第九章产品成本计算的基本方法__分步法.ppt

1、第二节 逐步结转分步法,第九章 产品成本计算的基本方法分步法,学习要点,第一节 分步法的一般特点和 适用范围,第三节 平行结转分步法,学习要点,理解分步法的一般特点和适用范围； 掌握逐步结转分步法的特点、适用范围、计算程序以及综合结转和分项结转的结转方法； 掌握综合结转法的成本还原； 了解平行结转分步法的特点和适用范围； 熟悉平行结转分步法的计算程序。,逐步结转分步法的计算程序以及综合结转和分项结转的结转方法,综合结转法的成本还原,成本会计第一章学习要点,二、分步法的适用范围,第一节 分步法的一般特点和适用范围,一、分步法的一般特点,成本会计第九章第一节,一、分步法的一般特点,成本会计第九章第

2、一节,二、分步法的适用范围,成本会计第九章第一节,分步法适用于大量大批的多步骤生产且管理上要求按生产步骤计算成本的制造企业。 每经过一个加工步骤，就生产出形态、性质不同的半成品，为了加强各生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本。,二、分步法的适用范围,成本会计第九章第一节,二、逐步结转分步法的成本计算程序,第二节 逐步结转分步法,一、逐步结转分步法的特点和适用范围,成本会计第九章第二节,三、逐步结转分步法举例,一、逐步结转分步法的特点和适用范围,成本会计第九章第二节,一、逐步结转分步法的特点和适用范围,成本会计第九章第二节,二、逐步结转分步法的成本

3、计算程序,成本会计第九章第二节,在逐步结转分步法下，各步骤完工转出的半成品成本，应该从各该步骤的生产成本明细账(产品成本计算单，下同)中转出；各步骤领用的半成品成本，构成各该步骤的一项成本，计入各该步骤的生产成本明细账中。具体说，逐步结转分步法的计算程序取决于半成品实物的流转程序。,二、逐步结转分步法的成本计算程序,成本会计第九章第二节,(1)在半成品不通过半成品库收发的情况下：先计算第一步骤半成品成本，然后随着半成品实物的转移，将第一步骤半成品成本转入第二步骤生产成本明细账，再加上第二步骤所发生的成本，计算出第二步骤半成品成本，然后按照加工步骤逐步累计结转到第三步骤，依次类推直到最后步骤计算

4、出产成品成本为止。其成本核算程序如图所示。,二、逐步结转分步法的成本计算程序,成本会计第九章第二节,二、逐步结转分步法的成本计算程序,成本会计第九章第二节,通过图9-1可知，在半成品完工后，如果不通过半成品库收发，而为下一步骤直接领用，半成品成本应在各步骤的生产成本明细账之间直接结转，不设立“自制半成品”账户，不必编制结转半成品成本入库的会计分录。,二、逐步结转分步法的成本计算程序,成本会计第九章第二节,(2)在半成品通过半成品库收发的情况下，半成品完工后，不为下一步骤直接领用，而要通过半成品库收发(如图9-2)，那么应设置“自制半成品”账户进行核算。在半成品验收入库时，借记“自制半成品”账户

5、，贷记“基本生产成本”账户；在下一步骤领用时，再编制半成品领用的会计分录，将下一步骤领用的自制半成品成本转入该步骤生产成本明细账。 每月月末，各项生产成本在各步骤生产成本明细账中归集以后，如果既有完工半成品，又有加工中的在产品，则应将各步骤的生产成本采用适当的分配方法在其完工半成品与加工中在产品(也就是狭义的在产品)之间进行分配，以便计算完工半成品成本。这样，通过半成品成本的逐步结转，在最后一个步骤的生产成本明细账中，即可计算出产成品的成本。,二、逐步结转分步法的成本计算程序,成本会计第九章第二节,从以上所述可以看出，逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用。即在采用品种法计算上一步骤的半

6、成品成本以后，按照下一步骤的耗用数量转入下一步骤成本；下一步骤再一次采用品种法归集所耗半成品的成本和本步骤其他成本，计算其半成品成本；如此逐步结转，直至最后一个步骤算出产成品成本。 逐步结转分步法，按照半成品成本在下一步骤生产成本明细账中的反映方法，又可分为分项结转和综合结转两种方法。,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,采用分项结转法，是将各生产步骤所耗半成品，按照成本项目分项转入各该步骤生产成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过自制半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按

7、照成本项目分别登记。 分项结转，可以按照半成品的实际单位成本结转，也可以按照半成品的计划单位成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。后一种作法的计算工作量较大。因此，一般采用按实际成本分项结转的方法。下面举例说明分项结转法的计算程序。,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,【例1】假定某制造企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产甲半成品，交半成品库验收；第二车间按所需数量向半成品库领用。第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算采用分项结转分步法。,甲产品有关资料如表9-1、9-2、9

8、-3所示。,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,以甲种产品成本为例，说明分项结转法的计算程序。,(1)根据各种费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间生产成本明细账如表所示。,成本会计第九章第二节,成本会计第九章第二节,(略),(略),(略),月初在产品定额成本,本期发生成本,成本合计,完工半成品成本(560件),半成品单位成本,月末在产品定额成本(1

9、40件),18000,122000,140000,199000,212.50,21000,3840,20240,24080,19600,35,4480,4200,23100,27300,22400,40,4900,26040,165340,191380,161000,287.50,30380,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,在上列生产成本明细账中，月初在产品定额成本应根据上月有关数据计算登记；本期发生费用应根据本月各种费用分配表登记；月末在产品定额成本应根据月末在产品的数量以及每件在产品原材料费用定额、工资及福利费定额和制造费用定额计算登记。由于在产品按定额成本

10、计价，因而完工产品成本应根据费用合计，减去按定额成本计价的月末在产品成本计算登记。,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,根据第一车间的半成品交库单(单中所列半成品按交库数量和该车间甲产品成本明细账中的半成品单位成本计价)，编制会计分录：,借：自制半成品甲半成品 161 000 贷：基本生产成本第一车间(甲半成品)161 000,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,(2)根据第一车间生产成本明细账，以及半成品的交库单和领用单，登记自制半成品明细账(见表9-5)。,表9-5,成本会计第九章第二节,成本会计第九章第二节,月初余额,本月增加,合

11、计,单位成本,本月减少,月末余额,140,560,700,630,70,30100,119000,149100,134190,14910,213,5040,19600,24640,22176,2464,35.20,5320,22400,27720,24948,2772,39.60,40460,161000,201460,181314,20146,287.80,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,在表9-5所列自制半成品明细账中，本月增加的数量，应根据第一车间半成品交库单所列交库数量登记；本月增加的实际成本，应根据第一车间甲产品成本明细账所记完工转出的半成品成本按成本

12、项目登记；本月减少的数量，应根据第二车间领用半成品的领用单所列领用数量登记；本月减少的实际成本，应根据领用数量乘以按成本项目分列的单位成本计算登记；月末余额，应根据累计的数量和实际成本减去本月减少的数量和实际成本计算登记。,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,根据第二车间领用半成品的领用单(单中所列半成品按领用数量和自制半成品明细账中的累计单位成本计价)，编制会计分录：,借：基本生产成本第二车间(甲产品) 181 314 贷：自制半成品甲半成品 181 314,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,(3)根据各种要素费用分配表、半成品领用单

13、、自制半成品明细账、产成品交库单和第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间甲产品生产成本明细账(见表9-6)。,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,表9-6,成本会计第九章第二节,成本会计第九章第二节,(略),(略),(略),月初在产品定额成本,本月本步骤发生成本,耗用上步骤成品成本,成本合计,完工产品成本(700件),单位成本,月末在产品定额成本(80件),22500,134190,156690,144690,206.70,12000,7500,22176,44600,40600,58,4000,14924,9000,24948,52400,47600,68,48

14、00,18452,39000,181314,253690,232890,332.70,20800,33376,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,在上列生产成本明细账中，月初在产品成本应根据上月成本资料计算登记；本月本步骤发生成本，应根据工资、应付职工薪酬等分配表和制造费用分配表登记；耗用上步骤半成品成本，应根据半成品领用单所列领用数量和自制半成品明细账所记半成品单位成本计算登记；完工转出的产成品成本，应根据成本累计数减去按定额成本计算的月末在产品成本计算登记。,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,根据第二车间产成品交库单(单中所列产成品

15、按交库数量和该车间甲产品成本明细账中的产成品单位成本计价)，编制下列会计分录：,借：库存商品甲产品 232 890 贷：基本生产成本第二车间(甲产品) 232 890,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(二)综合结转法,采用综合结转法，是将各步骤所耗用的半成品成本，以综合成本转入下一步骤生产成本明细账的“直接材料”或专设的“自制半成品”项目中，而不是分成本项目分别结转。半成品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。因此，综合结转法，又有按实际成本综合结转法与按计划成本综合结转法之分。本书只介绍按实际成本综合结转法。,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(二

16、)综合结转法,【例2】假定某制造企业的乙种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。原材料在生产开始时一次投入，其他费用随加工进度陆续发生。第一车间生产乙半成品，交半成品库验收；第二车间按所需数量向半成品库领用。第二车间所耗半成品按全月一次加权平均单位成本计算。各步骤在产品成本采用约当产量法计算，在产品完工程度均为50%。成本计算采用综合结转分步法。,乙产品有关资料如表9-7、9-8、9-9所示。,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(二)综合结转法,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(二)综合结转法,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(二)综合结转法,三、逐步

17、结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,以乙种产品成本为例，说明综合结转法的计算程序。,(1)根据资料，计算登记第一车间生产成本明细账(见表9-10)。,成本会计第九章第二节,成本会计第九章第二节,(略),(略),(略),月初在产品成本,本期发生成本,成本合计,完工半成品成本(500件),完工半产品单位成本,月末在产品成本(300件),10000,78000,88000,55000,110,2200,18200,14000,28,16000,3300,27300,21000,42,24000,15500,133500,90000,180,118000,33000,4200,63

18、00,43500,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,表9-10中有关计算过程：,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,根据第一车间的半成品交库单，编制会计分录：,借：自制半成品乙半成品 90 000 贷：基本生产成本第一车间(乙半成品) 90 000,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,(2)根据第一车间的半成品交库单和第二车间半成品领用单，登记自制半成品明细账。,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,(2)根据第一车间的半成品交库单和第二车间半成品领用单，登记自制半成品明细账(见表9

19、-11)。,5,6,250,80,45750,500,90000,750,135750,181,670,121270,14480,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,根据第二车间半成品领用单，编制会计分录：,借：基本生产成本第二车间(乙产品) 121 270 贷：自制半成品乙半成品 121 270,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,(3)根据资料及第二车间半成品领用单计算登记第二车间生产成本明细账(见表9-12)。,成本会计第九章第二节,成本会计第九章第二节,(略),(略),(略),月初在产品成本,本期发生成本,成本合计,完工产品成本(

20、750件),完工产品单位成本,月末在产品成本(100件),10480,121270,131750,116250,155,1800,8000,7500,10,6200,3000,16000,15000,20,13000,15280,155750,138750,185,140470,15500,500,1000,17000,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,表9-12中有关计算过程：,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,根据第二车间的半成品交库单编制会计分录：,借：库存商品乙半成品品 138 750 贷：基本生产成本第二车间(乙产品) 13

21、87 50,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以“自制半成品”或“直接材料”项目综合反映的，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料。在生产步骤较多的情况下，逐步综合结转半成品成本以后，表现在产成品成本中的绝大部分成本是最后一个步骤所耗半成品的成本，其他成本只是最后一个步骤的成本，在产成品成本中所占的比重很小。显然，这不符合产品成本构成的实际情况，因而不能据以从整个企业角度分析和考核产品成本的构成和水平。例如某工业企业某种产品经过三个生产步骤产成，上一步骤直接为下一生产步骤提供半成品直至产

22、成。各步骤成本逐步综合结转的结果如表9-13所示。,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,第一步骤半成品成本,第二步骤半成品成本,第三步骤半成品成本,原始成本项目合计,6000,10000,3000,3000,1000,3500,1500,1000,2000,6000,2500,1500,6000,12500,10000,12500,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,从上表所列成本资料可以看出，第一步骤完工的半成品成本6 000元，转为第二步骤的半成品费用；第二步骤完工的半成

23、品成本10 000元，转为第三步骤的半成品成本。在最后算出的第三步骤产成品成本12 500元中，半成品成本为10 000元，占全部成本的80%，而直接人工只有1 000元，只占全部成本的8%，制造费用只有1 500元，只占全部成本的12%。这与该企业该种产品成本的实际结构，即直接材料3 000元、直接人工3 500元、制造费用6 000元，出入很大。因此，在管理上要求从整个企业角度考核和分析产品成本的构成时，还应将逐步综合结转算出的产成品成本进行还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,如果像上例所列，各步骤所耗的半成

24、品成本，恰好是上一步骤生产的半成品成本，两者可以相互抵消，成本还原的方法很简单，只要将各步骤所耗半成品成本略而不计，将各步骤的直接材料成本、直接人工成本和制造费用分别汇总即可。但在实际工作中，上一步骤所产半成品的数量与下一步骤所耗半成品的数量往往不相等，因而上述两者不能互相抵消。这就需要进行专门的成本还原。,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,通常采用的成本还原方法是：从最后一个步骤起，将各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解，还原成为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。,三

25、、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,仍以乙产品成本为例(见表9-12)：在第二车间生产成本明细账中，本月产成品成本138 750元，所耗的半成品成本116 250元，应按第一车间生产成本明细账中本月乙半成品90 000元各项成本比例进行分解、还原，算出按原始成本项目反映的乙产品成本。 成本还原一般通过成本还原计算表进行，根据前例第一车间、第二车间乙产品生产成本明细账的有关资料，编制乙种产成品的成本还原计算表(见表9-14)。,成本会计第九章第二节,成本会计第九章第二节,55000,61.11,71040.38,71040.38,94.72,116250,7500,15

26、000,138750,14000,21000,90000,15.56,23.33,100,18088.50,27121.12,116250,25588.50,42121.12,138750,34.12,56.16,185,直接材料,直接人工,制造费用,合 计,耗用上一步 骤半成品,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,在表9-14所列产成品成本还原计算表中，还原前产成品成本中的半成品成本116 250元，是成本还原的对象；本月所产半成品成本中的各项成本之间的比例，是成本还原的依据。 有关计算过程如下：,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,第

27、一步骤生产出的500件半成品各成本项目所占比重分别为：,三、逐步结转分步法举例,成本会计第九章第二节,(一)分项结转法,耗用的上一步骤半成品成本116 250元的成本构成为：,直接材料116 25061.11%71 040.38(元),直接人工116 25015.56%18 088.50(元),制造费用116 25071 040.38 18 088.50 27 121.12(元),二、平行结转分步法的成本计算程序,第三节 平行结转分步法,一、平行结转分步法的特点和适用范围,成本会计第九章第三节,三、平行结转分步法举例,一、平行结转分步法的特点和适用范围,成本会计第九章第三节,在采用分步法的大量

28、大批多步骤生产的企业中，有的企业各生产步骤所产半成品的种类很多，但并不需要计算半成品成本。为了简化和加速成本计算工作，在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本以及这些成本中应计入产成品成本的“份额”。将相同产品的各步骤生产成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步成本的方法，称为平行结转分步法，也称不计算半成品成本分步法。平行结转分步法一般只宜在半成品种类较多，逐步结转半成品成本的工作量较大，管理上又不要求提供各步骤半成品成本资料的情况下采用。这种结转各步成本的核算程序，可以

29、用图9-3表示。,一、平行结转分步法的特点和适用范围,成本会计第九章第三节,一、平行结转分步法的特点和适用范围,成本会计第九章第三节,一、平行结转分步法的特点和适用范围,成本会计第九章第三节,【例3】某产品分两个步骤生产，原材料于生产开始时一次投入，月末第一步骤加工中的在产品60件，完工程度50%；第二步骤加工中的在产品20件，产成品200件。第二步骤单位在产品和产成品耗用第一步骤半成品2件。第一步骤月初在产品成本和本月发生费用合计40 000元，其中原材料36 000元，加工费4 000元。采用约当产量法计算应计入产成品成本“份额”的计算。,一、平行结转分步法的特点和适用范围,成本会计第九章

30、第三节,一、平行结转分步法的特点和适用范围,成本会计第九章第三节,一、平行结转分步法的特点和适用范围,成本会计第九章第三节,第一步骤应计入产成品成本材料成本份额72200228 800(元),第一步骤广义在产品材料成本721007 200(元),第一步骤应计入产成品成本加工成本份额8.520023 400(元),第一步骤广义在产品加工成本4 0003 400600(元),第一步骤计入产成品成本份额28 8003 40032 200(元),一、平行结转分步法的特点和适用范围,成本会计第九章第三节,假定生产费用在完工产品与在产品之间采用定额比例法分配。原材料按材料定额消耗量比例分配，加工费用按定额

31、工时比例分配，单位半成品原材料定额消耗量为75千克，单位半成品定额工时为10小时，单位在产品定额工时为5小时。那么：,一、平行结转分步法的特点和适用范围,成本会计第九章第三节,假定生产费用在完工产品与在产品之间采用定额比例法分配。原材料按材料定额消耗量比例分配，加工费用按定额工时比例分配，单位半成品原材料定额消耗量为75千克，单位半成品定额工时为10小时，单位在产品定额工时为5小时。那么：,二、平行结转分步法的成本计算程序,成本会计第九章第三节,三、平行结转分步法举例,成本会计第九章第三节,【例4】某工业企业大量大批生产丙产品，顺序经过三个生产步骤，分设三个车间进行加工。原材料在第一车间一次投

32、入，在生产过程中第二车间单位产品耗用第一车间半成品1件，第三车间单位产品耗用第二车间半成品1件。该企业采用平行结转分步法计算产成品成本。月末在产品成本按约当产量法计算，在产品完工程度均为50%。该企业丙产品本月产量及有关费用资料如表9-15、9-16所示。,三、平行结转分步法举例,成本会计第九章第三节,三、平行结转分步法举例,成本会计第九章第三节,三、平行结转分步法举例,成本会计第九章第三节,(1)根据上述资料，计算登记第一、二、三车间生产成本明细账，如表9-17、9-18、9-19所示。,成本会计第九章第三节,成本会计第九章第三节,(略),(略),(略),月初在产品成本,本期发生成本,成本合

33、计,分配率,计入产成品成本份额,月末在产品成本,140000,74000,214000,535,23000,38000,100,15000,27000,44840,118,17840,190000,296840,753,106840,90950,15000,17700,123650,123050,23000,27140,173190,三、平行结转分步法举例,成本会计第九章第三节,表9-17中有关计算过程：,直接材料项目约当总量 230(607040) 230170400(件),其他项目约当总量 230(60704050%) 230150 380(件),三、平行结转分步法举例,成本会计第九章第三节,表9-17中有关计算过程：,三、平行结转分步法举例,成本会计第九章第三节,表9-17中有关计算过程：,应计入产成品成本的份额：,直接材料成本份额2301535123 050(元),直接人工成本份额230110023 000(元),制造费用成本份额230111827 140(元),三、平行结转分步法举例,成本会计第九章第三节,表9-17中有关计算过程：,月末在产品成本(广义在产品成本)：,直接材料成本214 000123 05090 950(元),直接人工成本38 00023 00015 00