会计案例9(10)---增值税管理及筹划.ppt

1、郭晓峰电话E-mail: ,会计综合案例分析,案例九： 增值税专用发票的管理及增值税的核算 本案例的要点与难点: 虚开增值税专用发票的偷骗税问题 增值税的帐务处理 增值税税务筹划问题,负债篇： 郭晓峰 诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账,一、增值税专用发票,增值税专用发票：由国家税务总局监制设计印制，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明。 增值税专用发票使用规定中明确：一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。 使用：包括领购、开具、缴销、认证。,领购专用发票：一般纳税人凭

2、发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。 开票最高限额：专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售 额合计数不得达到的上限额度。最高开票限 额由一般纳税人申请，需填报最高开票 限额申请表，由税务机关依法审批。,一、增值税专用发票,最高开票限额10万元，由区县税务机关依法审批。,最高开票限额1000万元，由省级税务机关依法审批。,最高开票限额为100万元，由地市级税务机关依法审批。,专用发票的构成：由基本联次或者基本联次 附加其他联次构成。 三联电脑版专用发票：基本联次分三联： 第一联 绿色 抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证； 第二联 黄

3、色 发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记帐凭证； 第三联 深蓝 记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记帐凭证。 自2007年下半年始，三联的顺序： 第一联记账联；第二联抵扣联；第三联发票联。,一个虚开增值税发票，偷税骗税的事件 税收与企业1997年12期登载的案例纪实报道： 1996年4月，山西省榆次市南关村新开张了两家企业 ，一家为榆次市中信机械厂，另一家为物资佳丽有限公司。中信机械厂的企业负责人在领取营业执照的同时办理了税务登记证，经榆次市国税局审批认定为一般纳税人，期限暂定一年 。物资佳丽有限公司在领取营业执照后，却不办理税务登记。 1996年5月6日中信机械厂

4、领取万元版增值税专用发票一本，以后填开11份，作废14份，税款分文未缴。欠税29610.37元，定期缓缴。1996年8月23日，该厂又领取10万元版增值税专用发票一本。 物资佳丽公司经营生铁发往河北唐山。购进厂家索要增值税专用发票。物资佳丽公司开不出来，为了使生意顺利成交，物资佳丽公司负责人范小虎找到了中信机械厂的负责人孙俊华，条件是每吨付给其40元。孙俊华先后为范小虎开售生铁专用发票8份，数量7400吨，价款将近851万元，税款123.5万元。而在存根联上只填开了数量740吨，价款78.2万元，税款11.4万元。孙俊华从中收取非法所得近30万元，而那11.4万元税款也不申报也不缴纳。同时，唐

5、山方面将8份发票如数抵扣，范小虎侵吞税款123.5万元。,案例,一个虚开增值税发票，偷税骗税的事件,事件处理办法应该考虑以下几方面： （1）在货物交易中，购货方从销货方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，应当依照中华人民共和国税收征收管理法及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税款。,一个虚开增值税发票，偷税骗税的事件 （2）纳税人以上述方式取得专用发票为申报抵扣税款，或者为申请出口退税的，应当依照票管法及有关规定，按所取得专用发票的份数，分

6、别处以一万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。 （3）利用虚开的专用发票进行偷税、骗税、构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。,一个虚开增值税发票，偷税骗税的事件,范小虎和孙俊华的行为已触犯中华人民共和国刑法，涉嫌构成虚开增值税专用发票罪。 中华人民共和国刑法第二百零五条规定： “虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上

7、五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。,一个虚开增值税发票，偷税骗税的事件,单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。” 虚开增值税专用发票罪实行的是双罚制，不仅对犯虚开

8、增值税专用发票罪的单位要追究刑事责任，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员同样也要追究刑事责任。,濮阳市民贸物资中心磨料磨具厂虚开增值税专用发票案,一、基本情况 濮阳市民贸物资中心磨料磨具厂系濮阳市民贸物资中心的分支机构，法定代表人杨献友。杨彦民在该厂工作并兼任濮阳市民贸物资中心物资回收站负责人。该磨具厂经营范围：铁精粉加工，为增值税一般纳税人。2004年3月，濮阳市国家税务局稽查局对该厂进行检查。 二、违法事实 经查，2003年6月至2004年2月，该磨具厂与安阳的两家公司在无真实货物交易的情况下，非法为他人（于继民、李顺喜）代开增值税专用发票价税总计2723.57万元、税额313.33万

9、元（均已抵扣）。于继民、李顺喜分别以支付票面金额4%的费用为条件，从杨献友、杨彦民处非法购买增值税专用发票，杨献友指使杨彦民具体实施，其中于继民非法购买了111份，价税总计1217.09万元、税额140.02万元；李顺喜非法购买了144份，价税总计1506.49万元、税额173.31万元。该磨具厂共收取于继民、李顺喜开票费100余万元。 2002年8月至2003年12月，濮阳市民贸物资中心磨料磨具厂、濮阳市民贸物资中心物资回收站在没有收购货物的情况下，杨献友、杨彦民共同指使会计自行填开收购发票共计3500份，抵扣增值税进项税额344.87万元。,案例,三、处理情况 2005年3月，濮阳市中级人

10、民法院作出刑事判决如下：以虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票罪，判处该企业罚金五十万元；以虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票罪，判处杨献友有期徒刑十一年；以虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票罪，判处杨彦民有期徒刑三年，缓刑五年。以非法购买增值税专用发票罪，判处于继民有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金十七万元；以非法购买增值税专用发票罪，判处李顺喜有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金二十万元。 特此公告。 二六年四月七日,濮阳市民贸物资中心磨料磨具厂虚开增值税专用发票案,增值税属于商品税，1954年在法国率先实行，迄今已被l20多个国家和地区先后采用。 1994年全面推行生产型增值税； 2009

11、年1月1日开始，实行“准”消费型增值税。 增值税之所以被广泛采用，原因有三： 其一,增值税税负由最终消赞者承担,符合“谁消费谁纳税”的公平税收原则。 其二,增值税允许抵扣,消除了重复征税,且按增值部分征税,增值多就多征,增值少就少征,充分体现了税负的公平性。,增值税的优点及“漏洞”,其三,增值税在商品的链条上,环环相扣,且锁定了征税总额-上家想少纳税,下家就必然多纳税;反之亦然。这就堵住了流转环节偷逃税款的漏洞。所以,增值税自身就具有控税作用,保证了国家的财政收入。 真可谓“成也萧何败也萧何”,也正是因为增值税的这个链条原理,被一些企业非法利用,转变为骗取税款或牟取其他利益的工具。 为了支持某

12、些行业和企业,我国增值税为之制定了很多优惠政策,比如“先征后退”,“先征后返还”等政策,目的是扶持这些行业的企业快速发展。但这些优惠政策一旦失控,就会被一些人“反向”利用,配合增值税的链条原理,骗取国家税款。,我国税收政策重点扶持的动漫、软件、集成电路、再生资源等产业均实行“先征后退”、“先征后返还”等税收优惠政策。 某一软件公司甲，是一般纳税人，按17%的税率缴纳增值税，同时享受13%的退税。 拿到退税的前提是先纳税，纳税的前提是发生了销售行为，或者说有了销售行为和纳税才有退税的可能。但甲公司却灵机一动，设计了一个“没有销售也能退税”的链条。,利用增值税“漏洞”骗取税款的案例,甲公司又注册了

13、乙公司和丙公司，均为一般纳税人，但不享受任伺优惠政策(或者联合其他两家一般纳税人企业)，然后三个公司采取循环开出等额发票的手法，协助甲公司骗取退税款项。,利用增值税“漏洞”骗取税款的案例,甲公司,乙公司,丙公司,开票,开票,开票,如此循环一圈,乙和丙两个开票公司账面增值税持平,没有增加任何税负,但甲公司就不同了,甲是软件经营公司,享受13%的退税优惠,它把17万元的销项税金缴纳后.即可享受13%的退税;丙公司开来发票带来的17万元进项税金,留待抵扣其他销项税金。也就是说,这笔13%的退税是三家公司循环开票开出来的,没有真正销售却发生了退税。,利用增值税“漏洞”骗取税款的案例,银行针对增值税开办

14、了两种业务： 一种是增值税退税抵押贷款； 一种是增值税抵押贷款业务。 这是解企业燃眉之急的好政策,但如果被“反向”利用,就会出现骗贷行为。,利用增值税链条套取银行贷款,延伸案例：,假如：甲、乙、丙三家公司循环开票200万元，分别“制造”34万元的销项税金(要缴纳)和进项税金，进销相抵，实际上没有产生任何税负，但甲、乙、丙三家公司若分别拿着200万元的已纳税的增值税发票去银行，就是按70%放贷，它们也能分别取得140万元的贷款，合计就是420万元。,延伸案例：,利用增值税链条套取银行贷款,从上述案例可以看出，行为人是刻意骗取税款或银行贷款，这是违法行为，在对其加大惩处力度的同时,还要设计具体的“

15、修补方案。,(1)税务机关一一链式治理的基础环节 完善发票管理制度。金税工程可杜绝假发票,但对于代开、虚开发票,以及上述循环骗税行为无能为力。针对这种情况,税务机关可采用交叉稽查、实地盘查等方式,加强对关联公司之间等额交易税票的核查。 税务机关依据掌握的资料对纳税人进行评级，对异常的情况进行针对性检查。 加强举报制度建设。,增值税链条上 “漏洞”的“修补”方法,（2）海关-链式治理的补充环节。海关对退税业务的真实性要进行严格的审核。 （3）银行链式治理的推动环节,在放贷中,要加强与税务、海关的合作。建议银行、税务机关、海关三方实现联网,全面监控公司的增值税发票及退税凭证。 （4）公司自身-链式

16、治理的最终环节。企业应提高纳税意识,从根本上将“厌税”的思想,转变为“我纳税,我光荣”的主动行为。 （5）政府-串联四个环节、优化外部环境。,增值税链条上 “漏洞”的“修补”方法,二、应交增值税的核算,一般纳税人的增值税缴纳业务较为复杂，而且各种复杂的处理事项都集中在“应交税费应交增值税”和“应交税费未交增值税”账户上。 “应交税费应交增值税”账户下设的科目： 借方科目：进项税额、已交税金、转出未交增值税 贷方科目：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交 增值税 （一）进项税额的核算 1、定义：当企业购入货物或应税劳务等而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。 2、会计分录： 借：材料采

17、购/在途物资/原材料/生产成本/制造费用/管理费 用/委托加工物资 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、银行存款、应付票据等,3、购货企业一般不用计算进项税额。 但税法对两项业务规定了准予计算进项税额并从销项税额中抵扣的政策： （1）一般纳税人向农业生产者购买免税农产品，或者向小规模纳税人购买农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，准予抵扣。 进项税额买价扣除率 （2）一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额，准予抵扣。 进项税额运输费用金额扣

18、除率 准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。,（一）进项税额的核算,（二）销项税额的核算 1、定义：企业销售货物或提供应税劳务按税法规定向购买方应收取得增值税额。 2、会计分录： （1）正常条件下的企业销项税额的会计分录 借：应收账款、应收票据、银行存款等 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 贷：主营业务收入 （2）企业将自产或委托加工的货物用作投资、集体福利、无偿赠送他人等，应视同销售，会计处理为： 借：在建工程/长期股权投资/应付职工薪酬/营业外支出等 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 贷：库存商品,（三）出口退税的核算 1、定义：企业出口适用零税率的货物，报关出口后，凭出口报关单

19、据等凭证向税务机关申报出口退税而收到退回的税款。 2、会计分录： 借：银行存款、其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）,（四）进项税额转出的核算 1、定义：当企业购进的应税项目改变用途，实际用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，或者企业的购进货物、在产品、产成品等发生非常损失。 2、会计分录： 借：在建工程、应付职工薪酬、待处理财产损溢等 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 库存商品/原材料 （五）已交税金的核算 1、定义：是指企业已经向税务机关交纳的增值税（本月的）。 2、会计分录： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 收到退回多交的增值税，应该作相反的会计

20、分录。,（六）“应交税费-未交增值税” 的核算 1、采用的原因：国家财政部1993年12月发布的关于增值税的会计处理的规定为“票到扣税法。票到扣税法出现了许多弊端，1995年1月国家税务总局明确规定了进项税额的申报抵扣时间： （1）工业企业购进货物必须在货物已经验收入库后才能申报抵扣进项税额； （2）商业企业购进货物和一般纳税人购进应税劳务，必须在付款后才能申报抵扣进项税额。 于是，就存在着企业有票不能抵扣税款的问题。因此，财政部补充规定：一般纳税人在“应交税费”科目下，设置“未交增值税”明细科目。,2、定义：其科目核算企业月终时转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在该科目内核算。 3、

21、会计分录： 月份终了，企业会计应当将当月发生的应交未交增值税作： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 如果本月多交了增值税，则作： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交税金（转出多交增值税） 1.月终“应交增值税”明细科目借方余额，反映尚未抵扣的增值税。 2.“未交增值税”明细科目的月终借方余额，反映多交的增值税。 3.“未交增值税”明细科目的月终贷方余额，反映未交的增值税。 交纳以前月份的增值税用“应交税费-未交增值税” 科目核算。,（六）“应交税费-未交增值税” 的核算,(七)应交增值税的计算,案例,海神电子股份有限公司是一家生产电视机、显示器等机电产品的

22、外销型企业，属于一般纳税人。按现行税法，公司出口产品的增值税实行先征后退，具体是，在产品出口时，先征17的增值税，待产品出口后，再退9的增值税，即实际税率为8。海神公司针对现行政策，制定了周密的税收筹划策略。该公司通过其下属控股企业，将出口产品的售价，压低至材料成本价，以远低于实际生产成本价的售价，将产品销售到境外。由于产品未实现增值，销项税额扣除进项税额后，他们不仅不交税，还可退税。而税务部门仅仅从增值税的会计信息上，很难区分出是由于人为压低售价造成的，还是由于当期外购业务过多而投入产出较少造成的当期增值税少交。 评价海神公司的税收筹划策略。,三、企业如何依法减轻税负,企业会计人员可以帮助企

23、业合理避税。 避税是企业在遵守税法、依法纳税的前提下，以对法律和税收的详尽研究为基础，对现有税法规定的不同税率、不同纳税方式的灵活利用，使企业创造的利润有更多的部分合法留归企业。 合理避税不仅仅是财务部门的事，还需要市场、商务等各个部门的合作，从合同签订、款项收付等各个方面入手。 增值税是大税，也是造成企业高税负的一个主要税种。对其进行筹划很有必要。,（一）增值税纳税人的税收筹划,1、一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划 目的：是通过减少税收支出来节约经营成本。 方法：无差别平衡点增值率判别法。 在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。 一般来说，对于增值率高的企业，作为小规模

24、纳税人税负较轻；对于增值率低的企业，作为一般纳税人税负较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值称为无差别平衡点增值率。,无差别平衡点增值率 （%）,当企业销售产品的增值率 无差别平衡点增值率时,作为小规模纳税人税负较轻；,当企业销售产品的增值率 无差别平衡点增值率时,作为一般纳税人税负较轻。,特殊情况：当企业进货税率为13%，而销货税率为17%时，只要增值，就是作为小规模纳税人划算。,光明化肥生产有限责任公司生产销售化肥，年不含税销售收入为200万元，销货税率13%。不含税可抵扣购进140万元，购货税率13%。 请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人划算。,案

25、例,该企业的增值率为30%(200-140)200，大于23.08%,企业选择作为小规樱纳税人税负较轻，因此,企业可以通过分设为45个独立核算的企业，使其销售额都在50万元以下，符合小规模纳税人的标准。,解析,企业通过无差别平衡点增值率进行判定，小规模纳税人可通过联合的方式使销售额符合一般纳税人的标准，进而转变成一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的方式，分立后缩小销售额，使其具备小规模纳税人的条件而转变为小规模纳税人，从而取得节税利益。 当进行纳税人身份筹划时，还要考虑国家对纳税人认定的要求，客户索取发票的情况、分立和合并的差别及法律手续等，只有综合考虑，才能有利于纳税人利益最大化目标的实

26、现。,结论,（一）增值税纳税人的税收筹划,2、增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划 目的：由于增值税和营业税的税率差别很大，具有混合经营行为和从事兼营业务的纳税人，对于混合经营收入和兼营收入要考虑缴纳增值税划算，还是缴纳营业税划算。 方法：无差别平衡点增值率判别法。 在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。 一般来说，对于增值率高的企业，作为营业税纳税人时税负较轻；对于增值率低的企业，作为增值税纳税人时税负较轻。当增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值称为无差别平衡点增值率。,无差别平衡点增值率 （%）,当企业经营项目的增值率无差别平衡点增值率时，作为营业税纳税

27、人时税负较轻；,当企业经营项目的的增值率无差别平衡点增值率时，作为增值税一般纳税人时税负较轻。,特殊情况：当企业进货税率为13%，而销货税率为17%时，只要增值，就是作为小规模纳税人划算。,联合建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2006年度，该公司取得装修工程收入1200万元。该公司为装修购进材料支付价款800万元，支付增值税款136万元。该公司销售材料适用增值税税率17%，装饰工程适用营业税税率3%。 试判别该公司缴纳何税种合算?,案例：,（1）计算增值率： 增值率=(1200-936）1200100%=22%(注:在计算增值率时,如果销售额为含税销售额,则购进金额亦为含税购进金额。)

28、 因为增值率22%大于无差别平衡点增值率20.65%,所以,企业选择缴纳营业税合算,适宜作为营业税纳税人。 （2）可节约税收额为： (12001.l7l7%-136)l2003% =38.3636=2.36(万元),解析：,根据税法的规定，对于混合销售行为，纳税人只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上，就可以缴纳增值税；反之若应税劳务占到总销售额的50%以上，则需缴纳营业税。 但需要注意，通过混合销售进行税务筹划，要得到税务机关认可。,结论：,原来是营业税的纳税人转而从事增值税的货物销售或提供应税劳务时，一般是按增值税小规模纳税人的征收方式来征税，则统一缴纳增值税划算。 因为小规模纳税

29、人增值税征收率是3%，低于营业税税率3%或5%，而增值税是价外税，3%价外征收率相当于价内税率2.9%，而营业税税率3%或5%都是含税税率，高于2.9%，故按照小规模纳税人缴纳增值税比缴纳营业税划算。,结论：,【案例介绍】 ABC饮料有限公司是华东地区纳税数额较大的生产型企业之一，生产“TOP”牌饮料。ABC饮料有限公司在2002年年初为扩大饮料销售，在华东地区设立了一个经销部，并与经销部签订了关于饮料经销协议。协议主要内容如下： 1、为了维护“TOP”牌饮料价格稳定，经销部经销ABC饮料有限公司“TOP”牌饮料的售价不得低于每箱30元。 2、经销部在销售过程中，由经销部与客户自行结算货款，实

30、行独立核算、自负盈亏。 3、经销部为ABC饮料有限公司内部销售部门，所销售的饮料在ABC饮料有限公司出厂时已经计税，经销部不再负担税收。经销部在经销过程中与工商、税务、物价等行政管理部门发生的分歧，由ABC饮料有限公司会同经销部和有关行政管理部门协商解决。 协议经双方负责人签字后生效，经销部于2002年1月18日领取了经营许可证。,一、利用纳税人的差别待遇筹划增值税的案例,经销部2002年度总共对外销售饮料20 000箱,总收入额为620 100元;其从ABC饮料有限公司购入饮料每箱28.08元,发生运输费8 000元。会计处理时,经销部会计人员将其收入挂在“其他应付款”账户。 2002年年底

31、,当地国税部门稽查人员在对经销部进行纳税检查时,确认经销部经销饮料属增值税应税行为,其收入挂往来账户,不符合税收和会计制度,应补记销售收入,补交增值税。 【案例思考题】 1.计算2002年度经销部应交纳的增值税额,并进行有关账务调整。 2.假如经销部改变其纳税人身份的话,其2002年度应交纳的增值税额为多少? 3.假如你是ABC饮料有限公司的财务总监,你认为经销部应申请办理哪种增值税资格认定,并向公司管理层解释其理由。,一、利用纳税人的差别待遇筹划增值税的案例,【案例分析】 1.经销部经销饮料实行独立核算、自负盈亏。与客户自行结算货款,即发生了增值税应税行为,根据增值税小规模纳税人征收管理办法

32、规定，经销部应为小规模纳税人。 2002年应补记销售收入 =620 100/（1+6%）=585 000(元) 应交增值税额=585 0006%=35 100(元) 账务调整如下: 借：其他应付款 620 100 贷:主营业务收入 585 000 贷:应交税费应交增值税 35 100,一、利用纳税人的差别待遇筹划增值税的案例,2.假若经销部改变其增值税纳税身份,即为一般纳税人,其2002年度应交纳的增值税额计算如下： 销项税额=620 100/（117%)l7%=90 lOO(元) 进项税额=561 600/(1+17%)17%8 0007% =82 160(元) 本年度应交纳的增值税额=90

33、 10082 160=7 940(元) 3.根据上述计算结果，经销部在销售额相同的情况下，作为一般纳税人应负担的增值税额少得多，所以经销部应申请办理一般纳税人资格认定。 新修订的中华人民共和国增值税暂行条例第十三条：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。,一、利用纳税人的差别待遇筹划增值税的案例,（二）增值税计税依据的税收筹划,企业销售方式中的视同销售，是影响增值税高税负的因素之一，为此，在经营实务中，我们要分析比较各种销售方式的税负和最终利润，来确定最合算的经销方式。 商场的促销方式大致有两种：

34、一是“买一送一”(送的“一”即为视同销售)； 一是“打半折”。 这从表面来看，似乎相差无几，但从纳税和获利的角度来看，差异却不小。因为商场缴纳增值税，税率为17%，增值部分越大，缴纳的税金越多。,甲乙两商场同时销售A品牌服装，为方便计算，我们设定每件服装进价58.5元，其中进货款50元,进项税金8.5元；每件服装销售价234元，其中销售价2OO元，销项税金34元。甲商场采取“买一送一”的促销方式，乙商场采取“打半折”的促销方式。 分析比较甲乙商场促销方式的税负和最终利润，你认为哪家商场的经销方式最合算。,二、“买一送一”和“打半折”哪个更合算,首先就是对于销售收入结算方式的选择。企业销售货物有

35、多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。 税法规定：直接收款销售方式以当天为收入确认时间；赊销和分期收款销货方式均以合同收款日期为收入确认时间；订货销售和分期预收货款销售，以交付货物时确认收入。 这样，通过销售结算方式的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的。,三、选择销售收入结算方式和确认时间节约纳税,其次是对于收入确认时点的选择。每种销售结算方式都有收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制，可以控制收入确认的时间。 因此，在进行税收筹划时，企业应特别注意临近年终所发生的销售业务收入确认时点的筹划。企业可推迟销售收入的确认时间；直

36、接收款销货时，则可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，以便获得延迟纳税的好处。,三、选择销售收入结算方式和确认时间节约纳税,钱老板经营着一家小型生产企业，现为小规模纳税人。在上年度结算时，销售收入达到80万元。但是，从2009年开始，小规模纳税人的认定标准有所调整。从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额由原先的100万，下调为现在的50万。不过小规模纳税人的征收率较原文件的4%和6%都统一为3%，征收率降低了。,选准时机、方式和方法节税筹划案例,为了暂不认定为增值税一般纳税人而

37、增加税负，企业财务人员可以对销售货物的30万元销售收入，调整为采取赊销和分期收款方式销售货物，把年度销售收入降为50万元，因而该企业没有达到认定一般纳税人的条件，今年继续按小规模纳税人的标准申报纳税。,筹划方法,企业销售和结算方式不同，对销售收入的实现和纳税义务发生时间都具有一定影响。因此，纳税人可以从收入的方式和时间进行选择、控制，以达到节税目的。,（一）分立农副业生产部门提高进项税额的案例分析 某食品厂为增值税一般纳税人，适用17的增值税税率。根据市场需求，该食品厂开发种植猕猴桃，并将猕猴桃加工成果脯、饮料等(以下简称“加工品”)对外销售。2005年猕猴桃开始产生经济效益。2006年5月该

38、食品厂共销售猕猴桃加工品100万元(不含增值税价格)，产生17万元的销项税额。但经核算，发现与该项业务有关的进项税额数量很少，只有化肥等项目产生了1万元的进项税额。这样，该食品厂需要就该项业务缴纳16万元的增值税。为了降低增值税负担，该企业在购进可抵扣项目时，十分注重取得合格的增值税专用发票，但收效不大。,四、利用分立业务筹划增值税的案例,（一）分立农副业生产部门提高进项税额的案例分析,从税收筹划的角度讲，该食品厂可以采取企业分立的方法降低增值税负担。即：食品厂将猕猴桃的种植业务分立为一个独立的企业，并使其具有独立的法人资格，实行独立核算，也就是使之成为一个独立的纳税人。 这样，食品厂就可以按

39、照“购买价格13”计算出进项税额。 而种植企业也不必缴纳增值税，当然，相应的进项税额也不能再抵扣。 结果是，种植企业没有因为分立而多承担任何税收，而食品厂却在原有进项税额、销项税额不变的前提下，因为有了“向农业生产者购买的免税农业产品”，而可以增加大量的进项税额。,四、利用分立业务筹划增值税的案例,食品厂分立后的税收负担及有关变化： 1分立后的食品厂，销项税额不变，仍为17万元； 2分立后的食品厂增加了进项税额。假设按照市场正常的交易价格，该食品厂2006年5月用于生产猕猴桃加工品的原料价值60万元，那么分立后的食品厂就可以按照60万元的买价和13的扣除率计算进项税额，即7.8万元； 3种植企

40、业享受增值税免税优惠，但同时，有关的增值税进项税也不能够再抵扣。这部分增值税进项税为1万元； 2006年1月1日起废止农业税，所以种植企业无其他税收。 所以，分立后食品厂的这项业务需要缴纳的增值税为： 应纳增值税=177.8=9.2(万元) 与筹划前相比，增值税负担降低了6.8万元，相当于新增加的进项税额与企业原有的进项税额之差。,四、利用分立业务筹划增值税的案例,（一）分立农副业生产部门提高进项税额的案例分析,这一税收筹划方案的效果，主要取决于两个因素： 1新增加的进项税额的数量，即根据13的扣除率计算的进项税额。这一数额越大，这项税收筹划的方案就越好。实际上这一数量直接取决于种植企业和加工

41、企业之间的交易价格。交易价格越高，可抵扣的进项税额就越多。 2原有的进项税额的数量。这一数额会直接增加这项税收筹划方案的机会成本。 以上我们分析了该企业筹划前后增值税负担的变化，在实际操作中，企业所得税的负担也是必须同时考虑的因素。请问本案例会不会影响所得税负担？,四、利用分立业务筹划增值税的案例,（一）分立农副业生产部门提高进项税额的案例分析,企业内部设置的运输部门分立成独立的运输企业，可以帮助企业实现税收筹划。 例如，企业A对外销售一批商品，原售价117万元(含增值税)。将运输部门B分立后，对外销售价格不变，但由于运输企业B已经独立，A企业需要向B企业支付有关运费，比如20万元。 按照前述

42、规定，A企业取得了合格的运费发票，可以扣除有关的进项税额： 可扣除进项税额=2000007%=14000(元),四、利用分立业务筹划增值税的案例,（二）分立运输部门提高进项税额的案例分析,但需要注意的是，当运输企业独立后，其业务已经属于营业税的征收范围，B企业应按照营业收入和3%的税率计算缴纳营业税。 应纳营业税额=2000003%=6000(元) 所以分立运输部门给企业的该项业务带来的税收筹划收益是8000(即14000-6000)元。从企业长期经营的眼光看，其效果必将更加显著。 最后需要说明的是，出于分析的方便，本例中的分析并没有考虑企业由于增值税、营业税的变化，而导致的城市维护建设税、教育费附加等的相应变化。由于这两项支出的数额是随企业实际缴纳的增值税、营业税数额，按固定的比例同方向增长的，所以当考虑这些因