《企业财务会计报告》PPT课件.ppt

1、第十三章 企业财务会计报告,第一节 财务会计报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 会计报表附注 第七节 资产负债日后事项,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告概念 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表。利润表、现金流量表等报表。 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表.,二、编制会计报告的意义,为内外信息使用者提供决策所需会计信息 内部-企

2、业管理决策层、职工 投资者 银行、 外部 债权人 其他金融机构 财政 政府 税务 工商管理部门,三、财务报告构成,(一)会计报表分类 按服务对象分 1、外部报表 按统一格式 2、内部报表 无规定格式,按编报时间分 1、年报 2、 中期报表 时间短于一年 按编制单位分 1、单位会计报表 2、 汇总会计报表 3、 合并报表,(二)附注 (三),四、会计报表的编制要求,（一） 编制前的准备工作 （二） 编制的基本要求 1、内容完整 2、数字真实 3、计算准确 4、编报及时,四、会计报表的编制要求,（三）其他要求 1、企业应当以持续经营为基础。 根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则基本准则和其他

3、各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。,2、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更 。 3、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。 重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。,4、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销。 资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。 非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。,5、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计

4、期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。,第二节 资产负债表,一、概念 资产负债表是总括反映企业在某个特定日期(会计期末)的财务状况的报表。也称为财务状况表。 静态表 财务状况 二、作用 1、了解资产、负债、所有者权益结构 2、了解企业偿债能力及财务状况变化,三、资产负债表结构（二种）,1、报告式； 年 月 日 资产： 各项目 xxx 资产合计 负债： 各项目 xxx 负债合计 所有者权益： 各项目 xxx 所有者权益,2、账户式 年 月 日,资产负债表的排列,资产-按流动性排列 负债-按偿还期排列 所有者权益-按永久性递减顺序排列 我国用账户式,四、填列,根据账户余额填列,1、根据

5、总账余额直接填入,如： 应收票据 短期借款 应交税费 实收资本 资本公积 盈余公积,2、根据总账余额计算填入,报表项目 账户 货币资金 存货 未分配利润,3、根据明细科目余额计算填列 账户 报表项目 应付账款 明细账 贷余 -应付账款 预付账款 借余 -预付款项 应收账款 明细账 借余 -应收账款 预收账款 贷余 预收款项,举例,报表项目： 应收账款甲 应收账款 应收账款 =16000 预收账款 应收账款乙 =3600 预收账款,预收账款丙,举例,报表项目： 应付账款甲 应付账款 应付账款 =3100 预付账款 应付账款乙 =5300 预付账款 预付账款丙,4、根据总账余额和明细账余额分析计算

6、填列,长期借款 应付债券 长期应付款 案例,5、根据总账科目和其备抵科目抵销后的净额填列,第三节 利润表,一、利润表的概念 反映企业在一定会计期间财务成果情况的财务报表。动态报表 揭示本会计期间的经营成果 二、利润表的作用,三、利润表的结构（二种）,（一）单步式： 年 月 收入： 各项目 费用： 各项目 利润,（二）多步式 年 月 我国采用多步式,四、编制方法,1、依据： 主要根据损益类账户本期发生额填列 月报-本月损益类账户发生额填入 本年累计数-1至12月发生额填入,2、举例,五、每股收益,普通股或潜在普通股已公开交易的企业 正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业,1、基本每股收益=

7、 归属于普通股股东的当期净利润 当期发行在外普通股的加权平均数,期初发行在外的普通股10000股 3月2日新发行4500股 12月1日回购1500股，以备将来奖励职工 普通股加权平均数1000012/12+450010/12-15001/12=13625股,2、稀释的每股收益 基本原则： 假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股,分子的调整： 当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息 稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用 相关所得税的影响,分母的调整： 假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数,例：某公司2005年1月2日发行4%可转换债券

8、，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。 2005年净利润4500万元 2005年发行在外普通股4000万股 所得税税率33% 基本每股收益4500/40001.125元,稀释的每股收益 净利润的增加800 4% （1-33%）21.44万元 普通股股数的增加800/100 90720万股 稀释的每股收益（450021.44）/（4000720）0.96元,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念及结构 1、概念 2、现金及现金等价物 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的存款不属于现金。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换

9、为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。 权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。,3、现金流量 是指现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。,二、现金流量的分类 1经营活动产生的现金流量 2投资活动产生的现金流量 3筹资活动产生的现金流量 三、现金流量表基本格式 1、正表 2、补充资料,四、填列方法,（一）经营活动产生的现金流量 直接法填列：通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量

10、。,1、销售商品、提供劳务收到的现金,销售商品、提供劳务收到的现金 =本期销售商品、提供劳务收到的现金 +前期销售商品、提供劳务本期收到的现金 +本期预收的款项 -减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金 +当期收回前期核销的坏账损失 或=P365页 企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。,本期商品销售收入100000元，应收账款期初余额20000元，期末余额50000元，预收账款期初余额10000元，期末余额30000元，假定不考虑坏账准备和增值税因素。 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目 =100000+（20000-50000）+（30000-10000

11、）=90000,2、收到的税费返还 =收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款,3、收到其他与经营活动有关的现金 =经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入 金额较大的应当单独列示。,4、购买商品、接受劳务支付的现金 =本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额） +本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项 +本期预付款项 -减去本期发生的购货退回收到的现金 或：=P362 企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。,本期用银行存款支付购买原材料货款48000元，当期支付前期的应付账款12000元，本期购买原材料预付货款150

12、00元，当期因购货退回现金6000元。 “购买商品、提供劳务收到的现金”项目 =48000+12000+15000-6000 =69000,5、支付给职工以及为职工支付的现金 =本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税） 本期实际支付工资及各种奖金44000元。其中：生产经营人员工资及奖金35000元；在建工程人员工资及奖金9000元。 支付给职工发以及为职工支付的现金”项目 =44000-9000=35000,6、支付的各项税费 =本期发生并支付、以前各期发生本期支付以及预交的各项税费 包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值

13、税、车船使用税、教育费附加等。,7、支付其他与经营活动有关的现金 =经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出 金额较大的应当单独列示,（二）投资活动产生的现金流量,1、收回投资收到的现金 =出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。,2、取得投资收益收到的现金 =企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。,3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 =企业出售、报废固定资产、无

14、形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入） -为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。,4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 =企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金 -相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。,5、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 =购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。,用银行存款支付工程物资货款81900元，支付在建工程人员工资12000元，奖金1000元 。 “购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付

15、的现金”项目 =81900+12000+1000=94900,6、“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。,7、“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。,8、“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列

16、示。,（三）筹资活动产生的现金流量,1、“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。,2、“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。 3、“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。,4、“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。 5、“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外收

17、到或支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。,（四）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，反映下列项目之间的差额： 1、企业外币现金流量折算为记账本位币时，采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额（编制合并现金流量表时还包括折算境外子公司的现金流量，应当比照处理）。 2、企业外币现金及现金等价物净增加额按期末汇率折算的金额。,（五）现金流量表附注,企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。,1“将净利润调节为经营活动现金流量”项目 （1）“资产减值准备”项目，反映企业本期计提的坏

18、账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备等资产减值准备。 （2）“固定资产折旧”、“油气资产折耗”、“生产性生物资产折旧”项目，分别反映企业本期计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。,（3）“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”项目，分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销。 （4）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目，反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损失。 （5）“固定资产

19、报废损失”项目，反映企业本期固定资产盘亏发生的损失。 （6） “公允价值变动损失”项目，反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的损益。,（7）“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。 （8） “投资损失”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。 （9）“递延所得税资产减少”项目，反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的年初余额与期末余额的差额。 （10）“递延所得税负债增加”项目，反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目的年初余额与期末余额的差额。,（11）“存货的减少”项目，反映企业资产负债表“存货”项目的年初余额与期末余额的差额。 （12）“经营性应收项目的减少”项目，反映企业本期经营性应收项目（包括应收票据、应收账款、预付款项、长期应收款和其他应收款等经营性应收项目中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的年初余额与期末余额的差额。 （13）“经营性应付项目的增加”