第7章 无形资产与其他长期资产.ppt

1、2007.9.1,1,掌握：购入、自行研究开发无形资产的核算，无形资产摊销、出租、处置的核算；投资性房地产出租收入、后续计量、转换的核算。理解：接受投资、接受捐赠无形资产的核算，无形资产减值的核算，长期待摊费用的核算。了解：无形资产的性质、分类；投资性房地产的性质。,学习目的与要求,2007.9.1,1,定义、确认条件初始计量,2007.9.1,1,2007.9.1,1,一、无形资产初始计量成本,外购,土地使用权,1,2,3,4,买价+相关税费延期支付，具融资性质,合同或协议价值公允价,固定资产/无形资产/投资性房地产/房屋建筑物成本,非货币性资产交换、债务重组、政府补助、企业合并等相应规定,

2、投资者投入,其他方式,2007.9.1,1,土地使用权,自行开发建造厂房等地上建筑物无形资产,房开用于建造对外出售的房屋建筑物开发成本,外购房屋建筑物所支付价款在地上建筑物与土地使用权之间进行难以分配全部作为固定资产,用于赚取租金或资本增值投资性房地产,2007.9.1,1,例,207年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12000万元，工资费用8000万元，其他相关费用10000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直

3、线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。,2007.9.1,1,（1）支付转让价款：借：无形资产土地使用权80000000贷：银行存款80000000（2）在土地上自行建造厂房：借：在建工程300000000贷：工程物资120000000应付职工薪酬80000000银行存款100000000（3）厂房达到预定可使用状态：借：固定资产300000000贷：在建工程300000000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：借：管理费用1600000制造费用12000000贷：累计摊销1600000累计折旧12000000,2007.9.1,1,研究阶段和开发阶段的划分,二、自

4、行研发的无形资产,2007.9.1,1,计入当期损益（管理费用）,符合资本化条件：无形资产成本不符合资本化条件：当期损益,1,2,研究阶段,开发阶段,研发支出,内部研究开发费用的会计处理,2007.9.1,1,开发阶段资本化条件,完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性,具有完成该无形资产并使用或出售的意图,无形资产产生经济利益的方式,有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产,归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量,2007.9.1,1,例,甲公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研

5、究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2010年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。A确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D确认管理费用100万元，确认无形资产330万元【答案】C,2007.9.1,1,2007.9.1,1,例,207年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利

6、技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及其他费用4000万元，总计10000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。,2007.9.1,1,（1）发生研发支出：借：研发支出费用化支出40000000资本化支出60000000贷：原材料50000000应付职工薪酬10000000银行存款40000000（2）207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用40000000无形资产

7、60000000贷：研发支出费用化支出40000000资本化支出60000000,2007.9.1,1,三、无形资产后续计量,2007.9.1,1,使用寿命有限的无形资产的摊销借：生产成本制造费用管理费用研发支出其他业务成本贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产发生减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备,2007.9.1,1,206年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术,支付价款5000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为l0年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为l5年。假定这两项无形资产的净残值均为零

8、，并按直线法摊销。（1）取得无形资产时：借：无形资产非专利技术50000000商标权30000000贷：银行存款80000000（2）按年摊销时：借：制造费用非专利技术5000000管理费用商标权2000000贷：累计摊销7000000,例,2007.9.1,1,例,206年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。

9、根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要进行摊销。207年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。207年年底，该商标的公允价值为4000万元。,2007.9.1,1,（1）206年购入商标时：借：无形资产商标权60000000贷：银行存款60000000（2）207年发生减值时：借：资产减值损失20000000贷：无形资产减值准备商标权20000000,2007.9.1,1,出售,出租,收入：其他业务收入支出：其他业务成本应交营业税：营业税金及附加,报废,账面价值予以转销，计入当期损益（营业外支出）,取得的价款与该无形资产账

10、面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）,四、无形资产处置,2007.9.1,1,例,207年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于207年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。借：银行存款6000000累计摊销5000000无形资产减值准备200000贷：无形资产10000000应交税费应交营业税360000营业外收入处置非流动资产利得840000,2007.9.1,1,例,207年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万

11、元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为5万元。（1）取得该项专利技术使用费时：借：银行存款1000000贷：其他业务收入1000000（2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：借：其他业务成本500000营业税金及附加50000贷：累计摊销500000应交税费应交营业税50000,2007.9.1,1,例,D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已

12、摊销300万元，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他相关因素。借：累计摊销3000000无形资产减值准备1600000营业外支出处置非流动资产损失1400000贷：无形资产专利权6000000,2007.9.1,1,2007.9.1,1,2007.9.1,1,定义及特征,范围,已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物不属于投资性房地产的：自用的房地产，如企业拥有并自行经营的旅馆饭店作为存货的房地产,为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产能单独计量和出售,2007.9.1,1,按照国家规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后

13、转让的土地使用权，不属于投资性房地产拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物才属于投资性房地产，通过经营租赁方式获得并转租的房地产不属于投资性房地产企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将其确认为投资性房地产，如果提供的服务重大，则不能确认为投资性房地产，相当于以提供服务方式取得收入，如企业自行经营的旅馆、饭店，应作为自用房地产。企业出租给本企业职工的宿舍不能确认为投资性房地产某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的，用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的，用于

14、赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产,几点提示：,2007.9.1,1,确认条件,同时满足,初始计量成本,初始计量,与该资产相关的经济利益很可能流入企业该投资性房地产的成本能够可靠地计量,外购买价+相关税费自行建造达到预定可使用状态前发生的必要支出,二、投资性房地产的确认和初始计量,2007.9.1,1,例,208年1月，甲企业从其他单位购入一块土地的使用权，并在这块土地上开始自行建造三栋厂房。208年10月，甲企业预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工（达到预定可使用状态）时开始起租。208年11月1日，三栋厂房同

15、时完工（达到预定可使用状态）。该块土地使用权的成本为600万元；三栋厂房的实际造价均为l000万元，能够单独出售。假设甲企业采用成本计量模式。借：投资性房地产厂房10000000贷：在建工程10000000借：投资性房地产已出租土地使用权2000000贷：无形资产土地使用权2000000,2007.9.1,1,后续支出,2007.9.1,1,2007.9.1,1,例:成本模式,208年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房按照成本模式进行后续计量，原价为2000万元，已计提折旧600万元。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租

16、赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。12月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。假设甲企业采用成本计量模式。,2007.9.1,1,（1）208年3月15日，投资性房地产转入改扩建工程：借：投资性房地产厂房（在建）14000000投资性房地产累计折旧6000000贷：投资性房地产厂房20000000（2）208年3月15日l2月10日：借：投资性房地产厂房（在建）1500000贷：银行存款1500000（3）208年12月10日，改扩建工程完工：借：投资性房地产厂房l5500000贷

17、：投资性房地产厂房（在建）l5500000,2007.9.1,1,例：公允价值计量模式,208年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。11月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。3月15日，厂房账面余额为1200万元，其中成本1000万元，累积公允价值变动200万元。假设甲企业采用公允价值计量模式。,2007.9.1,1,（1）208年3月15日，投

18、资性房地产转入改扩建工程：借：投资性房地产厂房（在建）12000000贷：投资性房地产成本10000000公允价值变动2000000（2）208年3月15日11月10日：借：投资性房地产厂房（在建）1500000贷：银行存款1500000（3）208年11月10日，改扩建工程完工：借：投资性房地产成本13500000贷：投资性房地产厂房（在建）l3500000,2007.9.1,1,例,甲企业对其某项投资性房地产进行日常维修，发生维修支出1.5万元。借：其他业务成本15000贷：银行存款15000,2007.9.1,1,成本模式与公允价值模式的比较,2007.9.1,1,三、投资性房地产的后续

19、计量,原则：同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。,2007.9.1,1,例成本计量模式,甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为1800万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。按照经营租赁合同，乙企业每月支付甲企业租金8万元。当年12月，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1200万元，此时办公楼的账面价值为l500万元，以前未计提减值准备。,2007.9.1,1,（1）计提折旧：每月计提的折旧=18002012=7.5借：其他业务成本75000贷：

20、投资性房地产累计折旧75000（2）确认租金：借：银行存款（或其他应收款）80000贷：其他业务收入80000（3）计提减值准备：借：资产减值损失3000000贷：投资性房地产减值准备3000000,2007.9.1,1,例公允价值计量模式,甲公司为从事房地产经营开发的企业。208年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年10月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为9000万元。208年12月31日，该写字楼的公允价值为9200万元。假设甲公司采用公允价值计量模式。,2007.9.1,1,（1）2

21、08年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租：借：投资性房地产成本90000000贷：开发成本90000000（2）208年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：借：投资性房地产公允价值变动2000000贷：公允价值变动损益2000000,2007.9.1,1,四、投资性房地产的转换,2007.9.1,1,2007.9.1,1,例:投资性房地产非投资性房地产（成本模式）,208年8月1日，甲企业将出租在外的厂房收回，开始用于本企业生产商品。该项房地产账面价值为3765万元，其中，原价5000万元，累计已提折旧l235万元。假设甲企业采用成本

22、计量模式。借：固定资产50000000投资性房地产累计折旧（摊销）12350000贷：投资性房地产50000000累计折旧l2350000,2007.9.1,1,例：非投资性房地产投资性房地产（成本模式）,甲企业拥有一栋办公楼，用于本企业总部办公，208年3月10日，甲企业与乙企业签订了经营租赁协议，将该栋办公楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为208年4月15日，为期5年。208年4月15日，该栋办公楼的账面余额为45000万元，已计提折旧300万元。假设甲企业采用成本计量模式。借：投资性房地产写字楼450000000累计折旧3000000贷：固定资产450000000投资性房地产累计折旧

23、3000000,2007.9.1,1,例：投资性房地产非投资性房地产（公允价值模式）,208年10月15日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为办公楼用于本企业的行政管理。208年10月15日，该写字楼的公允价值为4800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为4750万元，其中，成本为4500万元，公允价值变动为增值250万元。借：固定资产48000000贷：投资性房地产成本45000000公允价值变动2500000公允价值变动损益500000,2007.9.1,1,例：非投资性房地产投资性房地产（公允价值模式）,208年3月10日，甲房地产开发公司与乙企业签订了

24、租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业。租赁期开始日为208年4月15日。208年4月15日，该写字楼的账面余额45000万元，公允价值为47000万元。208年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48000万元。（1）208年4月15日：借：投资性房地产成本470000000贷：开发产品450000000资本公积其他资本公积20000000（2）208年12月31日：借：投资性房地产公允价值变动10000000贷：公允价值变动损益10000000,2007.9.1,1,例：非投资性房地产投资性房地产（公允价值模式）,208年6月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其出租，以赚取租金收入。208年10月30日，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。并与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为208年10月30日，租赁期限为3年。208年10月30日，该办公楼原价为5亿元，己提折旧14250万元，公允价值为35000万元。假设甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。借：投资性房地产成本35000公允价值变动损益750累计折旧14250贷：固定资产50000,2007.9.1,1,借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动,借：资本公积其他资本公积贷：其