税法与纳税会计课件：消费税的会计核算

税法与纳税会计TaxLawandTaxAccounting

消费税的会计核算第1节消费税的基本内容

一、消费税的定义一、消费税的定义消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应交消费税的消费品的其他单位和个人征收的一种流转税。二、消费税的纳税义务人和征税范围二、消费税的纳税义务人和征税范围1．纳税义务人消费税的纳税义务人，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品（金银首饰、铂金产品、钻石饰品除外）的单位和个人。2．消费税的征税范围消费税的征税范围一般情况下是针对特殊的生产企业和零售业。三、纳税申报三、纳税申报（1）纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。（3）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。（4）进口的应税消费品，于报关进口时纳税。四、消费税的税目、税率国务院颁布的14类消费税税目、税率表见表6-1。五、消费税的纳税地点和纳税期限(一)纳税地点1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管国家税务局申报纳税。2.委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。但对纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。3.进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。五、消费税的纳税地点和纳税期限(二)纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

消费税的会计核算第2节消费税的计算

一、销售数量的确定一、销售数量的确定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。二、销售应税消费品的应纳税额计算二、销售应税消费品的应纳税额计算（一）销售应税消费品的应纳税额计算计算消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：（1）实行从价定率办法计算（除列举项目之外的应税消费品）：应纳税额＝销售额×比例税率（2）实行从量定额办法计算（列举项目啤酒、黄酒、成品油3个）：应纳税额＝销售数量×定额税率二、销售应税消费品的应纳税额计算（3）实行复合计税办法计算（列举项目粮食白酒、薯类白酒、卷烟3个）：应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率如果发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额＝二、销售应税消费品的应纳税额计算（二）自产自用应税消费品的应纳税额计算纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格﹦实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格﹦二、销售应税消费品的应纳税额计算（三）委托加工应税消费品的应纳税额计算委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。二、销售应税消费品的应纳税额计算实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格﹦实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格﹦二、销售应税消费品的应纳税额计算（四）进口应税消费品的应纳税额计算实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格﹦实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格﹦三、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。1.扣税范围2.扣税计算(1)实行从价定率办法计算应纳税额的当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率三、已纳消费税扣除的计算当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存外购应税消费品买价＋当期购进外购应税消费品买价－期末库存外购应税消费品买价)(2)实行从量定额办法计算应纳税额的当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额×30%当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量三、已纳消费税扣除的计算（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回委托加工应税消费品已纳税款－期末库存委托加工应税消费品已纳税款

消费税的会计核算第3节消费税的核算

一、会计账户的设置一、会计账户的设置消费税是价内税，通过“营业税金及附加”和“应交税费——应交消费税”账户进行核算。二、消费税的核算二、消费税的核算（一）企业对外销售应税消费品

借：营业税金及附加（主营和附营业务）贷：应交税费——应交消费税实际交纳消费税时：借：应交税费——应交消费税贷：银行存款二、消费税的核算（二）以生产的商品作为股权投资，用于在建工程、油气开发、地质勘探、非生产机构、赠送他人等借：长期股权投资（股权投资成本）固定资产在建工程管理费用（职工福利费直接计入）应付职工薪酬——职工福利（冲减原计提的福利费）营业外支出等贷：应交税费—应交消费税二、消费税的核算（三）随同应税消费品出售的包装物借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税出租、出借的包装物逾期不能收回而没收押金时，将其换算为不含税价。作为其他业务收入处理，换算公式为：不含税价﹦二、消费税的核算（四）委托加工的应税消费品1.受托方：借：应收账款（应收内部单位款、银行存款）等贷：应交税费—应交消费税2.委托方：（1）委托方收回委托加工应税消费品直接用于销售的，按规定不再征收消费税。借：委托加工物资贷：应付账款（应付内部单位款、银行存款）等（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产抵扣应税消费品，按规定准予抵扣的。借：应交税费—应交消费税贷：应付账款（应付内部单位款、银行存款）等二、消费税的核算（五）进口应税消费品借：在途物资（原材料、库存商品、固定资产）等贷：应交税费—应交消费税（六）出口应税消费品免征消费税的办法有两种：一是直接减免；二是先税后退，具体应分别不同情况进行会计处理。除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业不免不退。1.有出口经营权的生产企业（1）生产企业的会计处理（2）代理出口外贸企业的会计处理二、消费税的核算2.代理出口的外贸企业3.外贸企业自营出口，先征后退应退消费税=出口货物工厂销售额（不含增值税）×退税率（1）生产企业的会计处理（2）自营出口外贸企业的会计处理（七）缴纳消费税缴纳消费税的会计处理为：借：应交消费税——应交消费税贷：银行存款

消费税的会计核算第4节消费税纳税申报表的填制

消费税纳税申报表的填写一、成品油消费税纳税