营改增政策对建筑行业的影响分析

营改增政策对建筑行业的影响分析讲授提纲一、“营改增”的前世今生；二、为什么要“营改增”？三、“营改增”后的现实问题与财税体制改革；四、“营改增”对企业的影响；五、“营改增”对建筑行业的影响第2页,共96页，2024年2月25日，星期天一、“营改增”的前世今生“营改增”是什么?营业税是按“毛收入”征收，没有任何扣除，企业生产每经过一道环节，都按全额营业额缴税，重复征税。增值税：按产品或服务的增值部分征税。会计处理上的差异：“营业税”记入“营业税金及附加”，进入当期损益；“增值税”记入“应交税费——应交增值税”，与损益无关；第3页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”的征税比较第4页,共96页，2024年2月25日，星期天营业税、增值税征税比较第5页,共96页，2024年2月25日，星期天增值税的利弊主张增值税的主要论点增值税有内在的自我监督机制，因而它是一种比较可靠的税种；增值税没有营业税带来的那种“重复(cascadingeffect)征税”效应；所谓“重复征税”，是指某税种在生产的各个阶段以总销售额为税基征税，上下游企业重复征税。第6页,共96页，2024年2月25日，星期天主张增值税的观点营业税征收的效果是鼓励纵向联合。纵向联合的企业(将几个生产阶段组合起来)比上下游相互独立的企业可减少缴纳的税额。而增值税由于是对单个生产增值部分征税，避免了对下游行业过度征税的问题，减少了重复征税所带来的对工业组织的扭曲。第7页,共96页，2024年2月25日，星期天为什么营改增会减少企业负担第8页,共96页，2024年2月25日，星期天批评增值税的观点增值税是一种“累退税”，产生“累退”的收入分配效应；“累退税”即收入越高者缴费比例越低。这种效应与税收分配差别的目标是相悖的。为了减少这种效应的影响，一些国家采用对某些产品(如经加工的农产品)免征增值税的办法，以降低穷人的税负。许多国家还对一些奢侈品(烟酒、化妆品等)另收特种消费税(excisetax)，以增加富人的税负。

第9页,共96页，2024年2月25日，星期天增值税与营业税的共同点有这样几个问题，供大家思考美国《福布斯》杂志推出了2011年全球税负痛苦指数排行榜，中国内地排名全球第二，但是个人感觉不到，为什么？有人说，自中国取消农业税后，中国农民不用再交税了，这句话对吗？公司宣称是“纳税大户”，到底是谁在纳税？第10页,共96页，2024年2月25日，星期天第11页,共96页，2024年2月25日，星期天（二）增值税的国际比较增值税是法国经济学家MauriceLauré于1954年所发明的，目前，法国政府有45%的收入来自增值税。增值税是一种销售税，属累退税，是基于商品或服务的增值而征税的一种间接税，在澳大利亚、加拿大、新西兰、新加坡称为商品及服务税(GoodsandServicesTax,GST)，在日本称作消费税。原则上，增值税征收通常包括生产、流通或消费过程中的各个环节，是基于增值额或价差为计税依据的中性税种。理论上包括农业各个产业领域（种植业、林业和畜牧业）、采矿业、制造业、建筑业、交通和商业服务业等，或者按原材料采购、生产制造、批发、零售与消费各个环节。第12页,共96页，2024年2月25日，星期天增值税的国际比较——欧盟的增值税所有欧盟的成员国必须征收增值税。部分成员国有部分免税地区，例如西班牙的加那利群岛(CanaryIslands)、休达(Ceuta)、梅利利亚(Melilla)，英国的直布罗陀(Gibraltar)，芬兰的奥兰群岛(ÅlandIslands)等。在欧盟国家，增值税率不尽相同，最低的标准税率是15%，部分国家的部分商品（如家用燃料和电力）则可低至5%，最高的税率是25%。第13页,共96页，2024年2月25日，星期天增值税的国际比较——美国的增值税在美国的密歇根州征收一种称为单一商业税(SingleBusinessTax,SBT)的增值税，这是美国唯一使用增值税的州份。当地由1975年开征此税，连同企业所得税(CorporateIncomeTax,CIT)一并征收。但是根据当地法例，单一商业税在2009年以后全面废除。第14页,共96页，2024年2月25日，星期天（三）我国增值税的税制改革历程中国自1979年开始试行增值税，于1984年、1993年和2012年进行了三次重要改革。现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。1984年第一次改革，属于增值税的过渡性阶段。此时的增值税是在产品税的基础上进行的，征税范围较窄，税率档次较多，计算方式复杂，残留产品税的痕迹，属变性增值税。1993年第二次改革，属增值税的规范阶段。参照国际上通常的做法，结合了我国的实际情况，扩大了征税范围，减并了税率，又规范了计算方法，开始进入国际通行的规范化行列。2012年第三次改革，把现代服务业由征收营业税改为增值税，扩大了增值税的征税范围。第15页,共96页，2024年2月25日，星期天（四）“营改增”的制度背景

——1994年分税制改革1994年分税制改革的目的：“提高两个比重”：一是提高财政收入占GDP的比重；二是提高中央财政收入在全国财政收入中的比重。第16页,共96页，2024年2月25日，星期天（四）“营改增”的制度背景

——1994年分税制改革税种分为：中央税、地方税、中央和地方共享税增值税按75:25比例归中央和地方所有；为推行分税制改革，设计者把原计划商品和劳务、服务统一实行增值税的方案一分为二，将增值税的适用范围限制在商品范围内，而劳务、服务部分保留营业税，并将营业税收入全部划归地方政府。第17页,共96页，2024年2月25日，星期天第18页,共96页，2024年2月25日，星期天（四）“营改增”的制度背景

——分税制的弊端1.营业税有税负高、重复征税且出口不退税等固有缺陷；由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业竞争中的生产和投资决策。比如，由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势。第19页,共96页，2024年2月25日，星期天（四）“营改增”的制度背景

——分税制的弊端2.从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。第20页,共96页，2024年2月25日，星期天（四）“营改增”的制度背景

——分税制的弊端3.中央和地方政府在财权与事权间的不匹配；事权与支出责任界定不规范中央财政主要承担国家安全、外交和中央国家机关运转所需经费，调整国民经济结构、协调地区发展、实施宏观调控所必需的支出以及由中央直接管理的事业发展支出；地方财政主要承担本地区政权机关运转所需支出以及本地区经济、事业发展所需支出；如义务教育的支出。在农村教育投资中，只有8%由有中央财政支出，另外92%则由各级地方财政支出。财权划分不科学第21页,共96页，2024年2月25日，星期天（四）“营改增”的制度背景

——分税制的弊端“财政收入权力集中、财政支出责任不变”财政收入支出比

财政入不敷出也是地方政府热衷于“土地财政”的根本原因。宫汝凯（2012）发现分税制改革引致的扩大化的财政分权度是导致房价持续过快上涨的不可忽视的制度性因素。由于事权与财权划分不科学,导致中央政府在教育、医疗、住房等领域的宏观调控始终难以发挥作用。第22页,共96页，2024年2月25日，星期天（四）“营改增”的制度背景

——分税制的弊端地方政府财政收入约为53%，但全国财政支出中，地方政府的支出占比约85%。这导致了地方政府30%的支出来自中央的转移支付和各种不规范融资负债。2011年，全国地方政府非税收入已达49576.45亿元，占地方财政性收入的54.67%，其中，政府性基金收入38233.7亿元，行政事业性收费等其他非税收入11342.75亿元;2012年，地方政府行政事业性收费等其他非税收入高达13760亿元，比上年增长20.3%。总结起来说，“地方隐性负债”、“土地财政”、“基层财政困难”，是1994年分税制改革以来的弊端体现。第23页,共96页，2024年2月25日，星期天第24页,共96页，2024年2月25日，星期天（四）“营改增”的制度背景

——企业税收负担问题1994一1996年中国总体税收弹性系数(税收增量与GDP增量之比)分别为0.59、0.71和0.89,属于正常范围,但自1998年以来,中国出现了税收收入的超常增长,1997一2003年税收弹性系数平均值为2.34,最高的1999年达到3.23。也就是说,在这期间税收收人的增长是经济增长（GDP）速度的近三倍。第25页,共96页，2024年2月25日，星期天二、为什么要“营改增”？第26页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”目的一：“结构性减税”减税——“结构性减税”！？2012年上海营改增试点后，营改增减税额达到240多亿元，服务业增速达到了两位数，服务业新增企业5万户。财政部的数据显示，2012年，全国营改增试点地区共为企业直接减税426.3亿元。第27页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”目的一：“结构性减税”第28页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”目的一：“结构性减税”据税务总局新闻发言人郭晓林介绍，2014年通过营改增，有超过95%的试点纳税人因税制转换带来税负不同程度下降，减税898亿元；原增值税纳税人因进项税额抵扣增加，减税1020亿元，合计减税1918亿元。有专家测算，如果营改增按计划全面推进，减税规模有望达9000亿到1万亿元。据业内人士预测，在全面实行营改增后，增值税的税率有望从当前的17%下降到11%-13%之间。2013年我国国内增值税收入为2.88万亿元，据《证券日报》记者测算，当名义基本税率调整至13%，且营改增全部到位后，2014年增值税减税规模大约为6800亿元。第29页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”目的一：“结构性减税”上海财经大学中国公共财政研究院《2013中国财政发展报告——促进发展方式转变“营改增”研究》指出：从经济总量效应来看，长期中，在“营改增”行业试点时，可带动GDP累计增长2.203%；在全行业推行时，可带动GDP累计增长4.685%。第30页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”目的一：“结构性减税”从上得出：营改增整体是降税，对企业是利好，但对于不同行业、不同企业不一样，有的是减税，也有的可能是增加税负。要看营改增后的税率和税基变化，税负=税基×税率一般情况下，劳动密集型产业在营改增后是增税的，而资本密集型产业则是降税的。第31页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”目的一：“结构性减税”？物流行业？2013年3月，中国物流与采购联合会对上海65家物流企业进行调查，结果显示物流企业特别是运输型物流企业普遍反映“税负大幅增加”。报告称，这些企业在2008年至2010年年均营业税的实际负担率为1.3％，其中运输业务负担率平均为1.88％。而实行“营改增”后，即使货物运输企业发生的可抵扣购进项目实务中，全部可以取得增值税专用发票进行进项税额抵扣，实际增值税负担率也会增加到4.2%，上升幅度为123%。第32页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”目的一：“结构性减税”？航运业“雪上加霜”据中国航运景气调查显示，“营改增”后船舶运输企业中，税负增加的企业占43.62%，税负明显减少的仅占12.77%；港口企业中的这两个比例分别是61.3%和9.68%；航运服务企业则分别是43.08%和7.69%。航运企业的税负增加，主要是由于国际运输大部分成本费用无法取得增值税专用发票，可抵扣的进项税额很少。第33页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”目的一：“结构性减税”？轻资产的公司？成本主要为人员工资的技术性公司？鉴证咨询类服务性公司？第34页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”目的二：倒逼财税体制改革“营改增”后的地方税收收入？简单的一个测算：若将来增值税在中央和地方之间执行统一的75∶25的比例，则意味着12000多亿元营改增后的增值税收入中，约9000亿元划归中央，剩下约3000亿元由中央返还给地方。也就是说，原属地方支配的15000多亿营业税在营改增全面改革后，只剩下3000多亿元由中央返还给地方，地方政府收入减少12000亿元。第35页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”目的二：倒逼财税体制改革“营改增”倒逼财税体制改革；其价值不亚于联产承包责任制，也不小于1994年的分税制改革（许善达，2013）。决策层希望通过它的倒逼机制，摈弃分税制的种种弊端，启动一系列行政体制改革，达到转变政府职能和经济增长方式的长远施政目标。第36页,共96页，2024年2月25日，星期天三、“营改增”后的现实问题和财税体制改革如何平衡中央和地方事权、财权和财力的平衡？第37页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”后的现实问题

——转移支付公平有效吗？“跑部钱进”现象；谁监督转移支付的效果、公平？彼得森（Peterson）的研究发现，相比地方税收而言，财政转移支付带来的成本较低，因而政府间财政转移支付会抑制地方税收努力，对地方税收体系造成负面冲击。如何监督？第38页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”后的现实问题

——转移支付公平有效吗？2012年05月28日,湛江日报头版：国家发改委这次核准湛江钢铁项目，就意味着我们湛江人民追求了34年的钢铁梦终于成真，终于梦圆了！”市委书记刘小华挥舞着双手，兴奋不已。在他的周围，其他工作人员早已开始了庆祝活动……第39页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”后的现实问题

——地方政府的改革需求当前税收一个突出问题是“政府支出结构不合理”，政府用于自身消费和自身支出多了，用于公共服务少了；用于投资多了，用于民生少了。（王小鲁，2013）这些年我国高速增长的密码就在于各级政府都是发动机，都是投资主体，但我们过去促进经济发展的发动机变成当前经济发展的病灶。地方政府现在是公司化，宏观调控就变成了中央政府调控地方政府，而不是调控企业。第40页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”后可行的解决方案1.增加地方政府收入第一种方案：把目前在生产环节征收的几个消费税品目逐渐转移到零售环节征收，代替营业税变成地方税的主体税种。第二种方案：增加房产税、资源税等地方税收入；第三种方案：重新划定中央和地方对增值税的分税比例，由75∶25调整为50∶50。第41页,共96页，2024年2月25日，星期天2014年全国公共财政支出预计达到153037亿元2014年我国财政收入139530亿元，这也意味着我国财政收入将步入人均“万元”时代。根据报告，2014年，我国财政收入增长8%，财政支出153037亿元，增长9.5%，加上地方政府债券还本支出993亿元，支出总量为154030亿元，收支差额13500亿元，比2013年增加1500亿元，赤字率为2.1%。通常所说财政收入，是指公共财政收入，全口径的财政收入还包括政府基金、国有资本经营、社会保障基金，这“四本账”加在一起，我国财政收入将超过20万亿元。第42页,共96页，2024年2月25日，星期天地方税收构成比重第43页,共96页，2024年2月25日，星期天第44页,共96页，2024年2月25日，星期天第45页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”后可行的解决方案2.重新划分事权，减少地方政府的支出责任如将义务教育、环境保护、安全生产、药品食品质量监督等现行地方政府的事权上划至中央3.增加中央转移支出增加中央转移支出，特别是一般性转移支出第46页,共96页，2024年2月25日，星期天第47页,共96页，2024年2月25日，星期天第48页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”后财政体制改革的可能思路财税改革不是孤立的，还要依赖于有关配套改革的协同与推进。如养老体制改革，医疗卫生体制改革，教育科技体制改革，金融体制改革等。财税体制转型是要从基于工业化的财税体制转向基于城市化的财税体制。财政层级扁平化是财税改革的一个核心理念，应当将财政层级由目前的中央到乡镇的5级，扁平化为3级。第49页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”后财政体制改革的可能思路总结起来说，按照三级框架深化分税制改革、重构和优化央地财税关系，必须以合理界定各级政府职能即“事权（支出责任）”为始发环节，构建“一级政权，有一级合理事权，呼应一级合理财权，配置一级合理税基，进而形成一级规范、完整、透明的现代意义的预算，并配之以一级产权和一级举债权”的三级分税分级、上下贯通的财政体制，加上中央、省两级自上而下的以因素法为主的转移支付和必要的生态补偿式的地区间横向转移支付。第50页,共96页，2024年2月25日，星期天财税体制改革亟待定夺的四个方向性问题1、税制结构：要不要增加直接税我国70%以上的税收收入来自间接税（流转课税），意味着我国税收收入的绝大部分要作为价格的构成要素之一嵌入价格之中；我国90%以上的税收收入由企业缴纳；人类税制结构的发展史，就是从简单原始的直接税到间接税，再由间接税到发达的直接税的演进过程；第51页,共96页，2024年2月25日，星期天财税体制改革亟待定夺的四个方向性问题2、预算管理：要不要真正实行“全口径”从2003年党的十六届三中全会正式提出“实行全口径预算管理；时至今日，我国尚无全面反映政府收支规模及其占GDP比重的统计指标第52页,共96页，2024年2月25日，星期天我国政府在预算公开方面取得了长足的进展，2009年首次公开中央一般公共预算4张表格，2014年则公开了11张表格；2010年中央部门有75个部门公开了部门预算，2014年则上升至99个；公布“三公”经费的中央部门达100个。第53页,共96页，2024年2月25日，星期天财税体制改革亟待定夺的四个方向性问题3、政府支出：要不要稳定规模并转换结构；4、财政体制:要不要坚守“分税制”；“分税制”的灵魂或设计原则，在于“财权与事权相匹配；如何确定事权？分税制财政体制的另一个重要基石，是在“分事”“分税”的基础上实行分级财政管理；地方财政可以独立组织管理的收入规模及其在地方财政收入中的占比急剧减少和缩小；地方财政支出中越来越大的份额依赖于中央财政的转移支付。第54页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”后的税制改革方向以增值税、营业税这种间接税为主的税收体系是鼓励投资，扩大产能规模，现在带来的问题越来越突出，要逐步由间接为主的税收体系过渡到以直接税为主的税收体系。即以直接税为主，以所得税、财产税为主，它可以稳定地方财税收入，因为地方实行财产税、所得税为主的直接税体系与地方聚集人口和地方厂房、居民住宅相联系作为税收基数，这有利于稳定地方的财政收入。第55页,共96页，2024年2月25日，星期天第56页,共96页，2024年2月25日，星期天四、“营改增”对企业的影响第57页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”时间轴第一步：从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。第二步：自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，营改增范围已推广到全国试行。第三步：从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。第四步：从2015年6月以后，营改增的最后三个行业:建安、房地产、金融保险、生活服务业的营改增方案将推出，不排除分行业实施的可能性。其中，建安房地产的增值税税率可能定为11%，金融保险、生活服务业为6%。第58页,共96页，2024年2月25日，星期天第59页,共96页，2024年2月25日，星期天（一）“营改增”，贵公司准备好了吗？1.自身经营范围的评估，合同管理；2.“营改增”后税务变化测算；3.会计核算规范；4.发票的领购、开具、申报的改变；5.上下游供应链的影响；6.可能带来潜在发展机遇预测。第60页,共96页，2024年2月25日，星期天（二）“营改增”后企业面临的问题问题1：小企业生存问题；问题2：“营改增”后企业税收筹划问题；第61页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”对小微企业的影响小规模纳税人增值税按3%的征收率计算征税；偏技术性小企业与生产销售性企业、服务性企业差异；2013年7月24日国务院的常务会议，决定从8月1日起对小微企业中月销售额不超过2万元的，暂免征收增值税和营业税，并暂不规定减免期限。财政部预计该政策年减税规模近300亿元，超600万户小微企业将获得实惠；配套政策：央行2013年7月26日，周小川在《人民日报》上刊文，提出“继续实施稳健的货币政策，改进创新小微企业金融服务”第62页,共96页，2024年2月25日，星期天“营改增”后小规模企业认定情况财税〔2013〕37号文件规定“小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人”，而财税（2013）106号文件将该规定修改为“未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人”，看似修改不大，只是将“小规模纳税人”改为“未超过规定标准的纳税人”，实则意义深远，意味着只要非增值税小规模纳税人只要会计核算健全，能够提供准确税务资料，也可以申请为增值税一般纳税人。第63页,共96页，2024年2月25日，星期天（三）“营改增”后的企业税收筹划问题“营改增”跨期业务的税收筹划；“营改增”后，混合销售行为中运费处理；“营改增”企业专用发票管理；“营改增”后小汽车及汽油费、维修费政策；“营改增”项目放弃免税权问题；第64页,共96页，2024年2月25日，星期天1.“营改增”跨期业务的税收筹划所谓跨期业务，是指在“营改增”试点实施之前已经签订合同但其合同约定提供的服务延伸到试点实施之后，或者未签订合同但其实际提供的服务从试点实施之前延伸到试点实施之后的业务。第65页,共96页，2024年2月25日，星期天1.“营改增”跨期业务的税收筹划风险提前纳税的风险“营改增”实施前后，交通运输业由营业税3%的税率调整为增值税11%的税率；部分现代服务业由营业税5%的税率调整为增值税6%的税率；具体筹划方式：1.约定收款日期未到，提前申报纳税；2.应税服务未完成，提前申报纳税；3.未提供应税行为的预收款，提前申报纳税第66页,共96页，2024年2月25日，星期天1.“营改增”跨期业务的税收筹划推迟纳税的风险“营改增”后，由于小规模纳税人税负普遍下降，企业进项税额抵扣范围扩大，以及差额征税期初待扣部分不予抵减等原因，在试点实施之前，纳税人拟通过推迟纳税等手段，筹划节税。具体筹划方式：1.部分现代服务业小规模纳税人推迟结算，推迟纳税。2.应客户要求开具增值税专用发票，推迟纳税。3.总包方推迟入账，推迟纳税。第67页,共96页，2024年2月25日，星期天2.“营改增”后，混合销售行为中运费处理“营改增”后，运输劳务不再属于非增值税应税劳务，所以上述业务不再属于混合销售，提供运输应税劳务与销售货物取得的收入应当分别缴税；1.使用自有运输工具完成货物运输有自备运输工具的企业，在向客户销售货物的同时，为客户提供所售货物的运输劳务。根据增值税法规定，其运费应与货物销售额一起征收增值税。2.委托运输企业完成货物运输企业在向客户销售货物时，出面委托运输企业为客户提供所售货物的运输劳务，将货物运抵客户要求的地点，并为此向运输企业支付运费。第68页,共96页，2024年2月25日，星期天3.“营改增”后，混合销售行为实例某企业为增值税一般纳税人，以大型设备生产为主，拥有车队，主要运输本企业生产的大型设备，另外，针对一些客户的特殊需求，还提供设备安装业务，所以企业对外签订的设备销售合同有自行提货、送货上门、送货上门且安装三种形式。第69页,共96页，2024年2月25日，星期天3.“营改增”后，混合销售行为实例自行提货销售；送货上门“营改增”前送货上门属于混合销售行为；“营改增”后送货上门属于混业经营。送货上门并安装应关注涉税处理风险企业送货上门并安装涉及设备销售、运输、大型设备安装三块业务，大型设备安装工程业务属于营业税的“建筑业”征税范围，暂时不属于“营改增”范围，所以送货上门并安装仍是一项既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的混合销售行为，但可以适用混合销售的特殊规定。第70页,共96页，2024年2月25日，星期天4.“营改增”企业专用发票管理发票领用注意点一是发票种类，一般纳税人从事增值税应税行为统一使用增值税专用发票和增值税普通发票，提供货物运输服务的统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。二是防伪税控；一般纳税人提供货物运输服务、开具货运专票的，使用货物运输业增值税专用发票税控系统；提供货物运输服务之外的其他增值税应税服务、开具专用发票和增值税普通发票的，使用增值税防伪税控系统；三是不得领购发票情形；第71页,共96页，2024年2月25日，星期天4.“营改增”企业专用发票管理发票开具国家税务总局公告2013年第39号文件明确规定了货运发票开具的具体要求。使用范围上：从2013年8月1日起，增值税纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票；一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专票，提供其他增值税应税项目、免税项目或非增值税应税项目的不得使用货运专票。发票取得发票抵扣第72页,共96页，2024年2月25日，星期天4.“营改增”企业专用发票管理“营改增”后可抵扣的发票种类增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购凭证：销售发票注明的买价按13%扣除率运输费用扣税凭证按照其开具的增值税专票上注明的进项税额进行抵扣。11%税率扣除。中华人民共和国通用税收缴款书第73页,共96页，2024年2月25日，星期天5.“营改增”后小汽车及汽油费、维修费政策财税[2011]111号规定，自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，不得抵扣进项税额。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。具体来讲，以下四种情形车辆及其费用不得抵扣进项税。(一)员工交通用车，不可以抵扣进项税额；(二)小轿车非运营使用，进项税额不得抵扣；(三)商务车不从事运输服务，不得抵扣进项税额；(四)非运营车辆消耗的油料，进项税额不可以抵扣第74页,共96页，2024年2月25日，星期天5.“营改增”后小汽车及汽油费、维修费政策“营改增”全国试点扩围后，现行税收政策发生了戏剧性的、根本性的变化，财税[2013]37号规定原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣，相当于增加了可抵扣的进项；汽油费、维修费仍不可抵进项税。财税[2013]37号规定，原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，进项税额不得从销项税额中抵扣。第75页,共96页，2024年2月25日，星期天5.“营改增”后小汽车及汽油费、维修费政策涉税风险问题一是小汽车进项税抵扣政策不统一，《条例》、《增值税暂行条例实施细则》同财税[2013]37号互相排斥。二是小汽车进项税允许抵扣政策与属于集体福利或者个人消费的购进货物不可以抵扣进项税额相互矛盾。三是与之相关联的汽油费修理费可否税前扣除税收政策未明确，小汽车作为固定资产在购进时允许抵扣，那购进后消耗的汽油以及维修所产生的增值税是否可以抵扣缺乏依据。第76页,共96页，2024年2月25日，星期天6.“营改增”后研发和技术服务免税案例：某研究机构没有向当地税务机关报送过放弃免税权声明，同时该研究机构将“技术开发费”分为两部分核算，开具普通发票的部分做免税申报，开具增值税专用发票的部分做应税申报。？？第77页,共96页，2024年2月25日，星期天7.“营改增”后研发和技术服务免税(财税[2013]37号)之附件1《应税服务范围注释》明确规定，研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务，很明显，技术开发费属于研发和技术服务，是营改增应税服务范围。但(财税[2013]37号)之附件3《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》同时又规定，下列项目免征增值税:(一)个人转让著作权。(二)残疾人个人提供应税服务。(三)航空公司提供飞机播洒农药服务。(四)试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务也就是说，技术开发服务虽然属于营改增应税服务范围，但是享受免征增值税优惠。第78页,共96页，2024年2月25日，星期天7.“营改增”后研发和技术服务免税放弃免税权需报税务机关备案《关于增值税纳税放弃免税权有关问题的通知》(财税[2007]127号)规定，生产和销售免征增值税货物或劳务得纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税第79页,共96页，2024年2月25日，星期天五、“营改增”对建筑行业的影响第80页,共96页，2024年2月25日，星期天（一）建筑业“营改增”需明确的几个问题1.进项抵扣不足问题一是人工费无法抵扣，而建筑业是劳动密集型行业，人工费支出占总成本的20%-30%左右；二是部分建筑材料供应商为小规模纳税人甚至无证经营户，难以取得增值税专用发票；三是作为主要原材料的商品混凝土可按简易办法纳税且适用3%的征收率，而建筑业销项适用11%的税率，进销税率相差达8个百分点；四是层层转包、工程项目垫资和中标下浮等问题也是影响建筑业进项抵扣的重要因素。第81页,共96页，2024年2月25日，星期天（一）建筑业“营改增”需明确的几个问题2.纳税地点确定问题建筑行业跨地区经营情况非常普遍，“营改增”以后，建筑业纳税地点及税收归属问题，是各方关注的焦点。现行营业税政策规定，纳税人提供建筑劳务，应当向劳务发生地税务机关纳税。以建筑劳务发生地为纳税地点，符合建筑作业流动性大、施工复杂的特点，也便于税收征管。“营改增”以后，在机构所在地纳税还是在劳务发生地纳税，是个需要明确的问题。如果选择在劳务发生地纳税，将对施工企业的财务核算能力提出很高要求；如果选择在机构所在地纳税，又会产生企业所在地税务机关因无法确切掌握异地工程的施工进度、财务状况等实际问题，难以监管到位。第82页,共96页，2024年2月25日，星期天（一）建筑业“营改增”需明确的几个问题3.纳税义务时间问题按现行营业税政策，纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。但现实情况是建筑业存在预付工程款、合同完成后一次性结算价款，以及大型项目采用按工程进度支付款项、竣工后清算等结算方式。建筑业“营改增”后，会出现大量工程施工与营业收入不匹配、税款征收入库波动大的现象，如何解决纳税义务发生的时间，也是需要关注的问题。按照目前增值税管理的有关规定，建筑业“营改增”后，其建筑劳务纳税义务发生时间应为提供应税服务并收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天。先开具发票的为开具发票的当天。采取预收款方式的，其纳税义务发生时间应为收到预收款的当天。第83页,共96页，2024年2月25日，星期天（一）建筑业“营改增”需明确的几个问题4.解决问题的可能办法进项抵扣不足问题：建议规模较小或具有其他特殊情况的建筑企业，可以自行选择按简易办法纳税，适用3%征收率。建筑企业本身也需要加强财务核算和经营管理，尽量与能提供增值税专用发票的供货方合作，争取抵扣更加充分。纳税地点确定问题：建议参考《邮政企业增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2014年第5号）、《铁路运输企业增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2014年第6号）等规定，跨地区经营劳务发生地就地预缴增值税，机构所在地统一结算补缴。纳税义务时间问题：为合理解决建筑工期长、工程收入支出周期与增值税的纳税周期不匹配的问题，建议按照权责发生制原则，以工程进度百分比法确认当期工程收入，并据此以一定的征收率计算和预征增值税，在工程竣工时统一结算。第84页,共96页，2024年2月25日，星期天（一）建筑业“营改增”后税负会增加吗？根据住建部2012年对百户以上企业的抽样调查，按照实际能够拿到进项税发票的财务数据测算，税负增加幅度为85.6%，相当于将原来的3%营业税率提高近1倍。建筑业营改增可能会出现税负增加，既与建筑业的生产经营和产品特点有关，也与我国的税收环境和政策有关。建筑产品固定、分散、体积庞大，生产流动、周期长，上下游的产业链长、相互之间的经济关系极其复杂。第85页,共96页，2024年2月25日，星期天（二）建筑业“营改增”后税负增加的可能原因1.商品混凝土问题现行政策规定，对商品混凝土的增值税实行简易征收，并且，按照财税2014（57）号文件规定，从2014年7月1日开始，将原来的6%简易计征率调整为3%。数据测算资料：北京市建工集团2011年外购商品混凝土占自身当年全部中间投入的8.3%、北京市住总市政公司为9.7%、中建一局为12.3%、中国轻工建设工程有限公司为10.4%，四家平均为10.18%。商品混凝土中的水泥，正常增值税率为17%，现在3%的简易计征率且使用的是增值税非专用发票，不能抵扣，仅此一项，就使购进商品混凝土的施工企业税负增加15%以上。第86页,共96页，2024年2月25日，星期天（二）建筑业“营改增”后税负增加的可能原因2.地方料问题施工企业购进的大部分砖瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及部分小五金等零星材料，多数是就地取材，当地采购。采购时所面对的供应商，一般均为小规模纳税人，甚至是个体户农民，难以取得增值税专用发票，无法进行纳税抵扣。这在建筑施工企业中，是极其普遍的客观现象。第87页,共96页，2024年2月25日，星期天（二）建筑业“营改增”后税负增加的可能原因3.甲方供料问题这是建筑市场中长期存在的“由