企业会计学课件：固定资产

《会计学》

固定资产固定资产概述固定资产取得固定资产折旧固定资产的后续支出固定资产清理固定资产期末计价资产负债表中各固定资产项目的分析我国企业会计准则规定：固定资产是指使用期在一年以上，单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。

企业用于生产、提供商品或服务、出租或用于企业行政管理目的，不是为了出售；经营用固定资产的预计使用年限在一年以上，非经营用固定资产的使用年限在两年以上；经营用固定资产的单位价值根据企业的生产经营情况自行确定，非经营用固定资产的单位价值在2000元以上。（1）固定资产概述按原始价值计价原始价值亦称原始购置成本或历史成本，是指企业购建目项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。按重置完全价值计价重置完全价值也称现时重置成本，它是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。按净值计价固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。按可变现净值计价按未来现金流量现值计价固定资产的分类：按经济用途分类按使用情况分类按所有权分类综合分类土地（2）固定资产的核算1）固定资产取得的核算固定资产期初固定资产原始价值增加固定资产原始价值减少固定资产原始价值期末固定资产原始价值购入自行建造投资者投入融资租入超过正常付款期接受捐赠原始价值：按实际成本原则计价，能够计入资产价值的都计入资产价值。原则：成本可一次归集借：固定资产贷：银行存款（实收资本、长期应付款等）成本不能一次归集借：在建工程贷：银行存款（实收资本、长期应付款等）借：固定资产贷：在建工程固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。固定资产的价值随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品中或构成费用，然后通过产品（商品）的销售，收回货款，得到补偿。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种：有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失。无形损耗是指由于科学进步等而引起的固定资产的价值损失。2）固定资产折旧影响固定资产折旧的因素：（1）原始价值（2）预计净残值预计净残值＝预计残值收入－预计清理支出预计净残值＝原始价值×残值率（3）折旧年限影响折旧年限的因素有：有形损耗和无形损耗。计提折旧的范围企业在用的固定资产（包括经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产）一般均应提折旧。包括：房屋和建筑物；机器设备、仪器仪表、运输工具，季节性停用、大修理停用的设备；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。不提折旧的固定资产包括：以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程项目交付使用以前的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；国家规定不提折旧的其他固定资产（如土地等）。固定资产折旧的方法

企业一般应按当月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。

所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应提折旧总额。应提折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。折旧方法包括：直线法和加速折旧法。平均年限法

平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡的分摊到各期的一种方法。１－预计净残值率年折旧率＝——————————×１００％预计折旧年限月折旧率＝年折旧率÷１２月折旧额＝固定资产原值×月折旧率工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。固定资产原值×（１－预计净残值率）每一工作量折旧额＝—————————————————预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。2年折旧率＝————————×１００％预计折旧年限月折旧率＝年折旧率÷１２月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值（扣除净残值）平均摊销。年数总和法年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的逐年数字总和。尚可使用的年数年折旧率＝————————————预计折旧年限的年数总和

或者：预计折旧年限－已使用年限年折旧率＝————————————————————预计折旧年限×（预计使用年限＋１）÷２月折旧率＝年折旧率÷１２月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率直线法和加速法的比较：（1）计算方法。直线法计算比加速法计算简单。（2）单位折旧额。直线法的单位折旧额不均衡，如年折旧额为10000元，固定资产新的时候生产产品10000件，单位折旧额为1元，旧了只能生产5000件，单位折旧额2元；加速法的单位折旧额均衡。（3）年使用费。使用费包括折旧费和修理费。直线法的使用费不均衡，因为各年折旧费相同，修理费递增；加速法的使用费均衡。（4）承担风险。直线法的风险较大，加速法的风险较小。因为加速法将资产的价值已经转移到成本或费用中去。（5）税收优惠。加速法可以享有税后优惠，因为折旧费多时，利润少，缴纳的所得税少。虽然在固定资产使用的整个期间内，缴纳的所得税相同，但实际上享有货币时间价值上的税收优惠。累计折旧期初累计折旧计提折旧减少折旧期末累计折旧固定资产净值＝固定资产原始价值－累计折旧“固定资产”账户借方余额“累计折旧”账户贷方余额平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法借：制造费用（生产产品用固定资产）管理费用（管理用固定资产）贷：累计折旧案例：

A企业为1996年重组的国有企业，当年固定资产总额为15000万元，按照规定采用平均年限法计提折旧，折旧年限为15年，不考虑残值。

B公司为1996年新建的外商投资企业，当年固定资产总额为15000万元，自主确定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为5年，不考虑残值。两个企业的生产规模、生产类型等基本相同。项目A企业B公司固定资产原共计提折旧5000150005年计提折旧前的利润30000300005年计提折旧后的利润2500015000所得税825049505年的税后利润1675010050折旧情况表2002年B公司出售其固定资产，获得现金3000万元。同年20000万元购置效率更高的固定资产。固定资产的折旧方法、折旧年限不变。A企业继续使用原固定资产，但竞争能力降低，市场占有份额减少。2004年A企业经营不善，被重组后丧失法人资格。2001年～2004年的具体情况如下表：项目A企业B公司固定资产净值600021602001-2004年共计提折旧4000178402001-2004年计提折旧前的利润15000500002001-2004年计提折旧后的利润1100032160所得税363010612.82001-2004年的税后利润737021547.22001-2004年情况表单位：万元思考：1、比较两个企业固定资产折旧方法的不同对企业发展的影响。2、说明固定资产折旧对所得税的影响。3、说明固定资产折旧方法对企业承担设备陈旧的风险。4、说明固定资产折旧对现金流量的影响。5、说明固定资产折旧对企业损益和资产价值的影响。费用化的后续支出：与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先估计，则应在发生时确认为费用。借：制造费用（生产产品用固定资产）管理费用（管理用固定资产）贷：银行存款等3）固定资产的后续支出资本化后续支出：与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，则应当计入固定资产账面价值，其增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额。借：在建工程贷：银行存款具体处理：（1）

固定资产的修理费用，直接计入当期费用。（2）

固定资产改良支出，计入固定资产的账面价值，其增计后的金额不应超过固定资产的可收回金额。固定资产的装修费用，符合上述原则的可予以资本化，并计提折旧。如果在下次装修时，为折旧完，应一次计入“营业外支出”科目。

案例：

A企业对管理用固定资产进行修理，修理费用为1500万元。对其处理如下表：

修理费用处理表项目费用化处理资本化处理修理费用15001500固定资产净值1000010000修理后的净值1000011500当年不含修理费用的利润80008000当年不含修理费用的利润65008000思考：修理费用对资产价值和损益的影响固定资产减值：固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值。应当计算固定资产可收回金额，以确定资产是否发生减值的情形：（1）

固定资产的市价达幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。（2）

企业所处经营环境在当期或近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。（3）

同期市场利率等达幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致可收回金额大幅度降低。（4）

固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。（5）

固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如计划终止，对企业产生负面影响。其他有可能表明资产已发生减值情况。

4）固定资产期末计价计提固定资产减值准备的情形：（1）

长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的固定资产。（2）

由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。（3）

虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产品的固定资产。（4）

已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产。（5）

其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。未全额计提减值准备的固定资产应重新计算折旧。一旦计提减值准备，即使其价值回复也不得冲减原计提的减值准备。

净值与可收回金额孰低法：净值＝固定资产原值－累计折旧可收回金额：指企业出售资产的净价与预期从该资产的持有形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。净值<可收回金额不进行会计处理净值>可收回金额按净值与可收回金额的差额计提减值准备。减值准备编制的会计分录：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备案例：

2002年我国首次提出计提减值准备，并说明由于计提减值准备而导致实现利润不能达到要求，可以剔除减值准备的因素。A企业2002年和2003年的有关资料如下：固定资产减值准备表项目2002年2003年固定资产净值1200010000注1计提的减值准备4000-3000注2固定资产净额800011000不含减值准备的利润500100含减值准备的利润-35003100注1：假设固定资产没有变化，计提折旧使净值减少。注2：2003年转回时以负号表示。思考：1、固定资产减值准备对资产价值和损益的影响。2、固定资产减值准备能否成为企业操纵利润的手段。3、固定资产减值准备的计提是否具有主观性？改革：一旦计提减值准备后，不得转回。租赁：指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。特点：转移资产的使用权，转移是有偿的。最低租赁付款额：指在租赁期间内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低付款额＝租金＋担保的资产余值＋行使优惠购买支付的款项最低租赁付款额的现值最低租赁收款额：指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关，但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。融资租赁的标准：1、在租赁期满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。（5％）3、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。（75％）4、租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。（90％）5、租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。承租人的会计处理：1、租赁开始日租赁资产总额小于承租人资产总额的30％（含30％）借：固定资产（最低租赁付款）贷：长期应付款（最低租赁付款额）租赁资产总额大于承租人资产总额的30％（不含30％）借：固定资产（最低租赁付款现值与原账面价值中较低者）未确认融资费用（两者的差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）2、初始直接费用借：管理费用贷：银行存款3、租赁期内（1）支付租赁款项借：长期应付款贷：银行存款（2）摊销未确认融资费用（性质）借：财务费用贷：未确认融资费用（3）折旧折旧总额＋固定资产的入账价值－担保资产余值折旧期间：尚可使用年限尚可使用年限与租赁期孰短租赁内含利率为分摊率（最低付款额现值入账）合同规定利率为分摊率（最低付款额现值入账）重新计算分摊率（原账面价值入账）

4、履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本。借：管理费用（制造费用）贷：银行存款5、或有租金指金额不确定、以时间长短意外得其他因素为依据计算的租金。借：营业费用（财务费用）贷：银行存款6、租赁期满（1）返还租赁资产，存在担保余值和不存在担保余值（2）优惠续租租赁资产（3）留购租赁资产出租认的会计处理1、租赁开始日借：应收融资租赁款（最低租赁收款额）未担保余值贷：融资租赁资产递延收益——未实现融资收益2、初始直接费用借：管理费用贷：银行存款3、租赁期内收取租赁款：借：银行存款 贷：应收融资租赁款确认递延收益：借：递延收益——未实现融资收益 贷：主营业务收入逾期未收款：借：主营业务收入 贷：递延收益——未实现融资收益计提坏账准备：借：管理费用 贷：坏账准备（应收融资租赁款－未实现融资收益）未担保余值减少：重新计算内含利率借：递延收益——未实现融资收益贷：未担保余值借：营业外支出贷：递延收益——未实现融资收益4、或有租金借：应收账款贷：主营业务收入5、租赁期满（1）收回租赁资产（2）优惠续租（3）留购租赁资产其他固定资产项目：工程物资在建工程固定资产清理（3）披露资产负债表中的披露“固定资产”项目=“固定资产”借方余额-“累计折旧”贷方余额 -“固定资产减值准备”贷方余额“在建工程”项目==“在建工程”借方余额 -“在建工程减值准备”贷方余额“工程物资”项目“固定资产清理”项目资产减值准备明细表报表附注固定资产的会计政策和会计估计固定资产和累计折旧的详细情况（4）特点决定着企业的经营规模和经营方向企业经营活动所必需具备的资产使用时间较长，资产的弹性较差在使用期间内不改变其实物形态受会计政策的影响较大（1）反映固定资产的新旧程度，固定资产更新的紧迫性。（2）固定资产是否发生减值情况。（3）固定资产的来源渠道分析企业资本运作情况。（4）将固定资产与流动资产进行比较，分析资金的利用效果，固定资产分布和配置是否合理。（5）固定资产的规模分析企业整体经营水平。（6）将年末数与年初数比较，分析企业未来经营规模的趋势。（7）会计政策对资产账面价值的影响。（8）在建工程对固定资产规模的影响。（9）固定资产的盈利性，包括设备的先进程度，生产能力、工艺水平与市场的配比，使用效率。（10）固定资产的周转性，分析固定资产的先进性。（5）资产负债表中各固定资产项目分析5、无形资产及其他资产无形资产无形资产概述无形资产取得无形资产摊销无形资产转让无形资产期末计价资产负债表中“无形资产”项目分析其他资产无形资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人，或管理目的而持有的，没有事物形态的非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权、商誉等。特点：1）没有实物形态。2）具有垄断性。3）具有不确定性，包括取得成本不确定、使用期限不确定、带来未来收益不确定。4）带来超额收益。（1）无形资产概述（2）无形资产核算1）取得无形资产确定其入账价值的原则：购入的，按实际支付的价款作为实际成本。投资者投入的，按投资各方确认的价值作为实际成本，不包括首次发行股票而接受投资者投入的无形资产。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。研发费用分为研究阶段支出和开发阶段支出，研究阶段发生的支出作为发生期的损益处理，开发阶段的支出作为无形资产价值处理。后续支出作为发生期的损益处理。

一般取得无形资产借：无形资产贷：银行存款（实收资本、长期应付款等）自行创造借：研发支出贷：银行存款（应付款、长期应付款等）借：管理费用（研究阶段的费用）无形资产（开发阶段的费用）贷：研发支出2）无形资产摊销摊销方法：摊销额＝无形资产实际成本÷摊销期限实际成本为入账价值。摊销期限：如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销年限确定原则：1）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限，摊销期不应超过合同规定的收益年限；2）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限，摊销期不应超过法律规定的有效年限；3）合同规定了受益年限，法律规定了有效年限，摊销期不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者；4）合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限，摊销期不应超过10年。借：管理费用（企业整体的）制造费用（某项商品的）贷：累计摊销3）无形资产转让转让无形资产的使用权，作为其他业务收入和其他业务支出处理。转让无形资产的所有权，作为营业外收支处理。无形资产无形资产取得无形资产摊销无形资产转让账面余额＝成本4）无形资产的期末计价全额冲销无形资产账面价值的情形：（1）某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值。（2）某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益。（3）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。计提无形资产减值准备的情形：（1）某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。（2）某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复。（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值。（4）其他足以证明某项无形资产实质上发生了减值的情形。

账面余额与可收回金额孰低法：账面余额可收回金额：指企业出售资产的净价与预期从该资产的持有形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。净值<可收回金额不进行会计处理净值>可收回金额按净值与可收回金额的差额计提减值准备。

无形资产减值准备计提减值准备贷方余额＝成本与可收回金额的差额无形资产账面价值＝无形资产账面余额－无形资产减值准备无形资产按账面价值列示在资产负债表中。（3）披露资产负债表中的披露“无形资产”项目=“无形资产”借方余额-“累计摊销”贷方余额 -“无形资产减值准备”贷方余额资产减值准备明细表报表附注无形资产的会计政策和会计估计无形资产和累计摊销的详细情况（4）特点不能反映企业实际存在的无形资产反映的无形资产价值不真实不是企业经营所必需具备的资产（5）资产负债表上“无形资产”项目分析（1）以无形资产的实际价值反映，即无形资产的账面价值，账面余额减去减值准备后的金额反映。（2）反映的无形资产内容单一，一般仅有土地使用权，不能全面反映企业无形资产的情况。（3）反映的价值不准确，尤其是自行创造的无形资产价值不准确。6、商誉（1）商誉概述商誉：企业或是拥有优越的地理位置，或是拥有水平的管理团队，或是拥有高质量的产品，或是拥有优质的售后服务，等等，而使企业获得超额收益。与无形资产相比商誉的特点：取得成本无法计量具有更高度的不确定性获得超额收益上述特点决定了企业自创的商誉不入账，只有在产权交易时体现在交易价格中，即在整体收购时将差额作为商誉入账。（2）商誉的核算例：被投资单位资产总额为5000万元，负债总额为3000万元。整体收购，收购价格为2500万元。被投资单位丧失法人资格。借：资产 5000

商誉

500

贷：银行存款 2500

负债 3000续：如果收购被投资单位80%的股权。收购价格为1800万元，大于享有被投资单位的可辨认净资产公允价值的份额（2000×80%），不调整长期股权投资的账面价值，体现被投资方的商誉。借：长期股权投资 1800

贷：银行存款 1800如果收购价格为1500万元，小于享有被投资单位的可辨认净资产公允价值的份额，调整长期股权投资的账面价值，体现投资方的商誉。借：长期股权投资 15