第十章 税法总论

论通过本章学习，了解税法的一般理论，税收经济学基础，税法的特征,，税法的基本原和职能之于民，用之于民”。税收的职能是它作为一种财政分配形式所具有的基本功能和本质属性。主要有三大职形式的区别(一)税收与公债的区别们却有着明显的区别：(1)分配依据不同。税收是国家以政治权力为依托进行的强制性课有借有还，还本付息。(3)规范性的差别。税收具有规范性，征收税收前明确规定统一的数量。(二)税收与利润上缴的区别国家参与各种所有制企业和个人收入分配的一种普遍形式。(2)有无强制性的区别。税收商基础上产生的契约进行分配的，不存在强制性。(3)有偿与无偿的区别。税收具有无偿性，国有企业上缴利润以国家向国有企业提供生产资料为前提，因而不具有无偿性。(4)求(三)税收与费用收入的区别费用收人是国家在向居民和单位提供某项服务或给予某种特许权利时收取的费用泡括。(四)税收与罚款收人的区别收为，财政意义不大。(2)适用范围不同。税收是国家从经济单位和个人普遍取得收人的一种形式，而罚款的对象则是个别的单位和个人。(3)适用的对象不同。税收是针对单位和(五)税收与财政性货币发行的区别的，但两者又有诸多方面的区别：(1)在财政收入中的地位不同。税收是国家取得财政收时期都采用。(2)对货币流通的影响不同。税收是国家按照预定标准对既有的国民收入的 (3)取得收人的渠道不同。税收是国家在流通、分配、消费等环节向经济单位和个人课征(一)所得课税、商品课税和财产课税(二)直接税与间接税(三)从量税与从价税(四)价内税与价外税税和价外税。凡税金构成价格组成部分(五)中央税与地方税照辞海的解释，“原则”就是观察处理问题的行为准则。具体到税收原则，可以定义(一)税收原则理论的历史发展按照西方经济学家的说法，税收原则的最早提出者是英国古典政治经济学创始人威 亚当·斯密的税收原则具体包括四项内容：(1)平等原则。具体包括两个含义：一是一切免税特权，即取消贵族僧侣的特权。(2)确实原则。即纳税人应纳的税赋必须是确定为。 原则。税收的征纳手续应尽量从简，在纳税的时间、地点、方式等方面给纳税人以最大的便利。(4)最少征收费用原则。在征税过程中，应尽量减少不必要的费用开支，的税收原则(1)财政收入原则。即税收收入应当充分满足政府实现其职能的财力需要。(3)社会正义原则。税收作为一种分配形式，直接影响着社会财富在个人之间以及现象，缓解阶级矛盾。其具体的原则有两个：1)普遍征税原则。全社会每个公民都负有纳税义务，不能因其身份和社会地位特殊而例外。2)平等征税原则。税收负担应与纳税人的(4)．税务行政原则。税务行政管理应讲求效率，有利于征纳双方节约成本。具体包括三方面的内容：1)确实原则。税收法令、法规必须简明确实，使纳税人可依法纳税，征税人可依法征税，防止滥用职权。2)便利原则。征税过程要尽量给纳税人以便化快捷。3)节省原则。当阔了。济学家的税收原则靠市场“看不见的手”自发调节经济，使之自动达到均衡的传统经济理论宣告破产。在这税收的基本原则(1)税收公平原则的内容A税收负担的横向公平。亦称“水平公平”，是指经济能力或纳税能力相同的人应当(B)税收负担的纵向公平。亦称“垂直公平”，是指经济能力或纳税能力不同的人应当A受益原则。它是根据纳税人从政府提供的服务中享受利益的多少而确定相应的纳税(B)负担能力原则。它是迄今公认的比较合理也易于实行的衡量税负公平的标准。负担偏颇。。(2)税收效率原则(A)税收的经济效率的负担之外，还可能造成两方面的额外负担：(1)资源配置方面的额外负担。政府征税一大于征税所带来的社会经济效益，就产生了税收在资源配置方面的额外负担。(2)经济运(B)税收的行政效率(一)税制结构的概念税制体系建设的主体工程，合理地设置各类税种，从而形成(二)税制结构分类。课税、对所得(利润)的课税和对财产的课税。这是当前各国最常用、最基本的税收分类方(三)发达国家税制结构的形成与发展2．发达国家经济的高度货币化及其社会城市化程度为个人所得税的课征提供了良好的3．发达国家较为健全的司法体制以及先进的税收征管系统为个人所得税的课征提供了(四)发展中国家税收结构的形成与发展低收入国家)实行以商品税(指国内货物、劳务税和关税等)3．发展中国家经济的市场化、商品化、货币化程度低，给所得课税的征管带来了极大改变。(五)中国现行的税制结构1984年分两步进行了“利改税”的改革，首次对国营企业开征了所得税，并改革了原工商整和完善中国现行税制结构的设想。分析我国税收制度运行的外部环境和各税种的功能作用及其适应条件。在今后10年~15年情况下，应有步骤地在一些国家鼓励和支持并具备一定规模和条件的领域实行消费型增值(2)调整消费税制度。目前，消费税的征税范围难以适应变化了的形势，征税税目设(1)统一内外资企业所得税制度。伴随着我国市场经济体制的建立与完善，(2)完善个人所得税制度。改革开放以来，人民的生活水平得到了显著的提要。2．对税收制度类型进行选择，以便尽量不影响有效市场上的经济决策，将税收额外负原则。是难以用于分配某些纯公共劳务的费用负担，不能处置政府的转移支付所需要的那部分税力原则原则之二：效率原则税收效率包括两种含义：是税收本身的效率，它指是否以最小的税收成本取得最大的税(一)税收中性概念义在于：尽可能减少(并非完全避免)税收对经济的干扰作用“度”，尽量压低(并非完全取消)因征税而使纳税人或社会承受的额外负担“量”。(二)税收对经济的扭曲在目前许多国家的实践中税收对经济运行产生了一些扭曲：第一，由于对不同行业采(三)税收中性化的实现。税法概述(一)税收立法权限的多层次性和表现形式的多样性(二)税收法规结构的规范性(三)税法的相对稳定性和适当灵活性。(四)实体性规范和程序性规范的统一性定权、包括主权国家与其他国家之间发生的税收权益分享关系等一些有涉外税法进行调整的税收原则。课少纳税，没有负担能力的，就不需要纳税，这在所得税的征收上体现得非常清楚。2、从客税收效率原则。这是指用尽可能少的人力、物力、财力消耗取得尽可能多的税收三节税法的历史与现状(一)税收政策的统一与社会主义新税制的建立时期(1950年一1952年)公(二)税制的修正和简化时期(1953年——1978年)形革：盐税、关税、农(牧)业税、印花税、屠宰税、牲畜交易税、城市房地产税、文化娱乐税、税、、(三)税制的健全与发展时期(1979年——1993年)共实行了“利改税”的第了筵席税、(四)1994年税制的重大改革以两步“利改税”为基点建工起来的税制存在的主要问工商税制的改革。这里所说的工商税制是指由国家税务总局、所得税制以及其他税制。其中，流转税制的改革是这次改)革的重点和难点。2．所得税制的改革。建立健全规范化的所得税制度对于正确处理国家、企业和个人的分配关系及规范分配形式具有重要意义。所得税的改革包括企业所得税和个人所得税两部。以上各项改革内容全部到位之后，我国的税收制度将由原来的32种税收(不包括特别 》 第四节税法体系和税收立法体制法律、税收行政法规、地方性税收法规和国际税收协定。2、依调整对象——税收关系内。节税收法律关系移。。务。(一)税收法律关系的主体。税收法律关系，享有国税收征管权力和履行国家税收。征税主体的第二层次就是代表国家实际履行税收征收管理职契营企业、中外合作经营企业、外资企业)和外国企业等。(二)税收法律关系的内容征税主体(以税务机关为代表)和纳税主体的权利和义务主要有：责任。的客体要素 税对象。指征税主体、纳税主体共同指向的对象即对什么征税。是区分不同税种收益额和纯收益额(3)财产，即法律规定的特定范围的财产，如房产、车船等(4)行为，得税、1、课税对象同税源、计税依据的关系。税源(又称经济税源)是同课税对象有着密切计税依据(又称税基)。是指税制中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。计税2、税目。税目也是从属于课税对象的一个要素，是在课税对象总范围内规定的具体征(2)解决课税对象的归类问题，并根据归类确定税率。每一个税目都是课税对象的一个具则。表率为依据划分级数，分级累进征税。1994年开征的土地增值税，就是以土地增值额的增长(1)全额累进税率。采用这种税率时，把课税对象划分为若干级，对每一级制定不同(2)超额累进税率和超率累进税率。我国现行税法只采用超额和超率两种形式。超额3、定额税率。又称固定税率，是按征税