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CMA中文考试案例分析题P1–财务计划、绩效与控制1.情景和问题：Sachem公司内部审计部正考虑采购一套可协助审计工作的计算机软件。公司的财务和生产控制系统全部安装在一台大型主机上自动运行。审计部主管MelindaRobinson认为公司应采购电脑审计软件协助其部门的财务和过程审计工作。她考虑采购的软件功能描述如下：具备可协助完成基本审计工作的普通审计软件功能，功能包括从大量计算机文件中检索实时数据。否则审计部只能使用传统审计调查手段去审核这些信息。该软件的功能尤其要具备审计部经常做的工作，即标准选择，抽样，基本的定量分析计算，结果处理，图形分析以及输出打印（即确认）等。具备可通过现有程序使用，监视和控制模拟测试数据，以及可对程序数据输入控制和处理控制进行存在性和充裕性检查的集成测试功能。具备可对经过系统的信息数据流进行图形化演示，指出控制优势和缺陷的控制流程图功能。具备通过使用审计部开发的不同计算机逻辑程序，以实际数据执行相同系统化流程的程序（并行）模拟和建模功能。此功能也可用于在统计允许的置信区间内为困难的审计问题（包括许多对比和计算）寻找答案。问题：请说明公司内部审计部使用下列功能模块时可实现的审计目的以及应遵循的步骤：a.普通审计软件功能b.集成测试功能c.控制流程图功能d.程序（并行）模拟和建模功能答案解析：a.普通审计软件的目的是为了在储存各种信息的计算机文件中执行各种审计操作。使用该软件的步骤为：1. 规划和设计审计应用程序2. 保证输出结果和最终报告均由经过测试的文件生成b.集成测试（ITF）功能的目的是为了测试源数据控制和处理控制。使用该功能的步骤为：1. 选择和准备经过ITF的测试任务。这些任务必须能代表虚拟单位模拟的所有任务。需把各种有效和无效任务与常规任务混杂起来，以便在正常条件对系统进行测试。2. 审核所有输出和处理日志，包括实际结果和预定结果的对比。c.控制流程图功能的目的是为了说明程序源码和生成相应的程序流程图，以便促进对内部控制的审核。使用该功能的步骤为：1. 通过识别需要测试的系统和程序来确定审计目标2. 审核系统手册和文档，与相关人员面谈，以便了解需要测试的任务。d.并行模拟功能的作用是为了保证满足组织目标，保证技术标准兼容性，以及发现未经授权的程序变更。使用该功能的步骤为：1. 利用模拟应用程序运行公司目前程序中使用的数据2. 比较模拟程序和公司当前程序的运行结果，以便确认是否满足目标。2.情景和问题：Uniservo是一家设备维修公司，公司最近刚进行了管理层收购。管理层使用责任会计制取代了原来的公司集权财会系统，这样可以提高他们对预算过程的全面参与。公司目前按地理位置分为三个盈利中心：东部，中部和西部中心，每个中心负责下面一项业务：获取新业务，维持老客户的盈利合同。新旧资产折旧，其中旧资产包括技术过时但低估折旧费用的资产，以及可作为盈利中心费用可继续折旧的维修维护零件。分配到盈利中心的责任是使资产再废弃问题最小化。任何新的资本资产收购行为都必须经过公司管理层批准以便控制现金供应量。除正在生效的长期租赁项目外，对公司地产推荐和实施更新或合并计划。使用地区办公室可以更接近顾客群。虽然大部分租赁项目都按年计费，但分配给公司地产部门的责任是在高租金地段以更节省成本的方式签订长期租约。地产税和地产租赁相关。所有保险费用，公司保险部门需进行谈判，以最合理的成本获得最大的全国承保范围。各地区经理和下属经理必须开发年度预算并提交公司管理层审核，然后合并成公司总体预算。公司完成初步审核后预算会交还地区经理，然后按照公司的销售和利润目标进行修正。次年，地区经理和公司管理层共同制定的预算表信息如下：Uniservo公司截至2005年12月31日合并经营预算(单位：百万美元)合计东部中部西部净销售收入$52.80$22.20$11.70$18.90可控制成本工资-现场技术人员22.29.34.98.0-生产监管3.51.50.71.3销售费用2.51.10.50.9培训费0.90.40.20.3修理维护费4.01.7.91.4房租6.32.61.42.3地产税1.30.50.30.5折旧费0.80.30.20.3可控制成本合计41.517.49.115.0可控制边际收益11.34.82.63.9可控制费用其它保险费0.50.20.10.2一般管理费用3.61.5.81.3费用合计其它可控制成本4.11.70.91.5边际收益合计$7.2$3.1$1.7$2.4问题：责任会计制广泛应用于许多公司a.请定义责任会计制b.请说明公司采用责任会计制的优势c.请描述使用责任会计制对公司经理层有何意义答案解析：3.情景和问题：Royal公司StarPaper部门位于洛杉矶以外的地区。该部门是公司唯一的工厂，工厂于第4年4月份进行过一次重大扩张。工厂扩张包括增加建筑，购置生产线机器以及对已废弃和折旧期满的设备进行更新，以便实现更高生产效率和更节约成本。第4年5月1日，GeorgeHarris被任命为该部门经理。公司经营副总裁MarieFortner找他开了一个会，告诉他公司按照资产回报率对部门绩效和部门经理进行考核。Harris询问此外是否还同时采取其他考核指标，Fortner称：“公司最高管理层喜欢使用单一绩效衡量标准，这样不容易产生冲突。现在部门产能得到扩张，所有设备全部更新，你今年一定能做好，超过往年的历史收益率水平应该没有问题。我会每个季度末对你进行考核，看看你做得怎么样。”1季度经营结果表明该部门的资产回报率低于历史水平，为此Fortner打电话质问Harris怎么回事。Harris称自己认为资产回报率并不是有效的部门绩效衡量工具。对此，Fortner说会和总部管理层进行讨论，有了结果再通知Harris。可是后来她并没有这样做，只是向上级提交了二三季度的部门业绩。该财年结束时，Harris收到了高级管理层发来的以下备忘录：收件人StarPaper部门经理GeorgeHarris发件人Royal公司副总裁MarieFortner主题部门表现截至4月30日，本财年第四季度经营结果已结束。你的部门在四季度实现的资产回报率为9%，导致全年平均回报率仅为11%。我曾在1季度末和你讨论过回报率低下的问题，并且在第2，3季度一直提醒你这样的回报率对Star部门来说是远远不够的。

过去五年Star部门的资产回报率范围为15%到18%。11%的回报率对公司其他部门来说尚可接受，但对于刚刚更新过设备的Star部门来说无法接受。请安排一下，我要和你开个会，商讨如何把回报率恢复到从前的水平。Harris也很期待和Fortner再次商讨使用资产回报率作为部门绩效衡量标准的问题。虽然Star部门的回报率低于历史水平，但其当年利润却超过历史最高水平。他准备建议公司用多重标准来评估部门绩效，比如利润额，应收账款周转率和库存周转率等。问题：请讨论GeorgeHarris建议的多重绩效评估标准是否适合对StarPaper部门进行评估。答案解析：5.情景和问题：GroChem公司最近招聘AdamWilliams担任其助理财务主管，该公司生产化肥用化学产品。公司选择Williams是因为他过去曾具备在化工领域的工作经验。上任头一个月，Williams准备先认识负责工厂生产的相关人员，了解一下公司的运作流程。在和工厂主管交谈中，Williams问道了公司处理有毒废弃物的程序。该主管称自己从未参与过废弃物处理，并建议Williams最好睁一只眼闭一只眼。这种反应让Williams决定必须查清事实，以免公司未来惹上官司。经过深入调查，他发现公司使用附近的一个居民垃圾站倾倒有毒废料。而且有证据表明公司管理层知道并参与了这种情况，不过他还不清楚自己的上司，公司财务主管是否也知情和参与此事。Williams不知道现在该怎么办，于是列出了以下三种行动方案进行选择：向上司财务主管寻求建议匿名向当地报纸泄露消息和相识的董事会独立董事进行私下讨论问题：在不影响对问题4进行回答的情况下，假定AdamWilliams向上司财务主管寻求建议，却发现他也参与了有毒废弃物倾倒事件。请使用SMA1C支持你的观点，说明Williams应该采取哪些步骤解决此问题。答案解析：10.情景和问题：Henderson设备公司最近小批量试产了50件新开发的汽缸，以供安装到其制成品中使用。该汽缸的使用寿命为1年，公司预计每年可生产和销售1,650件产品。试产50件产品需要14.25个直接人工工时，单位产品的平均直接人工工时为.285。试产中最后一件产品所需的直接人工工时为.194。公司对生产新汽缸所需的直接人工工时数采用80%的学习曲线。以往经验表明学习过程在生产到800个零件时即会停止。公司的生产成本情况如下：直接人工每工时$12.00变动费用10.00/每直接人工工时固定费用16.60/每直接人工工时材料费用4.05/每件产品进行产品定价时，公司把销售和管理费用设定为每直接人工工时$12.70。Henderson公司最近收到Lytel公司生产另外1,600件汽缸的报价，其单位产品价格为$7.50。Henderson公司曾多次向Lytel公司采购这种产品，对其产品质量很满意。问题：如果Henderson公司决定自己生产这种汽缸，请确定：a.生产前800件产品（包括试产产量）的单位平均直接人工工时，结果四舍五入到小数点后三位。b.生产前800件产品（包括试产产量）的总直接人工工时。c.第800件产品的边际直接人工工时，结果四舍五入到小数点后三位。答案解析：13.情景和问题：WoodGlow公司生产单一产品木板抛光蜡，产品售价为$17.95。该产品的最后一道生产工序在包装部门完成。绒布内衬包装是包装工序的第一步，然后放入印有使用说明和公司名称的外包装盒，此时包装工作已完成60%。包装过程中的转换成本包括直接人工成本和对平均发生的生产进行分配的费用。添加包装盒后的转换活动包括密封，测漏和最终的检验。包装部的退件率很低，可以忽略不计。包装部10月份生产活动的相关数据如下：期初在制品库存为10,000件，已完成40%转换成本当月开始包装和完成的产品数量为30,000件期末在制品为10,000件，已完成80%转换成本该部门10月份的成本情况为：绒布包装$80,000外包装盒50,000直接人工22,000已分配生产费用-(每直接人工工时$3.00)66,000从前期加工转入的单位产品成本为$3.00，当月销货成本为$240,000，期末制成品库存价值为$84,000。公司使用先入先出法进行库存估值。公司财务主管MarkBrandon正在对包装部10月份的生产活动进行分析。他知道为合理确定该部门的单位生产成本就必须首先计算其约当产量。问题：请制作包装部10月份的约当产量计划表，注意说明期初在制品库存，当月开始加工和完成数量以及期末在制品库存情况。答案解析：16.情景和问题：MountainView医院(MVH)采用标准会计系统评估和控制护士资源。诊断相关分组方案(DRGs)是美国政府推出的一项健康保险退费计划，目的是为了在标准成本体系中对产出进行衡量。DRG是一种病人分类方案，其住院治疗程序与病情类型和病人数量相关。MVH医院针对每种DRG病情分类的治疗都开发了标准护理时间，其护理人工工时随某期间所治疗的DRG数量的变化而有所不同。医院四楼护理科按四种DRG分类护理病人。该科职工由注册护士(RNs)，执照护士(LPNs)和助理护士组成，其标准护理工时和工资情况如下：四楼护理科标准工时情况DRG分类注册护士执照护士助理护士1645226161031054412710标准工时工资注册护士$12.00执照护士8助理护士6五月份，四楼护理科经营情况如下：实际病号数量DRG1250DRG290DRG3240DRG4140合计720

注册护士执照护士助理护士实际工时8,1504,3004,400实际工资$100,24545$35,260$25,300实际工时工资$12.30$8.20$5.75MVH医院会计计算的五月份四楼护理科标准工时情况如下：

每DRG标准工时

总标准工时DRG分类病号数量注册护士执照护士助理护士注册护士执照护士助理护士12506451,5001,0001,2502902616102,3401,440900324010542,4001,2009604140127101,6809801,400

7,9204,6204,510由于没有DRG计算数据，医院使用弹性预算法按人工工时分类（注册/执照/助理护士）对每个财务报告期进行工时差异计算。同时，由于所投入的工时类型可以用其他类型代替，因此还需要计算工时组合和产出差异。医院管理层可利用这些差异来评估护理人员的绩效。问题：请计算该医院5月份四楼护理科的总弹性预算差异，并说明下列两种原因各造成多少差异：弹性预算差异人工效率差异人工费率差异答案解析：17.情景和问题：位于威斯康辛州的Sommers公司生产各种工业用阀门和管道配件，产品销往临近各州。公司目前经营维持在70%的产能水平，已经获得满意的投资回报率。管理层最近收到Glascow公司的订单，要求购买120,000件压力阀。Glascow公司也生产阀门，产品几乎和Sommers公司的压力阀完全一样