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文档简介

国际税制对企业所得税的影响一、国际税收抵免制度目前，国际上居住国政府可选择采用免税法、抵免法税收饶让、扣除法和低税法等方法，减除国际重复征税，其中抵免法是普遍采用的方法。抵免法是指居住国政府对其居民取得的国内外所得汇总征税时，允许居民将其国外所得部分已纳税款从中扣减。其计算公式式为:居住国应征所得税额＝（∑国内外应税所得额×居住国所得税率）－允许抵免的已缴纳国外税额二、我国税收抵免制度居民企业来源于中国境外的应税所得及非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照《企业所得税法》及其实施条例计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。三、案例1我国某居民公司（母公司），在甲国设立一个分公司，构成所在国的常设机构，需自主申报缴纳甲国所得税;在乙国设立一个全资子公司。某年母公司核算的甲国分公司税后营业利润100万元，甲国企业所得税率20％；取得乙国子公司分回的利润360万元，乙国子公司的当年利润在乙国缴纳企业所得税200万元，当年税后利润的50％用于分配，乙国预提所得税率10％。要求：请计算母公司来源于甲、乙两国的境外应纳税所得额。案例解析：（1）来源于甲国的应纳税所得额＝100÷（1－20％）＝125（万元）.（2）乙国预提所得税前所得＝360÷（1－10％）＝400（万元）（3）乙国所得间接负担的企业所得税＝200×50％＝100（万元）（4）来源于乙国的应纳税所得额＝400＋100＝500（万元）四、案例2我国居民企业B公司（总公司）在甲国设立一分公司，构成所在国的常设机构，需要自主申报纳税。总部发生的管理费用，为总公司与分公司的共同支出，按照总公司、分公司的收入比例进行分摊。2020年度B公司企业所得税纳税申报表项目如下:（1）B公司利润总额为200万元，其中国内营业收入400万元，总部管理费用20万元；（2）甲国分公司营业收入100万元，营业支出80万元，在甲国缴纳企业所得税支出6万元；营业支出80万元中，按照我国税法确认的可税前扣除支出为70万元；（3）应收乙国某企业当年的特许权使用费25万元，该特许权相关的摊销费用15万元，已在B公司境内利润中扣除。要求:（1）计算B公司来源于甲国的境外应纳税所得额；（2）计算B公司来源于乙国的境外应纳税所得额；（3）计算B公司境内应纳税所得额。案例解析：（1）B公司来源于甲国的境外应纳税所得额①甲国所得计入总公司利润总额的金额＝（100－80）＋6＝26（万元）②来源于甲国的境外应纳税所得额＝26＋（80－70）－20×[100＋（400＋100）]＝26＋10－4＝32（万元）（2）B公司来源于乙国的境外应纳税所得额＝25－15＝1

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