《中级会计实务》课件-7.6 资产负债表法 - 递延所得税资产_第1页
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资产负债表法项目七所得税的核算任课教师：《中级会计实务》课程递延所得税资产学习内容

递延所得税资产2递延所得税资产的确认和计量1．递延所得税资产的确认（1）确认递延所得税资产的一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。在确认递延所得税资产时，同时调整所得税费用或其他综合收益等项目。递延所得税资产2（2）“递延所得税资产”账户“递延所得税资产”账户，用来核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用”等科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。递延所得税资产2资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用”等科目，贷记本科目。期末借方余额反映企业确认的递延所得税资产。递延所得税资产22．递延所得税资产的计量（1）适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。递延所得税资产2（2）递延所得税资产账面价值的复核。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记“递延所得税资产”的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产2【工作实例7-3】丰乐公司2019年12月31日存货余额为2000万元，该公司期末对存货计提了100万元的存货跌价准备。按照税法规定，存货跌价准备只有在存货出售时才能在税前扣除。假定该企业期初存货跌价准备的余额为零。企业适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法进行核算。假定企业未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。该项存货在2019年12月31日的账面价值为1900万元（2000－100），其计税基础为初始账面价值2000万元。该计税基础与账面价值之间产生的100万元可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产25万元。编制的会计分录为：借：递延所得税资产

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