财务会计学课件

第一章会计基本理论*一、会计的涵义(一)信息系统论会计是旨在提高经济效益，加强经济管理而在企业范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。(二)管理活动论会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币计量为主要形式并采用专门方法，对经济活动进行核算和监督的一种管理活动。*二、会计的对象

会计的对象指会计所反映和监督的内容。会计对象存在于社会再生产过程之中。社会再生产过程是由生产、分配、交换和消费四个相互联系的环节所构成，包括多种多样的经济活动。不仅表现为物资的运动--使用价值的生产和交换，而且表现为价值的运动--价值的形成、实现和分配。社会主义商品经济中的价值运动，具体表现为资金运动。所以，再生产过程中发生的、能够用货币表现的经济活动，也就是再生产过动中的资金运动，构成了会计的一般对象。*工业企业经营资金的运动过程

(一)企业资金运动的规律性

企业单位所用的资金，随着生产经营活动而运动变化着。一方面，资金运动反映了企业的经济活动；另一方面，资金运动又有其自身的规律性。企业的资金运动表现为经营资金的循环和周转，既有静态表现，又有动态表现；既有数量变化，又有性质变化。*

资金运动过程:

1.

筹集与投入取得渠道---资本金、负债

2.

周转与耗费生产型企业供应阶段货币资金储备资金、固定资金生产阶段储备资金生产资金成品资金销售阶段成品资金货币资金

3.

收入与分配以价值形式反映企业财务成果与分配过程*

从一个企业来讲，其资金总要表现为资金运用和资金来源两个方面，有其来源必有其运用，有其运用，必有其来源。另外，一个企业在一定时点的资金，不存在没有资金来源的资金运用，也不存在没有资金运用的资金来源。

静态:

资产＝负债＋所有者权益资金在循环周转中，一方面要耗费资金，发生各种费用，另一方面，还会发生资金收回，获得各种收入，一定时期的收入补偿费用以后，形成盈利。

动态:收入－费用＝利润*(二)企业经营资金运动的特点

1.资金在循环周转中要顺序经过供应、生产和销售三个阶段，并相应采取货币资金、生产资金、商品资金三种形态.

2.资金在循环周转中具有并存性和继起性。

并存性--指资金在循环周转中几种形态并存。

继起性--指资金在循环周转中顺序地从一种形态转化为另一种形态。

3.经营资金按比例并存是企业再生产过程顺利进行的条件和表现。

4.经营资金在循环和周转中具有资金补偿性和资金增值性。*三、会计的法规体系（一）会计法“会计法”，全称“中华人民共和国会计法”，是就我国会计工作的主要方面作出规定的法律规范，是我国会计工作的根本大法，是制定各项会计法规的基本依据。*（二）会计准则

会计准则也称会计原则，是从会计理论到会计方法和程序的一种指导思想。它是处理会计工作的规范，制定会计制度的依据，也是评价会计信息质量的标准。

1.基本会计准则

--主要就会计核算的一般原则和会计要素的确认、计量与报告作出规定。

(1)会计核算的四项基本前提

(2)会计核算的十三项一般原则

(3)会计要素确认、计量与报告原则*

2.具体会计准则

--根据基本会计准则的要求，对具体会计业务的处理作出的规定。

(1)基本业务会计准则

(2)特殊业务会计准则

(3)特殊行业会计准则*1.现金流量表–1998.3.202.资产负债表日后事项–1998.5.123.收入–1998.6.204.债务重组–1998.6.125.建造合同–1998.6.256.投资–1998.6.247.会计政策、会计估计变更和会计差错更正–1998.6.258.关联方关系及其交易的披露–1997.5.22

9.非货币性交易–1999.6.2810.或有事项

–2000.4.2711.借款费用–2000.1.1812.租赁–2000.1.1813.无形资产–2000.1.18*（三）会计制度会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法和程序的总称。会计核算制度会计核算制度是我国规范会计核算行为的主要方式，由财政部统一制定，是会计核算的具体规范，具有一定的强制性，分为企业会计核算制度和预算会计核算制度两大类。会计工作制度会计人员管理制度*企业会计制度：

工业企业、商品流通企业、交通企业、铁道运输企业、民航运输企业、邮电通信企业、金融企业、保险企业、旅游饮食服务企业、施工企业、房地产开发企业、外商投资企业、农业企业等十三个。股份有限公司会计制度(已取消)

企业会计制度（2000.12.29）。*预算会计制度1.财政总预算会计制度--适用于国家财政部门进行总预算会计的核算，包括中央财政总预算会计和地方财政总预算会计。2.事业单位会计制度--适用于科学研究机构、大专院校等国有事业单位的会计核算。3.行政单位会计制度--适用于国家行政机关的会计核算。*四、会计核算的基本前提

1.会计主体

指会计工作服务的特定单位或组织。提出会计主体的概念是为了确定会计活动的空间范围和界限，把某个特定会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务划分开。*

2.持续经营

持续经营是指会计主体的生产经营活动在可预见的未来，将无限期地延续下去，即会计主体在可预见的未来不会破产清算，它所拥有的资产，将按既定的目标投入正常的营运，所承担的债务责任，将如期履行。持续经营假设的目的，主要在于解决资产估价、费用分配等重要会计问题，确定会计活动的时间范围。即会计核算所采用的会计处理方法和程序建立在企业持续经营的基础之上，企业的会计记录和会计报表才能真实可靠。*

3.会计分期

会计分期指把企业连续不断的经营活动过程，合理划分为若干相等的会计期间。确定会计期间的目的在于定期(月末、季末、半年末、年末)地反映企业的财务状况和经营成果，以便实施有效的管理，并把不同期间的情况进行比较。会计分期假定是形成营业收入确认、收入和费用配比、权责发生制、划分收益性支出和资本性支出等会计原则的前提条件，也导致会计估计的产生。*

4.货币计量

货币计量是指在会计核算中以货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。货币计量假定是对会计计量手段和方法的限定，即会计核算和监督的内容只限于能够用货币计量的企业经济活动，而不包括不能用货币计量的企业经济活动。货币计量是会计核算的手段，因此它是以币值相对稳定为条件的。会计核算应以人民币为记帐本位币。*五、会计核算的一般原则1.客观性原则

会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。含义:1)

必须如实反映各个经济事项；

2)

必须注重会计事项的客观证据；

3)

必须坚持科学的分析方法，客观判断，防止主管臆断。真实、可靠、可验证*

2.可比性原则

会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。在比较的基础上提供会计报表是会计的主要目的之一。会计数据只有在比较中才能显示它的效用。可比性原则的目的在于增强会计信息对决策的有用性，提高会计信息使用的社会化程度。*

3.一致性(一贯性)原则

企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。一致性原则解决同一企业信息纵向可比问题，即在不同会计期间尽可能采用相同的会计处理方法，以利于提高会计信息的使用价值；同时可以制约和防止会计核算与会计报表资料的失真，为国家进行宏观调控和管理，为投资者能正确作出经济决策提供可靠的依据。*

4.相关性(有用性)原则企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。相关性原则的目的在于提高使用者的经济决策能力和预测能力。*

5.及时性原则企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。会计核算必须在经济业务发生的当期及时进行。及时性原则要求定期结帐、算帐、编送会计报表。*

6.清晰性(明晰性)原则企业的会计核算和编制的会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。提供会计信息的目的全在于应用。为了避免信息使用者因为模糊不清或产生误解而导致错误的决策，要求：对有关会计主体的各种经济信息，都要在财务报表中作出全面反映，而不能掩饰任何可能影响报表使用者决策的事实或项目。*

7.权责发生制原则

--会计处理基础

企业的会计核算应当以权责发生制为基础。

权责发生制

(应计制，应收应付制)

以权利已经形成或义务、责任的真正发生为标准来确定收益与费用的归属期。在权责发生制下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。*

收付实现制

(现金制，实收实付制)

以现金的实际收到或支付为标准来确定收入和费用的归属期。在收付实现制下，凡是当期实现以现金付出的费用，不论其应否在当期收入中取得补偿，均应作为当期的费用处理；凡在当期实际收到现金的收入，不论其应否归属于当期，都作为当期的收入处理。采用权责发生制的目的在于公正、合理地确定一个会计期间的收入与费用，进而正确计量企业的损益。*

8.配比原则

企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。配比原则是权责发生制原则的派生。按照权责发生制原则，在会计核算中，一个会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和记录，否则就会造成经营成果虚假不实。采用配比原则的目的主要在于保证期间损益的真实性和正确性。*

9.历史成本原则企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照“企业会计制度”的规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其帐面价值。会计的基础是建立在历史成本基础之上的。企业的资产、资产的耗费、企业财务状况的评定以及收入的确定都是以历史成本计价的。因为：

(1)历史成本是在交易时确定的，它能够比较客观地反映经济业务或会计事项；

(2)历史成本具有较强的可核性，经得起检验；

(3)历史成本的资料容易取得。*

10.划分收益性支出与资本性支出原则

企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期的)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期的)的，应当作为资本性支出。划分收益性支出与资本性支出原则的目的在于保证企业当年经营成果的正确性。*

11.谨慎性(稳健性)原则企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。谨慎性原则是针对经济生活中的不确定性和风险提出的，使会计信息所反映的企业财务状况和经营成果建立在稳妥可靠的基础上，并非任何会计事项都需要谨慎性原则，只有那些不确定性问题出现以时才采用谨慎性原则。*

12.重要性原则企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。*13.实质重于形式原则

企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。*六、会计核算的方法

1.设置会计科目是对会计对象的具体内容归类进行反映和监督的一种专门方法。

2.复式记帐指以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的帐户中记录每一交易或事项，借以完整地反映资金运动的一种专门方法。

3.填制和审核凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，并作为登记帐簿的书面证明。

4.登记帐簿即将发生的经济业务，序时、分类地记入有关帐簿。*

5.成本计算

指在生产经营过程中，按照一定对象归集和分配发生的各种费用支出，以确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。

6.财产清查指通过盘点实物，查核应收应付款项，并与帐面核对，以查明财产物资实有数额，保持帐实相符的一种方法。

7.编制会计报表会计报表是根据帐簿记录定期编制的，总括反映企业和行政事业单位一定时期财务状况和经营成果的书面文件。*

七、会计要素

(一)资产

资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

1.流动资产指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。*

(1)货币资金指库存现金及企业存放在银行或其他金融机构，可自由提取、使用的存款。包括现金、银行存款和其他货币资金。

(2)短期投资票据是指能够随时变现的证券投资，包括投资于市场上公开交易的各种债券和股票。

(3)应收款项指应收而尚未收回的帐款和预付的购货款。它是企业的债权，包括应收票据、应收帐款、预付帐款和其他应收款等。

(4)存货

指企业在某一特定时日所拥有，可供正常营业出售或备作生产制造过程中耗用，待制造完成后再出售的各种货物。*

2.非流动资产

(1)长期投资指除短期投资以外的投资，包括长期股权投资和长期债权投资。

(2)固定资产指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

(3)无形资产指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

(4)其他资产指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用等。*(二)负债

负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。按其流动性分为流动负债和长期负债。

1.流动负债指将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。

(1)短期借款

指企业为维持正常生产经营周转所需而向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内的各种借款。*

(2)应付票据指企业因购进货物所发生，须于约定日期支付一定金额给持票人的书面证明。

(3)应付帐款指因赊销货物或接受劳务而发生的债务。

(4)应付工资指企业应付给员工的劳动报酬。

(5)应交税金指企业在生产经营过程中按税法规定所计算出应向国家缴纳的各项税金。

2.长期负债指偿还期在一年或长于一年的一个营业周期以上的各种债务。

(1)长期借款指企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年以上的各种借款。

(2)应付债券指企业为筹集长期资金而发行的，约定于某一特定日期还本付息的书面证明。*(三)所有者权益

所有者权益，指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

1.实收资本指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。

2.资本公积包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。

3.盈余公积指按国家有关规定从净利润中提取的公积金。

4.未分配利润指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。*(四)收入

收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入按其性质分为商品销售收入，劳务收入和让渡资产使用权而取得的收入；按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。收入表现为一定期间现金的流入、其他资产的增加或负债的清偿及所有者权益的增加。会计上的收入并不一定与现金有关。

1.主营业务收入如销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务等。

2.其他业务收入如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、无形资产出租、运输等。*(五)费用

费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用按其用途和得到补偿的时间不同分为计入成本的费用和期间费用。1.

制造费用

(1)直接费用-生产产品或提供劳务而发生的各项费用。包括直接材料、直接人工、外部加工费等。

(2)间接费用-内部生产经营单位为组织和管理生产经营活动而发生的共同费用和不能直接计入产品成本的各项费用。包括间接材料、间接人工、其他间接费用等。2.

期间费用指行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，以及为销售和提供劳务而发生的进货费用和销售费用等。*(六)利润

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

1.营业利润

营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及教育费附加后的余额。

2.投资净收益

企业对外投资收入减去投资损失后的余额。

3.营业外收支净额

指与企业生产经营活动没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的余额。*八、会计等式

资产＝负债＋所有者权益---静态收入－费用＝利润---动态静态等式既明确了资产、负债和所有者权益三者之间的关系，同时也反映了收入、费用、利润增减的结果。利润是收入减去费用后的差额，而利润的增加总是表现为资产的增加或负债的减少，即表现为所有者权益的增加。*例1.①在某个会计期间开始时(如2000年1月1日)，会计要素之间的恒等关系是:

资产＝负债＋所有者权益

②在会计期间的任一时日(如2000年10月20日)，企业发生收入和费用、但未结算和分配利润时，会计要素之间的恒等关系是:

原资产＋新增资产＝负债＋所有者权益＋(收入－费用)

资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入

③在会计期间终了时(如2000年12月31日)，利润按规定结算并分配后，会计等式又回复为一般形式，即:

资产＝负债＋所有者权益*

会计事项

凡发生于企业生产经营过程中，以及事业、机关、团体等单位执行业务过程中，能客观地用货币量度进行计价，并足以影响会计要素有关项目发生增减变化，因而应系统地加以整理、归类和记录的各项经济活动，在会计中通常称为会计事项，又称为交易事项或经济业务。*会计事项对会计等式的影响例2：某厂99年1月1日资产、负债、所有者权益状况如下:-------------------------------------------------

资产金额负债及所有者权益金额-------------------------------------------------

现金800短期借款6000

银行存款26000应付帐款42000

应收帐款35000未交税金8000

材料42000长期借款18000

长期投资40000实收资本260000

固定资产200000资本公积9800--------------------------------------------------

总计343800总计343800*

该厂1月份发生下列经济业务.①5日,以银行存款2000元购买材料.

〖该项经济业务引起资产项目此增彼减〗--------------------------------------------------

资产金额负债及所有者权益金额--------------------------------------------------

现金800短期借款6000

银行存款24000

应付帐款42000

应收帐款35000未交税金8000

材料44000

长期借款18000

长期投资40000实收资本260000

固定资产200000资本公积9800--------------------------------------------------

总计343800总计343800*

②11日,向银行借入短期借款1000元,直接偿还应付帐款.

〖该项经济业务引起权益项目此增彼减〗--------------------------------------------------

资产金额负债及所有者权益金额--------------------------------------------------

现金800短期借款7000

银行存款24000应付帐款41000

应收帐款35000未交税金8000

材料44000长期借款18000

长期投资40000实收资本260000

固定资产200000资本公积9800--------------------------------------------------

总计343800总计343800*

③18日,接受其它企业捐赠新设备一台,价值26000元.〖该项经济业务引起资产和权益项目同时增加相等金额〗--------------------------------------------------

资产金额负债及所有者权益金额--------------------------------------------------

现金800短期借款7000

银行存款24000应付帐款41000

应收帐款35000未交税金8000

材料44000长期借款18000

长期投资40000实收资本260000

固定资产226000

资本公积35800--------------------------------------------------

总计369800总计369800*④28日,以银行存款8000元偿还长期借款.〖该项经济业务引起资产和权益项目同时减少相等金额〗--------------------------------------------------

资产金额负债及所有者权益金额--------------------------------------------------

现金800短期借款7000

银行存款16000

应付帐款41000

应收帐款35000未交税金8000

材料44000长期借款10000

长期投资40000实收资本260000

固定资产226000资本公积35800--------------------------------------------------

总计361800总计361800*九、借贷记帐法

（一）会计科目

会计科目是对会计对象的具体内容，即会计要素进行分类核算的项目。每一会计科目都明确地规定有其核算的特定要求。设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学分类，进行分类反映和监督的一种方法。*

（二）会计帐户

帐户，指按会计科目开设的、用来分类记录经济业务内容的具有一定结构和格式的记帐实体。按总分类科目开设的帐户，称为总分类帐户，简称总帐；按明细科目开设的帐户，称为明细分类帐户，简称明细帐。*T型帐户的结构

左方帐户名称右方

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四个核算指标:1.本期增加额2.本期减少额

3.期初余额4.期末余额期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额*

1.借贷记帐法的特点借贷记帐法是以“借”、“贷”为记帐符号，对每一笔经济业务，在两个或两个以上帐户的相反方向以相等金额全面地、相互联系地进行记录的一种专门方法。

2.借贷记帐法的理论依据

资产＝负债＋所有者权益（三）借贷记帐法*3.借贷记帐法的基本内容

（1）表示帐户的方向“借”--左方“贷”--右方

（2）表示资金运动的数量变化借”--表示资产、费用的增加；也表示负债、所有者权益或收入的减少。“贷”--表示负债、所有者权益或收入的增加；也表示资产、费用的减少。

（3）表示资金的性质“借”--资产性质--借方余额“贷”--负债、所有者权益性质--贷方余额*4.试算平衡方法(1)

发生额平衡法全部帐户本期全部帐户本期借方发生额合计＝贷方发生额合计(2)

余额平衡法全部帐户期末全部帐户期末借方余额合计＝贷方余额合计*5.借贷记帐法的运用几个基本概念：

帐户对应关系

--运用借贷记帐法记帐时，在有关帐户之间所形成的应借、应贷的相互关系。

对应帐户

--发生对应关系的帐户。

会计分录

--标明某项经济业务应借、应贷帐户及其金额的记录。*十、会计凭证

会计凭证是记录经济业务发生和完成情况、明确经济责任、据以登记帐簿的一种具有法律效力的书面证明文件。填制与审核会计凭证是会计核算工作的起点与基础，也是对经济业务活动进行反映、核算和监督的基本方法之一。*

(一)原始凭证指在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或者完成情况，并作为原始依据的会计凭证。

(二)记帐凭证记帐凭证也称分录凭证或记帐凭单，是指会计人员根据审核后的原始凭证，记载经济业务简要内容，确定经济业务应借应贷会计科目的会计分录而填制的，并作为记帐依据的会计凭证。*十一、会计帐簿

会计帐簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，由专门格式并以一定形式联结在一起的帐页所组成。

1.序时帐簿

--按照经济业务发生或完成的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的帐簿。普通日记帐与特种日记帐*

2.分类帐簿

--对全部经济业务按照总分类帐户和明细分类帐户分类进行登记，以进行分类核算和监督的帐簿。总分类帐簿与明细分类帐簿

3.备查帐簿

--指对某些在序时帐簿和分类帐簿中未能记载的经济业务事项进行补充登记的帐簿。*十二、帐务处理程序

帐务处理程序也称会计核算组织程序，是指记帐和产生会计信息的步骤和方法。具体地说，就是填制会计凭证、登记帐簿、编制会计报表、提供会计信息这一整个过程的步骤和方法。以帐簿体系为核心，把会计凭证、会计帐簿、记帐程序和记帐方法有机结合起来的技术组织方式。*记帐凭证帐务处理程序*汇总记帐凭证帐务处理程序*科目汇总表帐务处理程序*十三、会计循环（一）会计工作的步骤

1.分录会计分录，简称分录。根据经济业务的性质，标明其会计事项应记入的帐户名称、登记方向和金额，并将其记录在记帐凭证或序时帐簿上，称为编制会计分录。编制会计分录时，首先，判断该经济业务是否为会计处理对象。若确定为是，其次判断该会计处理事项属于何种变动，是资产变动还是权益变动，是增加还是减少等。然后再判断采用什么帐户予以记录，是记录在借方还是记录在贷方。最后，判断借贷两方金额是否相等。*

2.过帐

过帐的主要目的在于对经济业务作出正式的记录。会计分录编制完毕并记入记帐凭证或序时帐簿后，还须再根据每笔会计分录借贷两方帐户及其金额依次分别过入总分类帐与明细分类帐中。

3.试算

试算的目的是为了检查在过帐过程中是否发生有错误和遗漏。试算，是指根据复式记帐原理，以编制试算表的方式，来检查帐簿的全部借方记录是否与全部贷方记录相等或平衡，发生额合计数是否与序时帐发生额合计数相等或平衡，借以查证和验算过帐过程中有无错误或遗漏的一种会计处理工作。*

4.调整调整，即帐项调整，指在会计期末结帐之前，就帐户日常记录中已经引起，但尚未取得原始凭证的各种数量上或金额上所发生的有关变动，根据合理的标准作出会计记录，对有关的帐户进行相应的补充和校正，使收入和费用相互配比或使帐实相符的会计处理工作。调整的目的在于根据权责发生制和配比原则，具体解决收入和费用应归属的会计期间。调整的内容是以编制会计分录的方式，调整一些有关帐户的余额，主要调整：

1.应计费用2.应计收入

3.预付费用4.预收收入*

5.结帐指在会计期末，对本会计期间内帐簿上的日常记录进行汇总、试算、结束帐簿记录等会计处理工作，借以反映企业在某一会计期间的财务状况和经营成果。会计处理上，结帐即要结清本期收入和费用帐户。通过编制结帐分录，将各收入和费用帐户的期末余额分别转入收益汇总性质的帐户中去，最终计算出本年的净收益。结帐后，因各收入和费用帐户的余额为零，故亦称为“结平”或“结清”。

6.编表编表，即根据会计帐户记录，编制会计报表，如资产负债表、损益表、现金流量表，以满足有关各方对会计信息的需求。*

（二）会计循环的涵义会计循环，是指企业在一会计期间内，从发生经济业务，编制会计分录开始，到编成会计报表为止，连续、完整、全面、综合地进行会计处理的程序和步骤。简言之，周而复始地按步完成会计工作，称为会计循环。*（三）帐项调整

1.预收收入

预收收入指货款本期已经收到并已入帐，但商品或劳务尚未提供，企业尚未实现的收入。因此，预收收入也称为递延收入。发生预收收入时，为了不与本期获得的收入相混淆，企业应设置“预收帐款”帐户。

2.应计收入

应计收入指企业本期已赚取，但现金尚未收取的收入。主要指企业向外界提供劳务或财产物资使用权而尚未收到款项的收入，如租金收入、银行存款利息收入等。*

3.预付费用

预付费用指企业已经支付，但本期尚未受益的费用。企业支付了费用，若能在当期受益，即为当期应负担的费用；若当期未能受益，则预付费用便成为企业的一项资产，并递延至以后受益期间，当该资产耗用或受益后就转换为费用。因此，预付费用也称为递延费用。

4.应计费用

应计费用指本期已经耗用或受益，但尚未支付，应由本期负担的费用。每期期末，应将未入帐的费用调整入帐。调整时借记费用，贷记负债。*74第二章货币资金75

货币资金是指企业所拥有的处于货币形态的资产,包括现金、银行存款和其他货币资金。第一节现金第二节银行存款第三节其他货币资金76第一节现金一、现金的涵义二、现金的管理与控制三、现金的会计处理77

在我国会计实务中，现金指库存现金，即狭义现金概念。在西方，现金除库存现金以外,还包括银行存款和其他符合现金定义的票证，即广义现金概念。一、现金的涵义781.现金的管理2.现金的控制二、现金的管理与控制791.现金管理的有关内容规定现金的使用范围核定库存现金的限额实行收支交易分开处理不定期抽查库存现金80

现金的使用范围1.职工工资，津贴；2.个人劳务报酬；3.国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点（1000元）以下的零星支出；8.中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。812.现金控制的有关内容严格职责分工明确货币资金支出的审批权限实施定期轮岗加强发票与收据的控制建立内部稽核机制82

总分类核算应设置“现金”帐户，总括核算现金的收付和结存情况。

序时核算应设置现金日记帐，它是出纳人员按照现金收付业务发生或完成时间的先后，根据审核后的原始凭证或现金收付款凭证逐日逐笔登记，用来记录现金的增减变动情况的原始记录帐簿。该帐簿应做到日清日结。三、现金的会计处理83例1.企业开出现金支票一张，从银行提取现金1000元备用。

借：现金1000

贷：银行存款1000例2.企业厂部管理人员购买办公用品,报销现金520元。

借：管理费用520

贷：现金

52084

现金帐面数与实际数的不一致称为现金溢缺。当实际库存金额大于帐面数时，为长款；当实际库存金额小于帐面数时，为短款。现金待处理财产损溢调增调减盘亏盘盈现金清查的帐务处理85例3.企业在现金清查时,发现库存现金短缺120元。

借：待处理财产损溢120

贷:现金

120

经查明,现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。借:其他应收款——XXX120

贷:待处理财产损溢

12086例4.企业在现金清查时,发现长款350元。

借:现金350

贷:待处理财产损溢350

无法查明上述多余款项原因,经批准予以转销。借:待处理财产损溢350

贷:管理费用

35087第二节银行存款一、银行结算方式的种类二、银行存款业务的会计处理三、银行存款管理的有关规定88一.银行结算方式

1.银行汇票

2.银行本票

3.支票

4.商业汇票

5.汇兑

6.委托收款

7.托收承付

8.信用卡(证)891.银行汇票

银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。适合于单位和个人之间各种款项的结算。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。银行汇票一般用于转帐，也可支取现金。902.银行本票

银行本票是银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付确定金额给受款人或者持票人的票据。适于单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过2个月。银行本票分定额本票与不定额本票两种。913.支票

支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位或个人在同一票据交换区域的各种款项结算均可使用。支票的提示付款期限为自出票日起10天。支票分现金支票、转帐支票及普通支票。924.商业汇票

商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款帐户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系的，才能使用商业汇票。商业汇票付款期限最长不超过6个月，提示付款期限为自汇票到期日起10日。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。935.汇兑

汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。适用于单位和个人之间各种款项的结算。汇兑分为信汇与电汇两种。946.委托收款

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位或个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务凭证，可使用委托收款方式收取款项。委托收款按款项划回方式不同分为邮寄和电报两种。957.托收承付

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

使用托收承付结算方式应符合必备的条件。其每笔起点金额为10000元。验单付款承付期为3天，验货付款的承付期为10天。968.信用卡

信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。单位卡帐户的资金一律从其基本存款帐户转入。信用卡按信用等级分为金卡和普通卡。透支期限最长60天。97

总分类核算应设置“银行存款”帐户，总括核算银行存款收支及结存情况。

序时核算应按开户银行、存款种类设置银行存款日记帐，由出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后次序逐日逐笔登记。每日终了应结出余额，并且定期与银行对帐单核对记录。二、银行存款业务的会计处理98例5.企业销售甲产品400件,每件200元,货款已收存银行。借:银行存款80000

贷:主营业务收入80000例6.

企业收回A公司前欠货款56000元,款已存银行。借:银行存款

56000

贷:应收帐款

56000例7.企业年末以银行存款向税务部门缴纳所得税90000元。借:应交税金--应交所得税90000

贷:银行存款9000099

银行存款日记帐与银行对帐单核对出现不一致的原因：1.企业和银行任一方或双方记录错误。2.出现未达帐项。

未达帐项，是指企业与银行一方已经入帐,而另一方由于未收到结算凭证尚未入帐的款项。未达帐项通常要编制“银行存款余额调节表”进行调节。银行存款余额调节100例8.企业2000年9月30日,银行存款日记帐余额为15640元,同日银行对帐单余额为16200元。经逐笔核对，发现如下未达帐项:①9月29日企业委托银行银行代收的一笔款项5200元,银行已入帐,尚未通知企业;②9月28日银行代划企业本月电话费640元,银行已入帐,企业未接通知;③9月28日企业出售产品收取转帐支票一张,金额4800元,企业已入帐,银行尚未入帐;④9月29日企业开出转帐支票一张购买办公用品,金额800元,企业已入帐,银行尚未入帐。101

银行存款余额调节表

2000年9月30日

项目金额项目金额银行存款日记帐余额15640银行对帐单余额16200

加：银行已收、加：企业已收、企业未收5200银行未收4800

减：银行已付、减：企业已付、企业未付640银行未付800调整后余额20200调整后余额20200102

银行存款帐户分为：1.基本存款帐户，企业办理日常转帐结算和现金收付的帐户；2.一般存款帐户，基本存款帐户以外的银行借款转存及与基本存款帐户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的帐户；3.临时存款帐户，因临时经营活动需要而开立的帐户；4.专用存款帐户，因特定用途需要开设的帐户。三、银行存款的管理103

银行存款管理的有关规定1.不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用；2.不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；3.不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；4.不准违反规定开立和使用帐户。104外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证存款信用卡存款在途货币资金第三节其他货币资金1051.外埠存款例9.某企业委托当地开户银行汇款50000元给采购地银行开立专户时

借：其他货币资金—外埠存款50000

贷：银行存款50000

收到购货发票时

借：物资采购40000

应交税金—应交增值税6800

贷：其他货币资金—外埠存款46800

多余外埠存款转回当地银行时

借：银行存款3200

贷：其他货币资金—外埠存款32001062.银行汇票与银行本票例10.企业填制“银行汇票委托书”将10000元存入银行,取得银行汇票。

借：其他货币资金—银行汇票10000

贷：银行存款10000企业用上述银行汇票支付材料买价和运杂费7000元，增值税率17%。

借:物资采购7000

应交税金—应交增值税1190

贷:其他货币资金--银行汇票8190企业收到开户银行转来银行汇票存款余额1810元。

借:银行存款1810

贷:其他货币资金--银行汇票18101073.在途货币资金

例11.企业月终收到下属单位交来的4000元管理费汇款通知。

借：其他货币资金–在途货币资金4000

贷：其他应收款4000

企业于次月收到上述汇款

借：银行存款4000

贷：其他货币资金–在途货币资金40001084.信用证例12.企业因业务需要向银行申请给境外供货单位开出信用保证金50000元。

借：其他货币资金—信用证50000

贷：银行存款50000

收到境外供货单位信用证结算凭证及发票

借：物资采购40000

应交税金—应交增值税6800

贷：其他货币资金—信用证46800

企业收到未用完信用证保证金余额

借：银行存款3200

贷：其他货币资金—信用证32001095.信用卡例13.企业从其基本存款帐户开出转帐支票100000元转入信用卡帐户。

借：其他货币资金—信用卡100000

贷：银行存款100000

购物后根据购单与付款凭证

借：管理费用—办公费800

贷：其他货币资金—信用卡

800110本章结束111第四章存货112第一节存货概述第二节存货的计价第三节原材料第四节委托加工物资第五节低值易耗品第六节包装物第七节存货清查113第一节存货概述一、存货的涵义及特点二、存货的范围三、存货的分类四、存货数量的确定方法114

存货是指企业在生产经营过程中，为销售或耗用而储备的各种资产，包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、在产品和商品等。存货是有形资产；存货具有较强的流动性；存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。一、存货的涵义及特点115二、存货的范围

存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日，法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。反之，凡法定所有权不属于企业的物品，即使尚未远离企业，也不应包括在本企业存货范围之内。1.在正常的生产经营过程中储备的待出售的存货；2.为了出售而处在生产过程中的存货；3.为生产供销售的商品或服务过程中以备消耗的存货。116

关于存货围的几点说明(1)关于代销品的归属

代销商品售出以前，所有权属于委托方，受托方只是代理销售。但现行会计制度要求受托方在资产负债表的存货中反映，而对应代销商品款作为一项负债反映。(2)关于在途商品的处理

对于销货方按销货合同、协议规定已确认销售而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理；对于购货方已确认为购进而尚未到达入库的在途商品，购货方应作为存货处理。(3)关于购货约定问题

对于约定未来购入的商品，由于企业没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。117

1.存货按经济用途分类(1)制造业存货原材料、委托加工物资、包装物和低值易耗品、在产品及自制半成品、库存商品。(2)商品流通企业存货商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。(3)其他行业存货三、存货的分类118

2.存货按存放地点分类(1)库存存货

指已运达企业、并已验收入库的各种材料和商品以及已验收入库的自制半成品和产成品。(2)在途存货包括运入在途存货和运出在途存货。(3)委托加工存货

指企业已经委托外单位加工、但尚未加工完成的各种存货。(4)委托代销存货是指企业已经委托外单位代销、但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。119四、存货数量的确定方法1.实地盘存制（定期盘存制）指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧出本期已耗用或已销售存货的成本。即“以存计耗”或“以存计销”。

本期耗期初本期期末用或销=存货+购货-存货货成本成本成本成本1202.

永续盘存制（帐面盘存制）

指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名、规格设置存货明细帐，逐笔或逐日地登记收入、发出的存货，并随时记列结存数。通过会计帐簿资料，完整地反映存货的收入、发出和结存情况。1213.

两种盘存制的比较(1)实地盘存制优点：简化日常核算缺点：不能随时反映存货收入、发出和结存的动态情况；容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失；不能随时结转成本。(2)永续盘存制优点：有利于加强对存货的管理缺点：存货明细记录的工作量较大122一、存货取得的计价二、存货发出的计价三、存货期末的计价第二节存货的计价123一、存货取得的计价

各种存货应当按取得时的实际成本记帐。

1.用历史成本计量存货可反映企业取得存货时实际耗费的成本，企业活动本身并不增加存货的价值。

2.历史成本是基于过去交易或事项而获得的，具有客观可靠性，可以进行验证。

3.在难以确定存货的销售价格时，历史成本可以代替可变现净值。

4.按历史成本计量存货的同时，对取得存货而支付的货币资金或其他资产也采用了同样计量属性，便于维护核算的复式平衡。124

存货的形成，主要有外购和自制两种途径。理论上讲，企业无论从何种途径取得的存货，凡与存货形成有关的支出，均应计入存货的成本之内。(1)购货价格

企业购入的存货，均应根据发票金额确认购货价格。该价格为已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格。现金折扣不抵减有关存货成本，应作为理财收益，冲减财务费用。(2)购货费用

指购货过程中发生的其他有关费用，如运输费、装卸费、保险费、包装费及运输过程中的合理损耗和入库前的挑选整理费用。至于存货入库后至发出前所发生的储存保管费用，为简化核算手续，常列作期间费用，不计入存货成本。125

发生的购货费用是否计入存货成本，不同行业有不同规定。一般纳税人外购物资(固定资产除外)所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依一定的扣除率计算进项税额准予扣除，不列作存货的入帐价值。(3)税金

1)价内税是价格的组成部分，应构成存货成本。

2)价外征收的增值税，应区分不同情况处理：小规摸纳税企业采购货物支付的增值税，无论发票帐单上是否单独列明，一律计入所购货物成本。一般纳税企业采购货物支付的增值税，凡专用发票或完税凭证中注明的，不计入所购存货的成本，而作为进项税额单独计帐；用于非应交增值税项目或免征增值税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的，其支付的增值税应计入所购存货的采购成本。126

一般纳税企业采购的农产品，可按其买价的一定比例扣除，视同增值税进项税额单独核算，企业按扣除这部分进项税额后的价款计入购入货物的采购成本。一般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据税务机关批准使用的收购凭证上说明的收购金额按一定的扣除率计算进项税额，企业按扣除这部分进项税额后的价款作为购入物资的采购成本。进口货物交纳的关税，一律计入进口货物的采购成本。(4)制造费用

指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项费用，包括材料、工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、劳动保护费等。127二、存货发出的计价方法

存货流转包括实物流转和成本流转。理论上说，存货的成本流转与其实物流转应当一致，但实务上少见，因而出现存货成本流转假设。采用存货成本流转假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。128

个别计价法,是以存货收入时的实际成本作为该种存货发出时的实际成本的方法。

先进先出法，是假设先收到的存货先发出，并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的方法。

后进先出法，是假设后收到的存货先发出，并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的方法。

全月一次加权平均法，是指以期初结存存货数量和本期收入存货数量之和为权数，来确定本月发出存货的加权平均单价，并据以计算存货的发出成本和期末结存成本的方法。129

移动加权平均法，指本次收入存货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的方法。

计划成本法，指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”帐户，登记实际成本与计划成本差额的方法。

毛利率法，是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的方法。

零售价法，指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的方法。130

存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响。(1)存货计价对企业损益的计算有直接影响。期末存货如果计价（估计）过低，当期的收益可能因此而相应减少；期末存货如果计价（估计）过高，当期的收益可能因此而相应增加。期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加；期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少。(2)存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目，都会因存货计价的不同而有不同的数额。(3)存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定影响。13199年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额------------------------（先进先出法）----------------------------8.11020020008.54021084001020020004021084008.81020020002021042002021042008.163022066002021042003022066008.242021042002022044001022022008.3120230460010220220020230460013299年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额------------------------（后进先出法）----------------------------8.11020020008.54021084001020020004021084008.8