【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件-第三章-负债

全国初级会计专业技术考试《经济法基础》考点课件

2020【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第1页。《初级会计实务》目录第一章会计概述第二章资产第三章负债第四章所有者权益第五章收入、费用和利润第六章财务报表第七章管理会计基础第八章政府会计基础【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第2页。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第3页。2020年初级会计实务前言一、2020年考试政策1.2020年度初级资格考试于2020年5月9日开始进行，分为N个批次，具体安排另行通知。2.2020年4月10日前，各省级考试管理机构公布本地区初级资格考试准考证网上打印的起止日期。希望考生务必瞪大眼睛看清楚自己的准考证上标注的考试时间和考试地点。3.全部考试结束后两周内，下发初级资格考试成绩，并在“全国会计资格评价网”和各地考试管理机构指定媒体上公布。4.《经济法基础》科目的考试时长为1.5小时，《初级会计实务》科目的考试时长为2小时，两个科目连续考试，时间不能混用。考生必须在3.5小时之内通过全部科目的考试，才可获得初级资格证书。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第4页。

第三章负债【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第5页。考情分析

本章内容比较重要，考试分值一般在10-15分，在各个题型中都可以进行考查。本章主要讲解的是六大类会计要素中的“负债”，其中讲解了企业常见的各项负债，考试重点是应付职工薪酬、应付及预收款项的会计核算，经常与其他章节相结合出现在不定项选择题中，比如应付票据、应付账款等经常与存货或固定资产的购买相结合、应付职工薪酬经常与产品成本核算中的“直接人工”相结合，一定要注意融会贯通地学习。本章共有考点7个。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第6页。考点1：短期借款（★★）短期负债指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金戒者是为了抵偿某项债务而借入的。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第7页。

短期借款利息一般采用月末预提、按季度支付方式，短期借款通常是为了满足正常生产经营的需要，其利息计入“财务费用”科目。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第8页。（一）借入短期借款1.取得短期借款时借：银行存款贷：短期借款2.期末计提利息时借：财务费用贷：应付利息3.实际支付利息时借：应付利息贷：银行存款【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第9页。（一）借入短期借款【提示】如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时：借：财务费用贷：银行存款【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第10页。（二）归还短期借款1.归还本金借：短期借款贷：银行存款2.如果利息是到期一次支付，则到期时连同本金一起支付借：应付利息（累计计提利息）财务费用（到期当期利息）贷：银行存款【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第11页。【例】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用的短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款1200000贷：短期借款1200000【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第12页。【例】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用的短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：（2）1月末，计提1月份应付利息时：借：财务费用4000贷：应付利息4000本月应计提的利息金额=1200000×4%÷12=4000（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第13页。【例】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用的短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：（3）3月末，支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用4000应付利息8000贷：银行存款12000第二、三季度的会计处理同上。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第14页。【例】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用的短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：（4）10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款1200000贷：银行存款1200000【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第15页。

如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款1200000应付利息（7月、8月已提利息）8000贷：银行存款1208000【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第16页。【例题•多选题】（2019年）下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计处理正确的有（）。A.借记“财务费用”科目B.借记“制造费用”科目C.贷记“应付账款”科目D.贷记“应付利息”科目【答案】AD【解析】企业预提利息相关的账务处理如下：借：财务费用贷：应付利息【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第17页。【例题•单选题】（2018年）2017年9月1日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息，利息按月计提，下列各项中，关于该借款相关科目的会计处理结果正确的是（）。A.借入款项时，借记“短期借款”科目350万元B.每月预提借款利息时，贷记“财务费用”科目5.25万元C.每月预提借款利息时，借记“应付利息”科目1.75万元D.借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目355.25万元【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第18页。【答案】D【解析】本题相关分录如下：借入款项时：借：银行存款350贷：短期借款3509月底、10月底计提利息时：借：财务费用1.75贷：应付利息1.7511月底到期偿还本息时：借：短期借款350应付利息（9、10月份预提利息）3.5财务费用（11月份利息费用）1.75贷：银行存款355.25【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第19页。【例题•单选题】（2017年）2016年1月1日，某企业向银行借入资金600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年6月30日，该企业交付借款利息的会计处理正确的是（）A.借：财务费用5000应付利息2500贷：银行存款7500B.借：财务费用7500贷：银行存款7500C.借：应付利息5000贷：银行存款5000D.借：财务费用2500应付利息5000贷：银行存款7500【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第20页。【答案】D【解析】借款利息分月计提，按季支付；2016年6月30日支付利息时：借：应付利息（600000×5%/12×2）5000财务费用（600000×5%/12）2500贷：银行存款7500【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第21页。考点2：应付票据（★★★）（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第22页。考点2：应付票据（★★★）（二）应付票据的账务处理1.购买材料、商品和接受劳务供应等而开出商业汇票借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）应付账款贷：应付票据【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第23页。考点2：应付票据（★★★）（二）应付票据的账务处理2.企业开出银行承兑汇票支付给银行的手续费借：财务费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第24页。考点2：应付票据（★★★）（二）应付票据的账务处理3.商业汇票到期支付票据款时借：应付票据贷：银行存款【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第25页。【例】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2×19年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为60000元，增值税税额为7800元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为67800元、期限5个月。交纳银行承兑手续费33.9元，其中增值税1.92元。10月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。甲企业应编制如下会计分录：（1）开出并承兑商业汇票购入材料：借：材料采购60000应交税费——应交增值税（进项税额）7800贷：应付票据67800【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第26页。【例】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2×19年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为60000元，增值税税额为7800元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为67800元、期限5个月。交纳银行承兑手续费33.9元，其中增值税1.92元。10月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。甲企业应编制如下会计分录：（2）支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用（33.9-1.92）31.98应交税费——应交增值税（进项税额）1.92贷：银行存款33.9【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第27页。【例】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2×19年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为60000元，增值税税额为7800元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为67800元、期限5个月。交纳银行承兑手续费33.9元，其中增值税1.92元。10月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。甲企业应编制如下会计分录：（3）支付商业汇票款：借：应付票据67800贷：银行存款67800【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第28页。考点2：应付票据（★★★）（三）转销应付票据应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，企业应将应付票据按账面余额转作应付账款；应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，则由承兑银行代为支付并作为对付款企业的贷款处理，企业应将应付票据的账面余额转作短期借款。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第29页。考点2：应付票据（★★★）（三）转销应付票据相关会计分录为：借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）

短期借款（银行承兑汇票）【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第30页。【总结】业务时点应付票据的账务处理开具应付票据借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）应付账款贷：应付票据开出银行承兑汇票支付给银行手续费借：财务费用

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款商业汇票到期支付票款借：应付票据贷：银行存款转销应付票据借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）

短期借款（银行承兑汇票）【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第31页。【例题•判断题】（2019年）企业向供货单位采购原材料支付货款开出的银行承兑汇票，应通过“应付账款”科目核算。（）【答案】×【解析】企业向供货单位采购原材料支付货款开出的银行承兑汇票，通过“应付票据”科目核算。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第32页。【例题•单选题】（2018年）到期无力支付的银行承兑汇票转入（）。A.应付账款B.短期借款C.应付票据D.银行存款【答案】B【解析】到期无力支付的银行承兑汇票转入短期借款。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第33页。【例题•单选题】2019年4月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为113000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2019年7月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。A.借：应付票据113000贷：短期借款113000B.借：应付票据113000贷：其他应付款113000【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第34页。【例题•单选题】2019年4月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为113000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2019年7月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。C.借：应付票据113000贷：应付账款113000D.借：应付票据113000贷：预付账款113000【答案】C【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第35页。【例题•多选题】（2016年）下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（）。A.开出商业承兑汇票购买原材料B.转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票C.转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票D.支付银行承兑汇票手续费【答案】ABC【解析】选项A，增加“应付票据”科目余额；选项B、C，减少“应付票据”科目余额；选项D，计入财务费用，不影响“应付票据”科目余额。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第36页。【例题•单选题】（2017年）企业为采购存货签发银行承兑汇票而支付的手续费应计入（）。A.管理费用B.财务费用C.营业外支出D.采购存货成本【答案】B【解析】签发银行承兑汇票而支付的手续费应计入财务费用。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第37页。考点3：应付账款（★★）（一）应付账款概述应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付给供应单位的款项。【提示】在“货到单未到”的情况下，企业应将应付账款暂估入账，待下月初用红字冲销。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第38页。考点3：应付账款（★★）（二）发生与偿还应付账款1.发生应付账款：借：生产成本、管理费用【接受劳务】材料采购、在途物资、原材料、库存商品【购入物资】应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第39页。考点3：应付账款（★★）（二）发生与偿还应付账款2.偿还应付账款或开出商业汇票抵付：借：应付账款贷：银行存款（偿还）应付票据（以商业汇票抵付）【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第40页。【例】甲企业为增值税一般纳税人。2×19年6月1日，从A公司购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元；同时，对方代垫运费1000元、增值税税额90元，已收到对方开具的增值税专用发票。材料验收入库（该企业材料按实际成本进行日常核算），款项尚未支付。7月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项114090元。甲企业编制会计分录如下：【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第41页。甲企业A公司（1）确认应付账款：借：原材料101000应交税费——应交增值税（进项税额）13090贷：应付账款——A公司114090（1）确认应收账款：借：应收账款——甲企业114090贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）13000银行存款1090（2）偿还应付账款：借：应付账款——A公司114090贷：银行存款114090（2）收到账款：借：银行存款114090贷：应收账款——甲企业114090下面将甲企业与A公司的会计分录对比讲解）【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第42页。【提示】应付账款附有现金折扣的，企业应当按照扣除现金折扣前的应付款总额入账（也就是不能扣除现金折扣）。因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。例如：现金折扣条件（5/10，2/20，N/30）表示10天内付款享受5%的折扣，20天内付款享受2%的折扣，超过20天没有折扣。【链接】应付账款附有商业折扣的，应按扣除商业折扣后的应付款总额入账。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第43页。【例】2×19年7月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1000000元，增值税税额为130000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在10天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需要考虑增值税）。2×19年7月10日，乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场采用实际成本核算库存商品，应编制如下会计分录：【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第44页。

乙百货商场B公司7月2日确认应付账款借：库存商品1000000应交税费——应交增值税（进项税额）130000贷：应付账款——B公司1130000借：应收账款——百货商场1130000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）1300007月10日付清货款借：应付账款——B公司1130000贷：银行存款1118700财务费用（1130000×1%）11300借：银行存款1118700财务费用（1160000×1%）11300贷：应收账款——百货商场1130000【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第45页。【例题·判断题】（2018年）应付账款附有现金折扣的，企业应按照扣除现金折扣后的应付款净额入账。（）【答案】×【解析】应付账款附有现金折扣的，企业应当按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第46页。【例题·单选题】（2018年改编）某企业为增值税一般纳税人，本月赊购一批产品并验收入库，取得增值税专用发票上注明的价款为3000万元，增值税税额为390万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，计算现金折扣时考虑增值税。不考虑其他因素，该企业应付账款的入账价值为（）万元。A.3322.2B.3390C.3000D.3356.1【答案】B【解析】现金折扣不影响应付账款的入账价值，该企业应付账款的入账价值=3000+390=3390（万元）。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第47页。【例题·单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A．商品价款B．增值税进项税额C．现金折扣D．销货方代垫运杂费【答案】C【解析】对于企业赊购商品，商品的价款、增值税的进项税额及销货方代垫的运杂费应该计入应付账款的入账价值，对于现金折扣，是发生在支付账款的时候，而不是发生在企业进行赊销业务的时候，选项C正确。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第48页。（三）转销应付账款企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入。借：应付账款贷：营业外收入【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第49页。【例】2×19年12月31日，丁企业确认一笔应付某公司货款56500元为无法支付的款项，对此予以转销。丁企业应编制如下会计分录：借：应付账款56500贷：营业外收入56500【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第50页。【总结】情形会计处理无法收回应收票据借：应收账款贷：应收票据应收账款借：坏账准备贷：应收账款无法支付应付票据借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）应付账款借：应付账款贷：营业外收入【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第51页。【例题·判断题】（2019年）企业转销无法支付的应付账款时，应按其账面余额冲减管理费用。（）【答案】×【解析】企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目，而不是冲减管理费用。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第52页。【例题·单选题】（2016年）企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额转入的会计科目是（）。A.管理费用B.其他业务收入C.财务费用D.营业外收入【答案】D【解析】企业转销确实无法支付的应付账款，应将其账面余额转入“营业外收入”科目。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第53页。考点3：预收账款（★）预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。【提示1】按照新的收入准则，销售商品相关的预收款项通过“合同负债”科目核算。适用其他准则的相关预收款项，仍然通过“预收账款”科目核算，比如租赁准则。【提示2】预收款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收款，可通过“应收账款”科目核算，计入该科目贷方。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第54页。考点3：预收账款（★）注意，“预收账款”和“应收账款”适用于销售商品、提供劳务等情况，都是对于客户而言的，而“预付账款”和“应付账款”适用于购买商品、接受劳务等情况，都是对于供应商而言的。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第55页。账务处理：1.预收款项时：借：银行存款

贷：预收账款2.收入实现时：借：预收账款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3.多退少补：借：银行存款

贷：预收账款【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第56页。【例】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×19年7月1日，甲公司与乙公司签订经营租赁（非主营业务）吊车合同，向乙公司出租吊车三台，期限为6个月，三台吊车租金（含税）共计67800元。合同约定，合同签订日预付租金（含税）22600元，合同到期结清全部租金余款。合同签订日，甲公司收到租金并存入银行，开具的增值税专用发票注明租金20000元、增值税2600元。租赁期满日，甲公司收到租金余款及相应的增值税。应编制如下会计分录：【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第57页。通过“预收账款”和“应收账款”两种处理方式放在一张表格中来对比看一下)

预收款项通过“预收账款”科目核算预收款项通过“应收账款”科目核算收到乙公司预付租金借：银行存款22600贷：预收账款——乙公司20000应交税费——应交增值税（销项税额）2600借：银行存款22600贷：应收账款——乙公司20000应交税费——应交增值税（销项税额）2600每月末确认租金收入借：预收账款——乙公司10000贷：其他业务收入10000借：应收账款——乙公司10000贷：其他业务收入10000租赁期满收到租金余款及增值税借：银行存款45200贷：预收账款——乙公司40000应交税费——应交增值税（销项税额）5200借：银行存款45200贷：应收账款——乙公司40000应交税费——应交增值税（销项税额）5200【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第58页。【例题·单选题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（）。A.应收账款的借方B.应收账款的贷方C.应付账款的借方D.应付账款的贷方【答案】B【解析】企业不设置“预收账款”账户的，应将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第59页。考点3：应付职工薪酬（★★★）职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第60页。考点3：应付职工薪酬（★★★）（一）职工薪酬的内容职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第61页。类型概念具体内容会计科目短期薪酬★★★企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；【提示】包括生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等。③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；【提示】养老保险费和失业保险费属于离职后福利。④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥短期带薪缺勤；【提示】包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。⑦短期利润分享计划；⑧其他短期薪酬。应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴——职工福利费——社会保险费——住房公积金——工会经费和职工教育经费——带薪缺勤——短期带薪缺勤——非货币性福利离职后福利★★企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外（1）设定提存计划，企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划（2）设定受益计划，指除设定提存计划之外的离职后福利计划应付职工薪酬——设定提存计划——设定受益计划辞退福利★企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿在职工劳动合同尚未到期之前：（1）无论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿（2）为鼓励员工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职应付职工薪酬——辞退福利其他长期职工福利★除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬长期带薪缺勤；长期残疾福利；长期利润分享计划；长期奖金计划等【提示】不需深究【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第62页。【例题·单选题】（2019年）下列各项中，企业应记入“应付职工薪酬”科目贷方的是（）。A.支付职工的培训费B.发放职工工资C.确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿D.缴存职工基本养老保险费【答案】C【解析】选项ABD，均为实际支付职工薪酬业务，会计分录为：借：应付职工薪酬贷：银行存款选项C，确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿的分录如下：借：管理费用贷：应付职工薪酬选项C正确，应记入“应付职工薪酬”科目贷方。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第63页。【例题·单选题】（2019年）下列各项中，不属于企业职工薪酬组成内容的是（）。A.为职工代扣代缴的个人所得税B.根据设定提存计划计提应向单独主体缴存的提存金C.为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿D.按国家规定标准提取的职工教育经费【答案】A【解析】选项A，为职工代扣代缴的个人所得税应从应付职工薪酬中扣减，并记入“应交税费——应交个人所得税”科目中，不属于企业职工薪酬的组成内容。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第64页。【例题•单选题】（2018年）下列各项中，不属于职工薪酬的是（）。A.为职工交纳的医疗保险B.为职工交存的住房公积金C.职工因公报销差旅费D.支付职工技能培训费【答案】C【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第65页。【例题·多选题】（2018年）下列各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有（）。A.正式任命并聘请的独立董事津贴B.已订立劳动合同的全职职工的工资C.已订立劳动合同的临时职工的工资D.向住房公积金管理机构缴存的住房公积金【答案】ABCD【解析】A属于应付职工薪酬中短期薪酬的津贴；B属于应付职工薪酬中短期薪酬的工资；临时工也属于职工的范畴，因此C选项也属于应付职工薪酬；D属于应付职工薪酬中短期薪酬的国家规定计提标准的职工薪酬，四个选项均正确。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第66页。【例题·多选题】（2018年）下列各项中，属于短期职工薪酬的有（）。A.支付给职工的生活困难补助B.用于开展职工教育及职工技能培训的支出C.支付给职工离职后的福利D.支付给职工的工资和津贴【答案】ABD【解析】选项C属于离职后福利，不属于短期薪酬。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第67页。【例题·判断题】（2018年）企业提前解除劳动合同给予职工解除劳动关系的补偿，应通过“应付职工薪酬——辞退福利”科目核算。（）【答案】√【解析】借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第68页。（二）短期薪酬的核算业务时点短期薪酬的账务处理计提借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【行政管理人员】销售费用【销售人员】在建工程【工程人员】研发支出【研发人员】合同履约成本【履行合同人员】贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴——职工福利费——社会保险费——住房公积金——工会经费和职工教育经费——带薪缺勤——短期带薪缺勤——非货币性福利实际支付货币性借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金【需先向银行提取现金】其他应付款【代扣代缴应由个人负担的社保公积金】其他应收款【为职工代垫的费用】应交税费——应交个人所得税【代扣代缴个人所得税】非货币性借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入【以自产产品发放给职工】应交税费——应交增值税（销项税额）【自产产品视同销售】累计折旧【将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用】银行存款【租赁住房供职工无偿使用】借：主营业务成本【以自产产品发放给职工】贷：库存商品【提示】外购商品用于给职工发放非货币性职工福利的，不属于增值税视同销售，应将进项税额转出。借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第69页。【例】甲企业2×19年7月份应付职工工资总额为693000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。企业应编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本480000制造费用105000管理费用90600销售费用17400贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴693000【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第70页。【承前例】甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。甲企业应编制如下会计分录：注：如果通过库存现金发放工资，则需要先向银行提取现金。（1）向银行提取现金：借：库存现金653000贷：银行存款653000【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第71页。【承前例】甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。甲企业应编制如下会计分录：（2）用现金发放工资：借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴653000贷：库存现金653000注：如果通过银行存款发放工资，该企业应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴653000贷：银行存款653000【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第72页。【承前例】甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。甲企业应编制如下会计分录：（3）结转代垫款项：借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴40000贷：其他应收款——职工房租32000——代垫医药费8000【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第73页。【例】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2×19年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器不含增值税的市场售价为每台1000元，甲公司销售商品适用的增值税税率为13%。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本【170×1000×（1+13%）】192100管理费用【30×1000×（1+13%）】33900贷：应付职工薪酬——非货币性福利【200×1000×（1+13%）】226000【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第74页。【例】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。甲公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米的公寓，月租金为每套8000元（含税）。甲公司应编制如下会计分录：（1）确认提供汽车的非货币性福利借：管理费用20000贷：应付职工薪酬——非货币性福利20000借：应付职工薪酬——非货币性福利20000贷：累计折旧20000【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第75页。【例】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。甲公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米的公寓，月租金为每套8000元（含税）。甲公司应编制如下会计分录：（2）确认为职工租赁住房的非货币性福利：借：管理费用40000贷：应付职工薪酬——非货币性福利40000【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第76页。【例题·单选题】（2019年）某家电生产企业，2020年1月以其生产的每台成本为800元的微波炉作为非货币性福利发放给职工，发放数量为100台，该型号的微波炉不含增值税的市场售价为1000元，适用的增值税税率为13%。不考虑其他因素，该企业确认职工薪酬的金额应为（）元。A.90400B.80000C.100000D.113000【答案】D【解析】分录如下：借：生产成本等113000贷：应付职工薪酬——非货币性福利113000借：应付职工薪酬——非货币性福利113000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）13000借：主营业务成本80000贷：库存商品80000【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第77页。【例题•单选题】（2018年）下列各项中，关于企业以自产产品作为福利发放给专设销售机构人员的会计处理表述正确的是（）。A.按产品的生产成本确定主营业务收入B.按产品的公允价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬C.按产品的账面价值加上增值税销项税额确认销售费用D.按产品的公允价值结转主营业务成本【答案】B【解析】企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。并应按照公允价值确认收入，同时按照产品的账面价值结转成本。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第78页。【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年12月，该企业以其生产的每台成本为150元的加湿器作为福利发放给职工，每名职工发放1台，该型号的加湿器每合市场售价为200元（不含税）。该企业共有职工200名，其中生产工人180名，总部管理人员20名，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业确认非货币性职工薪酬会计处理结果正确的是（）。A.确认管理费用4000元B.确认管理费用3000元C.计入生产成本27000元D.确认应付职工薪酬45200元【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第79页。【答案】D【解析】会计分录为：借：生产成本（200×180×1.13）40680管理费用（200×20×1.13）4520贷：应付职工薪酬——非货币性福利45200借：应付职工薪酬——非货币性福利（200×200×1.13）45200贷：主营业务收入（200×200）40000应交税费——应交增值税（销项税额）（200×200×13%）5200借：主营业务成本（150×200）30000贷：库存商品（150×200）30000【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第80页。考点3：应付职工薪酬（★★★）（三）短期带薪缺勤的核算【提示】短期带薪缺勤属于“短期薪酬”的范畴，由于其问题特殊，我们能单独来讲解。短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第81页。考点3：应付职工薪酬（★★★）（三）短期带薪缺勤的核算1.累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第82页。【例】丁企业从2×18年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。至2×18年12月31日丁企业有2000名职工未享受当年的带薪年休假，丁企业预计2×19年其中有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。2×18年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：借：管理费用45000贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤100×（6.5-5）×300】45000【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第83页。2.非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。例如：婚假、产假、探亲假、病假期间的工资【账务处理原则】（1）企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。为此，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（2）通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第84页。【总结】

应付职工薪酬累积带薪缺勤非累积带薪缺勤职工缺勤期间（即休假）√【提示】不必额外做账务处理√【提示】不必额外做账务处理职工提供服务期间（即上班）√【提示】针对增加的未来期间职工应享有的带薪权利，需要做账务处理×【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第85页。【例题·判断题】（2019年）某企业职工张某经批准休探亲假5天，根据企业规定确认为非累积带薪缺勤，该企业应当在其休假期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（）【答案】√【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第86页。【例题·判断题】（2017年）企业在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（）【答案】×【解析】企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第87页。（四）设定提存计划的核算离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划。注意：初级只涉及设定提存计划。会计分录为：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等贷：应付职工薪酬——设定提存计划【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第88页。【例题·不定项】（2019年）某企业为增值税一般纳税人，主要业务是生产销售家电。2018年12月该企业专设销售机构发生与职工薪酬有关的业务如下：（1）3日，以银行存款支付当月职工宿舍房租16500元。该宿舍专供销售人员免费居住。（2）10日，以银行存款发放上月销售机构人员职工薪酬465000元。应付上月销售人员职工薪酬总额为480000元，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税共计12000元。发放时收回代垫职工家属医药费3000元。（3）17日至21日，销售机构职工张某休探亲假5天，按照规定，确认为非累积带薪缺勤。（4）31日，确认12月销售机构人员工资为560000元。按国家规定计提标准应缴纳的基本养老保险费为112000元，基本医疗保险费、工伤保险费和生育保险费共计53200元，计提工会经费和职工教育经费共计25200元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第89页。1.根据资料（1）下列各项中，该企业确认并支付职工宿舍租金的会计科目处理表述正确的是（）。A.借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目B.借记“主营业务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目C.借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目【答案】AC【解析】相关账务处理如下：借：销售费用16500贷：应付职工薪酬16500借：应付职工薪酬16500贷：银行存款16500【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第90页。2.根据资料（2），下列各项中，该企业发放11月销售机构人员职工薪酬的会计处理正确的是（）。A.代扣款项：借：应付职工薪酬3000贷：其他应收款——代垫医药费3000B.发放职工薪酬：借：应付职工薪酬465000贷：银行存款465000C.代扣个人所得税：借：应付职工薪酬12000贷：应交税费——应交个人所得税12000D.发放职工薪酬：借：销售费用465000贷：银行存款465000【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第91页。【答案】ABC【解析】发放职工薪酬：借：应付职工薪酬465000贷：银行存款465000代扣个人所得税：借：应付职工薪酬12000贷：应交税费——应交个人所得税12000代扣款项：借：应付职工薪酬3000贷：其他应收款——代垫医药费3000【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第92页。3.根据资料（3），下列各项中，关于该企业非累积带薪缺勤的会计处理表述正确的是（）。A.本期尚未用完的带薪缺勤权利不能结转下期B.视同职工出勤不额外做账务处理C.确认非累积带薪缺勤时借记“管理费用”科目D.本期尚未用完的带薪缺勤权利可以结转下期【答案】AB【解析】非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付，选项A正确，选项D不正确。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理，选项B正确。因属于销售机构职工，按照受益对象，确认非累积带薪缺勤时应借记“销售费用”，选项C不正确。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第93页。4.根据资料（4），该企业12月31日应计入“应付职工薪酬——设定提存计划”科目的金额是（）元。A.25200B.165200C.112000D.53200【答案】C【解析】相关账务处理如下：借：销售费用112000贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险112000【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第94页。5.根据资料（1）至（4），该企业12月销售费用增加的金额是（）元。A750400B.1246900C.766900D.725200【答案】C【解析】该企业12月销售费用增加的金额=16500+560000+112000+53200+25200=766900（元）。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第95页。考点4：应交税费概述（★）企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税、资源税、环境保护税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等。企业应通过“应交税费”科目，核算各种税费的应交、交纳等情况。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第96页。考点4：应交税费概述（★）企业应通过“应交税费”科目，核算各种税费的应交、交纳等情况。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第97页。通过“应交税费”科目核算不通过“应交税费”科目核算增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等【提示】企业代扣代缴的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算。企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。（1）印花税借：税金及附加贷：银行存款（2）耕地占用税借：无形资产/开发成本等贷：银行存款（3）契税借：无形资产/固定资产等贷：银行存款（4）车辆购置税借：固定资产贷：银行存款【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第98页。【例题·多选题】（2018年）下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。A.交纳的印花税B.增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额C.为企业员工代扣代缴的个人所得税D.交纳的耕地占用税【答案】BC【解析】选项BC通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第99页。【例题·判断题】（2017年）企业代扣代缴的个人所得税，不通过“应交税费”科目进行核算。（）【答案】×【解析】企业代扣代缴的个人所得税，通过“应交税费—应交个人所得税”科目进行核算。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第100页。考点5：应交增值税（★★★）（一）增值税概述

增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国现行增值税制度的规定，在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。其中，“服务”是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第101页。考点5：应交增值税（★★★）1.一般计税方法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额【提示】当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。当期销项税额=销售额×增值税税率其中，销售额是指纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。当期进项税额=购进货物、加工修理修配劳务、应税服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章-负债全文共183页，当前为第102页。考点5：应交增值税（★★★）1.一般计税方法下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税税额；（2）从海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或