会计准则基础培训

2023/5/27会计准则基础培训内容国内外经济环境对会计影响中国会计准则历史沿革及国际协调企业会计准则内容一、国内外经济环境对会计影响国内外经济环境对会计影响市场经济思想、会计准则思想萌芽阶段（1978~20世纪80年代末）国内经济发展对会计的影响主要体现在会计理论界。开始大量介绍西方会计研究成果，开始了解和学习西方的会计知识，逐步接受西方的会计思想，为下一步的国内会计领域改革打下理论基础。国内外经济环境对会计影响上世纪90年代市场经济开始建立，会计准则开始推出阶段。要素市场开始形成，尤其是股票市场建立。包括提出建立现代企业制度、出台公司法及一系列经济法规，如1992年出台的股份公司会计制度、外商投资企业会计制度，1993年制定增值税暂行条例等，以及对会计法的修订，符合中央提出的“依法治国”的思想。国内外经济环境对会计影响进入21世纪后，市场经济高速发展，会计准则大力提出和广泛实施阶段全球经济尤其是加入WTO之后，一体化浪潮不可避免。制定会计准则是适应经济发展进程的需要经过将近30年的改革开放,我国经济的市场化程度已经大大提高。据有关专家测算，2003年我国经济的市场化指数为73.8%，超过了市场经济临界水平（即市场化指数为60%）加入WTO以来，我国经济无论是在广度还是深度上都快速地融入到了世界经济体系,进出口贸易保持快速增长,国际贸易总量稳居世界第三位。迫切需要有一套公认、一致、科学的会计标准来规范企业会计行为,确保生成公开透明、高质量的会计信息，促进企业的国际经贸交流和投融资活动。完善市场经济体制的需要市场经济的建设，一要靠诚信,二要靠法制,两者不可或缺,但都与会计密切相关会计信息质量的高低，直接影响投资者对资本市场的信心,直接影响社会公众的切身利益维护社会公众利益的需要市场经济的发展需要政府不断调整、完善职能,一方面尽可能减少对市场的直接干预,另一方面又需要政府承担更多的公共责任,对市场行为和市场经济秩序进行恰当、必要的监管。建立高质量的企业会计准则体系,可以为政府监管部门和有关经济管理部门提供更加科学有效的评判准绳和衡量标准,同时还有利于提高整个经济管理工作的质量和效率。加强政府对市场监管的需要提高我国对外开放水平的需要不断完善会计准则,为深入实施“请进来”和“走出去”战略,扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台,进一步优化我国投资环境,全面提高对外开放水平。推进我国会计国际化的需要我国经济在国际舞台中正扮演着越来越重要的角色,会计作为反映和监督经济活动、服务经济发展的重要基础,也应走上国际舞台,发挥其应有的作用。二、中国会计准则历史沿革与国际协调中国会计准则历史沿革第一阶段，上世纪80年代，学习西方会计准则第二阶段，上世纪90年代，推出基本会计准则及少数具体会计准则，合并各行业会计制度，形成统一企业会计制度作为过渡。第三阶段，本世纪开始，会计准则与会计制度并行到取代会计制度。会计准则的国际协调会计信息作为公共信息资源和国际通用商业语言,其相互可比、真实公允,对各国经济与世界经济的融合发展,起着不可或缺的作用。在这种背景下,国际财务报告准则的国际趋同化业已成为一种必然趋势。会计准则的国际协调-与欧盟协调欧盟从2005年开始实施国际财务报告准则，中国与欧盟实现会计准则等效已有共同的制度基础。2005年以来，双方开展了密切的会计合作。2005年11月，中国与欧盟签署了会计准则国际趋同及双边合作联合声明。2008年1月，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会签署了持续趋同工作机制备忘录，就人员交流、工作方式和持续趋同工作的内容达成了共识。香港于2005年开始采用国际财务报告准则，即香港财务报告准则。两地仅存关联方认定和部分长期资产减值转回两项差异，这与中国会计准则和国际财务报告准则现存的差异一致。双方于2007年12月6日签订了两地会计准则等效联合声明，确认了内地企业会计准则与香港财务报告准则具有同等效力，为两地会计师事务所按各自会计审计准则审计的结果获得监管机构的接纳奠定了较为扎实的基础。会计准则的国际协调-与香港协调美国证券交易委员会已于2007年宣布允许外国企业赴美上市可以按照国际财务报告准则编制财务报告，为中美会计准则等效创造了条件。截止目前，中美会计等效问题尽管尚未确定时间表，但是，中美会计等效已纳入中美经济联合委员会对话的议题，2008年4月18日，中国会计准则委员会与美国财务会计准则委员会签署了中美会计合作备忘录，就加强中美两国会计交流和合作问题达成了共识。会计准则的国际协调-与美国协调中国会计准则与国际财务报告准则尚存的不同点(一)中国会计准则与国际财务报告准则尚存的极少差异1．关联方的认定国际准则将同受国家控制的企业均视为关联方，所发生的交易作为关联方交易,在财务报表中要求充分披露。这一规定不符合中国的实际，因为中国的国有企业及国有资本占主导地位的企业较多,如按国际准则规定，大部分企业都是关联方,实际上这些企业均为独立法人，如果没有投资等关系不构成关联企业。因此,中国的关联方披露准则规定，“仅仅同受国家控制而不存在其他关联企业,不构成关联方”，从而限定了国家控制企业关联方的范围，大大降低了企业的披露成本。国际会计准则理事会认同了中国的做法，并承诺借鉴中国准则修改《国际会计准则第24号——关联方披露》。2007年2月22日，国际会计准则理事会公布了该准则修订后的征求意见稿，随着该准则的修订完成，此项差异将随之消除。2.部分长期资产减值准备的转回国际准则对企业计提的固定资产、无形资产等非流动资产减值准备允许转回,计入当期损益。固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产发生减值,按照资产减值准则计提减值损失后，价值恢复的可能极小或不存在,发生的资产减值应当视为永久性减值，而且在这一问题上往往被少数企业作为调节利润的手段，中国资产减值准则规定，此类资产减值损失一经确认不得转回。国际会计准则理事会对中国的规定表示理解，希望中国关注国际准则与美国准则的趋同进展，因为美国的资产减值准则对于上述非流动资产确认减值损失后也是不允许转回的。（二）中国会计准则与国际财务报告准则相关规定不同但不构成差异1.同一控制下的企业合并我国的企业合并准则规定了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理。国际准则只明确了非同一控制下企业合并的会计规范，没有规定同一控制下的企业合并。在我国实务中,因特殊的经济环境，有些企业合并实例属于同一控制下的企业合并,如果不对其加以规定，就会出现会计规范的空白的,导致会计实务无章可循。所以中国准则结合实际情况，规定了同一控制下企业合并的会计处理。国际会计准则理事会认为，中国准则在这方面的规定和实践将为国际准则提供有益的参考。2.公允价值的计量公允价值和历史成本是会计中重要的计量属性,公允价值是当前的，历史成是过去的。国际财务报告准则要求广泛运用公允价值，以充分体现相关的会计信息质量要求。中国准则强调适度、谨慎地引入公允价值中国投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等准则规定,只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。国际会计准则理事会认同中国的做法。3.持有待售的非流动资产和终止经营《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》单独规定了持有待售的非流动资产和终止经营的会计处理。非流动资产主要是指固定资产和无形资产等;终止经营是指对企业的车间、分部、子公司等予以处置或将其划分为准备出售对象。根据该准则规定，如果企业管理层准备处置该部分非流动资产和终止经营，要将这部分资产从非流动资产转出作为流动资产，停止计提折旧或者摊销,采用账面价值与公允价值减去销售费用孰低计量,账面价值高于公允价值减去销售费用的金额，计入当期损益。我国根据实际情况，没有单独制定这一准则项目，而是固定资产、财务报表列报等相关准则中采用其他方式处理,达到类似效果，国际会计准则理事会赞同我们的做法。三、会计准则体系的内容企业会计准则体系的内容企业会计准则体系基本会计准则具体会计准则应用指南、解释基本会计准则基本准则,在整个准则体系中起统驭作用,主要规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等。基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则具体会计准则具体准则,主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理应用指南会计准则应用指南,主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等,为企业执行会计准则提供操作性规范。这三项内容既相对独立,又互为关联,构成统一整体。（一）基本会计准则基本准则的地位法规由国务院常务委员会通过，由国务院总理签发。部门规章由国务院主管部门部长以部长令签发。我国企业会计准则体系中，基本准则属于部门规章，是由财政部于2006年2月15日以第33号部长令签发的；具体准则、应用指南和解释属于规范性文件；2007年11月16日和2008年8月7日财政部又分别印发了第1号和第2号企业会计准则解释。基本准则的作用一是统驭具体准则的制定二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据基本准则规范的主要内容财务报告目标会计基本假设会计基础、会计信息质量要求会计要素及其确认与计量原则财务报告1.财务报告目标基本准则规定，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。2.会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。3.会计基础在1992年发布的《企业会计准则》中，权责发生制是作为会计核算的一般原则加以规范的。经过修订后，基本准则将权责发生制作为会计基础，列入总则中而不是在会计信息质量要求中规定，其原因是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础，贯穿于整个企业会计准则体系的总过程，属于财务会计的基本问题，层次较高，统驭作用强。4.会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等5.会计要素及其确认与计量原则资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下特征：收入是企业在日常活动中形成的收入会导致所有者权益的增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入确认要求一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。即收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。利润表不仅需要披露营业利润、利润总额、净利润、每股收益资料，还要求提供反映综合收益的情况。综合收益包括其他综合收益和综合收益总额。其中：其他综合收益是指根据会计准则未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额；综合收益总额指净利润与其他综合收益的合计金额。会计要素计量属性及其应用原则会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的面积等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（1）历史成本历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2）重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中；重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。（3）可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。（4）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所取得的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（5）公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的