中小企业税收知识培训

中小企业税收知识培训第1页/共309页2023/3/302主要原因是企业在税收问题上已经陷入一个重大误区——“税是财务的事”。将企业的税收问题都交给财务去解决，而放松了对业务过程的税收管理，导致老板做决策时通常不考虑税收因素，业务部门开展业务、签合同时也不考虑税收影响，财务缴税时更没有人监管，结果使税收在企业内部失控，给企业造成巨大税收风险。企业将面临的不是经营风险，而是重大的税收风险第2页/共309页2023/3/303企业要规避税收风险，必须规范税收行为，积极培养自己的专业税收管理人才，建立完善的企业税收管理体系，制定税收管理措施，还要帮助老板合理地决策，对合同进行税收审核，对业务流程实行税收监管，对财务如何缴税也要进行监管。业务部门产生税，财务部门去缴税，但税收最终取决于老板的决策。合同决定业务过程，业务过程产生税，只有加强业务过程的税收管理，才能规避税收风险。税怎么缴不能看账怎么做，而要看业务怎么做。第3页/共309页2023/3/304目录第一部分我国税收分类概述第二部分增值税问题难点解析第4页/共309页2023/3/305第一部分我国税收分类概述第5页/共309页2023/3/306我国共有18个税种，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税其中16个税种由税务部门负责征收，关税和船舶吨税由海关征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。第6页/共309页2023/3/307思考在会计准则中哪几个税种不通过“应交税费”科目核算？车辆购置税、耕地占用税、印花税、第7页/共309页2023/3/308按征税对象分类流转税类所得税类资源税类财产税类行为税类第8页/共309页2023/3/3091、对流转额的征税增值税、消费税、营业税和关税。2、对所得额的征税企业所得税、个人所得税。3、对资源的征税城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、土地增值税。第9页/共309页2023/3/30104.对财产的征税房产税、契税、车辆购置税、车船使用税5、对行为的征税印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税（已停征）、屠宰税（税费改革中停征）、筵席税（由各省决定是否开征，但目前各省均已停征）。第10页/共309页2023/3/3011按税收管理和使用权限分类分为中央税、地方税、中央地方共享税。中央税主要有关税、消费税；地方税主要有营业税、以及一些对财产和行为的课税；中央地方共享税主要有增值税、资源税等。第11页/共309页2023/3/3012按税收与价格的关系分类可分为价内税和价外税。凡税收构成价格组成部分的税收称为价内税；凡税收是价格之外的附加额的税收称为价外税。第12页/共309页2023/3/3013按税负是否易于转嫁分类分为为直接税和间接税。所谓税负转嫁是指纳税人依法缴纳税款之后，通过种种途径将所缴税款的一部分或全部转移给他人负担的经济现象和过程，它表现为纳税人与负税人的非一致性。由纳税人直接负担的税收为直接税。在这种情况下纳税人即负税人，如所得税、遗产税等；可以由纳税人转嫁给负税人的税收为间接税，即负税人通过纳税人间接缴纳的税收，如增值税、消费税、营业税、关税等。第13页/共309页2023/3/3014按计税标准分类分为从价税和从量税。从价税是以征税对象的价值量为标准计算征收的税收。税额的多少将随着价格的变动而相应增减。从量税，是按征税对象的重量、件数、容积、面积等为标准，采用固定税额征收的税收第14页/共309页2023/3/3015给点面子吧！！！第15页/共309页2023/3/3016第二部分增值税问题难点解析第16页/共309页2023/3/3017第一概述第二剖解视同销售问题第三增值税税率征收率应用第四销项税额与进项税额难点解析第六增值税涉税会计处理指南第七增值税税收优惠政策第五增值税应税票据的处理技巧第17页/共309页2023/3/3018第一概述第18页/共309页2023/3/3019什么是增值税？思考增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。第19页/共309页2023/3/3020究竟什么是增值额？法定增值额理论增值额第20页/共309页2023/3/3021理论增值额1.从一个生产经营单位而言：增值额就是该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（或劳务）而外购部分货物价款后的余额。即（C+V+M）-C。2.从一个货物而言，增值额是该货物经历的生产流通各环节所创造的增值额之和，也就是货物的最终销售价格。第21页/共309页2023/3/3022法定增值额是指各国政府根据各自国情政策要求在增值税制度中人为确定的增值额。

法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：

1.对购固定资产扣除范围不同

2.对外购固定资产处理方法不同

第22页/共309页2023/3/3023增值税一般不直接以增值额作为计税依据，而是采用间接计税方法，即从销售总额计算的应纳税款中扣除外购项目的已纳税款。

第23页/共309页2023/3/3024增值税的类型（三种）

区分标志――扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同类型特点优点缺点1.生产型增值税1.确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款

2.法定增值额>理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分

2.法定增值额=理论增值额完全避免重复征税以票扣税造成困难3.消费型增值税1.当期购入固定资产价款一次全部扣除

2.法定增值额<理论增值额体现增值税优越性，便于操作第24页/共309页2023/3/3025现行增值税有哪些缺点？重复征税税收负担不公平增值税链条不完整税种不易确认税收征管难度大第25页/共309页2023/3/3026第26页/共309页2023/3/3027第27页/共309页2023/3/3028第28页/共309页2023/3/3029上海“营改增”包括陆路、水路、航空、管道运输在内的交通运输业，以及包括研发、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询在内的部分现代服务业北京、江苏、安徽、海南、湖南，为避免造成分几轮多批次开展地区试点和增加不必要流程，今年获批开展试点的省市或将统一于第三季度启动改革。《试点实施办法》所称应税服务包括交通运输业（包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务）和部分现代服务业（包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）。第29页/共309页2023/3/3030关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知财税[2012]38号自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。第30页/共309页2023/3/3031第31页/共309页2023/3/3032混合销售行为2008年，某开发商A公司和塑钢门窗生产企业B公司签订合同，购买门窗并由对方负责安装，总价款1000万元，合同注明门窗价值700万元，安装工程费为300万元。该公司开出了增值税普通发票一份,可对方财务说要建安发票，说是地税局要求.

问：开出增值税普通发票是否正确？正确。地税局要求没有道理。第32页/共309页2023/3/3033旧税法属于混合销售行为，只要国税发票国税发[2002]117

关于自产货物范围问题

本通知所称自产货物是指：

(一)金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；

(二)铝合金门窗；

(三)玻璃幕墙；

(四)机器设备、电子通讯设备；

(五)国家税务总局规定的其他自产货物。

第33页/共309页2023/3/3034

2009年新流转税法：分别开票增值税普通发票700万，建筑安装发票300万。《新增值税暂行条例实施细则》第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第34页/共309页2023/3/3035《新营业税暂行条例实施细则》第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

将国税发[2002]117号文件的规定纳入了《实施细则》，并且不再规定自产货物的范围。第35页/共309页2023/3/3036国家税务总局公告2011年第23号国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。第36页/共309页2023/3/3037纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税国家税务总局关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税问题的公告国家税务总局公告2011年第56号纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。

纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务本公告自2011年12月1日起执行。此前未处理的，按照本公告的规定处理。第37页/共309页2023/3/3038关于陕西国华锦界能源有限责任公司

委托加工问题案例第38页/共309页2023/3/3039资

料陕西国华锦界能源有限责任公司由中国神华能源股份有限公司、山东鲁能集团有限公司分别按照70%、30%的比例共同出资组建，公司地处陕西省神木县神府经济开发区锦界工业园区。陕西国华锦界能源有限责任公司负责建设、经营管理陕西神木电厂－锦界煤矿煤电一体化项目。本项目系煤电一体化能源工程项目建设规模为：电厂4×600MW，配套煤矿年产原煤600万吨第39页/共309页2023/3/3040神华神东煤炭集团有限责任公司是神华集团公司的核心煤炭生产企业，公司地跨陕、晋、蒙三省区,主要负责神东矿区以及山西省保德煤矿及其配套项目的开发建设。公司拥有17个矿井,其中在内蒙古有11个,陕西有5个,山西有1个。2011年生产原煤2亿吨。第40页/共309页2023/3/3041神东煤炭公司替国华锦界公司开采煤矿，以开采成本（包括矿井、巷道构筑、设备购置、开采、挖掘、电力、工资、等各项费用）加5元利润开具增值税专用发票，名称为委托加工，各月吨煤成本不同，开具增值税专用发票单价也不同。问：这种方式正确与否？为什么？有什么政策依据？第41页/共309页2023/3/3042第42页/共309页2023/3/3043旅店业和饮食业纳税人销售食品国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告国家税务总局公告2011年第62号旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。旅店业和饮食业纳税人发生上述应税行为，符合《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号）第二十九条规定的，可选择按照小规模纳税人缴纳增值税。本公告自2012年1月1日起执行。第43页/共309页2023/3/3044纳税人的认定纳税人认定标准特别说明小规模纳税人1.以货物生产为主：全年应税销售额50万元以下

2.以货物批发、零售为主：年应税销售额80万元以下年应税销售额不足180万元的小规模商业企业，不得认定为一般纳税人一般纳税人1.以货物生产为主：年应税销售额50万元以上

2.以货物批发、零售为主：年应税销售额80万元以上

3.以货物生产为主，但年应税销售额不足50万元，会计核算健全1.关于总分机构

2.个人经营者可以成为一般纳税人

3.不能成为一般纳税人的规定（4条）第44页/共309页2023/3/3045增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。第45页/共309页2023/3/3046第四条年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：

（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。第五条下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（一）个体工商户以外的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。第46页/共309页2023/3/3047关于辅导期纳税人主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：（一）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；（二）国家税务总局规定的其他一般纳税人。第47页/共309页2023/3/3048认定办法第十三条第一款所称的“小型商贸批发企业”，是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。认定办法第十三条所称“其他一般纳税人”，是指具有下列情形之一的一般纳税人：

（一）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；（二）骗取出口退税的；（三）虚开增值税扣税凭证的；（四）国家税务总局规定的其他情形。新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。第48页/共309页2023/3/3049主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。（一）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。（二）辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。第49页/共309页2023/3/3050辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。预缴增值税时，纳税人应提供已领购并开具的专用发票记账联，主管税务机关根据其提供的专用发票记账联计算应预缴的增值税。第50页/共309页2023/3/3051辅导期纳税人的会计核算:应交税费——待抵扣进项税额核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的以认证专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输发票进项税额。取得后:借：应交税费——待抵扣进项税额贷：有关科目交叉稽核比对无误后，借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待抵扣进项税额经核实不得抵扣红字借：应交税费——待抵扣进项税额222贷：有关科目222第51页/共309页2023/3/3052第52页/共309页2023/3/3053第二剖解视同销售问题第53页/共309页2023/3/3054

视同销售的概念视同销售的内容会计处理的分类及依据例题讲解会计处理及纳税调整第54页/共309页2023/3/3055一、视同销售的概念所谓视同销售，就是作为业务本身不是销售，但是纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计算，视同销售是税法概念，而不是会计概念。第55页/共309页2023/3/3056

二、视同销售的内容

《所得税实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第56页/共309页2023/3/3057关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知国税发[2009]31号

第七条企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。第57页/共309页2023/3/3058增值税规定第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。第58页/共309页2023/3/3059具体帐务处理：一、委托代销（交付他人代销；销售代销货物）

<1>视同买断:

委托方:1、拨付委托代销商品时：借：委托代销商品贷：库存商品

2、收到代销清单时：借：银行存款（应收帐款）贷：主营业务收入应交税费——应（销）第59页/共309页2023/3/3060

3、结转委托代销商品成本：借：主营业务成本贷：委托代销商品受托方：即由委托方和受托方签定协议，委托方按协议价收取代销的货款，实际售价可由受托方自控，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。由于这种销售本质上仍是代销，受托方将商品交付给委托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转给受托方。因此，受托放在交付商品时不确认收入，受托方也不作商品购进处理。受托方将商品销售后，应按实际销售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。第60页/共309页2023/3/3061

1、收到商品：借：受托代销商品（协议价）贷：代销商品款

2、实际销售商品借：银行存款按售价——贷：主营业务收入应---应（销）

3、结转销售成本：借：主营业务成本贷：受托销售商品

4、应付款：借：代销商品款（协议价）应--应（进项税额）贷：应付帐款

5、交付：第61页/共309页2023/3/3062

<2>收取手续费受托方根据所代销的商品的数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。在这种代销方式下，受托方应在委托方将商品销售后，并向委托方开据代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。首先，委托方：

第62页/共309页2023/3/30631.将商品交给受托方时借：委托代销商品贷：库存商品（产成品）

2.收到代销清单：借：应收帐款贷：主营业务收入（协议价）应交税费--应（销）

3.结转销售成本：借：主营业务成本贷：委托代销商品4.手续费：借：营业费用 贷：应收帐款第63页/共309页2023/3/3064

5.收到余款其次，受托方

1.收到商品：借：受托代销商品20000

贷：代销商品款200002.实际销售商品：借：银行存款23400

贷：应付帐款20000

应交税费--应（销）3400

同时借：应交税费--应（进）3400

贷：应付帐款3400第64页/共309页2023/3/3065

3.注销：借：代销商品款20000

贷：受托代销商品200004.归还受托方货款，并结算手续费：借：应付帐款23400

贷：银行存款21400

主营业务收入（其他）2000

第65页/共309页2023/3/3066

二、货物在两个机构之间的转移（1）商场异地移送：A→B(统一核算)A:借：应收帐款---内部往来 贷：应交税费--应（销）B:借：应交税费--应（进） 贷：应付帐款—内部往来（2）总公司对分厂是实行一本帐核算的：

假定分厂在乙县。经两税务机关协商并报双方上级主管税务机关批准，乙县用核定征收率征收增值税。（假定5%，成本利润率为10%）。假定6月份分厂调拨给总公司的产品成本为100000元。则：计税价格为110000元，乙县征收的增值税为5500元。乙县生产分厂用总厂核定的备用金支付税款，并将税票随同货物送总公司，则总公司的帐务处理为：第66页/共309页2023/3/3067借：应交税费---应交增值税（已交税金）（分厂缴纳税金）贷：其他货币资金---乙县生产分厂备用金（3）两本帐核算：分厂作销售处理： 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费—应（销）总厂则作购进处理。第67页/共309页2023/3/3068三、将自产或委托加工的货物用于非应税项目：借：在建工程 贷：库存商品 应交税费--应（销） 例：某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本价8，000元，不含税售价10，000元，账务处理如下借：在建工程9，700

贷：库存商品8，000

应交税费－应（销）1，700（10，000×17%）四、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费：借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费--应（销）第68页/共309页2023/3/3069五、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销）六、将自产、委托加工的货物或购买的货物分配给股东或投资者：借：应付利润 贷：主营业务收入（库存商品） 应交税费--应交增值税（销）第69页/共309页2023/3/3070七、将自产、委托加工或购买的货物作为投资：初始投资成本=投出货物评估价值+支付的相关税费（含增值税）+支付补价，差额计入营业外收入。借：长期股权投资 贷：库存商品（或原材料） 应交税费—应交增值税（销） 银行存款（支付补价）营业外收入第70页/共309页2023/3/3071处理上述视同销售行为，应注意比较它们之间的异同：

共同点：

1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的帐面价值；

2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣；

不同点：购买的货物用途不同，处理也不同

1.购买的货物：用于投资、分配、赠送--视同销售计算销项税

2.购买的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费--不得抵扣进项税第71页/共309页2023/3/3072视同销售按照以下顺序确定销售额：1、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定2、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定3、按组成计税价格确定第72页/共309页2023/3/3073财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知财税[2005]165号企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定

(一)纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。

(二)对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。

第73页/共309页2023/3/3074消费税税规定第四条纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。第74页/共309页2023/3/3075第六条条例第四条第一款所称用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。第75页/共309页2023/3/3076小结：三税在视同销售方面存在的不同1.货物来源不同2.货物的去向不同3.范围不同4.收入的确认不同第76页/共309页2023/3/3077三、会计处理的分类及依据

确认收入不确认收入非货币性资产交换投资完成了利益实现过程会导致所有者权益增加表现为一种消耗，会导致所有者权益减少偿债集资职工福利利润分配捐赠赞助广告样品第77页/共309页2023/3/3078

【例】甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名（生产工人100，管理人员60，销售人员40），20×9年2月，公司以其生产的成本为8000元的液晶彩电作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的不含税售价为每台11000元，乙公司适用的增值税率为17％。第78页/共309页2023/3/3079

发放福利：借：应付职工薪酬——非货币性福利257.4

贷：主营业务收入220

应交税费——应交增值税(销项税额)37.4

借：主营业务成本160

贷：库存商品160第79页/共309页2023/3/3080期末分配福利费：

借：生产成本128.7

管理费用77.22

销售费用51.48

贷：应付职工薪酬——非货币性福利257.4

第80页/共309页2023/3/3081

【例】甲公司为一家生产彩电的企业，20×9年2月，公司以其生产的单位成本为8000元的液晶彩电10台捐赠给福利院。该型号液晶彩电的不含税售价为每台11000元，乙公司适用的增值税率为17％。第81页/共309页2023/3/3082会计处理：借：营业外支出9.87

贷：库存商品8

应交税费——应交增值税（销项）1.87第82页/共309页2023/3/3083企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。国税函[2008]828号

税法进一步明确“视同销售”问题第83页/共309页2023/3/3084四、例题分析综合案例1

某上市公司为居民企业纳税人，2010年实现销售收入14000万元，税前会计利润是8000万元，有关视同销售业务如下：（1）将自产的库存商品100件抵偿一笔50万元的债务；（2）将自产商品20件直接捐赠给当地一所学校；（3）中秋节外购一批商品发给本企业职工作为节日福利，买价10万元，增值税进项税1.7万元取得了增值税专用发票；（4）在促销活动中将自产商品作为奖品发放给客户，累计10件；已知商品的单位成本是2400元，市场单位售价4000元，假设除上述资料外无其他纳税调整事项，公司适用的所得税率是25%，计算该公司2010年应交所得税额。第84页/共309页2023/3/3085（1）将自产的库存商品100件抵偿一笔50万元的债务借：应付账款50

贷：主营业务收入40

应交税费——应交增值税（销项税额）6.8

营业外收入——重组收益3.2

借：主营业务成本24

贷：库存商品24

税务处理：与会计处理无差异，不调整第85页/共309页2023/3/3086（2）将自产商品20件直接捐赠给当地一所学校借：营业外支出6.16

贷：库存商品4.8

应交税费--应交增值税（销项税额）1.36

税务处理：纳税调增收入8万元，成本4.8万元；纳税调增6.16万元。第86页/共309页2023/3/3087（3）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价10万元，增值税进项税1.7万元（直接发放）借：应付职工薪酬——非货币性福利11.7

贷：银行存款11.7税务处理：纳税调增收入10万元，调增成本10万元第87页/共309页2023/3/3088（4）为了促销将自产商品在促销活动中作为奖品发放10件；借：销售费用3.08

贷：库存商品2.4

应交税费——应交增值税（销项）0.68

税务处理：纳税调增收入4万元，成本2.4万元第88页/共309页2023/3/3089汇总计算：调增收入8+10+4=22（万元）调增成本4.8+10+2.4=17.2（万元）捐赠支出调增6.16万元应纳税所得额

=8000+22-17.2+6.16=8010.96（万元）应交所得税

=8010.96×25%=2002.74（万元）第89页/共309页2023/3/3090案例

某企业从事木制品加工业务，生产实木地板和各种办公用品，属于增值税一般纳税人，税率17%。存货成本计价方法采用加权平均法，月末计算实木地板每平方米成本为120元。销售价格按照买方的订购数量可以浮动10%，本月实木地板的平均售价是300元，其中最高售价是360元/平方米。假设题中涉及的价格均为不含税价格。2009年10月部分业务情况如下：

1.领用400平米的实木地板用于办公楼的装修。

2.以1000平米的实木地板抵偿前欠甲公司的货款351000元，开出增值税专用发票。

3.向某希望小学捐赠一批价值5000元办公用品，该批用品生产成本2000元。

4.企业领用自产的办公用品，用于管理部门使用，成本1650元，正常售价3000元。

5.将本月外购的高档手表馈赠给客户，购买手表实际支付的价税合计为15210元。第90页/共309页2023/3/3091【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。

A.将自产的货物用于非应税项目

B.将购买的货物委托外单位加工

C.将购买的货物无偿赠送他人

D.将购买的货物用于集体福利

【例题】

某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。

销项税=150000×20%×（1+10%）×17%

进项税=25500-150000×10%×17%答案:AC第91页/共309页2023/3/3092思考某家电商场为了吸引顾客购物消费，节日期间在商场门前举办电器品牌宣传活动，向现场人员赠送印有商场宣传标志的精美礼品。赠送礼品如何作税务处理？商场无偿赠送礼品应视同销售货物吗？第92页/共309页2023/3/3093返利销售帐务处理：即企业平价销售生产企业的产品，然后由生产企业返利，形式：现金和实物。（1）国家税务总局1997年10月31日下发的国税发[1997]167号《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》第二条明确规定：一般纳税人从销货方收到各种形式的返还资金，均应以所购货物的增值税税率，计算应冲减的增值税额。返利销售问题第93页/共309页2023/3/3094（2）若收现金：借：现金100000

应交税费-应（进）17000

贷：主营业务成本83000（3）若收回相同商品甲收到时： 借：库存商品 应交税费-应（进） 贷：主营业务成本 已售出后、与正常销售同样处理。实质上这种货物的销售与正常销售也不易区分。 第94页/共309页2023/3/3095商业企业向供货方收取的部分收入征税问题

1.对商品企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费、促销费、上架费、展示费、管理费等--按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。

2.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入--按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。

应冲减进项税金的计算公式调整为：

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率

3.商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。国税发[2004]136号第95页/共309页2023/3/3096【例题】某商场（一般纳税人），2011年12月购进一批货物，取得增值税专用发票上注明销售额20万元，发票已经税务机关认证，增值税3.4万元，本月售出80%，取得零售收入22万元，并按零售收入的10%取得厂家返利收入2.2万元，商场本月应纳增值税为（）。

A.-0.2万元B.0.12万元C.0.17万元D.0.2万元

答案：B应纳增值税=22÷1.17×17%-(3.4-2.2÷1.17×17%)=3.20-3.08=0.12(万元)第96页/共309页2023/3/3097代购货物行为凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均应征收增值税。1）受托方不垫付资金2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方3）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。第97页/共309页2023/3/3098购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知国税发[1995]192号第98页/共309页2023/3/3099第99页/共309页2023/3/30100第三增值税税率征收率应用第100页/共309页2023/3/30101学习不只是学习学习是一种意识学习是一种态度学习是一种沟通学习是一种销售学习是一种激励学习是一种尊重学习是一种行动学习是一种趋势学习是一种习惯学习是一种快乐第101页/共309页2023/3/30102学习是一种觉醒学习是一种突破学习是一种创造学习是一种文化学习是一种运动学习是一种重生学习是一种革新学习是一种动员学习是一种学习学习是一种升华学习不只是学习第102页/共309页2023/3/30103增值税税率

1.基本税率

2.低税率

3.零税率

4.其他规定：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。第103页/共309页2023/3/30104低税率（一）农业产品（二）食用植物油（三）自来水农业灌溉用水、引水工程输送的水等，不属于本货物的范围，不征收增值税。（四）暖气、热水利用工业余热生产、回收的暖气、热气和热水也属于本货物的范围。（五）冷气（六）煤气（七）石油液化气（八）天然气天然气包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气。第104页/共309页2023/3/30105（九）沼气本货物的范围包括:天然沼气和人工生产的沼气。（十）居民用煤炭制品居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。（十一）图书、报纸、杂志（十二）饲料直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂不属于本货物的范围。（十三）化肥（十四）农药用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等），不属于农药范围。

第105页/共309页2023/3/30106（十五）农膜（十六）农机以农副产品为原料加工工业产品的机械，不属于本货物的范围。农用汽车不属于本货物的范围。机动渔船不属于本货物的范围。森林砍伐机械、集材机械不属于本货物征收范围。农机零部件不属于本货物的征收范围。（十七）食用盐（十八）音像制品（十九）电子出版物（二十）二甲醚第106页/共309页2023/3/30107增值税征收率小规模纳税人征收率自2009年1月1日起，小规模纳税人的增值税征收率为3%，不再设置工业和商业两档征收率。1.小规模纳税人增值税征收率为3%，征收率的调整，由国务院决定。2.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。3.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。第107页/共309页2023/3/30108一般纳税人征收率一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：

1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。

2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

5.自来水。

6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。第108页/共309页2023/3/30109一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：

1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；

2.典当业销售死当物品；

3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。第109页/共309页2023/3/30110销售自己使用过的物品（1）销售自己使用过的按规定不得抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。（2）销售自己使用过的其他固定资产，按相关规定执行。（3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。第110页/共309页2023/3/30111一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税＝售价÷（1+17%）×17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税＝售价÷（1+3%）×2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税＝售价÷（1+3%）×3%第111页/共309页2023/3/30112纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。第112页/共309页2023/3/30113某建材生产企业（一般纳税人），主要产品为陶瓷和建筑用石料，当月全部不含税销售额为120万元，其中建筑用石料30万元（采用简易办法征税），当月进项税额为11万元，试计算应纳增值税额。解：陶瓷应税收入：120-30=90万元不允许抵扣进项税额：11×30/120=2.75万元当月应纳税额90×17%+30×6%-(11-2.75)=8.85万元答：当月应纳增值税8.85万元第113页/共309页2023/3/30114第114页/共309页2023/3/30115第四销项税额与进项税额难点解析第115页/共309页2023/3/30116增值税销项税额增值税的纳税义务发生时间特殊销售--六种情况增值税进项税额企业进项税额抵扣汇总问题第116页/共309页2023/3/30117销售额包括以下三项内容：

(1)销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。

(2)向购买方收取的各种价外费用(即价外收入)。价外收入：指价格之外向购买方收取，应视为含税收入，在并入销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。例如：违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

(3)消费税税金。消费税属于价内税，因此，凡征收消费税的货物在计征增值税额时，其应税销售额应包括消费税税金。增值税销项税额第117页/共309页2023/3/30118销售额不包括以下内容：向购买方收取的销项税额。因为增值税属于价外税，其税款不应包含在销售货物的价款之中。

(1)受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。

(2)同时符合以下两个条件的代垫运费。承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购买方。

(3)符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。第118页/共309页2023/3/30119核定销售额两种情况：

（1）8种视同销售中无价款结算的

（2）售价明显偏低且无正当月理由或无销售额的

在上述两种情况下，主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法如下：

1、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定2、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定3、按组成计税价格确定

组成计税价格=成本×（1+10%）

第119页/共309页2023/3/30120特殊销售--六种情况（1）非货币性资产交换(以物易物）（2）以存货偿还债务（3）以折扣方式销售货物（4）以旧换新销售货物（5）还本销售（6）包装物押金计税问题第120页/共309页2023/3/30121一、非货币性资产交换(以物易物）税法规定，交易双方以物易物的，双方都应作为货物购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。【案例】友好电机有限公司用15台电机向泰山电机零部件有限公司换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，不含税销售额为20000元，原材料已入库，计算本业务应纳增值税额。【解析】销项税额=20000x17%=3400(元)进项税额=20000x17%=3400(元)应纳增值税=3400-3400=0第121页/共309页2023/3/30122借：库存商品2应交税费--应交增值税（进项税）0.34贷：主营业务收入2应交税费--应交增值税（销项税）0.34借：主营业务成本2贷：库存商品2第122页/共309页2023/3/30123二、以存货偿还债务以存货偿还债务的，债务人应作为销售货物处理，按销售价格确认销项税额。当然，债权人接受存货时，按购进存货处理，确认进项税额。【案例】甲、乙企业为一般纳税企业，2009年1月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计234万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2009年12月20日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的不含税销售价格220万元，实际成本180万元。则甲企业在本业务中应纳多少增值税额？【解析】销项税额=220×17%=37.4（万元）进项税额=180×17%=30.6（万元）应纳增值税=37.4-30.6=6.8（万元）第123页/共309页2023/3/30124三、以折扣方式销售货物（一）折扣销售折扣销售，即会计上的商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。根据增值税的有关规定，折扣销售的计税依据要区别对待。对于在同一张发票上分别注明销售价与折扣价的，可以按折扣后的销售额为依据征收增值税；如果将折扣额另开发票，则不论公司在会计上如何处理，税法上不得减除折扣额，而是以销售总额为依据征收增值税。（二）销售折扣销售折扣，即会计上的现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，会计上按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用。税法与会计上的处理一样，即销售折扣不能从销售额中扣除。（三）销售折让销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业发生的销售沂让，在发生时只冲减当期销售收入，冲减销项税额，即销售折让可以从销售额中扣除。第124页/共309页2023/3/30125销售折扣1、销时：借：应收帐款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费-应（销项税额）17002、收回时：借：银行存款11466

财务费用234

贷：应收帐款11700

第125页/共309页2023/3/30126销售折让1、销时：借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费--应（销）17002、折让（20%）：据《开具红字增值税专用发票通知单》的红字专用发票的记帐联借：主营业务收入2000

贷：银行存款2340

应交税费--应（销项税额）340

对方折让《开具红字增值税专用发票通知单》

，按折让金额向购买方开具红字专用发票。（若双方均未入帐；若对方为入帐，退回专用发票，销方开具红字）第126页/共309页2023/3/30127（3）对折扣销售之所以规定销售款与折扣额须在同一张发票上注明，是从保证增值税征税扣税相一致的角度考虑的。如果允许对销售款开一张销货发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按照减除折扣额后的销售额及其税款作为进项税额进行抵扣的问题，这种造成增值税计算征收混乱的做法是不允许的。（4）折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中扣除；且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。第127页/共309页2023/3/30128四、以旧换新销售货物以旧换新销售货物，是纳税人在销售货物过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种特殊销售方式。根据增值税法的有关规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，即销售货物时，按原销售价确认销项税额，购进旧货物也可按购进货物，确认进项税额。【案例】某企业为增值税一般纳税人，生产A型电机，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机600台，每台旧电机作价200元，按照销售价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入700000元，计算销项税额。【解析】销项税额=(700000+600x200)x17%=139400(元)第128页/共309页2023/3/30129以旧换新销售帐务处理：（1）一般以旧换新销售是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。按规定，采取以旧换新销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售款，不得扣减旧货物的销售价格。旧货物的收购视同商品购进：借：物资采购 贷：主营业务收入 应交税费--应（销）第129页/共309页2023/3/30130（2）金银首饰税：按实际收取的不含增值税的价款计税。借：银行存款9000

物资采购21000

贷：主营业务收入28692.31

应交税费—应交增值税1307.69第130页/共309页2023/3/30131五、还本销售还本销售，指销货方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给供货方，退还的货款即为还本支出税法规定：计税依据不得从销售额中减除还本支出。【案例】华锋钢琴有限公司为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售20部钢琴，由于是向个人销售，因此开具了普通发票，共收取了货款30万元。企业扣除还本准备金后按规定25万元做为销售处理，则销项税额是多少？【解析】30÷(1+17%)x17%=4.36(万元)。第131页/共309页2023/3/30132还本销售还本支出的经济实质：促销费用或者融资费用。税务处理：不得从销售额中减除还本支出，以后计算所得税时，还本支出比照广告费列支标准或借款费用列支标准在税前扣除。实例：A企业于2003年1月采取还本销售方式销售产品一批，不含税售价为60000元，销项税额10200元，产品成本为40000元，3年后一次归还货款的一半（不包括由购买方支付的增值税）。

第132页/共309页2023/3/30133会计和税务处理①销售实现时借：银行存款70200

贷：主营业务收入60000

应交税费—应交增值税（销项税额）10200②结转销售成本借：主营业务成本40000

贷：库存商品40000注意：申报增值税销项税额10200元，所得税“销售（营业）收入”60000元，“销售（营业）成本”40000元。第133页/共309页2023/3/30134还本销售（续）③每年预提还本支出A）以促销为目的借：营业费用10000

贷：其他应付款——还本支出10000B）以融资为目的借：财务费用10000

贷：其他应付款——还本支出10000OR）借：在建工程10000

贷：其他应付款——还本支出10000④到期支付还本额借：其他应付款——还本支出30000

贷：银行存款30000第134页/共309页2023/3/30135以产品换原材料（以物易物）：非货币性交易借：原材料8400

应交税费--应（进项税额）1300

贷：库存商品8000

应交税费—应（销项税额）1700以商品抵偿债务（含原料）（1）属债务重组：按抵债货物价值转帐。计税价格计税，差额作营业外支出或资本公积。（2）处理：借：应付帐款