注册会计师职业道德

z.z-一、对职业道德根本原则产生不利影响的具体情形1.产生自身利益导致的不利影响的情形包括：〔1〕鉴证业务工程组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；〔2〕会计师事务所过分依赖向*一客户的收费；〔3〕鉴证业务工程组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；〔4〕会计师事务所担忧可能失去*一重要客户；〔5〕鉴证业务工程组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；〔6〕会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；〔7〕在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业效劳的结果时，注册会计师发现重大2.自我评价导致不利影响的情形主要包括：〔1〕会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作效劳后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；〔2〕会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；〔3〕鉴证业务工程组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；大影响；〔5〕会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他效劳。3.产生过度推介导致的不利影响的情形包括：〔1〕会计师事务所推介审计客户的股份；〔2〕在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。4.密切关系导致不利影响的情形主要包括：〔1〕工程组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；z.z-〔2〕工程组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；〔3〕客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的工程合伙人；〔4〕注册会计师承受客户的礼品或款待；〔5〕会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。5.外在压力导致不利影响的情形主要包括：〔1〕会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；议中的非鉴证业务；〔3〕客户威胁将起诉会计师事务所；〔4〕会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；〔5〕由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；影响晋升。二、应对不利影响的防范措施除不利影响或将其降低至可承受的水平，或者终止业务约定或拒绝承受业务委托。层面的防范措施和具体业务层面〔一〕会计师事务所层面的防范措施：具体业务层面的防范措施主要包括：1.对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进展复核，或在必要时提供建议；-2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务工程组以外的注册会计师进展复核，或在必要时提供建议；3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题；5.向客户治理层说明提供效劳的性质和收费的范围；6.由其他会计师事务所执行或重新执行局部业务；7.轮换鉴证业务工程组合伙人和高级员工。三、专业效劳委托职业道德根本原则产生不利影涉足非法活动〔如洗钱〕或存在可疑的财务报告问题等。在承接*一客户业务前，注册会计师应当确定承接该业务是否对职业道德根本原则产生不利防范措施可能包括：2.了解专业效劳的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围；3.了解相关监管要求或报告要求；4.分派足够的具有胜任能力的员工；5.必要时利用专家的工作；6.就执行业务的时间安排与客户达成一致意见；7.遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。z.z-应当从专业角度或其他胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度。册会计师不得承接该注册会计师可能应客户要求在前任注册会计师工作的根底上提供进一步的效劳。如果缺乏完影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可承受的水平。冲突注册会计师应当根据可能产生利益冲突的具体情形，采取以下防范措施：客户，并在征得其同意的情况下执行业务；2.如果为存在利益冲突的两个以上客户效劳，注册会计师应当告知所有相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务；3.如果为*一特定行业或领域中的两个以上客户提供效劳，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。五、应客户的要求提供第二次意见在*客户运用会计准则对特定交易和事项进展处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。范措施消除不利影响或将其降低至可承受的水平。防范措施主要包括：1.征得客户同意与前任注册会计师沟通；z.z-2.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；3.向前任注册会计师提供第二次意见的副本。六、收费收费是否对职业道德根本原则产生不利影响，取决于收费报价水平和所提供的相应效劳。提供的效劳，安排恰当的时间和具有胜任能力的员工执行任务。防范措施主要包括：1.预先就收费的根底与客户达成书面协议；2.向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的根底；3.实施质量控制政策和程序；4.由独立第三方复核注册会计师已执行的工作。七、专业效劳营销注册会计师在营销专业效劳时，不得有以下行为：1.夸张宣传提供的效劳、拥有的资质或获得的经历；2.贬低或无根据地比拟其他注册会计师的工作；3.暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；4.作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。八、礼品和招待z.z-之便，谋取其他不正当的利益。超出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝承受。九、保管客户资产除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的效劳。客观和公正原则以及良好职业行为原则注册会计师如果保管客户资金或其他资产，应当符合以下要求：1.将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开；2.仅按照预定用途使用客户资金或其他资产；3.随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得；4.遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。十、对客观和公正原则的要求员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响。防范措施主要包括：1.退出工程组；2.实施督导程序；3.终止产生不利影响的经济利益或商业关系；4.与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项；5.与客户治理层讨论有关事项。z.z-计师应当拒绝承受业务独立性一、独立性的含义时其专业判断不受影响，公正执业、保持客观和专业疑心;形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组防止出现这样的重大情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业疑心受到损害。二、威胁独立性的情形(一)经济利益形主要包括：6、可能与鉴证客户发生雇佣关系。(二)自我评价形主要包括：1、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;(三)关联关系形主要包括：或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;2、鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员;z.z-3、会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往;4、承受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。(四)外界压力形主要包括：1、在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁;2、受到有关单位或个人不恰当的干预;到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。三、防范措施(一)职业、法律和规章产生的防范措施(二)鉴证客户内部的防范措施(三)会计师事务所的防范措施度以及采取相应的维护措施;3、建立必要的监视及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循;4、及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化;期轮换工程负责人及签字注册会计师;3、与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题;5、制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承当相应责任的政策和程序;6、将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。(四)防范措施实施后的评价当维护措施缺乏以消除损害独立性因素的影响或将其降至可承受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。1、会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。z.z-2、业务期间自鉴证小组开场执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。3、在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间。如果一个单位在会计师事务所即将对其出具报告的财务报表所覆盖的期间之内或之后成为审计客户，则会计师事务所应当考虑以下因素是否对独立性产生威胁：(1)在财务报表覆盖期间之内或之后，但在承受业务之前存在的与审计客户的经济或经营关(2)以前向审计客户提供的各类效劳。要考虑和运用防范措施将威胁降至可承受水平。这样的措施包括：(1)与客户的审计委员会等治理层讨论与提供非鉴证业务有关的独立性问题;(2)获得审计客户对非鉴证效劳的结果承当责任的承诺;(3)不允许提供非鉴证效劳的人员参与审计业务;(4)聘请另一会计师事务所复核非鉴证效劳的结果，或请另一会计师事务所在必要范围5、向非上市公司提供非鉴证效劳，在该客户成为上市公司时不会损害会计师事务所的(1)对于非上市的审计客户，以前提供的非鉴证效劳是允许的;(2)如果这种效劳对于上市公司审计客户是不允许的，则在该客户成为上市公司后的一个合理期限内将会终止效劳;(3)会计师事务所已经实施了适当的防范措施，以消除以前效劳所产生的威胁，或将其降至可承受水平。种组。例题分析务委托给Y会计师事务所。考虑到A公司财务报表中存在舞弊特别z.z-年将增加的利润为3000万元，而B公司2009年未审计财务报表的息的人员签订**协议。要求：请指出*和Y会计师事务所的在承接业务和审计过程中存〔1〕*会计师事务所的在未经得A公司同意的情况下主动与Y业务前应将拟承当的工作告知*会计师事务所的注册会计师，以使其征得客户同意情况下确定是否与Y事务所的注册会计师讨论有关客Y前没有对相关行业和A公司的z.z-业务进展了解，以致在接替业务前没有发现A公司和B公司存在利委派审计B公司的注册会计协助A公司工程组的工作是不妥当的。利Y会计师事务所应当拒绝承接或解除一个或多个存在冲突的业务合经济利益对独立性产生不利影响的情形和防范措施ABC会计师事务所承受委托，承办V商业银行2010年度财务报表审计业务，并于2010年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审人。假定存在以下情况：但允诺给予其正在申请的购置办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。(2)A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。(4)由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行信息技术系统的设(5)ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进展业务合作：由信贷评审部介绍需要审计方各自承当的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。(6)ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容要