浙财-管理会计-第三章变动成本法

第三章

变动成本法第一节成本计算法及其分类一、成本计算的含义狭义：成本核算广义：核算—计算—控制—考核二、成本计算分类（一）按照成本计算的发展过程1.原始成本计算只计算原材料

2.主要成本计算只计算原材料和人工3.完善的传统成本计算产品成本和期间费用的计算（二）按照成本计算程序分步法、分批法（三）按照时态估计成本计算、实际成本计算、标准成本计算（四）按照成本计算对象业务成本、责任成本、质量成本；成本计算走向行为管理。（五）按照成本计算规范性常规、特殊。（六）按照成本计算手段手工、电算化第二节变动成本计算法概述一、完全成本计算法变动成本计算法的概念（一）完全成本计算法计算全部生产成本，将非生产成本列当期损益.（二）变动成本计算法只计算变动生产成本二、变动成本法的历史

1836,英国曼彻斯特工厂,也称边际成本法;1904,英国百科全书己有相关记录;1936.1.15,美籍英国会计学家哈里斯在<成本会计学会会刊>发表直接成木法,他引证阿尔末化学公司1934年销售上升而利润却下降的事实,揭示了直接成本计算的优点。三、变动成本计算法的理论前提（一）变动成本法的成本逻辑1.产品成本只包括变动生产成本2.固定制造费用应该座位期间成本假设产量为0，完全成本法没有意义。（二）变动成本法理论前提:相关范围,工艺技术保持不变第三节两种成本方法比较一、应用前提不同成本性态、成本只能二、产品成本和期间成本的内容不同产品成本内容列表图示。例3-1产品成本和期间成本计算期初存货0,本期投入并完工4000,本期销3000,单价20元/件,成本资料:直材24000,直人12000,变动制4000,固定制10000,销售费600,管理费300,财务赞0+600

变动全部产品成本4000050000期间或本150005000三、销货、存货成本水平不同例3-2变动全部单位成本1012.5期末存1000012500销货成本3000037500期间或本150005000四、销货成本确定方法不完全不同变动成本法下,若期初存为零,或前后期单位变动成本不变,可用下式计算销售成本:单位变动生产成本x销量全部成杠法下,如果期初存货不为0，只能用下式:期初存+本期生产成木–期末存五、损益确定程序不同（一）营业利润计算方法不同贡献式损益计算程序:

边际贡献=营业收入-变动成本变动成本=变动生产成本+变动非营业利润=贡献边际一固定成本传统式损益计算程序:营业毛利=营业收入-营业成本营业成本=期初存+本期产营-期末存营业利润=营业毛利一营业费用例3-3，3-1营业利润分别为15000；17500(二）利润表格式和中间指标不同（三种贡献表:标准、变通、简捷)1.标准：边际贡献=收入-变动成本2.变通：营业边际贡献=收入-变动生产成本边际贡献=营业边际贡献-变动非生产成本3.简捷：营业边际贡献=收入-变动生产成本营业利润=营业边际贡献-期间成本（三）计算出的营业利润可能不同(1)产量不变,销量变化例正大厂,01—03年资料产量销量固制固销管40004000100005000040003000100005000050001000050000单价100,直材15,直人10,变制20,变销管5单位成本47.5销售收入400000300000500000销成本190000142500237500初存0047500本期产190000190000190000末存0475000毛利210000157500262500销管700006500075000税前利187500销售收入400000300000500000减变动成本200000150000250000变动生产180000135000225000变销管200001500025000贡献毛益200000150000250000固定成本600006000060000固制100001000010000固销管5000050000050000税前利190000

(2)销量不变,产量变化例正大厂,01—03年资料产量销量固制固销管400040001000050000500040001000050000300040001000050000单价100,直材15,直人10,变制20,变销管5.成本47.5；47；48.333，销售收入400000400000400000销成本190000初存0047000本期产190000235000145000末存0470000毛利21000021200020800销管700007000070000税前利13800销售收入400000400000400000减变动成本200000200000200000

变动生产180000180000180000

变销管200002000020000贡献毛益200000200000200000固定成本600006000060000

固制100001000010000

固销管5000050000050000税前利140000140000140000例3-5,多期营业利润的比较乙企业10年资料,存货先进先出,单价20万元/件,单位变生10万元/件,单位变非0.3万元/件,年固制10000万,年固非4100万年生产成本(亿):55565653.564.1年非广生产成本(亿):0.530.50.530.55250.53750.560.5330.480.53750.5525

初产销末单本1040004000012.52040003000100012.53100040004000100012.541000500047501250125125040004250100012.56100050005000100012710004000410090012.58900250025009001499005000425016501210165031004750013.2258124700(贡)24700(传)0(差)21500017500250032470024700043197531975052712527125063440033900-5007256702592025081015011500135092712526825-300103197528675-3300

一些观察结果:按变动成本法,利润与产量无关(1)销售增加,则利润增加;(2)销售减少,则利润减少;(3)销售相同,则利润相同;(4)销售最高,则利润最高按全部成本法,利润取决于产量和销量两个变量(1)销售增加,利润不一定增加,甚至降低;(2)销售减少,利润不一定减少,甚至增加;(3)销售相同,利润不一定相同;(4)销售最高,利润不一定最高(五)影响成本决策例.上例资料,第九期有两套方案,第一套:生产量提到5000件第二套:产量2500不变,原材料成本降2.5%,,己知上期原材料成本为6万元/件按变动成本法,第二套比第一套成本低,8.5<10按完全成本法,第一套成本由原来的14自动降到12,第二套成本由原来的14降到12.5(六)第四节两种方法损益差额视律一、营业利润差额的含义1、广义差额和狭义差额两者不等为狭义,两者相等或不等为广义.二、差额原因及规律期初存货释放的固定制造费用与期末存货吸收的固定制造费用之间的差额引致。用举例数据说明:(1)吸收大于释放,差额为正;(2)吸收小于释放,差额为负;(3)吸收等于释放,差额为零;三、差额变动规律简便算法期末吸收固制–

期初释放固制1.在先进先出下,本期产>期末存时期末存固制=本期固制x期末存/本期产2.在先进先出下,本期产<期末存时期末存固制=本期固制+(期末存-本期产)x期初存单位固制例.上例资料,第11到16期产量为5000,5000,4000,10000,2000,2000;销量5000,4000,4000,4000,5000,6000,其他条件不变.(1)各期期末存0,1000,1000,7000,4000,0(2)各期期末存固制0,2000,2500,7000,12000,0(3)各期期初存固制0,0,2000,2500,7000,12000(4)各期利润差0,2000,500,4500,5000,-12000

第五节变动成本方法优缺点(一)优点揭示利润与业务量的正常关系;

提供有用的决策信息便于成本预测2)便于成本决策3)成本性态便于分清责任3.简化成本核算(二)缺点1.不符合传统成本观念2.不适应长期决策需要3.会对所得税产生影响(三)应用1.应用的不同设想双轨制;单轨制;结合制(以变动为主)2.应用的程序(1)将日常核算建立在变动成本制度上(2)期末调整产生完全成术法的营业利润和期末存成本第三章练习题1.三联公司资料产量5000销售4000直材20000,直人15000,变制20000,固制20000,

固销管10000,变动成本率55%(1)单位成本(2)利润表(3)差异计算单价=11/0.55=202.三年资料p=20123合计期初0200020000产100000100001000030000销8000100001200030000期末2000200000bb101010A1100001000010000A2150001500015000(1)职能表和贡献表(2)销售10000不变,产量为12000,10000,8000.编制职能表和贡献表3.长城公司三年职能表资料:200120022003收入800004800096000成本500003000060000毛利300001800036000销售管理150001500015000税前利润15000300021000----------------------------

200120022003产量100001000010000销售10000600012000已知b1=3,a1按照2元/件分摊计算三年贡献史利润4.三年职能表资料:200120022003产量120012001200销售12008001400收入840005600098000成本600004000070000毛利240001600028000假