MBA-会计学第十四讲

第十四讲财务会计报告

第一节财务会计报告概述

一、财务会计报告的构成

企业财务会计报告是根据日常的会计核算资料记录编制，运用价值计量和必要的文字说明，总括地反映企业在一定时期内的财务状况和经营成果的总结性书面文件。

企业财务会计报告由会计报表，会计报表附注和财务情况说明书组成。

1、企业对外提供的会计报表

（1）资产负债表

（2）利润表

（3）现金流量表

（4）资产减值准备明细表

（5）利润分配表

（6）股东权益增减变动表

（7）分部报表

（8）其他有关附表2、会计报表附注

会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表编制基础，编制依据，编制原则和方法及主要项目等所作的解释，是对会计报表的补充说明。因此至少包括以下内容：

（1）不符合会计核算基本前提的说明；

（2）重要会计政策和会计估计的说明；

（3）重要会计政策和会计估计变更的说明；

（4）或有事项和资产负债表日后事项的说明；

（5）关联方关系及其交易的披露；

（6）重要资产转让及其出售的说明；

（7）企业合并、分立的说明；

（8）会计报表中重要项目的明细资料；

（9）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

3、财务情况说明书

财务情况说明书至少应对下列情况作出说明：

（1）企业生产经营的基本情况；

（2）利润实现和分配情况；

（3）资金增减和周转情况；

（4）对企业财务状况，经营成果和现金流量有重大

影响的其他事项。

二、会计报表分类（一）按反映内容分类

静态报表：资产负债表

动态报表：利润表、现金流量表（二）按编制时间分类

月份报表、季度报表、中期报表、年度报表（三）按报表的服务对象分类

内部报表、外送报表

三、编制财务会计报告的基本要求

1、数字真实2、内容完整3、编报及时4、说明清楚5、手续完备

第二节资产负债表

一、资产负债表的作用

资产负债表是反映企业在某一持定日期财务状况的报表。

资产负债表为报表的使用者分析评价企业财务状况，据以作出经济决策提供了重要的财务信息，其作用主要表现为：

1.通过报表揭示的资产项目，可以分析企业的生产经营能力和营运能力，对于预测企业未来经营前景具有重要作用。2.通过报表揭示的负债项目，可以分析企业的偿债能力,对于预测未来现金流量以及企业面临的财务风险是必不可少的。3.通过报表揭示的所有者权益项目，可以分析企业的财务实力和举债能力。

4.通过不同时期资产负债表有关指标的对比分析，可以了解企业财务状况的发展趋势，为经济决策提供依据。

二、资产负债表的结构和格式

1、资产负债表的结构

资产负债表的基本结构建立在资产、负债和所有者权益

三者之间的会计平衡式基础上。

既“资产=负债+所有者权益”的会计等式构成了资产

负债表结构的基本框架。

资产类项目按变现能力排列为：流动资产、长期投资、

固定资产、无形资产、其他资产。

负债类项目按其偿还期限排列为：流动负债、长期负债。

所有者权益项目按其稳定性排列为：

股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。

2、资产负债表的格式

国际上通行的资产负债表格式有账户式和报告式两种。我国会计制度规定采用账户式。（报表格式见附件2）

三、资资产负负债表表的编编制方方法资产负负债表表各项项目数数据的的来源源主要要通过过以下下方式式取得得：1、根根据总总账科科目余余额直接填列如““应收收票据据”、、“短短期借借款””““实收收资本本”、、“资资本公公积””2、根根据总总账科科目余余额计算填列如““货币币资金金”““存存货””““未未分配配利润润”3、根根据明细科科目余余额计算填填列。如如““应应收账账款””““应应付账账款””应收账账款（（总账）应收账账款———甲甲公司司150001000095002000余：5500余：8000应收账账款———乙乙公司司50007500余：25008000-2500填表：：应收收账款款8000应付账账款2500所属明明细账账：应付账账款———总总账应应付付账款款———甲公公司180006000150004000余：3000余余：2000应付账账款———乙乙公司司800011000余：3000应付账账款———丙丙公司司4000余：40002000+4000-3000填表：：应付账账款6000（（负债债）预付账账款3000（（资产产）4、根根据总总账科科目和和明细细科目目余额额分析析计算算填列列。如“长长期借借款””5、根根据科科目余余额减减去其其备抵抵项目目后的的净额额填列列。此类项项目有有：““短期期投资资”““应收收账款款”““其其他应应收款款”“存货货”““长期期股权权投资资”““长期期债权权投资资”“固定定资产产净额额”““在建建工程程”““无无形资资产””第三节节利利润润表和和利润润分配配表一、利利润表表（一））利润润表的的作用用和格格式1、利利润表表的作作用利利润表表是反反映企企业一一定会会计期期间经经营成成果的的报表表。利润表表的主主要作作用是是：（1））可以以反映映和评评价企企业生生产经经营活活动的的经济济效益益；（2））可以以考核核企业业管理理当局局的工工作业业绩；；（3））可以以分析析企业业的获获利能能力、、预测测未来来的盈盈利趋趋势；；（4））可以以反映映企业业的费费用耗耗费情情况；；（5））是企企业决决策机机构进进行利利润分分配的的重要要依据据。2、利利润表表的格格式利润表表的格格式一一般有有两种种：单单步式式利润润表和和多步步式利利润表表。单步式式利润润表是将当当期所所有的的收入入项目目列在在一起起，然然后再再将所所有的的成本本、费费用用列在在一起起，两两者相相减得得出出当当期净净利润润。多步式式利润润表是对当当期的的收入入、费费用及及成本本项目目按按性性质加加以归归类，，按利利润形形成的的主要要环节节列示示一些些中间性性利润指指标，，分类类计算算出当当期净净利润润。我我国国会计计制度度规定定，利利润表表采用用多步步式。。（二））利润润表的的编制制方法法1、报表中中的：：“本月月数””栏栏反映映各项项目的的本月月实际际发生生数；；“本年年累计计数””栏栏反映映自年年初起起至本本月末末止的的累计计实际际发生生数。。2、报表各各项目目主要要根据据各损损益类类总账账科目目本期发发生额额分析填填列。。（三）利利润表表编制制举例例某公司司2000年度度有关关损益益类科科目余余额如如下表表：科目名称借方发生额贷方发生额科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入1250000财务费用41500主营业务成本750000投资收益31500主营业务税金及附加2000营业外收入50000营业费用20000营业外支出19700管理费用158000所得税102399（根据据资料料编制制的利利润表表见附附件2））二、利利润分分配表表利润分分配表表是反反映企企业一一定会会计期期间实实现净净利润润以及及以前前年度度未分分配利利润的的分配配或亏亏损弥弥补的的报表表。利润分分配表表是利利润表表的附附表。。例：某某公司司2000年有有关利利润分分配情情况资资料如如下表表：单位：：元

项目

2000年

1999年本年利润（贷方余额）237901提取法定盈余公积（借方余额）23790.10提取法定公益金（借方余额）11895.05应付普通股股利（借方余额）32215.85未分配利润（贷方余额）50000（根据据资料料编制制的利利润分分配表表见附附件2））第四节节现现金金流量量表一、现现金流流量表表的作作用现金流流量表表是以以现金金为基基础，，反映映企业业一定定会计计期间间内现现金和和现金金等价价物流流入和和流出出信息息的会会计报报表。。现现金金流量量表的的作用用表现现为：：１、有有助助于于评评价价企企业业支支付付能能力力、、偿偿债债能能力力和和周周转转能能力力；；2、、有有助助于于预预测测企企业业未未来来的的现现金金流流量量；；3、、有有助助于于分分析析企企业业收收益益质质量量及及影影响响现现金金净净流流量量的的因因素素。。企业业资资不不抵抵债债不不一一定定破破产产，，但但是是企企业业如如果果没没有有现金金流流量量就就一一定定会会破破产产清清算算。。分析析理理解解：资不不抵抵债债面面临临的的压压力力：再再筹筹资资困困难难企业业发发展展受受阻阻财务务风风险险极极大大希望望在在于于：投资资报报酬酬率率大于于负债债利利息息率率，，说说明明企企业业的的正正常常生生产经经营营活活动动尚尚可可，，产产品品有有市市场场，，通通过过努努力力如如————债债务务重重组组、、债转转股股等等减减轻轻债债务务负负担担，，轻轻装装上上阵阵，，可可以以扭扭转转困困难难局局面面。。没有有现现金金流流量量的的压压力力:到期期偿偿债债的的压压力力维持持简简单单再再生生产产的的压压力力产品品滞滞销销、、货货款款回回笼笼困困难难不能能支支付付股股利利、、股股价价下下跌跌没有有支支付付能能力力二、、现现金金流流量量表表的的编编制制基基础础现金金流流量量表表是是以以现现金金为为基基础础编编制制的的，，这这里里的的现金金包包括括：：库库存存现现金金、、银银行行存存款款以以及及现现金金等等价价物物。。1、、库库存存现现金金库存存现现金金是是指指企企业业持持有有的的，，可可随随时时用用于于支支付付的的现现金金余余额额，，也也就就是是现现金金账账户户核核算算的的现现金金。。2、、银银行行存存款款银行行存存款款是是指指企企业业存存在在金金融融机机构构随随时时可可以以用用于于支支付付的的存存款款。。3、、其其他他货货币币资资金金4、、现现金金等等价价物物现金金等等价价物物是是指指企企业业持持有有的的期期限限短短、、流流动动性性强强、、易易于于转转换换为为已已知知金金额额的的现现金金，，价价值值变变动动风风险险很很小小的的投资资。会会计计实实务务中中现现金金等等价价物物是是指指企企业业持持有有的的短期期债债券券。企企业业作作为为短短期期投投资资而而购购买买的的市市场场上上可可以以流流通通的的股票票，虽虽然然期期限限短短，，变变现现能能力力强强，，但但其其可可变变现现金金额额并并不不确确定定，，变变现现价价值值并并不不稳稳定定，，所所以以不不属属于于现现金金等等价价物物。。三、、现现金金流流量量的的分分类类现金金流流量量是是现现金金流流量量表表的的基基础础概概念念，，指指现现金金和和现现金金等价价物物的的流流入入和和流流出出。。现金金流流入入量量与与现现金金流流出出量量相相抵抵后后的的余余额额称称为为————现金净流流量。会计准则则将现金金流量分分为三大大类：1、经营营活动产产生的现现金流量量经营活动动主要包包括：销售商品品、提供供劳务、、购买商商品、接接受劳务务、交纳税金金、支支付工资资、支付付费用等等。2、投资资活动产产生的现现金流量量投资活动动具体指指：（1）购购建长长期资产产如如固定定资产、、无形资资产、在在建工程程等。（（2））不包包括在现现金及等等价物范范围内的的投资及及处处置置活动。。如如，用现现金购买买股票和和债券（（长期持持有）、、收收回投投资收到到的现金金、取取得投资资收益的的现金等等。3、筹资资活动产产生的现现金流量量筹资活动动是指导导致企业业资本及及债务规规模和构构成发生变化化的活动动。资本：是指实实收资本本和资本本溢价债务：是指对对外举债债，包括括向金融融机构借借款和发发行公司司债券。。◆（企业业在商品品交易中中发生的的应付账账款，应应付票据据等属于于经营活动动，不属属于筹资资活动。。）四、现金金流量表表的编制制方法现金流量量表的编编制方法法有直接法和间接法两种。我我国会计计准则要要求企业业，分别别采用两两种方法法编报现金流流量表。。1、直接接法直接法是是通过现现金收入入和现金金支出的的主要类类别，直直接反映企业业经营活活动产生生的现金金流量。。采用直接接法，一一般以利利润表中中的营业收入入为起算点，调整与经经营活动动有关项项目的增增减变动动，然后后计算出出经营活活动产生的的现金流流量。直接法编编报的现现金流量量表，便便于分析析企业经经营活动动产生的现金流流量的来来源和用用途，预预测企业业现金流流量的未未来前景景。直接法实实际上是是从利润润表的营营业收入入开始，，逐项将与与经营活活动有关的利润项目目（如““投资收收益”项目就与与经营活活动无关关），转转换为经经营活动动现金流流入和流出出项目。。直接法下下比较难难以填列列的项目目有：“销售售商品、、提供劳劳务收到到的现金金”“购买买商品、、接受劳劳务支付付的现金金”营业收入入的现金金流入的的计算：：现销部分分——银银行存款款营业收入入赊销部分分——应应收账款款、应收收票据营业收入应收账款款银银行存存款初：300600600100010005005001600末末：：1400销售商品品收到现金=1600+（300-1400））=1600-1100=500期初期期末末本例应收收账款增加数，就是销销售收入入中的非现金收入数，，要从销售售收入中中减去。期末＞期期初1400–300=1100销售收入入应应收账账款银银行存款款初：30060060030030010001000140014001600末末：200销售商品品收到现现金=1600+（300-200）=1700期初期期末1700包括：收到上期销售的现现金300本期销售收到到的现金金1400销售收入入预收账款款银行存款款初：50030003000600060003000末末：3500本期销售售收到现现金=3000+（3500-500）=6000期末期期初销售收入入预收账款款银行存款款初：50064006400600060006400末末：100本期销售售收到现现金=6400+(100-500)=6400-400=6000(不是收收入定义义的内容容)发货购买商品品支付的的现金银行存款款应应付账账款存存货货销销售成本本1000初：1000初初：1000400040006000700060006000末：3000末末：2000购买商品品支付的的现金=6000+（2000-1000））+（1000-3000））=6000+1000-2000=50005000包括：现金购购买存货货1000（本例购购买材料料7000，未未付款6000）偿还应付付账款支支付现金金4000存货（期期末-期期初））应应付（（期初-期末））应付款增增加是现现金支付付的减少少2、间接接法间接法是是以利润润报表中中的净利润为为起点，调整不不涉及现现金的收收入、费费用、营营业外收收支等有有关项目目，据此此计算出出经营活活动的现现金流量量。利润表中中的净利利润是按按权责发发生制基基础计算算出来的的。间接法编编报的现现金流量量表，便便于将净净利润与与经营活活动产生生的现金金流量净净额进行行比较，，了解二二者产生生差异的的原因，，从现金金流量的的角度分分析净利利润的质质量。五、现金金流量表表的格式式现金流量量表的格格式见附附件2。。◆间接法需需要调整整的项目目分为4大类：：见教材材207页◆解释待摊费用用的调整———加加：：待摊费费用的的减少待摊费用用制制造费费用初：1000400045004500末：500期末比比期初初减少少了500，说明明分摊摊计入入了当当期费费用，，减少了利利润；；但这这500并并不是是本期期支付付的现现金，，而是是上期期支付付的现金金，本本期并并没有有500的的现金金流出出，所所以““加上”。计入本本期利利润的的制造造费用用是4500元元◆如果期末大大于期期初，则说说明有有本期期现金金支付付的费费用，，没有计计入成成本和和费用用。待摊费费用制制造造费用用初：1000300010001000末：3000本例说说明在在权责责发生生制下下，只只计入入费用用1000，而而实际际上本本期还有2000的的现金金支付付，但但没有有反映映现金金流出出，所所以应应“减减去””。特别关关注审审计报报告审计报报告的的类型型：1·无无保保留意意见审审计报报告标准无保留留意见见审计计报告告带说明明段无保留留意见见审计计报告告2·保保留留意见见审计计报告告3·否否定定意见见审计计报告告4·拒拒绝绝表示示意见见审计计报告告◆标准无无保留留意见见型会计报报表同同时符符合合合法性性、合合理性性和一一贯性性原则则，审计过过程和和范围围未受受到限限制，，不存存在应应调整整而未未调整整的事项项。报告的的可靠靠性和和确定定性较较高。◆带说明明段无无保留留意见见型与上述述标准准型基基本情情况相相同，，但是是存在在重大大事项项需要向阅阅读者者提示示。如如：重重大诉诉讼案案，应应收账账款数数额巨巨大。报告的的可靠靠性和和确定定性基基本过过关，，但存存在““擦边边球””。例：ST比比特———““贵公公司的的持续续经营营能力力存在在重大不不确定定性，，可能能无法法在正正常的的经营营过程中，，变现现资产产、清清偿债债务。。贵公公司2002年年会计报报表并并未对对上述述事实实作出出明确确的披披露。。◆保留意意见型型报告整整体而而言是是恰当当的，，但存存在着着某些些情况况。如：不符合合会计计准则则的事事项，，而拒拒绝调调整；；审计范范围受受到重重要的的局部部限制制。而而无法法取得得审计计证据据；个别方方法选选用不不符合合一贯贯性原原则。。报告存存在一一定问问题。（课件件附录录：泰泰安鲁鲁润1999年年的审审计报报告））否定意意见型型报告存存在问问题。。会计计处理理方法法和选选用严严重违违反了法规规和准准则，，而不不进行行调整整；报报告严严重歪歪曲了了该单位的的财务务状况况和经经营成成果，，而不不调整整。报告无无法接接受，，失去去价值值。我国上上市公公司第第一份份否定定意见见审计计报告告是1997年年，对对重庆庆“渝汰汰白””出具具。原原文摘摘要：：“公公司应应记入入财务务费用用的借借款利利息及债券券利息息8064万元元，该该公司司将其其资本本化，，记入入了汰汰白粉粉工程成本本；欠欠付银银行借借款利利息89.9万万元，，未计计提入入账；；两项项共影响利利润8807万万元””。拒绝表表示意意见型型由于被被审单单位的的客观观环境境，使使审计计范围围受到到严重重的限制制，不不能获获取必必要的的审计计证据据，无无法发发表审审计意见。。报告基基本不不可用用，公公司经经营出出现重重大问问题。（1998年，，“郑郑百文文”年年度度审计计报告告为拒拒绝表表示意意见型型）违规规会会计计师师事事务务所所一一览览表表涉及及会会计计师师事事务务所所违违规规事事实实造造假假上上市市公公司司中天天勤勤出出具具无无保保留留意意见见审审计计报报告告银银广广夏夏四川川德德阳阳出出具具无无保保留留意意见见审审计计报报告告金金路路集集团团山东东临临沂沂天天成成出出具具无无保保留留意意见见审审计计报报告告渤渤海海集集团团福建建化化兴兴出出具具无无保保留留意意见见审审计计报报告告ST九九洲洲湖南南开开元元出出具具了了含含有有虚虚假假内内容容的的年年度度审审计计报报告告张张家家界界旅旅游游湖北北立立华华为为上上市市公公司司伪伪造造骄骄人人的的业业绩绩康康赛赛集集团团湖北北立立华华为为上上市市公公司司伪伪造造骄骄人人的的业业绩绩活活力力28湖北北立立华华为为上上市市公公司司伪伪造造骄骄人人的的业业绩绩幸幸福福实实业业山东东乾乾聚聚出出具具无无保保留留意意见见审审计计报报告告东东方方电电子子补充充现现金金流流量量质质量量分分析析对经经营营活活