第六章-单步骤成本计算方法

第六章产品成本计算的基本方法

本章要点：一、品种法二、分批法三、分步法

本章教学目的

1、进一步巩固第三章费用归集分配方法；2、能根据不同的企业生产类型和管理要求选择恰当的成本计算方法。3、掌握品种法的概念、特点和适用范围；4、掌握品种法的基本计算原理；5、掌握分批法的概念、特点和适用范围；6、了解分批法的基本计算原理；7、掌握分步法的基本计算原理及适用范围。第一节品种法

一、品种法成本计算原理二、品种法应用举例一、品种法成本计算原理（一）品种法亦称简单法，是一种以各种产品作为成本计算对象，计算成本的一种基本方法。（二）品种法适用范围1.大量大批单步骤生产的企业（如发电、采掘）；2.大量大批多步骤生产，但管理上不要求按生产步骤计算产品成本的企业（如小型水泥、造纸）；

3.封闭式的辅助生产车间（如供水、供电、供汽）（三）品种法的特点

最终生产的某种或某几种产成品为成本计算实体；

全厂或者以某封闭车间为成本计算空间；

日历月份为成本计算时间成本计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致（四）品种法成本计算类型

1、大量大批单步骤生产的企业：成本全部为完工产品的成本；2、大量大批多步骤生产，但管理上不要求分步骤计算半成品成本的企业：成本在完工产品与在产品间分配（五）品种法计算程序１、按产品品种设成本计算单，按成本项目设专栏；２、归集费用，编制各种费用分配表，并据此登记各种产品成本计算单有关成本项目；３、计算各种产品的总成本和单位成本，按已登记完毕的计算单中成本项目有关数据及完工产品入库单，编制完工产品成本汇总表，同时结转完工产品成本。

品种法计算程序图领退料凭证工资结算凭证其他凭证材料成本汇集分配表工资成本汇集分配表折旧费用汇集分配表外购动力汇集分配表其他成本汇集分配表制造费用明细帐辅助生产明细帐制造费用分配表辅助生产分配表甲产品成本计算单乙产品成本计算单管理费用营业费用单要素费用综合费用期间费用原始凭证及其他有关资料各种要素费用分配表完工产品成本明细帐登记总帐及明细帐产成品成本明细帐仅指基本生产车间含辅助生产车间制造费用P102例6-1表6----14的会计分录：借：辅助生产成本---机修22600---运输21300贷：制造费用---机修22600---运输21300P111管理费用明细账摘要合计银存付款凭证分配表1分配表2分配表3分配表4分配表5分配表7合计8000500030001800200210005000400058450办公费机物料水电费职工薪酬折旧盘亏10450辅助成本差旅费其他

二、品种法应用举例

某企业大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属单阶段生产，因此采用简单法计算产品成本。该厂设有一个基本生产车间，同时还设有一个机修车间，为基本生产提供机修服务。该企业2009年6月份有关成本核算资料如下：

（1）产品产量：该月产品生产情况如表4－1示。产品生产情况表表4－1单位：件2009年6月产品名称月初在产品本月投产本月完工月末在产品在产品完工率甲产品480741060％乙产品85656850％（2）月初在产品成本：由上月成本计算单结转而来，如表4－2示。

月初在产品成本表表4－2

单位：元2001年6月（3）生产工时（工资、制造费用的分配标准）记录：据生产车间工时统计资料，甲产品本月实际耗用生产工时5000小时，乙产品本月实际耗用生产工时3000小时。（4）材料定额消耗资料：甲、乙产品定额消耗分别为12公斤/件、10公斤/件；甲、乙产品耗用原材料均在开工时一次投入，且按材料定额消耗比例进行分配。（5）本月发生的其他有关成本资料散见各费用分配表中产品名称直接材料直接人工制造费用合计甲产品930280358.751568.75乙产品1134234335.251703.25（一）设立成本计算单

分甲、乙产品设立两个成本计算单，如表4-15、4-16所示（二）审核原始凭证，归集、分配要素费用

据各项生产费用的原始凭证与其他有关资料，编制各种要素费用汇总分配表，分配各要素费用。1.按用途编制原材料费用汇总分配表，如表4-3所示产品成本计算的基本程序如下：至登记总帐及明细帐运用第三章的知识

材料费用分配表（一）表4-3单位：元2001年6月贷方帐户借方帐户原材料低值易耗品合计基本生产成本甲产品乙产品小计27664辅助生产成本62制造费用基本生产车间600机修车间250管理费用450合计277261300据企业本月所发生材料费用的原始资料27664/(80*12+56*10)=18.217472101921747210192276646260025045029026

甲产品应负担的材料费＝18.2×960＝17472元

乙产品应负担的材料费＝18.2×560＝10192元材料费用分配率各产品材料定额消耗量之和本月各产品耗用材料费用总额80×12＋56×102766418.2元/公斤据材料费用汇总分配表编制记帐凭证，会计分录如下：借：基本生产成本—甲产品17472—乙产品10192辅助生产成本62贷：原材料27726借：制造费用—基本生产600制造费用—机修250管理费用450贷：原材料（低值易耗品）13002.据电表记录确定各部门实际耗电量及应付的电费，编制外购动力费汇总分配表，如表4-4所示

外购动力费分配表（二）表4-4单位：元2001年6月借方帐户用电量（度）金额基本生产成本甲产品乙产品小计6000辅助生产成本1000200制造费用基本生产车间600120机修车间20040管理费用1200240合计90001800据企业本月所发生动力费用的原始资料1200/(5000+3000)1800/9000＝0.2750120045037502250外购动力费用分配率＝1800/9000=0.2（元/度）基本生产车间工艺过程耗用的电费按实耗工时分配，分配率＝(6000×0.2)/(5000+3000)=0.15(元/工时)甲产品应负担的动力费＝0.15×5000＝750元乙产品应负担的动力费＝0.15×3000＝450元

据外购动力费用分配表编制记帐凭证，会计分录借：基本生产成本—甲产品750—乙产品450辅助生产成本200制造费用—基本生产120制造费用—机修40管理费用240贷：应付账款1800

工资及福利费分配表（三）表4-5单位：元2001年6月贷方帐户借方帐户应付工资应付福利费合计生产工时分配率金额基本生产成本甲产品50001.2乙产品3000小计80009600辅助生产成本3000制造费用基本生产车间600机修车间200管理费用120014600据企业本月所发生工资费用的原始资料60003600840504134442084281682044684041041094434206842281368166443.据本月工资结算单、福利费计算表，编制工资及福利费汇总分配表，如表4-5所示借：基本生产成本—甲产品6000—乙产品3600辅助生产成本3000制造费用—基本生产600制造费用—机修200管理费用1200贷：应付职工薪酬14600“应付福利费”的会计分录如下：借：基本生产成本—甲产品840—乙产品504辅助生产成本420制造费用—基本生产84制造费用—机修28管理费用168贷：应付职工薪酬—应付福利20444.据本月折旧费计算表、预提修理费用计算表，编制折旧费和预提修理费用分配表（四）表4-6单位：元2001年6月

贷方帐户借方帐户累计折旧预提费用－预提修理费用月初固定资产原价月折旧率月折旧额制造费用基本生产车间2000000.5％625机修车间500000.5％管理费用600000.4％120合计31000074510002502401490借：制造费用—基本生产1000制造费用—机修车间250管理费用240贷：累计折旧1490借：制造费用—基本生产

625管理费用120贷：预提费用7455.本月发生的其他费用(1)据待摊费用明细帐编制待摊费用分配表，如表4-7示待摊费用分配表（五）表4-7单位：元2001年6月

贷方帐户借方帐户待摊费用合计报刊费租赁费保险费制造费用基本生产车间27500527机修车间2020管理费用72100172合计119500100719据待摊费用分配表编制记帐凭证，会计分录如下：借：制造费用—基本生产527制造费用—机修20管理费用172贷：待摊费用719(2)据付款凭证汇总的本月支付的零星生产费用支出如表4-8所示。零星生产费用支付汇总表（六）表4-8单位：元2001年6月

贷方帐户借方帐户银行存款合计办公费劳保费运输费差旅费其他制造费用基本生产车间12020030350机修车间408010130管理费用72420180126966合计2322804201801661446回至第二步

据零星生产费用支付汇总表编制记帐凭证，会计分录如下借：制造费用—基本生产350制造费用—机修130管理费用966贷：银行存款1446

（三）登记总帐与明细帐

根据各费用要素分配表与记帐凭证，登记总分类帐及其明细帐。

1.甲、乙产品耗用的原材料、人工、动力费用等直接记入“基本生产成本”帐户及成本计算单中相应的成本项目；2.发生的综合费用，先汇归集分配，再将应由产品负担的费用记入“基本生产成本”帐户及各成本计算单

XX厂辅助生产成本明细帐表4-9单位：元2001年6月摘要原材料动力工资及福利费制造费用合计据分配表(一)6262据分配表(二)200200据分配表(三)34203420据表4-10918918合计6220034209184600转出4600辅助生产成本的归集分配登记总帐登记明细帐辅助生产成本、制造费用等（1）归集辅助生产车间的制造费用，将其转入辅助生产成本帐户及其明细帐。

XX厂制造费用明细帐表4-10

车间：机修车间2001年6月单位：元编制相关会计分录：

借：辅助生产成本918贷：制造费用——机修车间918摘要低值易耗品工资及福利费折旧费办公费水电费其他合计据分配表(一)250250据分配表(二)4040据分配表(三)228228据分配表(四)250250据分配表(五)2020据分配表(六)130130合计2502282502040130918转出918上一张（2）编制辅助生产成本分配表。

XX厂辅助生产成本分配表（七）

表4-11

单位：元2001年6月

受益部门修理小时分配率金额基本生产车间3200管理部门1400合计46001460032001400编制相关会计分录：

借：制造费用——基本生产3200管理费用1400贷：辅助生产成本—机修4600

（1）归集基本生产车间的制造费用，编制明细帐。

XX厂制造费用明细帐表4-12

车间：基本生产车间2001年6月单位：元

摘要低值易耗品工资及福利费折旧费修理费办公费水电费其他合计据分配表(一)600600据分配表(二)120120据分配表(三)684684据分配表(四)10006251625据分配表(五)527527据分配表(六)350350据分配表(七)32003200合计600684100038255271203507106转基本生产7106制造费用的归集分配遗漏或4600（2）编制基本生产车间制造费用分配表，将归集的制造费用分配到甲、乙两种产品上，并记入产品成本计算单的成本项目。XX厂制造费用分配表表4-13单位：元2001年6月

产品生产工时分配率金额甲5000乙3000合计80000.8882571064441.252664.75编制相关会计分录：

借：基本生产成本－甲产品4441.25－乙产品2664.75

贷：制造费用——基本生产7106

归集企业发生的管理费用，编制明细帐。

XX厂管理费用明细帐表4-14单位：元2001年6月

摘要低值易耗品工资及福利费折旧费修理费办公费水电费其他合计据分配表(一)450450据分配表(二)240240据分配表(三)13681368据分配表(四)240120360据分配表(五)172172据分配表(六)840126966据表4-1114001400合计4501368240152010122401264956转本年利润4956期间费用的归集分配本月完工：74件产品：甲2001年6月期末在产品：10件Xx厂产品成本计算单表4-15

成本项目期初在产品成本本期发生成本生产成本合计期末在产品成本产成品成本总成本单位成本直接材料93018222191522245.616906.40228.47直接人工28068407120534658689制造费用358.754441.34800360444060合计1568.7529503.3310723139.627932.4377.47由表4-2直接填列由表4-3与表4-4相加填列由表4-5直接填列由表4-13直接填列单位成本计算结转完工产品成本分配率=19152/（74+10）7120/（74+10*60%）本月完工：56件产品：乙2001年6月期末在产品：8件Xx厂产品成本计算单表4-16

成本项目期初在产品成本本期发生成本生产成本合计期末在产品成本产成品成本总成本单位成本直接材料113410642117761443.810332.80184.5直接人工23441044338289.24048.872.3制造费用335.252664.753000200280050合计1703.2517410.7519114193317181306.8由表4-2直接填列

（四）计算产成品的总成本与单位成本采用约当产量比例分配费用于完工产品与期末在产品1.材料费用的分配

说明：甲产品期初在产品直接材料930元中，材料费用900元；动力费用为30元材料费用分配率=(900＋17472)/(74+10)=218.71动力费用分配率=(30＋750)/(74+10×60%)=9.75完工产品直接材料单位成本=218.71＋9.75=228.46完工产品直接材料成本228.46×74=16906.4期末在产品直接材料成本=19152－16906.4=2245.62.人工费用的分配

直接人工分配率=(280＋6840)/(74+10×60%)=89完工产品直接人工成本=89×74=6586期末在产品直接人工成本=7120－6586=5343.制造费用的分配制造费用分配率=(358.75＋4441.25)/(74+10×60%)=60

完工产品制造费用成本=60×74=4440期末在产品制造费用成本=4800－4440=3604.甲产品的总成本=16906.4＋6586＋4440=27932.45.甲产品的单位成本=228.46＋89＋60=377.46乙产品的计算同上。（五）汇总并结转产成品成本Xx厂产品成本计算单表4-17单位：元2001年6月产品直接材料直接人工制造费用合计甲16906.406586444027932.4乙10332.804048.8280017181合计27238.6010634.8724045113.4会计分录：借：库存商品45113.4贷：基本生产成本45113.4写到二级明细更好第二节分批法

一、分批法成本计算原理二、分批法的成本计算程序三、分批法核算程序（一般程序）四、分批法核算程序（简化程序）（一）分批法亦称订单法，是以某批产品作为成本计算对象的一种成本计算方法。（二）分批法适用范围：单件小批生产企业1.根据客户订单组织生产的企业，如船舶制造等；2.产品种类经常变动的小规模制造厂；3.各类修理企业；4.企业内部某些小批量生产的辅助车间（三）分批法的特点产品的批别为成本计算实体；一个订单可以作为一批；多个交货时间和品种相同的订单也可以作为一批；交货时间不同的一个订单也可以作为多批组织生产。

全厂为成本计算空间；

每批产品的生产周期为成本计算时间成本计算期与产品生产周期一致，而与会计报告期不一致生产的重复性较小

一、分批法成本计算原理

理论上，总成本无需在完工产品和在产品间分配，要完工都为完工产品成本，否则全为在产品成本。

现实中，不可能所有的产品都在同一时间完工，可能需要将总成本在完工产品和在产品之间分配。（一）不存在成本在完工产品与在产品间分配：1）单件生产企业；2）小批量生产，且批内产品同时完工

（二）存在成本在完工产品与在产品分配间分配：批量生产，但批内产品不同时完工的情况1）批内产品跨月完工很少；2）批内产品跨月完工很多成本在完工产品与在产品间分配P114（一）设立成本计算单

按批号设成本计算单，如书上表6-23、表6-24、表6-25（二）审核原始凭证，归集、分配要素费用

据各项生产费用的原始凭证与其他有关资料，编制各种要素费用汇总分配表，分配各要素费用。1.据仓库领料单汇总表，编制材料费用分配表；2.据工资结算单，编制工资分配表（表二）；3.据制造费用明细表，编制制造费用分配表（表三）。（三）登记总帐与明细帐据各项费用分配表，将本月各批产品耗用的原材料、人工、制造费用等直接记入“基本生产成本”帐户及成本计算单中相应的成本项目（表四、表五、表六）。（四）计算产成品的总成本与单位成本，并结转完工产品的成本。二、产品成本计算的基本程序三、分批法核算程序（一般程序举例）

某工业企业根据购买单位订货单小批生产甲、乙两种产品，采用分批法计算产品成本。该厂设有零部件加工、装配两个基本生产车间，和一个企业管理部门。该企业2001年5月份有关成本核算资料如下：1、本月份生产产品的批号。2、各批产品的月初在产品成本见表1。产品批号投产日期完工日期101号甲4.215.20102号甲4.23本月未完工110号乙5.15计划6月完工(本月提前完工10台)P115

工资及福利费用分配表表2

单位：元2001年5月项目产品批号职工工资应付福利费合计耗用工时分配率耗用金额生产成本－－基本生产成本零部件加工车间101100035028501022000700570011010003502850小计400010000140011400装配车间101100056045601105002802280小计150060008406840制造费用：50007005700零部件加工车间30004203420装配车间20002802280管理费用50007005700合计26000346029640人工耗费：据本月工资结算单本月工时记录回计算程序2.5500042500250040002000制造费用分配表表3

单位：元2001年5月车间产品批号耗用工时分配率分配金额零部件加工车间101100010220001101000小计400020000装配车间1011000110500小计15009000合计550029000制造费用：据制造费用明细表本月工时记录回计算程序51000050005000660003000批号：101订货单位：明华工厂名称：甲产品开工日期：4月21日批量：100台完工日期：5月20日Xx厂产品成本计算单表4

月日摘要直接材料直接人工制造费用合计430本月发生额80003420200013420531本月发生额：零部件加工车间60002850500013850装配车间4560600010560531结转完工产品成本1400010830130003783031单位成本140108.3130387.3由表1直接填列由本月费用分配表填列回计算程序批号：102订货单位：大华工厂名称：甲产品开工日期：4月23日批量：200台完工日期：Xx厂产品成本计算单表5

月日摘要直接材料直接人工制造费用合计430本月发生额100004560600020560531本月发生额：零部件加工车间50005700100002070031合计150001026016000