会计证考试复习资料课件

课程安排——会计科目与账户会计分录会计凭证会计科目与账户会计科目类别会计要素与会计科目会计账户结构会计科目类别待摊费用预提费用制造费用管理费用累计折旧坏账准备

会计账户结构

资产=======权益

资产======负债+所有者权益资产+成本+费用===负债+所有者权益+收入结构余额公式左方（借方）右方（贷方）练习

1.下列关系式中，错误的是（）

A．累计折旧科目期末余额=期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额B．预付账款科目期末余额=期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额C．预收账款科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额D．所得税科目期末余额=期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额3.某企业5月初A产品“生产成本”明细账余额为5000元，5月份该产品又发生成本支出4000元，5月末该产品的在产品成本为2000元，则5月份该产品完工成本为()元。A．3000B．4000C．7000D．9000

2.某公司5月初在产品余额500元，库存产品余额1000元。当月发生的直接材料、直接人工、制造费用共计4500元，当月产品完工4000元，发出库存产品3800元。则5月末库存产品的余额是()元。A．1000B．1200C．1400D．2200会计科目、账户、账簿—会计科目决定会计账户会计账簿与会计账户是

形式与内容应收未收的款项（+）已收到的款项期末尚未收到的款项应收账款预先收到的款项期末已预收的款项预收账款（+）未收到的款项收账款未收收到预收账款应收账款预先支付的款项（+）未支付的款项期末已预付的款项预付账款应付未付的款项期末未支付的款项应付账款（+）已支付的款项付账款应付账款预付账款已支付未支付会计科目与报表项目应付账款与预付账款可以合并使用；但月末应根据余额的方向决定账户的性质，编制报表。应付账款预付账款已支付未支付付账款练习下列关于资产负债表项目的说法中，正确的是（）．A．“应付账款”项目需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列B．“预付账款”项目需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列C．“应收账款”项目需要分别根据“应收账款”利“预收账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列D．“应收账款”项目需要分别根据“应收账款”利“预付账款”两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列2会计分录种类1.简单会计分录：一借一贷

共两个会计科目2.复合会计分录：①一借多贷②多借一贷③多借多贷

至少三个（或以上）会计科目会计科目的个数指的是一级会计科目

2.以下属于复合分录的有()。A．借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定孺余公积——应付利润B．借：制造费用管理费用贷：累计折旧C．借：库存商品贷：银行存款应付账款D．借：在建工程贷：材料应付账款会计分录对应关系账户之间应借应贷的关系1.下列关于账户的对应关系表述正确的有()。A．通过账户对应关系，可以了解经济业务的内容B．账户对应关系是两个账户的固定对应关系C．账户对应关系是指账户间的应借应贷关系D．通过账户对应关系，可以发现经济业务的处理是否符合有关规定2.下列会计分录中，对应关系不能正确反映经济业务内容的是（）。A．借：银行存款B．借：短期借款贷：实收资本贷：银行存款C．借：待摊费用D．借：待摊费用贷：银行存款贷：固定资产3.下列会计分录中，对应关系不能正确反映经济业务内容的是()。A．借：银行存款B．借：应付票据贷：应收账款贷：银行存款C．借：预提费用D．借：待摊费用贷：银行存款贷：材料会计分录考试总结1.分录的构成2.多借多贷例：购入A材料3000公斤，单价80元，共240000元（不含税），增值税40800元，运费4000元，运费已用银行存款支付，材料款尚未支付，材料已验收入库。会计分录考试总结3.一道题编多个分录例1：购入需要安装的设备一台，买价为65000元，运杂费为1000元．该设备在安装过程中发生费用2000元，上述款项均末支付(不考虑增值税因素的影响)。会计分录考试总结3.一道题编多个分录例2：用银行存款购入需安装设备一台，发票注明价款70,000元，增值税11,900元，另用现金支付运费800元，用银行存款支付安装成本7,300元，设备安装完毕,达到可使用状态。会计分录考试总结4.明细科目增值税（三级科目）

应交税金——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）会计分录考试总结4.明细科目应交税金

应交税金——应交所得税——应交城市维护建设税会计分录考试总结4.明细科目债权债务

按产品设明细

生产成本库存商品主营业务收入主营业务成本期末结转本年利润时，必须转总账利润的计算本年利润收入费用业务发生时的金额509,024业务发生时的金额764,500期末将7个费用转入“本年利润”期末将4个收入转入“本年利润”509,024（转出）509,024（转入）764,500（转入）764,500（转出）利润总额255,476所得税63,869（转入）净利润191,607所得税63,86963,869（转出）(+)(+)(+)（+）利润的分配本年利润利润分配期末将7个费用转入“本年利润”期末将4个收入转入“本年利润”509,024（转入）764,500（转入）利润总额255,476所得税63,869（转入）净利润191,607(+)（+）期初未分配利润360,000年末转入的净利润

191,607（转入）分配的利润：①提取法定盈余公积（按净利润的10%计算）②向投资者分配利润①19,160.7②

80,000转出的净利润191,607(转出）年末累计未分配利润利润分配下的三个二级账—未分配利润（+）期初未分配利润360,000①年末转入的净利润

191,607年末“将利润分配”下的其他2个二级账的金额转入

②

19,160.7

③

80,000

（转入）年末累计未分配利润452,446.30——提取法定盈余公积（+）——应付利润（+）③向投资者分配利润80,000年末转入“—未分配利润”19,160.7（转出）年末转入“—未分配利润”80,000（转出）②提取法定盈余公积（按净利润的10%计算）19,160.72会计凭证种类按经济内容分类收款凭证付款凭证转账凭证按填列方式分类复式凭证单式凭证会计凭证的种类例1.开出现金支票，从银行取现金38000元，备发工资。例2.李华出差回来，报销差旅费620元，余款180元退回。关于单式、复式的说法记账方法记账凭证会计账簿分类账簿格式记账依据登记方法日记账三栏式、多栏式、收、付凭证逐日逐笔明细账三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式、原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证、逐日逐笔或定期汇总

总账三栏式、多栏式、记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表、逐日逐笔或定期汇总明细分类账——固定资产、债权债务明细账逐日逐笔登记存货、收入费用明细账既可以逐日逐笔登记，也可以定期汇总登记练习1.下列各项中，不能作为登记材料明细分类账依据的是（）。A.原始凭证B.转账凭证C.付款凭证D.科目汇总表2.一般情况下，()与登记银行存款日记账无关。A.银行存款收款凭证B.银行存款付款凭证C.现金收款凭证D.现金付款凭证练习3.下列各项中，（）不能作为登记总分类账的依据。A.记账凭证B.汇总记账凭证C.科目汇总表D.外来原始凭证4.企业的各种明细账可以依据下列()进行登记。A.原始凭证B.收款凭证C.付款凭证D.转账凭证练习5.出纳员应根据()逐笔登记银行存款日记帐的收入栏。A．现金收款凭证Ｂ．现金付款凭证C．银行存款收款凭证D．银行存款付款凭证6.出纳人员可根据()登记现金日记账。A．现金收款凭证B．现金付款凭证C．银行存款收款凭证D．银行存款付款凭证

练习7.下列各项中，()可以作为登记明细分类账的依据。A．原始凭证B．科目汇总表C．记账凭证D．原始凭证汇总表会计要素反映财务状况反映经营成果一定日期资金相对静止一定时期资金显著变动1.资产2.负债3.所有者权益1.收入2.费用3.利润资产流动资产非流动资产货币资金短期投资应收款项存货现金银行存款长期投资固定资产无形资产材料库存商品低值易耗品资产来源投资者投入的资金200万元所有者权益200借入的款项100100负债一二资产====负债+所有者权益300===100+200负债流动负债非流动负债长期借款短期借款应付（交）款项所有者权益投入资本留存收益未分配利润实收资本资本公积盈余公积会计等式静态等式（反映财务状况）

资产====负债+所有者权益

统称为“权益”资产====动态等式（反映经营成果）

收入—费用====利润会计等式的应用经济业务类型——四类九种练习册21页综合题（一）已知某一个会计要素期初金额，和几项业务，计算该项会计要素期末金额（练习册12页单选15）已知期初会计等式，推导期末会计等式（练习册12页单选14）经济业务类型例题资料：A公司期初资产、负债、所有者权益的余额分别是300万元、100万元、200万元。本期发生下列经济业务：1.从银行取得借款50万元，存入银行。2.用银行存款偿还到期的银行借款20万元。3.用银行存款购买机器设备一台，价值60万元。4.投资人替企业偿还前欠货款70万元，作为追加投资。要求：1.区分上述经济业务的类型。2.分别计算期末资产、负债、所有者权益。会计等式：资产==负债+所有者权益期初300==100+200300本期业务1+50+50+502-20-20-20

3+60-60不变

4-70+70不变

期末

330==60+270类型权责发生制练习：A公司3月份发生下列经济业务：1.以银行存款支付本月水电费2000元。2.销售商品，货款10万元，收回7万元，余款未收。3.以银行存款预付下半年租金1200元。4.以银行存款支付本季度借款利息600元。5.由本月负担的办公费800元，于1月份已经支付。6.预收货款5万元，商品于下月发出。要求：根据权责发生制的要求，计算3月份的收入、费用、利润。

收入=100000（元）费用=2000+200+800=3000（元）利润=100000-3000=97000（元）现金现金左右会计账户会计科目期初余额本期增加额本期减少额期末余额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

会计账户例题A公司现金账户期初余额200元，本期发生下列经济业务：1.用现金购买办公用品50元，2.从银行取现金30元，3.将现金存入银行100元。现金借（+）贷初：200①50②30③10030150末：80现金初：200①50②30③100末：80借贷会计账户练习1应付账款账户期初余额为100万元，本期发生下列业务：1.购买材料50万元，款未付，2.用银行存款偿还前欠货款70万元，3.用应付票据支付应付账款10万元。要求：画T字账，并计算期末余额

80

应付账款（+）初：100

①50②70③105070会计账户练习21.短期借款账户期初余额为20万元，本期从银行取得借款15万元，期末有30万元尚未归还，计算本期归还的金额。2.某企业“本年利润”账户期末贷方余额为100000元，本期利润共增加40000元，减少20000元，则该账户的期初余额应为()。A．借方80000元B．贷方80000元C．借方120000元D．贷方120000元会计分录例题1.从银行取现金200元。步骤：1.找2个会计科目及增减变动：现金增银行存款减2.确认科目类别：资产类资产类3.用借和贷替换增、减：借贷借：现金200贷：银行存款200会计分录？例题2.生产产品领用材料200元。步骤：1.找科目及增减变动：生产成本增材料减2.确认科目类别：成本类资产类3.用借和贷替换增、减：借贷借：生产成本200贷：材料200会计分录？例题3.生产A产品领用甲材料200元。借：生产成本——A产品

200贷：材料——甲材料200例题4.生产A产品领用甲材料200元，乙材料100元。借：生产成本——A产品

300贷：材料——甲材料200——乙材料100会计分录？例题5.生产A产品领用甲材料200元，乙材料100元；生产B产品甲材料300元，乙材料400元。借：生产成本——A产品

300——B产品700贷：材料——甲材料500——乙材料500会计分录？例题6.购买材料5万元，其中3万元已付，余款未付。借：材料50000贷：银行存款30000应付账款20000会计分录种类1.简单会计分录：一借一贷

共两个会计科目2.复合会计分录：①一借多贷

②多借一贷

③多借多贷

至少三个（或以上）会计科目会计科目的个数指的是一级会计科目利润的计算本年利润收入费用业务发生时的金额509,024业务发生时的金额764,500期末将7个费用转入“本年利润”期末将4个收入转入“本年利润”509,024509,024764,500764,500利润总额255,476所得税63,869净利润191,607所得税63,86963,869(+)(+)(+)（+）利润的分配本年利润期末将7个费用转入“本年利润”期末将4个收入转入“本年利润”509,024764,500利润总额255,476所得税63,869净利润191,607(+)利润分配（+）期初未分配利润360,000年末转入的净利润191,607分配的利润：①提取法定盈余公积（按净利润的10%计算）②向投资者分配利润①19,160.7②80,000年末累计未分配利润转出的净利润191,607利润分配下的三个二级账—未分配利润（+）期初未分配利润360,000①年末转入的净利润

191,607年末“将利润分配”下的其他2个二级账的金额转入

②19,160.7

③80,000年末累计未分配利润452,446.30——提取法定盈余公积（+）——应付利润（+）②提取法定盈余公积（按净利润的10%计算）19,160.7③向投资者分配利润

80,000年末转入“—未分配利润”19,160.7(转出)年末转入“—未分配利润”80,000(转出)企业会计准则——资产负债表日后事项﹠调整事项包括的内容：

1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件有关的预计负债，或确认一项新负债。2、资产负债表日后获得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。企业会计准则——资产负债表日后事项﹠调整事项处理原则：

1、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目，其余额转入“利润分配——未分配利润”科目。2、涉及利润分配的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目进行。3、不涉及损益和利润分配的事项，直接利用《资产负债表》的科目进行。4、通过上述账务处理后，应同时调整会计报表中相关数字。例题：《会计准则》第389页例1

请大家对照调整事项，判断是哪一项企业会计准则——资产负债表日后事项资产负债表日后事项---非调整事项﹠非调整事项的特点：1、资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项;2、对理解和分析财务报告有重大影响。

企业会计准则——资产负债表日后事项﹠非调整事项包括的内容：

1、资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺。2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。4、资产负债表日后发行股票和债券以及其它巨额举债。5、资产负债表日后资本公积转增资本。6、资产负债表日后发生巨额亏损。7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

企业会计准则——资产负债表日后事项﹠非调整事项处理原则：

发生非调整事项时，不需进行账务处理，不需调整报告年度财务报告，只需进行会计报表附注说明。例题：《会计准则》第396页

例2——例10企业会计准则——资产负债表日后事项注意事项：＠如何确定资产负债表日后事项是调整事项还是非调整事项，是对资产负债表日后事项进行处理的关键，这取决于“有关状况是在资产负债表日或以前已经存在，还是资产负债表日后才发生的。＠本准则以列举的方式，说明了调整事项和非调整事项，但并没有包括所有的调整事项和非调整事项，这需要会计人员按给出的判断标准，加以确定。企业会计准则——会计政策、

会计估计变更和差错更正背景新、旧会计准则的对比准则内容企业会计准则——会计政策、

会计估计变更和差错更正准则内容

▪会计政策—概念：指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业会计准则——会计政策、

会计估计变更和差错更正▪会计政策—会计政策涉及的具体内容：

*

基本假设

*一般原则

*具体原则

*会计处理方法

企业会计准则——会计政策、

会计估计变更和差错更正特点：

①企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策

②会计政策涉及到“基本假设、一般原则、具体原则、会计处理方法”

③企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础

④会计政策应当保持前后各期的一致性企业会计准则——会计政策、

会计估计变更和差错更正企业需要披露的会计政策：

+母、子公司会计年度不一致时处理原则，或母、子公司所采用的会计政策不一致时处理原则

+

外币折算时采用的汇率折算法

+

建造合同采用的收入确认方法

+所得税的计算方法

+存货的计价方法

+长期投资的核算方法

+坏账损失的估计方法

企业会计准则——会计政策、

会计估计变更和差错更正▪会计政策变更——概念：

指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一个会计政策。会计政策变更的条件：法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息企业会计准则——会计政策、

会计估计变更和差错更正▪会计政策变更——不属于会计政策变更的情况：¤本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策¤对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策企业会计准则——会计政策、

会计估计变更和差错更正会计政策变更的账务处理

*会计准则规定的衔接办法

*追溯调整法

*未来适用法追溯调整法例题：

A公司从1995年1月1日对B公司投资，占B公司表决权资本的30%，且具有重大影响，（按照1995年会计制度规定：应按成本法核算）。初始投资成本90万元。后按照会计制度规定：从1998年起投资方占被投资方表决权资本20%时，应按权益法核算。假设B公司95年、96年、97年实现的净利润分别为20万元、10万元、15万元。A公司96年、97年从B公司分回现金股利分别为2万元和1.5万元。A、B公司的所得税率均为33%，并按应付税款法计算。A公司从净利润中的10%和5%提法定盈余公积。B公司除净利润外，无其它所有者权益的变动事项。追溯调整法-----

追溯调整法的概念：

是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易

或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。

追溯调整法的步骤：

步骤一，计算会计政策变更的累积影响数以及对净利润

的影响。

步骤二，在新政策变更开始的当年中相应的月份内，进

行账务处理；

步骤三，调整会计报表；

《资产负债表》调变更年度的期初数

《利润表和利润分配表》调变更年度的上年数

步骤四，附注说明未来适用法-----

未来适用法的概念：

即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。企业会计准则——会计政策、

会计估计变更和差错更正▪会计估计变更——需要进行估计的项目：*坏账*存货受损或陈旧过时*固定资产的预计使用年限、以及预计净残值*无形资产的受益期*或有损失*收入确认中的估计企业会计准则——会计政策、

会计估计变更和差错更正▪会计估计变更——概念：

由于资产和负债的当前状况及预计经济利益和义务发生了变化，从而对资产和负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。企业会计准则——会计政策、

会计估计变更和差错更正会计估计变更的处理原则：

会计估计变更应当采用“未来适用法”处理：¤仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认¤既影响变更当期有影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认未来适用法例题：

A公司于2000年1月1日起开始计提折旧的管理用设备一台，价值84000元，预计使用年限为8年，预计净残值为4000元，按直线法计提折旧。至2004年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用年限和净残值作出修正，修改后该设备的预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2000元。企业会计准则——会计政策、

会计估计变更和差错更正▪前期差错更正——

*追溯重述法*未来适用法企业会计准则——借款费用借款费用包括的内容：

利息发行债券时产生的溢、折价的摊销因借款而发生的辅助费用因外币借款而发生的汇兑差额企业会计准则——借款费用借款费用的处理方法：

可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本其它借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益企业会计准则——借款费用借款费用的确认原则：

应予资本化的资产范围---固定资产、投资性房地产、需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货。

应予资本化的借款范围---专门借款和一般借款。企业会计准则——借款费用借款费用的处理原则（主要指利息）

开始资本化的条件

暂停资本化的条件

停止资本化的条件

企业会计准则——借款费用

&开始资本化的条件：

1、资产支出已经发生2、借款费用已经发生3、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始

企业会计准则——借款费用&暂停资本化的条件：资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月（含3个月）企业会计准则——借款费用&停止资本化的条件：1、符合资本化条件的资产的实体建造或生产工作已经全部完成或实质上已经完成2、所建造或生产的符合资本化条件的资产与设计要求基本相符3、继续发生在所建造或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或几乎不再发生利息资本化金额的计算资本化金额的确定

步骤一，计算某一会计期间资产的累计支出加权平均数借款费用例题1：某企业从2000年1月1日开始建造一项固定资产，为此专门从银行借款500万元，3年期，年利率为6%，资产于2000年4月1日建造完工。该公司在2000年1月至3月间发生的资产支出如下：

1月1日，支付工程物资款140.40万元。2月10日，支付工程建造职工的工资9万元。3月15日，将企业的产品用于建造固定资产。该产品的成本为60万元，其中：材料成本50万元，增值税8.5万元，产品的计税价格为100万元，增值税销项税额17万元，为生产这些产品耗用的材料的价款和增值税已经支付。3月31日，为3月15日用于固定资产建造的本企业的产品缴纳增值税。要求：分别计算各月的资产累计支出加权平均数。借款费用步骤二，计算某一会计期间的资本化率1、如果只借入一笔借款，资本化率就是该借款的利率2、如果溢、折价发行债券，需要重新计算实际利率，作为资本化率借款费用步骤二，计算某一会计期间的资本化率3、如果借入一笔以上的借款，资本化率就是该借款的加权平均利率||借款费用例题2：某企业从2000年1月1日开始建造一项固定资产，有两项借款。（1）2000年1月1日借入3年期借款1000万元，年利率为6%；（2）2000年9月30日借入2年期借款800万元，年利率为8%。要求：计算2000年的资本化率借款费用步骤三，计算某会计期间利息资本化金额某会计期间利息资本化金额=步骤四，计算某会计期间利息资本化的限额借款费用综合练习