某企业研发财税

.企业（高企）税收处理相关内容分四部分第一部分：申报认定第二部分：政策口径第三部分：税务审核第四部分：风险防范第一部分《高新技术企业认定管理办法》国科发火【2008】172号《高新技术企业认定管理工作指引》国科发火【2008】362号第二部分政策口径一、技术开发费加计扣除二、高新企业所得税减征三、技术转让减免一、企业研究开发费的加计扣除.1、企业研究开发费用的概念企业研发费用，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的费用。

国税发[2008]116号

《企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]》

第三条本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。国税发[2008]116号

《企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]》

创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)，是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果，对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。2、政策依据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法实施条例国税发[2008]116号苏地税发[2009]6号常财企[2008]80号中华人民共和国企业所得税法第三十条规定，企业发生的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。企业所所得税税法实实施条条例第九十十五条条企企业所所得税税法第第三十十条所所称研研究开开发费费用的的加计计扣除除，是是指企企业为为开发发新技技术、、新产产品、、新工工艺发发生的的研究究开发发费用用，未未形成成无形形资产产计入入当期期损益益的，，在按按照规规定据据实扣扣除的的基础础上，，按照照研究究开发发费用用的50%加计计扣除除；形形成无无形资资产的的，按按照无无形资资产成成本的的150%摊销销。苏地税税发〔〔2009〕6号《江苏苏省企企业研研究开开发费费用税税前加加计扣扣除管管理办办法（（试行行）》》企业根据财财务会计核核算和研发发项目的实实际情况，，对发生的的研发费用用进行收益益化或资本本化处理的的，可按下下述规定计计算加计扣扣除：苏地税发〔〔2009〕6号《江苏省企企业研究开开发费用税税前加计扣扣除管理办办法（试行行）》..（一一）研发发费用计计入当期期损益未未形成无无形资产产的，在在按照规规定据实实扣除的的基础上上，允许许再按其其当年研研发费用用实际发发生额的的50%，直接接抵扣当当年的应应纳税所所得额。。苏地税发发〔2009〕〕6号《江苏省企业业研究开发费费用税前加计计扣除管理办办法（试行））》..（（二））研发发费用用形成成无形形资产产的，，按照照该无无形资资产成成本的的150%在税税前摊摊销。。除法法律另另有规规定外外，摊摊销年年限不不得低低于10年年。3、新新老项项目的的处理理一、对对于2008年年1月月1日日前科科技部部门已已进行行备案案的《《技术术开发发项目目确认认备案案函》》（特特别是是跨年年度执执行项项目，，科技技部门门已下下发给给企业业《江江苏省省技术术开发发项目目备案案通知知书》》最长长执行行年度度有3年的的），，在实实际工工作中中，对对2008年1月1日前前科技技部门门已经经备案案的技技术开开发项项目可可以继继续执执行。。3、、新新老老项项目目的的处处理理二、、对对于于2008年年1月月1日日前前未未经经科科技技部部门门备备案案的的技技术术开开发发项项目目属属于于《国国家家重重点点支支持持的的高高新新技技术术领领域域》》和国国家家发发展展改改革革委委员员会会等等部部门门公公布布的的《当当前前优优先先发发展展的的高高技技术术产产业业化化重重点点领领域域指指南南（（2007年年度度））》》所列列范范围围的的，，其其在在一一个个纳纳税税年年度度中中实实际际发发生生的的下下列列费费用用支支出出，，允允许许在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时按按照照规规定定实实行行加加计计扣扣除除4、、加加计计扣扣除除研研究究开开发发费费的的归归集集范范围围..苏苏地地税税发发〔〔2009〕〕6号号关关于于印印发发《《江江苏苏省省企企业业研研究究开开发发费费用用税税前前加加计计扣扣除除管管理理办办法法（（试试行行））》》的的通通知知第第六六条条：：本本办办法法第第四四条条所所述述的的企企业业研研发发活活动动实实际际发发生生的的费费用用支支出出，，按按如如下下范范围围进进行行归归集集（（九九项项内内容容））:（1））人人员员人人工工费费用用..企企业业在职职直直接接从事事研研发发活活动动人人员员的的工工资资薪薪金金，，以以《《中中华华人人民民共共和和国国企企业业所所得得税税法法实实施施条条例例》》第第三三十十四四条条规规定定的的工资资薪薪金金范范围围为准准，，包包括括基基本本工工资资、、奖奖金金、、津津贴贴、、补补贴贴、、年年终终加加薪薪、、加加班班工工资资等等人人工工费费用用。。在职职直直接接从事事研研发发活活动动人人员员：：主要要包包括括研研究究人人员员、、技技术术人人员员和和辅辅助助人人员员三三类类。。（1））研究究人人员员是指指企企业业内内直直接接从从事事研研究究开开发发项项目目的的专专业业人人员员。。（2））技术术人人员员是指指具具有有工工程程技技术术、、自自然然科科学学和和生生命命科科学学中中一一个个或或一一个个以以上上领领域域的的技技术术知知识识和和经经验验，，在在研研究究人人员员指指导导下下直直接接参参与与下下述述相相关关工工作作的的人人员员：：———关关键键资资料料的的收收集集整整理理；；———编编制制计计算算机机程程序序；；———进进行行实实验验、、测测试试和和分分析析；；———为为实实验验、、测测试试和和分分析析准准备备材材料料和和设设备备；；———记记录录测测量量数数据据、、进进行行计计算算和和编编制制图图表表；；从从事事统统计计调调查查等等。。（3））辅助助人人员员是指指直直接接参参与与研研究究开开发发活活动动的的熟熟练练技技工工。。研究开发发人数的的统计，，主要统统计企业业在职直直接从事事研发活活动的全全时工作作人员，，可以通通过企业业是否签签订了劳劳动合同同来鉴别别。加计扣除除工资与与会计上上的差别别会计上的的职工薪薪酬（工工资薪金金）：1、职工工工资、、奖金、、津贴和和补贴。。2、职工工福利费费。3、医疗疗保险费费、养老老保险费费、失业业保险费费、工伤伤保险费费和生育育保险费费等社会会保险费费。4、住房房公积金金。5、工会会经费和和职工教教育经费费。6、非货货币性福福利。7、因解解除与职职工的劳劳动关系系给予的的补偿。。8、其其他获获得职职工提提供的的服务务相关关的支支出。。（2））研发发活动动直接接投入入的费费用是指企企业为为实施施研究究开发发项目目而购购买的的原材材料等等相关关支出出。包包括：：①研发活动动直接消耗耗的原材料料、半成品品、燃料和和动力费用用；②专门用于于中间试验验和产品试试制达不到到固定资产产标准的模模具、样品品、样机及及一般测试试手段购置置费，工艺艺装备开发发及制造费费，设备调调整及检验验费，试制制产品的检检验费等；；③用用于于研研究究开开发发活活动动的的仪器器设设备备的简简单单维维护护费费。。（3））折折旧旧费费用用与与长长期期待待摊摊费费用用包括括专专门门用用于于研研发发活活动动的的仪器器、、设设备备的的折旧旧费费或或租租赁赁费费，，研研发发仪仪器器设设备备改改装装、、修修理理过过程程中中发发生生的的长长期期待待摊摊费费用用。。（4））设设计计费费用用为新新产产品品和和新新工工艺艺的的构构思思、、开开发发和和制制造造，，进进行行工工序序、、技技术术规规范范、、操操作作特特性性方方面面的的设设计计等等发发生生的的费费用用。。包包括括新新产产品品设设计计费费、、新新工工艺艺规规程程制制定定费费等等。。（5）装备调调试费主要包括工装装准备过程中中研究开发活活动所发生的的费用（如研研制生产机器器、模具和工工具，改变生生产和质量控控制程序，或或制定新方法法及标准等））。为大规模批量量化和商业化化生产所进行行的常规性工工装准备和工工业工程发生生的费用不能能计入。（6）无形资产摊销销费专门用于研发发活动的软件件、专利权、、非专利发明明（技术）、、许可证、专专有技术、设设计和计算方方法等专有技技术所发生的的无形资产摊摊销费用。（7）勘探、、开发技术的的现场试验费费.（8）研发成成果的论证、、鉴定、评审审、验收费.不含知识产产权的申请费费、注册费、、代理费等（9）与研发发活动直接相相关的其他费费用包括技术图书书资料费、资资料翻译费等等。不含会议费、、差旅费、办办公费、外事事费、研发人人员培训费、、专家咨询费费等等。5、研究开发费用用的归集..一、2008年度企企业发生的研研究开发费用用可以按照常常财企[2008]80号文件要求求，根据研发发项目，按规规定样表设置置企业开发费费用辅助账目目归集研究开开发费用，并并提供相关凭凭证及明细表表，按规定进进行核算。从2009年年开始必须按按照苏地税发发[2009]6号文件件要求实行专专帐管理，准准确归集当年年可加计扣除除的各项研究究开发费用实实际发生金额额。5、研究开发费用用的归集..二、执行行企业会计制制度和小企业业会计制度的的，设“管理理费用”---“研究开开发费用”二二级科目，在在“研究开发发费用”二级级科目下按照照研究开发项项目和费用种种类分别核算算。5、研究开发费用用的归集..三、执行行新会计准则则的企业，专专设“研发支支出”科目，，在“研发支支出”---“费用化支支出”、“研研发支出”---“资本本化支出”二二级科目，按按照研究开发发项目和费用用种类分别核核算。5、研究开发费用用的归集..苏地税发发〔2009〕6号《江江苏省企业研研究开发费用用税前加计扣扣除管理办法法（试行）》》一、企业必须须对研究开发发费用实行专账管理，明确研发费费用的开支范范围和标准，，单独核算。。研究开发费费用的发生凭凭证必须真实实合法，做到到帐证俱全。。同时必须按按照本办法第第六条规定的的研发项目，，准确归集填填写年度可加加计扣除的各各项研究开发发费用实际发发生金额。5、研究开发费用用的归集..二、企业业在一个纳税税年度内进行行多个研究开发活动动的，应在专专账管理中按按照不同开发发项目分别归归集可加计扣扣除的研究开开发费用。公公共费用根据据相关、、合理理、配配比的原则则分摊摊，按按项目目进行行核算算归集集。5、研究开开发费费用的的归集集..三三、集集团研研发费费加计计扣除除的相相关规规定:（1））企企业业集团团根据据生产产经营营和科科技开开发的的实际际情况况，对对技术术要求求高、、投资资数额额大，，需要要由集集团公公司进进行集集中开开发的的研究究开发发项目目，其其实际际发生生的研研究开开发费费,可可以按按照合合理的的分摊摊方法法在受受益集集团成成员公公司间间进行行分摊摊。5、研究开开发费费用的的归集集..（（2））企业业集团团采取取合理理分摊摊研究究开发发费的的，企企业业集团团应提提供集集中研研究开开发项项目的的协议议或合合同，，该协协议或或合同同应明明确规规定参参与各各方在在该研研究开开发项项目中中的权权利和和义务务、费费用分分摊方方法等等内容容。如如不提提供协协议或或合同同，研研究开开发费费不得得加计计扣除除5、研究开开发费费用的的归集集..（（3））企业业集团团采取取合理理分摊摊研究究开发发费的的，企企业集集团集集中研研究开开发项项目实实际发发生的的研究究开发发费，，应当当按照照权利利和义义务、、费用用支出出和收收益分分享一一致的的原则则，合合理确确定研研究开开发费费用的的分摊摊方法法。5、研究开开发费费用的的归集集..（（4））企业业集团团采取取合理理分摊摊研究究开发发费的的，企企业集集团母母公司司负责责编制制集中中研究究开发发项目目的立立项书书、研研究开开发费费用预预算表表、决决算表表和决决算分分摊表表。6、企业收到的的专项用于于研究开发发的财政拨拨款税务处处理问题..企业收收到的专项项用于研究究开发的财财政拨款，，应苏地税税发[2009]6号文的规规定执行，，即：企业业发生的研研究开发费费用，凡由由国家财政政拨款并纳纳入不征税收入入部分，不得得在企业所所得税税前前扣除，也也不得作为为税前加计计扣除的基基数。根据国税发发[2008]116号文件件规定，专专项用于研研究开发的的财政拨款是不允许税税前扣除并并加计扣除除的。6、企业收到的的专项用于于研究开发发的财政拨拨款税务处处理问题.7、关于技术开开发费的加加计扣除形形成的亏损损的处理..一、企企业技术开开发费加计计扣除部分分已形成企企业年度亏亏损，可以以用以后年年度所得弥弥补，但结结转年限最最长不得超超过5年。。（国税函函[2009]98号文）7、关于技术开开发费的加加计扣除形形成的亏损损的处理二、新税法法实行前的的老规定:从2006年1月月1日起，，对财务核核算制度健健全、实行行查账征税税的内外资资企业、科科研机构、、大专院校校等，其研研究开发新新产品、新新技术、新新工艺所发发生的技术术开发费，，在按规定定扣除基础础上，允许许再按当年年实际发生生额的50%在企业业所得税税税前加计扣扣除，当年年加计抵扣扣不足部分分不得递延延到以后年年度抵扣。。8、申报、、备案..企业实实际发生的的研究开发发费，在年年度中间预预缴所得税税时，允许许据实计算算扣除，在在年度终了了进行所得得税年度申申报和汇算算清缴时，，填报《研发项目目可加计扣扣除研究开开发费用情情况归集表表》按照规定定计算加加计扣除除。8、申报报、备案案..苏地地税发〔〔2009〕6号《江江苏省企企业研究究开发费费用税前前加计扣扣除管理理办法（（试行））》相相关规定定:申请办理理研究开开发费加加计扣除除的企业业，在所所得税年年度汇算算清缴时时，应向向主管税税务机关关提供以以下资料料：8、申报报、备案案..（一一）自主主、委托托、合作作研究开开发项目目计划书书和研究究开发费费预算（（决算））情况；；（二）研研究开发发项目的的效用情情况说明明、研究究成果报报告等资资料；（三）自自主、委委托、合合作研究究开发专专门机构构或项目目组的编编制情况况和专业业人员名名单；8、申报报、备案案..（四四）企业业总经理理办公会会或董事事会关于于自主、、委托、、合作研研究开发发项目立立项的决决议文件件；（五）委委托、合合作研究究开发项项目的合合同或协协议；（六）自自主、委委托、合合作研究究开发项项目当年年可加计计扣除的的研发费费用情况况归集表表（附表表）；（七）税务机机关要求的其其他相关材料料。8、申报、备备案..主管管税务机关对对企业申报的的研究开发项项目有异议的的，可要求企企业提供政府府科技部门的的鉴定意见书书。已经县级以上上政府科技部部门审核、备备案、核准的的研究开发项项目，企业在在办理研究开开发费加计扣扣除时，可向向主管税务机机关提供该项项目的立项书书及验收文件件或鉴定证书书批准件。8、申报、备备案..企业业申请办理研研究开发费加加计扣除时，，可提供具有有资质的中介介机构出具的的专项鉴证报报告。企业研究开发发费各项目的的实际发生额额归集不准确确、汇总额计计算不准确的的，主管税务务机关有权调调整其税前扣扣除额或加计计扣除额。二、高新技术术企业.1、高新技术术企业的概念念在《国家重点点支持的高新新技术领域》》（见附件））内，持续进进行研究开发发与技术成果果转化，形成成企业核心自自主知识产权权，并以此为为基础开展经经营活动，在在中国境内（（不包括港、、澳、台地区区）注册一年年以上的居民民企业。2、政策依据据中华人民共和和国企业所得得税法中华人民共和和国企业所得得税法实施条条例国科发火[2008]172国科发火〔2008〕362号企业所得税法法..第二十八八条规定：国国家家需要重点扶扶持的高新技技术企业，减减按15％的的税率征收企企业所得税。。企业所得税法法实施条例第九十三条规规定：企业所所得税法第二二十八条所称称国家需要重重点扶持的高高新技术企业业，是指拥有有核心自主知知识产权，并并同时符合下下列条件的企企业高新技术企业业减按15％％的税率征收收企业所得税税的条件..产品（服服务）属于《《国家重点支支持的高新技技术领域》规规定的范围；；研究开发费用用占销售收入入的比例不低低于规定比例例；高新技术产品品（服务）收收入占企业总总收入的比例例不低于规定定比例；科技人员占企企业职工总数数的比例不低低于规定比例例；高新技术企业业认定管理办办法规定的其其他条件。..3、高新技术企业业认定条件（1）在中国国境内（不含含港、澳、台台地区）注册册的企业，近近三年内通过过自主研发、、受让、受赠赠、并购等方方式，或通过过5年以上的的独占许可方方式，对其主主要产品（服服务）的核心心技术拥有自自主知识产权权；（2）产品（（服务）属于于《国家重点点支持的高新新技术领域》》规定的范围围；（3）具有大大学专科以上上学历的科技技人员占企业业当年职工总总数的30%以上，其中中研发人员占占企业当年职职工总数的10%以上；；..（4）企企业为获得科科学技术（不不包括人文、、社会科学））新知识，创创造性运用科科学技术新知知识，或实质质性改进技术术、产品（服服务）而持续续进行了研究究开发活动，，且近三个会会计年度的研研究开发费用用总额占销售售收入总额的的比例符合如如下要求：①最近一年销售售收入小于5,000万万元的企业，，比例不低于于6%；②最近一年销售售收入在5,000万元元至20,000万元的的企业，比例例不低于4%；③最近一年销售售收入在20,000万万元以上的企企业，比例不不低于3%。。…其中，企业业在中国境内内发生的研究开开发费费用总总额占占全部部研究究开发发费用用总额额的比比例不不低于于60%。企业业注册册成立立时间间不足足三年年的，，按实实际经经营年年限计计算；；（5））高新新技术术产品品（服服务））收入入占企企业当当年总总收入入的60%以上上；（6））企业业研究究开发发组织织管理理水平平、科科技成成果转转化能能力、、自主主知识识产权权数量量、销销售与与总资资产成成长性性等指指标符符合《《高新新技术术企业业认定定管理理工作作指引引》（（另行行制定定）的的要求求。4、、税前前可可加加计计扣扣除除的的研研发发费费用用与与高高新新技技术术企企业业认认定定条条件件中中的的研研发发费费用用两两者者间间归归集集的的区区别别..（1）研发发活动直直接投入入的费用用：税前可加加计扣除除的研发发费用中中不能归归集“以经营租租赁方式式租入的的固定资资产发生生的租赁赁费”，而高新新技术企企业认定定条件中中的研发发费用中中不能归归集“工工艺装备备开发及制制造费，，设备调调整及检检验费””。4、税前可加加计扣除除的研发发费用与与高新技技术企业业认定条条件中的的研发费费用两者者归集的的区别..（2）折旧旧费用与与长期待待摊费用用：税前可加加计扣除除的研发发费用中中不能归归集“研究开开发项目目在用建建筑物的的折旧费费用””。4、税前可加加计扣除除的研发发费用与与高新技技术企业业认定条条件中的的研发费费用两者者归集的的区别..（3）对企业委委托给外外单位进进行开发发的研发发费用：：委托外外部研究究开发的的项目成成果应为为企业拥拥有，且且与企业业的主要要经营业业务紧密密相关，，由委托托方按照照规定计计算加计计扣除，，受托方方不得再再进行加加计扣除除。..而在高高新技术术企业认认定中只只能按照照委托外外部研究究开发费费用发生生额的80％计计入研发发费用总总额。而而且不包包括委托托境外机机构完成成的研究究开发活活动所发发生的费费用。4、税前可加加计扣除除的研发发费用与与高新技技术企业业认定条条件中的的研发费费用两者者归集的的区别..（4）为研究开开发活动动所发生生的其他他费用：：税前可加加计扣除除的研发发费用中中不能归归集企业业依法取取得知识识产权后后,在境境内外发发生的知知识产权权维护费费、诉讼讼费、代代理费、、“打假假”及其其他相关关费用支支出，，而高新新技术企企业认定定条件中中的研发发费用中中为研究究开发活活动所发发生的其其他费用用，如办办公费、、通讯费费、专利利申请维维护费、、高新科科技研发发保险费费等一般般不得超超过研究究开发总总费用的的10％％。5、申报、备备案一、企业取得得省、自治区区、直辖市、、计划单列市市高新技术企企业认定管理理机构颁发的的高新技术企企业证书后，，可持“高新新技术企业证证书”及其复复印件和有关关资料，向主主管税务机关关申请办理减减免税手续。。手续办理完完毕后，高新新技术企业可可按15%的的税率进行所所得税预缴申申报或享受过过渡性税收优优惠。5、申报、备备案..二、纳税税年度终了后后至报送年度度纳税申报表表以前，已办办理减免税手手续的企业应应向主管税务务机关备案以以下资料：（1）产品（（服务）属于于《国家重点点支持的高新新技术领域》》规定的范围围的说明；（2）企业年年度研究开发发费用结构明明细表；（3）企业当当年高新技术术产品（服务务）收入占企企业总收入的的比例说明；；（4）企业具具有大学专科科以上学历的的科技人员占占企业当年职职工总数的比比例说明、研研发人员占企企业当年职工工总数的比例例说明。5、申报、、备案..三、以以上资料的的计算、填填报口径参参照《高新新技术企业业认定管理理工作指引引》的有关关规定执行行。.三、技术转转让1、政策依依据中华人民共共和国企业业所得税法法中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例财税字[1999]273号号2、技术转转让政策口口径..一、对对单位和个个人(包括括外商投资资企业、外外商投资设设立的研究究开发中心心、外国企企业和外籍籍个人)从从事技术转转让、技术术开发业务务和与之相相关的技术术咨询、技技术服务业业务取得的的收入，免免征营业税税。2、技术转转让政策口口径..二、符符合条件的的技术转让让所得免征征、减征企企业所得税税，是指一一个纳税年年度内，居居民企业技技术转让所所得不超过过500万万元的部分分，免征企企业所得税税；超过500万元元的部分，，减半征收收企业所得得税。3、享受税税收优惠的的条件..一、营营业税：非外国企业业、外籍个个人技术转转转让时须须附报技术术合同、县县级以上科科技主管部部门技术市市场管理机机构出具的的技术合同同认定登记记证明。3、享受税税收优惠的的条件..二、企企业所得税税：①享受优惠惠的技术转转让主体是是企业所得得税法规定定的居民企企业；②技术转让让属于财政政部、国家家税务总局局规定的范范围；③境内技术术转让经省省级以上科科技部门认认定；3、享受税税收优惠的的条件④向境外转转让技术经经省级以上上商务部门门认定；⑤国务院税税务主管部部门规定的的其他条件件。4、申报备备案..一、营营业税：①技术合同同。②县级以上上科技主管管部门技术术市场管理理机构出具具的技术合合同认定登登记证明。。③开具发票票存根联。。4、申报备备案..二、企企业所得税税：企业发发生技术转转让，应在在纳税年度度终了后至至报送年度度纳税申报报表以前，，向主管税税务机关办办理减免税税备案手续续。（1）企业业发生境内内技术转让让，向主管管税务机关关备案时应应报送以下下资料：4、申报备备案①技术转让让合同（副副本）；②省级以上上科技部门门出具的技技术合同登登记证。③技术转让让所得归集