第6章计划审计工作、重要性和审计风险

1、第六章 计划审计工作、重要性和审计风险一、单项选择题注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的 是（ C ）。评估的错报风险越高，贝冋接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多评估的错报风险越高，贝冋接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少评估的错报风险越低，贝冋接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多 2重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。以下关于重要性的理 解不正确的是（ C ）。重要性的确定离不开具体环境重要性包括对数量和性质两个方面的考虑重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的对

2、重要性的评估需要运用职业判断3注册会计师的计划审计工作不包括（C ）。在本期审计业务开始时开展的初步业务活动制定总体审计策略C了解被审计单位及其环境D.制定具体审计计划下列有关检查风险的观点不能认同的是（ D ）。检查风险取决于审计程序逻辑设计的合理性和执行的有效性在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平和认定层次重大错报风险 的评估结果成反向关系。 评估的重大错报风险越低； 评估的重大错报风险低， 可 接受的检查风险越高注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程 序，以控制检查风险可接受的检查风险和注册会计师所需的审计证据成同向关系关于重要性的下列说法中，不正确的

3、是（ A ）。重要性的概念不是从财务报表使用者的角度来考虑不同环境下对重要性的判断可能是不同的重要性是注册会计师使用专业判断得来的重要性的概念不能从注册会计师的角度来考虑确定会计报表重要性水平时常用的判断基础不包括（ D ）。资产总额 B. 净资产 C. 营业收入 D. 营业费用 注册会计师评估的重大错报风险和所需审计证据的数量（ A ）。呈同向变动关系B.呈反向变动关系C呈比例变动关系D.不存在关系 如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，注册会计师可以发表（B ）的审 计报告。保留意见无保留意见C无保留意见加强调事项段D.保留意见加强调事项段9如果审计风险为 5%，重大错报风险为 40%，则

4、检查风险为 （ B ） 。10%B.12.5%C.20% D.8%10了解被审计单位及其环境一般在下列那段时间内进行（ D）。在承接客户和续约时在进行审计计划时C在进行期中审计时D.贯穿于整个审计过程的始终11如果注册会计师认为利润表可接受的重要性水平为 50 000 元，而资产负债 表可接受的重要性水平为 100 000元，则会计报表层的重要性水平应为 （ B ） 元。10000 B. 50000 C. 75000 D. 2500012. 下列有关审计重要性的表述中，错误的有（ C ）。在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务

5、报表使用者依据财务报表做 出的经济决策，则该项错报是重要的如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师 无须要求管理层调整重要性的确定离不开职业判断二、多项选择题下列情形中，注册会计师应当考虑追加或扩大审计程序的有（ ABD ）。尚未更正错报略低于重要性水平尚未更正错报略高于重要性水平评价结果时的重要性水平高于初步评估的重要性水平评价结果时的重要性水平低于初步评估的重要性水平关于重要性的下列说法中，正确的有（ BCD ）。重要性概念从注册会计师的角度来考虑重要性概念是就会计报表使用者的角度来考虑重要性是注册会计师运用专业判断得来的不同环境下对重要性的判断可能是不同的风险评

6、估程序包括（ ABD ）。A.询问 B .分析程序控制测试 D .观察和检查如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计 风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（ BCD ）。修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平扩大审计程序的范围C提请被审计单位调整财务报表发表保留意见或否定意见5注册会计师评价错报影响时汇总的尚未更正错报包括（AD ）已经识别的具体错报审计差异C已调整错报D.推断误差 6审计人员在审计过程中考虑的重要性包括 （AC ） 。A.会计报表层次B.凭证层次C交易、帐户余额和列报认定层次D.业务经营层次风险评估程序包括（ ABC ）。A.询问被审计单位管理

7、层和内部其他相关人员分析程序观察和检查穿行测试.控制测试.计划其他审计程序（AC ） .控制测试.计划其他审计程序（AC ） 。.凭证层次.业务经营层次 TOC o 1-5 h z A.风险评估程序B计划实施的进一步审计程序D审计人员在审计过程中考虑的重要性包括A.会计报表层次BC交易、帐户余额和列报认定层次D在评价审计结果时， 如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重 要性水平，注册会计师应当采取的措施包括 （AC ） 。A. 扩大实质性测试范围B.扩大控制测试范围提请被审计单位调整会计报表D.发表保留意见或否定意见检查风险取决于（ AC ）。审计程序设计的合理性控制活动审计程序执行

8、的有效性控制环境在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列（ ABCD ）事项。是否属于舞弊风险是否和近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关C交易的复杂程度财务信息计量的主观程度 下列事项或情况表明被审计单位可能存在重大错报风险的是（ABCD ）A.行业环境发生变化B.内部控制薄弱C复杂的联营或合资D.会计计量过程复杂审计人员在审计过程中考虑的重要性包括 （AC ）.凭证层次D .业务经营层次A.凭证层次D .业务经营层次交易、帐户余额和列报认定层次注册会计师执行年度会计报表审计时，运用重要性原则的目的主要有 注册会计师执行年度会计报表审计时，运用重要性原则的目的主要有 （AB ）

9、.保证审计质量 .提高会计信息质量.保证审计质量 .提高会计信息质量）。A.提高审计效率B查出错误和舞弊D重大错报风险评估的三个步骤是（ ABD了解被审计单位及其环境，初步评估执行控制测试，进一步评估c汇总了解和控制测试成果，最终评估执行实质性测试，检查认定层次的重大错报风险评估17审计人员可以选用重要性水平的判断基础包括（ ABCD ）A.资产总额 B 净资产 C 营业收入 D.净利润三、判断题1在确定计划实施的审计程序后， 如果注册会计师决定接受更低的重要性水平， 审计风险将增加。（V ） 2总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 TOC o 1-5 h z （

10、 V） 3重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。（ V）4注册会计师可以通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的 重大错报风险， 并支持降低后的重大错报风险水平， 否则应修改计划实施的实质 性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。（V）5如果一项错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该 项错报是重大的。（ V）6风险评估程序和实质性程序是每次财务报表审计都应实施的必要程序，而控 制测试则不是。（ V ）7注册会计师必须通过实施风险评估程序、控制测试和实质性测试程序，才能 获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。（x ）8.

11、如果注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平， 大大低于编制审计计 划时所确定的重要性水平，注册会计师认为获取了充分的审计证据。 （ x ） 9判断被审计单位的重要性时，必须从会计报表使用者角度来考虑。（ V ）10会计师事务所对任何一个审计委托项目不论其业务繁简和规模大小，都应作审计计划。（ V ） 11注册会计师确定的审计重要性的数额越高，审计风险越低。（ V ）12在既定的审计风险水平下， 可接受的检查风险水平和认定层次重大错报风险 的评估结果成正向关系。（ x ）13注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，若评估的重大错报风险比较账户余额、 列报低，注册会计师可以不用针对被审计单位

12、所有重大的各类交易、账户余额、 列报x)x)14注册会计师确定的审计重要性的数额越高，审计风险越低。（ V ）四、简答题1什么是重要性、审计风险、审计证据？简要说明重要性水平和审计风险、重 要性水平和审计证据、审计风险和审计证据之间的关系。解答： 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果一项错报单独或连同其他错报可 能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。审计证据， 是指注册会计师为了得出审计结论、 形成审计意见而使用的所有信息， 包括财务 报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

13、。 重要性水平和审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险（客观风险）越低； 重要性水平越低，审计风险越高。重要性水平和审计证据之间成反向关系。重要性越低，需要收集的审计证据就越多。审计风险和审计证据之间的关系为：审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。简述注册会计师初步判断重要性水平的目的以及在判断时应当考虑哪些因 素。解答：（1）目的：注册会计师在计划审计工作，确定审计程序的性质、时间和范围时，必须要对重要性水平作出初步判断，以确定运用该程序检查财务报表所允许的误差范围，以及由此所需要的审计证据数量。（4分）（2）考虑因素：以往的审计

14、经验有关法规对财务会计的要求被审计单位的经营规模及业务性质内部控制和审计风险的评估结果财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的金额及其波动幅度（每个1分）某注册会计师对 ABC公司2007年的财务报表进行审计，确定资产负债表的 重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。ABC公司的总资产构成 如下表。账户金额（万元）现金20应收账款200存货600固定资产500无形资产80总计1400请回答：（1）ABC公司2007年财务报表层的计划重要性水平是多少？（2）按资产所占比例如何分配财务报表重要性到各账户？有无缺陷？为什 么？解答：（1）在制定计划时，注册会计师应使用被认为对任何

15、一张财务报表都重要的最 小的错报总体水平。所以应选择14万元作为所有财务报表的计划重要性水平。（4分）（2）因为初步估计的重要性水平为总资产的1%（ 14十1400），按资产所占比例分配财务报表重要性到各账户时存在缺陷。（2分）在确定各类交易、 账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账 户余额、列报的重要性水平和财务报表层次重要性水平的关系。由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要性水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此，注册会计师应当合理确定可容忍错报。（4分）简述为什么检查风险不

16、能降低为零？解答：由于通常注册会计师并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，另外，注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、 审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论等， 检查风 险不能降低为零。五、综合题W公司系公开发行A股的上市公司，北京B会计师事务所注册会计师方强担 任W股份有限公司2007年度财务报表审计的项目经理，方华的主要工作是协助 方强复核工作底稿，和搜集审计证据，其相关的资料如下： 资料一：假定某委托人应收账款的编号为 0001至3500,方强拟选择其中350份进行函证: (随机数表如下)列行、1234510473439426910355493976873210417196888

17、34044203848226307514:4837435658389715377945230586925162232594690222596357114863010282679579836928700592165698279938640670050075924388030528610072834826937845270915370967279：2580921860367907688320435107748738419206314869412638资料二：W公司根据债务人的信用程度，决定对坏账准备按期末应收款项余额的 5%。 计提。2007年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借

18、方余 额6000万元。应收账款项目的明细组成如下：应收账款-A公司2000万元应收账款-B公司3000万元应收账款-C公司800万元应收账款-D公司1800万元合计6000万元2007年1月1日分别借入三年期2000万元、年利率8%的专门借款和二年期1000万元、年利率12%的一般借款，用于扩建生产大楼，工程于2007年7月开始，首先购入工程物资1170万元，2007年10月领用该工程物资600万元， 同时用借款支付工程费用60万元。闲置的专门借款存入银行在2007年后半年取 得的利息收入为5万元，在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万计入 在建工程。公司会计政策规定，采用平均年限法计

19、提固定资产折旧，每年年度终了对 固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。W公司的办公大楼于 2006年1月开始计提折旧，原值2000万元，预计使用年限为10年，预计净残 值为200万元。2006年12月31日经审计的该项固定资产的净值为 1800万元， 该项固定资产还没有计提过减值准备，2006年12月31日再次估计该固定资产 的预计净残值为0。由于自2007年1月起该项固定资产因故停用，丫公司因此 未计提2007年度的折旧。W公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2007年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算， 无力偿还已到期的该笔银行借款。 贷款银行因此向 法院起诉，

20、要求W公司承担连带偿还责任，支付借款本息80万元。2008年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由W公司支付借款本息80万元，并于2008 年2月28日执行完毕。W公司在2007年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。W公司于2007年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为17%), 该批产品的销售收入为 2 000万元(不含增值税额)，成本为 1 800万元，货款将 于2008年4月收取，W公司按规定在2007年12月进行了相应的会计处理。由 于质量问题，该批产品于 2008年2月 8日被退回，已取得应退回的增值税有关 证明。要求：根据资料一：( 1 )如利用给出的随机数表，从第 2 行第

21、 1 个数字起，自左向右以后四位数为 准，注册会计师选择的最初 5个样本的号码分别是哪些？( 2)如采用系统选择的方法选择，并确定随机起点 0005，注册会计师选择的最 初5个样本的号码分别是哪些？根据资料二：( 1 )如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要 提出审计处理建议？若需提出审计调整建议， 请直接列示审计调整分录 (不考虑 错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响， 如果需要计算的， 请分析计 算)。(2)如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在上述事项中的第( 2)、 ( 3)、( 4)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对上述事项提出的审计处

22、理 建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述事项，注册 会计师应出具何种类型的审计报告？(注：方强根据在审计计划中制定的W公司 2007年度财务报表层次的重要 性水平 200 万元。) 解答： 资料一：04173404 203823050222( 2.5 分)注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是 0005、0015、0025、0035、 0045(2.5 分)资料二：(一)( 1)“应收账款 C 公司”贷方余额 800 万元应作财务报表重分类调整 TOC o 1-5 h z 借：应收账款一一C公司800贷：预收账款 C 公司800借：资产减值损失4贷：应收账款坏账准

23、备4(2 分)注册会计师的建议调整分录为：借：财务费用 245贷：在建工程245(2 分)借：管理费用折旧 200贷：累计折旧200(2 分)注册会计师应提请W公司作如下调整分录： 借：营业外支出赔款损失80贷：其他应付款贷款银行80 ( 2分)（5）调减收入 TOC o 1-5 h z 借：主营业务收入2 000应交税费 应交增值税（销项税额）340贷：应收账款一一D公司2 340调减成本借：存货一一库存商品1 800贷：主营业务成本1 800调整已经计提的坏账准备借：应收账款一一坏账准11.7贷：资产减值损失11.7（ 3分）（二）事项（2）出具保留意见的审计报告；事项（3）出具保留意见的

24、审计报告；事项（4）出具无保留意见的审计报告。（6分）ABC会计事务所的A和B注册会计师对公开发行 A股的XYZ股份有限公司 2006年度的会计报表进行审计，于 2007年3月5日完成外勤审计工作。XYZ 股份有限公司未经审计的2006年度的部分资料如下：项目金额：（万元）2006年度主营业务收入800002006年度利润总额120002006年净利润80402006年12月31日资产总额600002006年12月31日股本权益29000其中：股本（每股面值1元）10000资本公积4000盈余公积3600未分配利润11400要求：以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断 基

25、础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营收入和净利润的固定的 百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%、5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ 股份有限公司2006年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由。解答：计算确定XYZ股份有限公司2006年度会计报表层次的重要性水平：判断基础金额（万元）固定百分比数值乘积（万兀）会计报表层次 的重要性水平资产总额600000.5%300290净资产290001%290主营业务收入800000.5%400净利润80405%402理由如下：在固定比率法下，如果不同判断基础金额和各相应的固定百分比数值相乘后 的乘积大小不一，应选取乘积最小者作为

26、会计报表层次的重要性水平。这主要基于谨慎原则考虑，重要性水平和审计证据之间成反比关系，重要性水平越低，意味着应搜集、获取越多的审计证据，以降低审计风险。）3. ABC会计师事务所的甲和乙注册会计师对公开发行 A股的XYZ股份公司2007 年度的会计报表进行审计，XYZ股份公司2007年度未经审计的部分会计资料如 下：项目金额（单位：万元）2007年度营业收入100,0002007年度营业成本82,0002007年度利润总额14,6002007年度净利润10,8002007年12月31日资产总额80,0002007年12月31日长期股权投资18,0002007年12月31日股东权益44,0002

27、007年12月31日股本10,0002007年12月31日为分配利润12,000甲和乙注册会计师在审计时发现下列事项：1）2007年3月18 日，XYZ公司取得B公司30%勺股权，支付价款9 000万元， 取得投资时被投资单位账面价值为 36 000万元（北投资单位各项可辨认资产、 负债于其账面价值相同）XYZ公司在取得B公司的30%股权后，派人参和B公司 的生产经营决策，其取得投资时的会计处理为： 借：长期股权投资（投资成本）9 000贷：银行存款9 000（2） XYZ公司于2007年12月31日和D公司签订合同，将账面价值为 1 000万 元的土地使用权以3 000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并 收到土地转让款3 000万元；2008年1月4日，XYZ公司办妥产权过户手续。XYZ 公司于2007年12月31日确认其他营业收入 3 000万元，其他营业支出1