税务筹划无形资产会计与税法差异

1、 PAGE PAGE 7税务筹划：无形资产会计与税法差异税务筹划：无形资产会计与税法差异2000 5 16 日颁发的企业所得税税前扣除办法（以下简称扣除办法）事项从税收上作出了规则；2001118 日，财政部公布的企业会计准则无形资产（以下简称准则），资产会计事项进行了规矩（下简称制度）划，这是本文探讨的问题。一、无形资产计价的差异及税务筹划税收法规规则的税前扣除原则发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则和合理性原资产的开发与受让支出属资本性支出，必需按税法规则分期摊但两者目标不同（供决策有用信息），口径不同（则是税前可扣除的费用）整。无形资产计价的差异及税务筹划关于外购和自行研究开发的

2、无形资产，扣除办法第 28 条规则请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”。两者规则基本相同。但税法还规则，企业当年实际支付的10%（含）时，其实际发生的研发费用不仅可以全部据实列支，而且在年终经主管税务机关审核批准后，还可在其当年应税所得额中（但不得超过应税所得额）再50%107 中关于永久性差异的四种类型的第四种情况（“按会计制度规则核算时不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣 减”）相符。因此，企业为了计税的需要，必需在“管理费用” 账户下设置“研究开发费”明细账户，以便税务机关审核是否可以加扣及加扣多少。财务会计不能将加扣的开发费用记入“无形资产”，只需调整应

3、纳税所得额即可。1995 年起，关于我国高价值品牌备产权变动的法律效力。用而不计入无形资产价值（不予资本化），从税务筹划的角度有形资产（固定资产），30条的摊销年限孰长、孰短考虑，还要考虑固定资产折旧要预计残值；而无形资产摊销一般则是摊完为止，企业应该事先加以测算，然后作出有利于企业的决策。5的限额内准予在税前扣除外，超过计中的一项永久性差异，是否计提、计提多少，都不能影响纳税，只是影响企业当期的财务成果。二、 无形资产捐赠与受捐的差异及税务筹划无形资产捐赠的差异及税务筹划纳，企业在捐赠非现金资产时，也该考虑这个因素。3%（金融保险1.5%）为上限在税前扣除，超过部分不得在税前扣除； 非公益、

4、救济性捐赠一律不得在税前扣除。在财务会计中，企业捐赠无形资产，只需借记“营业外支出（捐赠支出）”，贷记 “无形资产”；如果被捐无形资产已提减值准备，还应借记“无形资产减值准备”，将其差额借记“营业外支出”。如果捐出无形资产契合公益、救济性捐赠条件，应按税法规则，以纳税人当3%（1.5%）部分要进行所得税纳税调整。如果捐出无形资产不契合公益、救济性捐赠条件，在年终所得税汇算清缴时，该项捐赠支出要在当期进行纳税调整。无形资产受捐的差异及税务筹划凭证，则按（1）同类或类似无形资产活跃市场的市场价格估量金额加上相关税费确定，（2）不存在活跃市场时，按该受捐无额贷记“递延税款”，两者差额贷记“资本公积（

5、金资产准备）”，并且贷记“银行存款”、“应交税金”（相关税费）。在企业转让（出售）税款”、“所得税”（所得税税率），贷记“应交税金（应交所得税）”即可。外资企业接受无形资产捐赠时，应根据有关凭证或参照同类无形资产的市场价格合理估价加上发生的相关费用，借记“无形资 产”，贷记“待转资产价值”、“银行存款”等。税法规则，外 资企业不论接受货币捐赠还是非货币捐赠，都要作为当年收益， 前者应一次性计入企业当年收益，计算缴纳企业所得税，后者可 先用于填补以前年度亏损，填补有余要计算缴纳企业所得税。因 此，企业年终应按“待转资产价值”的账面余额，借记该账户； 按接受捐赠无形资产或用以填补亏损后的差额计算应

6、交所得税， 贷记“应交税金（应交所得税）”；按接受捐赠的无形资产扣除 应交所得税后的差额，贷记“资本公积（其他资本公积）”。如 果企业接受捐赠的无形资产在填补亏损后的数额较大，一次性纳 5限内平均计入企业应纳税所得额。从上看出，同样是接受无形资产捐赠，内、外资企业在税收规则 和会计处理上都有差异。外资企业要一次性（5内）计入企业当期损益；而内资企业却可以在日后转让或清算时 才确认收益、缴纳所得税，如果不转让或清算则无需交税。三、无形资产价值摊销的差异及税务筹划24进行价值摊销（即其摊销额不得在税前扣除）；而准则、的金额不等，其差额为时间性差异。23条规则，法律、合同或企业申请书没有规则使用年限

7、的，或者自行 10年；而准则、制度关于合同没有规则受益年限、法律也没有规则有效年限的，则 1010界，不过一个是下限，一个是上限。如果所得税会计采用纳税影 响法，则可以选择与财务会计不同的摊销年限进行税务筹划。近期，会计界关于无形资产中的“商誉”探讨较多，关于外购（合并且）24条计中，自创商誉以不予确认为好。至于外购（合并且）高估。商誉原来是诸多因素长期、综合影响的结果，其“无形性”更强，如果将其划归（分散）不是更为有利吗！四、无形资产投资与转让的差异及税务筹划无形资产投资的差异及税务筹划32条规则：“纳税人关于外投资的成本不得折旧形资产后，再按上述要求进行相应的会计处理。这里有两种情无形资产予以确认，现在要将其作为一项无形资产（如专有技术、秘