CPA审计考试实务

1、挑战05审计系列之三三：2005年CPPA审计从厚厚到薄第一章 注册会会计师审计概概论1、十六世纪，两两权分离，产产生了审计。注册会计师审计的发展，依次经历了详细审计、资产负债表审计、会计报表审计、审计国际化四个阶段。2、审计是由独独立的专门机机构或人员接接受委托或根根据授权，对对国家行政、事事业单位和企企业单位及其其他经济组织织的会计报表表和其他资料料及其所反映映的经济活动动进行审查并并发表意见。独立审计，是指指注册会计师师依法按受委委托，对被审审计单位的会会计报表及其其相关资料进进行独立审查查并发表意见见。会计报表审计，是是指注册会计计师依法接受受委托,按照照独立审计准准则的要求，对对被审

2、计单位位的会计报表表实施必要的的审计，获取取充分、适当当的审计证据据，并对会计计报表发表审审计意见。3、审计的一般般目的（1）审计的一一般目的是指指注册会计师师对被审计单单位的会计报报表（三大报报表及附注）进行审计并发表审计意见。（2）注册会计计师审计意见见通常包括对对会计报表的的合法性、公允性发表表审计意见。合法性。合法法性是指被审审计单位会计计报表是否符符合国家颁布布的企业会计计准则和相关关会计制度的的规定。第十五章第一节节：“不合法”则是指审计计差异，即审审计中发现的的被审计单位位的会计处理理方法与有关关会计准则、会会计制度的不不一致。公允性。公允允性是指被审审计单位会计计报表在所有有重

3、大方面是是否公允反映映了被审计单单位的财务状状况、经营成成果和现金流流量。（不公公允的典型表表现：夸大业业绩和资产，隐隐瞒亏损和债债务。）（关关健词：所有有、重大、公公允）注册会计师的的审计意见应应合理保证会会计报表使用用人确定已审审计会计报表表的可靠程度度，从而做出出相关的判断断或决策（注注意：会计报表的的可靠程度应应由被审计单单位管理当局局保证）。第十五章第三节节：公允的44点标志：会计政策的的选用和重大大会计估计的的作出符合国国家颁布的企企业会计准则则和相关会计计制度的规定定，并且符合合被审计单位位的实际情况况；影响会计报报表使用人判判断或决策的的事项均已得得到恰当地表表达和披露；会计报

4、表中中所发映的信信息已经得到到合理的分类类和汇总；按照重要性性原则，会计计报表反映了了交易和事项项的经济实质质。例：无保留审计计报告意见段段：我们认为，上述述会计报表符符合国家颁布布的企业会计计准则和会计制度度的规定（合合法性），在在所有重大方方面公允地反反映了贵公司司年122月31日的的财务状况和和该年度的经经营成果及现现金流量（公公允性）。4、审计的特殊殊目的审计的特殊目的的是注册会计计师对被审计计单位按照特特殊编制基础础编制的会计计报表或其他他会计信息进进行审计并发发表审计意见见。这些特殊目的的的审计意见见一般也包括括合法性和公公允性，只不不过审计意见见所表述的对对象有所差异异。其业务包

5、包括：对按照特殊编编制基础编制制的会计报表表进行审计；对会计报表的组成部分（含含特定项目、特特定账户、特特定账户的特特定内容）进进行审计；对法规、合同同所涉及的财财务会计规定定的遵循情况况进行审计；对简要会计报报表进行审计计。第十五章第七节节：特殊目的的的审计是指指注册会计师师对被审计单单位年度会计计报表以外的的其他特定事事项进行审计计，并发表审审计意见。5、审计的对象象审计的对象是指指被审计单位位的财务收支支有与其有关关的经营管理理活动，以及及作为提供这这些经济活动动信息载体的的会计资料及及其相关资料料。包括两方方面的内容：被审计单位的的财务收支及及其有关的经经营管理活动动；被审计单位的的会

6、计资料及及其相关资料料。6、注册会计师师审计是由经经政府有关部部门审核批准准的注册会计计师组成的会会计师事务所所进行的审计计。注册会计计师必须加入入会计师事务务所才能接受受委托，办理理审计、会计计咨询等业务务。7、政府审计、内内部审计与注注册会计师审审计，既相互互联系，又各各自独立，各各司其职，泾泾渭分明的在在不同领域实实施审计，它它们各有特点点，相互不可可替代，因此此，不存在主主导和从属的的关系。就独独立性而言：政府审计与被被审计单位独独立，不与委委托者独立（单单向独立）；内部审计与被被审计单位与与委托者均不不相互独立（独独立性较弱）；注册会计师审审计则体现了了双向独立既独立于于委托人，又又

7、独立于被审审计单位，因因此在业务上上具有较强的的独立性、客客观公正性，并并且为社会公公众所认可。8、注册会计师师审计与政府府审计的关系系区 别注册会计师审计计政府审计审计目标不同对被审计单位会会计报表的合合法性与公允允性进行的审审计对单位的财政收收支或者财务务收支的真实实、合法和效效益依法进行行的审计审计标准不同依据中华人民民共和国注册册会计法和和独立审计准准则进行的审审计依据中华人民民共和国审计计法和国家家审计准则等等进行的审计计经费或收入来源源不同来源于审计客户户，由注册会会计师和审计计客户协商确确定经费列入财政预预算，由本级级人民政府予予以保证两者的取证权限限不同获取证据时很大大程度上有

8、赖赖于被审计单单位及相关单单位配合和协协助，对被审审计单位及相相关单位没有有行政强制力力。有权就审计事项项的有关问题题向有关单位位和个人进行行调查，有关关单位和个人人应当支持、协协助，提供证证明材料对发现问题的处处理方式不同同对审计过程中发发现需要调整整和披露的事事项只能提请请被审计单位位调整和披露露，没有行政政强制力，如如果被审计单单位拒绝调整整和披露，注注册会计师视视情况出具保保留意见或否否定意见的审审计报告。审定审计报告，对对审计事项作作出评价，出出具审计意见见书；对违规规行为，在法法定职权范围围内作出审计计决定或者向向有关主管机机关提出处理理、处罚意见见联 系均是外部审计，都都具有较强

9、的的独立性。 9、注册会计师师审计与内部部审计的关系系内部审计是指组组织内部的一一种独立客观观的监督和评评价活动，它它通过审查和和评价经营活活动及内部控控制的适当性性、合法性和和有效性来促促进组织目标标的实现。区 别注册会计师审计计内部审计审计目标不同主要对被审计单单位会计报表表的合法性和和公允性进行行审计主要对组织内部部的经营活动动和内部控制制的适当性、合合法性、有效效性进行审计计独立性不同为需要可靠信息息的第三方提提供服务，不不受被审计单单位管理当局局的领导和制制约，独立性性较强为组织内部服务务，接受总经经理或董事会会的领导，独独立性较弱接受审计的自愿愿程度不同委托人可自由选选择会计师事事

10、务所单位内部组织必必须接受内部部审计人员的的监督遵循的审计标准准不同独立审计准则内部审计准则审计时间不同通常是定期审计计，每年审计计一次采用定期或不定定期的审计，时时间安排比较较灵活联 系任何一种外部审审计在对一个个单位进行审审计时都要对对其内审情况况进行了解并并考虑是否利利用其工作成成果。 这是是因为：第一，内审审是内控的重重要组成部分分；第二，内内审和外审在在工作上具有有一致性；第第三，利用内内审工作成果果可提高工作作效率，节约约审计费用。1、第八章第二二节：注册会会计师利用内内部审计的工工作成果时应应考虑的因素素：内部审计人人员的独立性性；内部审计人人员的经验和和能力；内部审计程程序的性

11、质、时时间和范围；内部审计人人员所获取的的审计证据的的充分性和适适当性；管理当局对对内部审计工工作的重视程程度。2、第八章第三三节：具体地地说注册会计计师在进行控控制测试时如如何利用内部部审计工作？同内部审计人人员协调审计计工作；直接支持。第二章 注册会会计师管理1、注册者如果果有下列情形形之一的，受受理申请的注注册会计师协协会不予注册册：（口诀：不为、刑55、罚2、吊吊5）不具有完全民民事行为能力的；因受刑事处罚罚，自刑罚执执行完毕之日日起至申请注注册之日止不不满5年的；因在财务、会会计、审计、企企业管理或者者其他经济管管理工作中犯犯有严重错误误受行政处罚罚、撤职以上上处分，自处处罚、处分决

12、决定之日起至至申请注册之之日止不满22年的；受吊销注册会会计师证书的的处罚，自处处罚决定之日日起至申请注注册之日止不不满5年的。2、已取得注册册会计师证书书的人员，如如果注册后出出现以下情形形之一的，准准予注册的注注册会计师协协会将撤销其其注册，收回回注册会计师师证书：完全丧失民事事行为能力的的；受刑事处罚的的；因在财务、会会计、审计、企企业管理或者者其他经济管管理工作中犯犯有严重错误误受行政处罚罚、撤职以上上处分的；（注意：撤销注册再去申请的，需满5年）自行停止执行行注册会计师师业务满1年年。3、所谓鉴证服服务，就是注注册会计师通通过评价某一一对象在所有有重大方面是是否符合既定定的标准，以以

13、增加有关该该对象的信息息的可信性。注册会计师审计计、验资、盈盈利预测审核核、内部控制制审核都属于于鉴证服务。4、我国注册会会计师的业务务范围依法承办办审计业务、会会计咨询和会会计服务业务务。审计业务务属于法定业业务，非注册册会计师不得得承办。（1）审计业务务审查会计报表表，出具审计计报告（一般般目的的审计计业务）验证企业资本本，出具验资资报告办理企业合并并、分立、清清算事宜中的的审计业务，出出具有关的报报告办理法律、行行政法规规定定的其他审计计业务，出具具相应的审计计报告（特殊殊目的的审计计业务）（2）会计咨询询和会计服务务业务是非法定业务，属属于服务性质质，所有具备备条件的中介介机构或个人人

14、都能够从事事。包括：代理记账；代为编制会会计报表；对会计政策策的选择和运运用提供建议议；税务代理；担任常年会会计顾问等。5、我国目前规规定会计师事事务所可以由由注册会计师师合伙设立，也也可以是负有有限责任的法法人，但不准准个人设立独独资会计师事事务所。合伙伙人对会计师师事务所的债债务承担连带带责任。负有有限责任的会会计师事务所所以其全部资资产对其债务务承担责任。6、中国注册会会计师协会的的会员有三类类：个人会员员、团体会员员和名誉会员员。不在会计计师事务所专专职工作的个个人会员称为为非执业会员员。中国注册册会计师协会会为行业自律律组织。第三章 注册会会计师职业规规范体系1、独立审计准准则又称独

15、立立审计标准，它它是注册会计计师职业规范范体系的重要要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中应当遵循的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。独立审计准则，是是用来规范注注册会计师执执行审计业务务、获取审计计证据、形成成审计结论、出出具审计报告告的专业标准准。2、独立审计准准则的作用：可以赢得社会会公众的广泛泛信任；可以提高注册册会计师审计计工作质量；可以维护会计计师事务所和和注册会计师师的合法权益益；可以促进审计计经验的交流流。3、独立审计准准则的三个层层次：第一层次：独立审计基本准准则独立审计基本准准则是独立审审计准则的总总纲，是对注注册会计师的的资格条件、执执业行为的

16、基基本规范，是是制定独立审审计具体准则则、实务公告告和执业规范范指南的基本本依据。第二层次：独立审计具体准准则独立审计实务公公告独立审计具体准准则是依据独独立审计基本本准则制定的的，是对注册册会计师执行行各项独立审审计业务、出出具审计报告告的具体规范范。独立审计计实务公告也也是依据独立立审计基本准准则制定的，是是对注册会计计师执行各项项特殊行业、特特殊目的、特特殊性质的审审计业务的具具体规范。第三层次：执业规范指南执业规范指南是是依据第一、二二层次准则制制定的，是对对独立审计基基本准则、具具体准则和实实务公告的解解释和补充说说明，为注册册会计师执行行各项审计业业务提供可操操作的指导性性意见。从

17、权威性讲，第第一、二层次次的准则属于于法定要求，只只要注册会计计师执行审计计业务、对外外出具审计报报告，就必须须遵照执行。第第三层次的准准则不具有强强制性。4、所谓质量控控制，是指会会计师事务所所为了确保审审计质量符合合独立审计准准则的要求而而建立和实施施的控制政策策和程序的总总称。有以下下三方面的作作用：质量控制是保保证独立审计计准则得到遵遵守和落实的的重要手段。质量控制是会会计师事务所所内部控制体体系的重要组组成部分，且且在该体系中中居于核心地地位。质量控制是会会计师事务所所生存和发展展的基本条件件，是整个注注册会计师职职业赢得社会会信任的重要要措施。5、独立审计准准则与质量控控制准则的区

18、区别之一，是是两者的性质质不同。独立立审计准则是是每个注册会会计师审计遵遵守的技术标标准，是针对对每个审计项项目的完成而而制定的；而而审计质量控控制准则则是是每个会计师师事务所遵守守的管理标准准，是针对整整个审计工作作的控制而制制定的。6、质量控制基基本准则一、全面质量控控制是指一个会计师师事务所为合合理地确信其其执行的所有有审计业务，都都是按照独立立审计准则进进行而采取的的控制政策和和程序。包括括以下七个方方面：职业道德原则则会计师事务所应应当要求和督督促全体专业业人员遵守职职业道德规范范，恪守独立立、客观、公公正的原则。专业胜任能力力会计师事务所应应当确保全体体专业人员达达到并保持履履行其

19、职责所所需的专业胜胜任能力，以以应有的职业业谨慎态度执执行审计业务务。为此，会会计师事务所所应把好人员员招聘关，严严格人事管理理，并不断创创造条件，开开展各种形式式的业务培训训，增加执业业人员执行各各种类型审计计业务的经验验，提高其分分析问题、处处理问题的能能力。工作委派会计师事务所应应当将审计工工作分派给那那些具有相应应专业胜任能能力的人员。督导为了保证所有执执业人员从事事的工作符合合审计准则的的要求，会计计师事务所应应当建立分级级督导制度，并并要求各级督督导人员对各各层次的审计计工作给与充充分的指导、监监督和复核，必必要时应当聘聘请相关的专专家进行协助助。所谓督导导人员，是指指对审计工作作

20、负有指导、监监督和复核责责任的各级人人员，包括会会计师事务所所业务负责人人、对审计项项目负直接责责任的注册会会计师和负有有督导责任的的其他人员。咨询会计师事务所在在必要时应当当向有关专家家咨询。业务承接无论是新接受还还是连续接受受委托，会计计师事务所都都应考虑其独独立性，是否否有能力完成成审计委托，以以及委托人的的主要管理人人员是否正直直、诚实等情情况。监控会计师事务所应应当对其全面面质量控制政政策和相应程程序的执行情情况及结果适适时进行监督督和检查，及及时发现问题题，不断完善善质量控制方方针，建立、健健全各项质量量控制程序，保保证审计工作作按照审计准准则要求执行行，把审计风风险降低到可可接受

21、程度。会计师事务所所在制定上述述全面质量控控制政策和程程序时，应当当综合考虑以以下因素：业务规模和范范围；组织形式和和业务部门的的设置；分支机构的的设置及区域域分布情况；成本与效益益原则；人员素质及及构成；其他因素。二、审计项目的的质量控制负直接责任的注注册会计师，应应当执行全面面质量控制政政策和程序中中适用于审计计项目的质量量控制程序。指导督导人员对于委委派给助理人人员的工作应应当给予适当当的指导，包包括讲清助理理人员的工作作责任，要求求其完成的程程序及审计目目标，被审计计单位的业务务性质和需要要特别关注的的重大会计或或审计问题，以以及其他可能能影响具体审审计程序的性性质、时间和和范围的事项

22、项。监督一是监督审计过过程；二是了了解审计期间间出现的重要要会计和审计计问题；三是是解决各执业业人员之间职职业判断的分分歧，必要时时应向适当人人员咨询。复核督导人员应当及及时复核的内内容主要包括括：计划；风险评估；证据与结论论；报告草稿。7、所谓注册会会计师职业道道德，是指注注册会计师职职业品德、职职业纪律、专专业胜任能力力及职业责任任等的总称。8、中国注册会会计师的职业业道德规范包包括两个方面面一是职业业道德准则；二是职业规规范指导意见见。（一）中国注册册会计师的职职业道德准则则的主要内容容：（1）独立、客客观、公正“独立性是指实实质上的独立立和形式上的的独立。实质质上的独立是是指注册会计计

23、师在发表意意见时其专业业判断不受影影响，公正执执业，保持客客观和专业怀怀疑；形式上上的独立，是是指会计师事事务所或鉴证证小组避免出出现这样重大大的情形，使使得拥有充分分相关信息的的理性第三方方推断其公正正性、客观性性或专业怀疑疑受到损害。”注册会计师应应当恪守独立立、客观、公公正的原则；注册会计师在在执行审计或或其他鉴证业业务应当保持持形式上和实实质上的独立立；（CPAA做咨询业务务不强调独立立性）会计师事务所所如与客户存存在可能损害害独立性的利利害关系，不不得承接其委委托的审计或或其他鉴证业业务；执行审计或其其他鉴证业务务的注册会计计师如与客户户存在可能损损害独立性的的利害关系，应应当向会计

24、师师事务所声明明并实行回避避；（如果注注册会计师不不独立导致事事务所不能独独立，事务所所就不能接这这个业务）【相关链接】指指导意见3、独立性性。可能损害害独立性的因因素有经济利利益、自我评评价、关联关关系和外界压压力。注册会计师不不得兼营或兼兼任与其执行行的审计或其其他鉴证业务务不相容的其其他业务和职职务；【相关链接】指指导意见7、与执行行鉴证业务不不相容的工作作注册会计师执执行业务时，应应当实事求是是，不为他人人所左右，也也不得因个人人好恶影响其其分析、判断断和客观性；注册会计师执执行业务时，应应当正直、诚诚实、不偏不不倚地对待有有关利益各方方。（2）专业胜任任能力与技术术规范注册会计师应应

25、当保持和提提高专业胜任任能力，遵守守独立审计准准则等职业规规范，合理运运用会计准则则及国家其他他相关技术规规范；会计师事务所所和注册会计计师不得承办办不能胜任的的业务；【相关链接】指指导意见4、专业胜胜任能力（33）：注册会会计师不得提提供不能胜任任的专业服务务。注册会计师执执行业务时，应应当保持应有有的职业谨慎慎；【相关链接】第第四章“过失”：是指在一一定条件下，缺缺少应具有的的合理的谨慎慎。注册会计师执执行业务时，应应当妥善规划划，并对业务务助理人员的的工作进行指指导、监督和和检查；注册会计师对对有关业务形形成结论或提提出建议时，应应当以充分、适适当的证据为为依据，不得得以其职业身身份对未

26、审计计或其他未鉴鉴证事项发表表意见；注册会计师不不得对未来事事项的可实现现程度做出保保证；注册会计师对对审计过程中中发现的违反反会计准则及及国家其他相相关技术规定定的事项，应应当按照独立立审计准则的的要求进行适适当处理。（3）对客户的的责任注册会计师应应当在维护社社会公众利益益的前提下，竭竭诚为客户服服务；注册会计师应应当按照业务务约定履行对对客户的责任任；注册会计师应应当对执行业业务过程中知知悉的商业秘秘密保密，并并不得利用其其为自己或他他人谋取利益益；【相关链接】指指导意见5、保密除有关法规允允许的情形外外，会计师事事务所不得以以或有收费形形式为客户提提供鉴证服务务等。【相关链接】指指导意

27、见6、收费与与佣金（4）（55）（4）对同行的的责任注册会计师应应当与同行保保持良好的工工作关系，配配合同行工作作；【相关链接】指指导意见8、接任前前任注册会计计师的审计业业务。注册会计师不不得诋毁同行行，不得损害害同行利益；会计师事务所所不得雇用正正在其他会计计师事务所执执业的注册会会计师。注册册会计师不得得以个人名义义同时在两家家或两家以上上会计师事务务所执业；会计师事务所所不得以不正正当手段与同同行争揽业务务等。（不正正当手段一般般指：降低收收费、支付佣佣金、不实广广告）（5）其他责任任注册会计师应应当维护职业业形象，不得得有可能损害害职业形象的的行为；注册会计师及及其所在会计计师事务所

28、不不得采用强迫迫、欺诈、利利诱等方式招招揽业务；注册会计师及及其所在会计计师事务所不不得对其能力力进行广告宣宣传以招揽业业务；【相关链接】指指导意见9、广告、业业务招揽和宣宣传注册会计师及及其所在会计计师事务所不不得以向他人人支付佣金等等不正当方式式招揽业务，也也不得向客户户或通过客户户获取服务费费之外的任何何利益；】指导意见66、收费与佣佣金（6）会计师事务所所、注册会计计师不得允许许他人以本所所或本人的名名义承办业务务等。（二）中国注册册会计师职业业道德规范指指导意见（1）基本原则则注册会计师应应当遵守职业业道德准则，履履行相应的社社会责任，维维护社会公众众利益。注册会计师执执行审计、审审

29、核和审阅等等业务，应当当恪守独立、客客观、公正的的原则。注册会计师应应当保持应有有的职业谨慎慎，保持和提提高专业胜任任能力，遵守守独立审计准准则等职业规规范，勤勉尽尽责。注册会计师应应当履行对客客户的责任，对对执业过程中中获知的客户户信息保密。注册会计师应应当与同行保保持良好的工工作关系，配配合同行的工工作。（2）具体要求求包括（7条条）：第一、独立性(出题重点)（1）注册会计计师执行鉴证证业务时应当当保持实质上上和形式上的的独立，不得得因任何利害害关系影响其其客观、公正正的立场。可能损害独立性性的因素包括括经济利益、自自我评价、关关联关系和外外界压力等。（2）会计师事事务所和注册册会计师应当

30、当考虑经济利利益对独立性性的损害，可可能损害独立立性的情形主主要包括：与鉴证客户存存在专业服务务收费以外的的直接经济利利益或重大的间接经经济利益；收费主要来源源于某一鉴证证客户；过分担心失去去某项业务；与鉴证客户存存在密切的经经营关系；对鉴证业务采采取或有收费费的方式；可能与鉴证客客户发生雇佣佣关系。（3）会计师事事务所和注册册会计师应当当考虑自我评评价对独立性性的损害，可可能损害独立立性的情形主主要包括：鉴证小组成员员曾是（一般般指2年）鉴鉴证客户的董董事、经理、其其他关键管理理人员或能够够对鉴证业务务产生直接重重大影响的员员工；为鉴证客户提提供直接影响响鉴证业务对对象的其他服服务；为鉴证客

31、户编编制属于鉴证证业务对象的的数据或其他他记录。（4）会计师事事务所和注册册会计师应当当考虑关联关关系对独立性性的损害，可可能损害独立立性的情形主主要包括：与鉴证小组成成员关系密切切的家庭成员员是鉴证客户户的董事、经经理、其他关关键管理人员员或能够对鉴鉴证业务产生生直接重大影影响的员工；鉴证客户的董董事、经理、其其他关键管理理人员或能够够对鉴证业务务产生直接重重大影响的员员工是会计师师事务所的前前高级管理人人员；会计师事务所所的高级管理理人员或签字字注册会计师师与鉴证客户户长期交往；接受鉴证客户户或其董事、经经理、其他关关键管理人员员或能够对鉴鉴证业务产生生直接重大影影响的员工的的贵重礼品或或

32、超出社会礼礼仪的款待。（5）会计师事事务所和注册册会计应当考考虑外界压力力对独立性的的损害，可能能损害独立性性的情形主要要包括：在重大会计、审审计等问题上上与鉴证客户户存在意见分分歧而受到解解聘威胁；受到有关单位位或个人不恰恰当的干预；受到鉴证客户户降低收费的的压力而不恰恰当地缩小工工作范围。（6）当识别出出损害独立性性的因素时，会会计师事务所所和注册会计计师应当采取取必要的措施施以消除影响响或将其降至至可接受水平平。 （7）会计师事事务所应当从从整体上维护护其独立性。维护独立性的措施主要包括：会计师事务所所的高级管理理人员重视独独立性，并要要求鉴证小组组成员保持独独立性；制定有关独立立性的政

33、策和和程序；建立必要的监监督及惩戒机机制；及时向所有高高级管理人员员和员工传达达有关政策和和程序及其变变化；制定能使员工工向更高级别别人员反映独独立性问题的的政策和程序序。（8）在承办具具体鉴证业务务时，会计师师事务所应当当维护其独立立性。维护独独立性的措施施主要包括：安排鉴证小组组以外的注册册会计师进行行复核；定期轮换项目目负责人及签签字注册会计计师；与鉴证客户的的审计委员会会或监事会讨讨论独立性问问题；向鉴证客户的的审计委员会会或监事会告告知服务性质质和收费范围围；制定确保鉴证证小组成员不不代替鉴证客客户行使管理理决策或承担担相应责任的的政策和程序序；将独立性受到到损害的鉴证证小组成员调调

34、离鉴证小组组。（9）当维护措措施不足以消消除损害独立立性因素的影影响或将其降降至可接受水水平时，会计计师事务所应应当拒绝承接接业务或解除除业务约定。第二、专业胜任任能力（1）注册会计计师应当通过过教育、培训训和执业实践践保持和提高高专业胜任能能力；（2）注册会计计师不得宣称称自己具有本本不具备的专专业知识、技技能或经验；（3）注册会计计师不得提供供不能胜任的的专业服务；（4）在提供专专业服务时，注注册会计师可可以在特定领领域利用专家家协助其工作作；（5）在利用专专家工作时，注注册会计师应应当对专家遵遵守职业道德德的情况进行行监督和指导导。第三、保密（1）注册会计计师应当对执执业过程中获获知的客

35、户信信息保密，这这一责任不因因业务约定的的终止而终止止；（2）注册会计计师应当采取取措施，确保保业务助理人人员和专家遵遵守保密原则则；（3）注册会计计师不得利用用在执业过程程中获知的客客户信息为自自己或他人谋谋取不正当的的利益；（4）注册会计计师在以下情情况下可以披披露客户的有有关信息：取得客户的授授权；根据法规要求求，为法律诉诉讼准备文件件或提供证据据，及向监管管机构报告发发现的违反法法规行为；接受同业复核核以及注册会会计师协会和和监管机构依依法进行的质质量检查。（5）在决定披披露客户的有有关信息时，注注册会计师应应当考虑以下下因素：是否了解和证证实了所有相相关信息；信息披露的方方式和对象；

36、可能承担的法法律责任和后后果。第四、收费与佣佣金（1）在确定收收费时，会计计师事务所应应当考虑以下下因素，以客客观反映为客客户提供专业业服务的价值值：专业服务所需需的知识和技技能；所需专业人员员的水平和经经验；每一专业人员员提供服务所所需的时间；提供专业服务务所需承担的的责任。（2）在专业服服务得到良好好的计划、监监督及管理的的前提下，收收费通常以每每一专业人员员适当的小时时费用率或日日费用率为基基础计算。（3）专业服务务的收费依据据、收费标准准及收费结算算方式与时间间应在业务约约定书中予以以明确。（4）如果收费费报价明显低低于前任注册册会计师或其其他会计师事事务所的相应应报价，会计计师事务所

37、应应当确保：在提供专业服服务时，工作作质量不会受受到损害，并并保持应有的的职业谨慎，遵遵守执业准则则和质量控制制程序；客户了解专业业服务的范围围和收费基础础。（5）除法规允允许外，会计计师事务所不不得以或有收收费方式提供供鉴证服务，收收费与否或多多少不得以鉴鉴证工作结果果或实现特定定目的为条件件。（或有收收费是指收费费与否或收费费多少以鉴证证工作结果或或实现特定目目的为条件。）（6）会计师事事务所和注册册会计师不得得为招揽客户户而向推荐方方支付佣金，也也不得因向第第三方推荐客客户收取佣金金。第五、与执行鉴鉴证业务不相相容的工作注册会计师不不得从事有损损于或可能有有损于其独立立性、客观性性、公正

38、性或或职业声誉的的业务、职业业或活动。注册会计师应应当就其向鉴鉴证客户提供供的非鉴证服服务与鉴证服服务是否相容容做出评价。会计师事务所所不得为上市市公司同时提提供编制会计计报表和审计计服务。会计计师事务所的的高级管理人人员或员工不不得担任鉴证证客户的董事事（包括独立立董事）、经经理以及其他他关键管理职职务。目前，我我国不允许会会计师事务所所为同一家上上市公司提供供资产评估和和审计服务（禁禁止）。第六、接任前任任注册会计师师的审计业务务（注意出简答答题）前任注册会计师师，是指对最最近期间会计计报表出具了了审计报告或或接受委托但但未完成审计计工作，已经经或可能与委委托人解除业业务约定的会会计师事务

39、所所。后任注册会计师师，是指正在在考虑接受委委托或已经接接受委托，接接替前任注册册会计师执行行会计报表审审计业务的会会计师事务所所。后任注册会计计师在接任前前任注册会计计师的审计业业务时不得蓄蓄意侵害前任任注册会计师师的合法权益益。在接受审计业业务委托前，后后任注册会计计师应当向前前任注册会计计师询问审计计客户变更会会计师事务所所的原因，并并关注前任注注册会计师与与审计客户之之间在重大会会计、审计等等问题上可能能存在的意见见分歧。后任注册会计计师应当提请请审计客户授授权前任注册册会计师对其其询问作出充充分的答复。前任注册会计计师应当根据据所了解的情情况对后任注注册会计师的的询问作出及及时，充分

40、的的答复。如果后任注册册会计师发现现前任注册会会计师所审计计的会计报表表存在重大错错报，应当提提请审计客户户告知前任注注册会计师，并并要求审计客客户安排三方方会谈，以便便采取措施进进行妥善处理理。注：前后任注册册会计师的关关系，仅限于于审计业务。第七、广告、业业务招揽和宣宣传（1）注册会计计师应当维护护职业形象，在在向社会公众众传递信息时时，应当客观观、真实、得得体。（2）会计师事事务所不得利利用新闻媒体体对其能力广广告宣传，但但刊登设立、合合并、分立、解解散、迁址、名名称变更、招招聘员工等信信息以及注册册会计师协会会为会员所作作的同意宣传传不受此限制制。 （3）会计师事事务所和注册册会计师不

41、得得采用强迫、欺欺诈、利诱或或骚扰等方式式招揽业务等等。（4）会计师事事务所和注册册会计师在招招揽业务时不不得有以下行行为：暗示有能力影影响法院、监监管机构或类类似机构及其其官员；作出自我标榜榜的陈述，且且陈述无法予予以证实；与其他注册会会计师进行比比较；不恰当地声明明自己是某一一特定领域的的专家；作出其他欺骗骗性的或可能能导致误解的的声明。（5）会计师事事务所和注册册会计师进行行宣传时，不不得有以下行行为：利用政府委托托或特别奖励励谋取不正当当利益；当会计师事务务所将其名称称、地址、电电话号码以及及其他必要的的联系住处载载入电话薄、信信纸或其他载载体时，含有有自我标榜的的措辞；当注册会计师师

42、就专业问题题参与演讲、访访谈或广播、电电视节目时，抬抬高自己及其其会计师事务务所；当会计师事务务所通过新闻闻媒体发布的的招聘信息时时，含有抬高高自己的成分分。（6）会计师事事务所可以将将印制的手册册向客户发放放，也可以应应非客户的要要求向非客户户发放，但手手册的内容应应当真实、客客观。（7）注册会计计师在名片上上可以印有姓姓名、专业资资格、职务及及其会计师事事务所的地址址和标识等，但但不得印有社社会职务、专专家称谓以及及所获荣誉等等。9、注册会计师师职业后续教教育的目标：注册会计师师应当不断接接受职业后续续教育，以提提高专业胜任任能力与执业业水平。职业业后续教育应应当贯穿于注注册会计师的的整个

43、执业生生涯。我国规定，执业业会员接受职职业后续教育育的时间三年年累计不得少少于180学学时，其中每每年接受职业业后续教育的的时间不得少少于40学时时；接受脱产产教育的时间间三年累计不不得少于1220学时，其其中每年接受受脱产职业后后续教育的时时间不得少于于20学时。第四章 注册会会计师的法律律责任1、根据独立立审计准则的的规定，被审审计单位负有有以下会计责责任（管理当当局的责任）：建立和健全内内部控制制度度；保护资产安全全和完整；保证提交审计计的会计资料料真实、合法法和完整。被审计单位的会会计责任应写写入审计业务务约定书中，以以示负责。2、审计责任：注册会计师师对委托人应应尽的义务，是是审计职

44、业赖赖以存在和发发展的基础。注注册会计师应应当在审计报报告中清楚地地表达对会计计报表整体的的意见，并对对出具的审计计报告负责。注册会计师的审审计责任也要要写入审计业业务约定书中中予以明确。【相关链接】在在整个审计过过程中，被审审计单位管理理当局的责任任或注册会计计师的责任，在在审计工作底底稿中有所体体现的主要有有：业务约定书；被审计单位位管理当局声声明书；审计报告；审阅报告、验验资报告、内内部控制审核核报告、盈利利预测审核报报告和基建工工程预、结、决决算审核报告告等底稿或副副本。3、导致注册会会计师的法律律责任的成因因：（1）被审单位位方面的责任任错误、舞弊和和违反法规的的行为错误：是指会计计

45、报表中存在在的无意错报报或漏报。舞弊：是会计报报表中存在不不实反映的故故意行为。违反法规行为：故意或非故故意地违反除除财会法规之之外的国家法法律、行政法法规、部门规规章及地方法法规、规章的的行为。CPA有过失，就就有责任，无无过失就无责责任。 注册会计师师对会计报表表的审计并非非专为发现错错误或舞弊，但但注册会计师师应当实施适适当的审计程程序，以合理理确信能够发发现可能导致致会计报表严严重失实的错错误与舞弊。经营失败经营失败，是指指经营风险的的极端情况。（2）注册会计计师方面的责责任违约；过失失（普通过失失、重大过失失）；欺诈普通过失通通常指没有保保持职业上应应有的合理谨谨慎；对注册册会计师则

46、是是指没有完全全遵循专业准准则的要求。重大过失是是指连起码的的职业谨慎都都不保持，对对业务或事务务不加考虑，满满不在乎。对对注册会计师师而言，则是是指根本没有有遵循专业准准则或没有按按专业准则的的基本要求执执行审计。4、错误、舞弊弊及违法行为为的表现及特特点被审计单位的责责任表 现特 点错 误原始记录和会会计数据的计计算、抄写错错误；对事实的疏疏忽与误解；对会计政策策的误用。非故意行为舞 弊伪造、变造记记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除除交易；记录虚假的的交易或事项项；蓄意使用不不当的会计政政策。故意行为违法行为贿赂；不合合法政治捐；违反特定法法律及政府规规定等行为。违法行为5、错误与舞弊弊的区

47、别区别错 误舞 弊原因客观的，是行为为人不精通业业务、技术和和法规，不精精心操作以及及管理不善造造成的。（无无意）主观的，是行为为人经不住物物质利益的诱诱惑或其他利利益的考虑，侥侥幸或故意为为之所造成的的。（有意）目的 没有不良动机和和企图，行为为人不以实现现错误的结果果为目的。具有非法占有和和挪用公共财财产的不良企企图和动机。行行为人为了实实现舞弊的结结果，而策划划、制造和掩掩盖舞弊行为为。形式一般表现为原理理性错误和技技术性错误，比比较明显，通通过正常业务务程序可以得得以自我校验验并改正。形式较为隐蔽，迹迹象不明，难难于查证（一一般通过正常常业务程序难难以发现和纠纠正）。手段 具有偶然性、

48、随随意性，行为为人不是采取取故意手段，错错误发生后，行行为人也不去去实施掩盖手手法围绕舞弊的目的的而策划与实实施，采取故故意制造错报报和漏报、钻钻空子、涂改改凭证，伪造造单据、更改改帐表等技术术手段进行有有意掩饰、歪歪曲和欺骗，舞舞弊发生后，又又往往实施销销毁证据、转转移财物等掩掩盖手法。性质过失行为不法行为结果 对核算内容的影影响或正或负负，且金额一一般较小，不不据为已有。对核算内容的影影响服从于舞舞弊的动机和和目的，其结结果总是使国国家、集体或或他人资财遭遭损，行为人人或行为人所所在单位获取取非法所得或或收益。6、注册会计师师对被审计单单位会计报表表的错误与舞舞弊的审计中中的责任注册会计师

49、在在实施审计时时应保持职业业上应有的认认真和谨慎态态度，根据审审计准则的要要求，充分考考虑审计风险险，通过实施施必要和适当当的审计程序序，将会计报报表中存在的的重大错误与与舞弊揭露出出来。由于审计测试试和被审计单单位内部控制制的固有限制制，注册会计计师即便完全全根据独立审审计准则进行行审计，也不不可能保证将将所有错误与与舞弊揭发出出来，只能合合理确信会计计报表不存在在重大错误与与舞弊。如果会计报表表中存在重大大错报事项，注注册会计师运运用常规审计计程序通常予予以发现，但但因工作疏忽忽而未能将重重大错报事项项查出来就很很可能在法律律控诉讼中被被解释为重大大过失；如果果会计报表有有多处错报事事项，

50、每一处处都不算重大大，但综合起起来对会计报报表的影响却却较大，也就就是说会计报报表作为一个个整体可能严严重失实。在在这种情况下下，法院一般般认为注册会会计师具有普普通过失，而而非重大过失失。如果内部控制制不太健全，注注册会计师应应当调整实质质性测试程序序的性质、时时间和范围，这这样，一般都都能合理确信信发现由此产产生的报表重重要错报、漏漏报，否则就就具有重大过过失的性质；相反如果内内部控制本身身非常健全，但但由于职工串串通舞弊，导导致设计良好好的内部控制制失效，注册册会计师查出出这种错报事事项的可能性性相对较小，因因而一般会认认为注册会计计师没有过失失或只具有普普通过失。如果注册会计计师舞弊（

51、即即欺诈为了达到到欺骗他人的的目的，明知知委托单位的的会计报表有有重大错报，却却加以虚伪的的陈述，出具具无保留意见见的审计报告告），法律责责任比重大过过失更大。因此，既不能要要求注册会计计师对所有未未查出的会计计报表中的错错误与舞弊情情况负责，也也不意味着注注册会计师对对未能查出的的会计报表中中的重大错误与舞舞弊没有任何何责任，关键键要看未能查查出的原因是是否源自注册册会计师本身身的过错。7、注册会计师师在审计过程程中发现有错错误或舞弊的的可能性时（没没有说是重大大的错误与舞舞弊），应对对其重要性进进行评估，并并确定是否修修改或追加审审计程序（即即如果在内控控测试后发现现，则考虑修修改为实质性

52、性测试；如果果在实质性测测试后发现，则则考虑追加程程序）。8、审计失败是是指注册会计计师由于没有有遵守公认审审计准则而形形成或提出了了错误的审计计意见。 审计风险是是注册会计师师虽然遵守了了审计准则，但但在会计报表表实际上存在在重大错误或或漏报时，审审计人员发表表不恰当审计计意见的可能能性。审计失败与审计计风险两者的的本质区别在在于是否遵守守了独立审计计准则。其共共同点是提出出了错误的审审计意见。9、注册会计师师法律责任的的种类（不是是审计责任）行政处罚对对注册会计师师事务所，包包括警告、没没收违法所得得、罚款、暂暂停执业、撤撤销等；对注注册会计师个个人，包括警警告、暂停执执业、吊销注注册会计

53、师证证书。民事责任主主要是指赔偿偿受害人损失失。刑事责任主主要是指按有有关法律程序序判处一定的的徒刑。因违约和过失可可能使注册会会计师负行政政责任和民事事责任，因欺欺诈可能会使使注册会计师师负民事责任任和刑事责任任。10、注册会计计师减少过失失和防止欺诈诈的措施增强执业独立立性；保持职业谨慎慎；强化执业监督督。11、注册会计计师避免法律律诉讼的具体体措施严格遵循职业业道德和专业业标准的要求求建立、健全会会计师事务所所质量控制制制度与委托人签订订业务约定书书审慎选择被审审计单位（一一是选择正直直的被审计单单位；二是对对陷入财务和和法律困境的的被审计单位位要尤为注意意）深入了解被审审计单位的业业务

54、提取风险基金金或购买责任任保险聘请熟悉注册册会计师法律律责任的律师师第五章 审计目目标与审计范范围1、独立审计的的总目标是对对被审计单位位会计报表的的合法性和公公允性表示意意见。【相关链接】凡凡与被审计单单位会计报表表有关、与注注册会计师审审计意见有关关的资料，均均属于会计报报表的审计范范围。（即目目标决定范围围）2、审计具体目目标是审计总总目标的进一一步具体化，包包括一般审计计目标和项目目审计目标。一般审计目标是是进行所有项项目审计均必必须达到的目目标（共性）；项目审计目目标则是按每每个项目分别别确定的目标标（特性）。3、所谓认定，是是指被审计单单位管理当局局对其会计报报表所做的断断言或声明

55、。4、根据管理当当局的认定推推论得出具体体审计目标（见见表）管理当局认定具体审计目标认定种类性 质一般审计目标含义1.总体合理性性它是指注册会计计师须先根据据他所掌握的的有关被审计计单位的全部部信息，评价价某账户余额额的合理性。总总体合理性测测试的目的，在在于帮助注册册会计师评价价账户余额中中是否有重要要错报。 1.存在或发生生各项资产、负债债及所有者权权益在特定日日期均存在，所所有已进行会会计记录的交交易在特定日日期均已发生生2.真实性是否把不应包括括的项目挤入入了会计报表表（夸大错误误），即不该该列的列了（高高估）。2.完整性在会计报表中所所有应列示的的交易和事项项均已列入3.完整性是否把

56、应包括的的项目给遗漏漏了（缩小错错误），即该该列的没列（低低估）。 3.权力和义务务在特定日期，各各项资产均属属公司的权利利，各项负债债均是公司的的义务4.所有权即所列金额确为为被审计单位位所拥有。是是否影响所有有权、处置权权。 4.估价或分摊摊各项资产、负债债、所有者权权益、收入和和费用等要素素均已按适当当的方法进行行计价，列入入会计报表的的金额正确5.估价所列金额均经正正确估价和计计量。 6.截止即接近资产负债债表日的交易易已记入恰当当的期间。截截止测试的目目标是确定交交易是否记入入恰当的期间间。 7.机械准确性性该目标所关心的的是有关账表表资料、数字字、计算、加加总及勾稽关关系的正确性性

57、。5.表达与披露露会计报表上的特特定组成要素素已被适当地地加以分类、说说明和披露8.披露恰当地反映了账账户余额和相相应的披露要要求。9.分类即所列金额分类类恰当，其目目标在于确定定每个项目和和每个账户记记录是否在财财务报表中恰恰当列示。5、审计业务约约定书是指会会计师事务所所与委托人共共同签署的，据据以确认审计计业务的委托托与受托关系系，明确委托托目的、审计计范围及双方方应负责任与与义务等事项项的书面合同同。6、签署审计业业务约定书之之前应做的工工作（1）明确审计计业务的性质质和范围首要的工作是使使双方对审计计业务的性质质、范围取得得一致的看法法。（2）初步了解解被审计单位位的基本情况况业务性

58、质、经经营规模和组组织结构；经营情况和和经营风险；以前年度接接受审计的情情况；财务会计机机构及工作组组织；其他与签订订审计业务约约定书相关的的事项。（3）会计师事事务所评价专专业胜任能力力评价执行审计计的能力；评价独立性性；评价保持应应有谨慎的能能力。（4）商定审计计收费计时或计件收费费。确定收费费时应考虑的的因素：专业服务所需需的知识和技技能；所需专业人人员的水平和和经验；每一专业人人员提供服务务所需的时间间；提供专业服服务所需承担担的责任。收收费通常以每每一专业人员员适当的小时时费用率为基基础计算。（5）明确被审审计单位应协协助的工作在注册会计师实实施现场审计计之前，被审审计单位应当当将所

59、有的会会计资料准备备齐全；而在在审计过程中中，被审计单单位的财会人人员应当对注注册会计师的的询问给予解解释和配合，并并在适当的地地方为注册会会计师代编工工作底稿。7、审计业务约约定书的内容容（1）签约双方方的名称。（2）委托目的的。（3）审计范围围。（4）会计责任任与审计责任任。审计责任是指注注册会计师应应依照独立审审计准则出具具审计报告，并并对发表的意意见负责；被审计单位的会会计责任是指指建立健全内内部控制制度度，保护资产产的安全、完完整，保证会会计资料的真真实、合法和和完整。（5）签约双方方的义务。签约双方的义务务内 容会计师事务所按约定时间完完成审计业务务，出具审计计报告；对在执行业业务

60、过程中获获悉的商业秘秘密保密。被审计单位及时提供注册册会计师审计计所需要的全全部资料；为注册会计计师的审计提提供必要的条条件及合作；按约定条件件，及时足额额支付审计费费用（6）出具审计计报告的时间间要求。（7）审计报告告的使用责任任。审计报告的使用用应当与委托托目的相关。如如使用不当而而造成的后果果，与会计师师事务所和注注册会计师无无关。（8）审计收费费。明确计费费依据、计费费标准及付费费用方式。（9）审计业务务约定书的有有效期间。明明确生效日及及失效日。（10）违约责责任。（11）签约时时间。（12）其他有有关事项。8、审计范围：凡与被审计计单位会计报报表有关、与与注册会计师师审计意见有有关