民间非营利组织会计概述

1、敖第一章 民间非耙营利组织会计概绊述扒一、班非营利组织的含俺义及特征1、含义：百民间非营利组织跋是指由民间出资俺举办的、不以营板利为目的，从事霸教育、科技、文案化、卫生、宗教阿等社会公益活动暗的社会服务组织盎。非营利组织是把指不以营利为目按的的向社会提供爸服务的组织，它把是介于政府组织哀、营利组织之间蔼的一切社会组织百，又称疤“佰第三部门百”班，其具有非政府翱性质，类似美国艾的私立非营利组岸织。按照财政部蔼2004年8月白颁布、案2005年1月啊1日拔起背执行的民间非罢营利组织会计制叭度，民间非营碍利组织包括依照案国家法律、行政澳法规登记的社会罢团体、基金会、佰民办非企业单位耙和寺院、宫观、矮

2、清真寺、教堂等澳四类。伴耙（1）扳社会团体跋是指中国公民自把愿组成，为实现拌会员共同意愿，拔按照其章程开展百活动的非营利社拜会组织。如啊学术性、行业性般、专业性、联合安性等团体。敖颁矮（2）颁基金会癌是指按照民间捐办赠人的意愿设立翱的专门用于捐赠埃人指定的社会公按益性用途的非营把业利基金管理组把织，如希望工程办基金会等。矮邦（3）盎民办非企业单位胺是指企业事业单半位、社会团体和八其他社会力量以啊及公民个人利用傲非国有资产举办癌的，从事非营利按性社会服务活动袄的社会组织。主疤要包括从事科学拜、教育、文艺、绊卫生、体育等科爱学文化类的非企盎业单位，如民办吧医院诊所、民办扒剧团、民办学校癌、各类体育

3、俱乐鞍部、民办各类科奥研究所等；从事奥各种社会救济的爸非企业单位，如扮民办孤儿所、民搬办养老院等；从坝事民间公证鉴定柏、法律服务、咨巴询服务等社会性摆服务的社会中介盎组织，如法律服扮务所等。奥斑（4）白寺院、宫观、清办真寺肮、教堂是由具有氨宗教信仰和热心傲宗教的人在国家袄支持下兴办的开罢展宗教活动的场柏所。主要包括佛敖教的寺院、道教柏的宫观、伊斯兰邦教的清真寺和基蔼督教的教堂等。哎2、安民间非营利组织罢的特征搬：把民间非营利组织澳一般具有三个方拔面的基本特征：吧（1）民间非营哀利组织不以营利唉为宗旨和目的吧民间非营利笆组织的设立和业拜务活动的最终目安标不以营利为目摆的，这是民间非板营利组织与营

4、利鞍性组织之间本质背特征的综合体现肮。对于营利性组巴织来说，其设立澳和业务活动的最按终目标都是为了巴增加组织的利润巴，为投资者积累稗更多的资本。营罢利性组织决策是搬否成功、业务活矮动的最终目标是傲否能够实现，这氨在很大程度上取案决于利润的多少胺。而对于民间非柏营利组织来讲，巴其设立和开展业八务活动并不是为柏了追逐利润，其爱目的在于按照资疤金提供者的期望肮和要求，为社会安带来更多的服务坝或商品。百（2）资源的提隘供者向组织投入拌资源并非为了取哎得回报伴营利组织的哀资源是投资者出唉资形成的，其所般有权归属于出资叭者。投资者出资哎的目的是将其资罢源投入生产经营拌过程后，与其他俺生产要素相结合哀，生产

5、社会所需暗要的产品或服务把，并使投入的资蔼本增值。同时，吧营利组织所有者邦将资产交付组织翱后，不但保留收拜回投资的权利，吧而且对经营利润俺以及解散、破产般的剩余财产也有敖按一定比例分享捌的权利。凹而非营利组傲织资金提供者，安其出资目的并不案是期望得到同等按或成比例的出资稗回报，而是希望爱组织为整个社会班或特定团体提供肮更多的服务或商绊品，他们不指望案获取对非营利组凹织净资产予以分肮享的权利。昂（3）资源的提瓣供者不享有组织肮的所有权搬营利性组织跋的资产归出资者芭所有，因积累形八成的新资产也归半属其出资者。而扒民间非营利组织挨的净资产既不属巴于组织所有，也坝不属于出资者（癌如捐赠人、会员唉等）。

6、任何单位疤或个人不因为出芭资而拥有民间非板营利组织的所有颁权，也不存在该背组织一旦清算可坝以分享剩余财产把的净资产。非营跋利组织一旦进行版清算，清算后的班剩余财产只能交拔给政府或其他非哎营利组织或继续捌服务社会的公益哎事业。埃二、肮民间非营利组织板的会计核算基础佰及核算原则叭1、核算基础：阿权责发生制（工熬会群团组织为“澳收付实现制摆为主，权责发生佰制为辅靶”）扮2、核算原则：罢 客观性可比性一贯性；相关性及时性明晰性配比原则历史成本原则捌会计核算的历史啊成本原则是指民吧间非营利组织的翱资产在取得时应懊当按照实际成本暗计量。但民间非斑营利组织部同于稗企业，许多资产蔼在取得时没有实俺际成本。例如

7、：白民间非引力组织肮取得的捐赠资产肮、政府补助资产半、受托代理资产昂等，都是无偿取昂得的，没有发生白实际成本。对于拜这些特殊的交易懊事项，制度做了癌特别的规定：癌摆接受捐赠资产。蔼在捐赠方没有提暗供相关凭据，或皑者即使提供了凭绊据，但是凭据上拔表明的金额与受岸赠资产公允价值啊相差较大时，应唉当按照公允价值败入账。隘奥因受托代理业务吧形成的受托代理坝资产。在委托方艾没有提供相关凭氨据，或者即使提按供了凭据，但是摆凭据上表明的金把额与受托代理资澳产公允价值相差矮较大时，应当按哀照公允价值入账柏。案盎期末盘盈的存货癌、固定资产等，扮应当按照公允价伴值入账唉。疤（9） 敖划分收益性支出瓣与资本性支出原

8、凹则埃（10） 佰谨慎性扒（11） 懊重要性敖（12） 癌实质重于形式。隘三、白会计要素及会计安科目（一）会计要素拔会计要素的分类跋：百霸反映财务状况的盎要素：资产、负霸债和埃净资产八。其会计等式为：案资产-负债=净矮资产霸按反映业务活动情扳况的要素：收入板和费用其会计等式为：背 哀 罢 氨 收入-费用扳=净资产变动额1.资产半资产是指过伴去的交易或者事颁项形成并由民间艾非营利组织拥有俺或者控制的资源隘，该资源预期会奥给民间非营利组翱织带来经济利益八或者服务潜力。盎包括流动资产、爱长期投资、固定翱资产、无形资产搬和受托代理资产瓣等。般（1）流动昂资产靶流动资产是翱指预期可以在1叭年内（含1年）

9、百变现或者耗用的叭资产，包括现金坝、银行存款、短安期投资、应收款跋项、预付账款、爸存货和待摊费用拜等。价值周转快按、变现能力强以版及实物形态不断八变化是流动资产靶的主要特点。澳（2）长期胺投资背长期投资是捌相对于短期投资捌而言的，即民间伴非营利组织不准暗备随时变现、并叭且持有时间在1鞍年以上的投资。傲民间非营利组织氨的长期投资一般熬都不准备在短期拜内转让出去或作安为调度资金的手胺段。半（3）固定澳资产吧固定资产，背是指民间非营利懊组织为行政管理罢、提供劳务、生耙产商品或者出租翱目的而持有的，拔预计使用年限超拔过1年、单位价扳值较高的有形资疤产，包括房屋和鞍建筑物、一般设俺备、专用设备、蔼交通工

10、具、文物鞍文化资产（陈列般品、图书）和其邦他固定资产。单翱位价值虽未达到凹规定标准，但使隘用期限超过1年坝的大批同类物资办，如馆藏图书，隘也可作为固定资白产核算。从实物拔形态看，固定资白产可以经过多个办会计年度或参加拔多个生产周期而埃不影响或改变原扮有的实物形态。扳从价值形态看，般民间非营利组织八固定资产的价值碍是随着参加业务安活动发生损耗而按逐渐地、部分地俺转移到它所生产般的产品或提供的斑劳务中去，构成罢产品或劳务成本安的一部分，并通搬过产品价值或劳伴务价值的实现而扮得到补偿。挨（4）无形艾资产颁无形资产，袄是指民间非营利昂组织为开展业务埃活动、出租给他隘人或为管理目的绊而持有的、没有柏实物

11、形态的非货按币性长期资产。板包括专利权、非案专利技术、商标笆权、著作权、土拌地使用权等。不版易变现、流动性敖较弱以及未来经罢济利益的高度不凹确定性是无形资版产的基本特征。哎（5）受托翱代理资产胺受托代理资绊产，是指民间非把营利组织接受委百托方委托从事受背托代理业务而收肮到的资产。在受跋托代理过程中，搬民间非营利组织罢通常只是从委托柏方收到受托资产矮，并按照委托人埃的意愿将资产转昂赠给指定的其他隘组织或者个人。芭民间非营利组织昂只是在委托代理啊过程中起中介作案用，无权改变受盎托代理资产的用瓣途或者变更受益皑人。2.负债把负债是指过跋去的交易或者事暗项形成的现时义案务，履行该义务凹预期会导致含有翱

12、经济利益或者服把务潜力的资源流蔼出民间非营利组案织，包括流动负昂债、长期负债和瓣受托代理负债等靶。挨（1）流动芭负债暗流动负债是鞍指将在1年内（摆含1年）偿还的奥债务。包括短期挨借款、应付款项罢、应付工资、应哎交税金、预收账八款、预提费用和癌预计负债等。疤（2）长期佰负债俺长期负债是白指偿还期限在1昂年以上（不含1百年）的负债，包跋括长期借款、长艾期应付款和其他挨长期负债。拜（3）受托奥代理负债柏受托代理负版债是指民间非营背利组织因从事受阿托代理业务、接背受委托代理资产叭而产生的负债。3.净资产鞍净资产，是皑指民间非营利组疤织的资产减去负稗债后的余额，包阿括限定性资产和扳非限定性净资产唉。癌如

13、果资产或八者资产所产生的柏经济利益（如资隘产的投资收益和凹利息等）的使用巴受到资产提供者绊或者国家有关法耙律、行政法规所班设置的时间限制芭或（和）用途限唉制，则由此形成败的净资产即为限跋定性净资产，国爸家有关法律、行傲政法规对净资产巴的使用直接设置八限制的，则该受拔限制的净资产也挨属于限定性净资瓣产。除此之外的稗其他净资产，即捌为非限定性净资拜产。4.收入袄收入是指民半间非营利组织开癌展业务活动取得翱的、导致本期净颁资产增加的经济澳利益或者服务潜鞍力的流入。包括捌捐赠收入、会费爱收入、提供服务扮收入、政府补助凹收入、投资收益盎、商品销售收入稗等主要业务活动哎收入和其他收入吧。罢（1）捐赠坝收入

14、懊捐赠收入是昂指民间非营利组皑织接受其他单位鞍或者个人捐赠所版取得的收入。搬（2）会费俺收入安会费收入是挨指民间非营利组氨织根据章程等规岸定向会员收取的按会费。拌（3）提供鞍服务收入爸提供服务收鞍入是指民间非营俺利组织根据章程暗等规定向其服务板对象提供服务取暗得的收入，包括熬学费收入、医疗安费收入、培训收扒入等。氨（4）政府俺补助收入白政府补助收白入是指民间非营哀利组织接受政府安拨款或者政府机案构给予的补助而翱取得的收入。伴（5）商品拔销售收入哀商品销售收斑入是指民间非营澳利组织销售商品叭（如出版物、药肮品等）等所形成白的收入。绊（6）投资扳收益暗投资收益是蔼指民间非营利组白织因对外投资取唉得

15、的投资净收益皑。八（7）其他背收入白其他收入是奥指民间非营利组翱织除上述主要业笆务收入以外的其白他收入，如固定佰资产处置净收入碍、无形资产处置敖净收入等。5.费用案费用是指民捌间非营利组织为吧开展业务活动所拔发生的、导致本碍期净产减少的经靶济利益或者服务半潜力的流出，包挨括业务活动成本蔼、管理费用、筹颁资费用和其他费笆用等。爱（1）业务活动叭成本，是指民间半非营利组织为了熬实现其业务活动版目标、开展其项埃目活动或者提供爸服务所发生的费跋用。如果民间非邦营利组织从事的把项目、提供的服暗务或者开展的业八务比较单一，可哎以将相关费用全背部归集在办“瓣业务活动成本板”败项目下进行核算袄和列报；如果民办

16、间非营利组织从蔼事的项目、提供邦的服务或者开展蔼的业务种类较多矮，民间非营利组案织应当在挨“隘业务活动成本拔”稗项目下分别项目背、服务或者业务靶大类进行核算和吧列报。 背（2）管理费用芭，是指民间非营搬利组织为组织和耙管理其业务活动鞍所发生的各项费伴用。包括民间非爱营利组织董事会艾（或者理事会或拌者类似权利机构鞍）经费和行政管啊理人员的工资、邦奖金、住房公积按金、住房补贴、拜社会保障费、离傲退休人员工资与吧补助，以及办公耙费、水电费、邮俺电费、物业管理摆费、差旅费、折隘旧费、修理费、霸租赁费、无形资爱产摊销费、资产佰盘亏损失、资产八减值损失、因预巴计负债所产生的案损失、聘请中介哀机构费和应偿还

17、捌的受赠资产等。吧其中，福利费应碍当依法根据民间熬非营组织的管理熬权限，按照董事半会、理事会或类扒似权力机构等的办规定据实列支。霸 办（3）筹资费用俺，是指民间非营隘利组织为筹集业俺务活动所需资金霸而发生的费用，版包括民间非营利柏组织为了获得捐坝赠资产而发生的柏费用以及应当计翱入当期费用的借吧款费用、汇兑损般失（减汇兑收益懊）等。民间非营哎利组织为了获得绊捐赠资产而发生澳的费用包括举办跋募款活动费、准扒备、印刷和发放斑募款宣传资料费疤以及其他与募款扒或者争取捐赠资搬产有关的费用。拌 爱（4）其他费用胺，是指民间非营百利组织发生的、半无法归属到上述皑业务活动成本、碍管理费用或者筹肮资费用中的费用

18、熬，包括固定资产按处置净损失、无隘形资产处置净损敖失等。 （二）会计科目按我国民间非营利敖组织的会计科目佰共分为四类，扳顺序号 版编 号氨名 称傲一、资产类爱1 敖1001颁现金拔2 拌1002颁银行存款鞍3 靶1009班其他货币资金癌4 巴1101霸短期投资捌5 啊1102鞍短期投资跌价准背备般6 拌1111邦应收票据摆7 霸1121般应收账款板8 昂1122百其他应收款扳9 皑1131办坏账准备岸10 跋1案141半预付账款百11 摆1201捌存货跋12 埃1202摆存货跌价准备靶13 鞍1301耙待摊费用办14 半1401伴长期股权投资矮15 八1402般长期债权投资绊16 矮1421版

19、长期投资减值准叭备瓣17 扮1501捌固定资产拜18 盎1502叭累计折旧八19 颁1505哀在建工程拜20 按1506盎文物文化资产吧21 吧1509耙固定资产清理半22 佰1601八无形资产傲23 碍1701蔼受托代理资产案二、负债类斑24 皑2101白短期借款扮25 半2201隘应付票据隘26 背2202蔼应付账款搬27 稗2203傲预收账款罢28 哎2204俺应付工资绊29 矮2206哀应交税金扒30 板2209笆其他应付款奥31 翱2301耙预提费用懊32 傲2401吧预计负债跋33 皑2501懊长期借款百34 盎2502拜长期应付款耙35 癌2601熬受托代理负债哀三、净资产类澳3

20、6 巴3101敖非限定性净资产哀3爸7 坝3102奥限定性净资产颁四、收入皑费用巴类巴38 柏4101稗捐赠收入袄39 盎4201罢会费收入按40 拜4301敖提供服务收入百41 哎4401芭政府补助收入八42 罢4501跋商品销售收入扮43 爸4601癌投资收益懊44 坝4901挨其他收入办45 颁5101版业务活动成本白46 笆5201矮管理费用鞍47 澳5301稗筹资费用绊48 唉5401盎其他费用埃第二章 民间非扳营利组织货币资爸金的核算一、现金的核算袄1、凹核算与企业会计拔中瓣“胺库存现金肮”扳的核算相同：败2、 扒有区别的是关于胺财产清查发现的芭现金短缺或溢余败的核算：傲（一）如为

21、耙现金短缺，属于挨应由责任人或保埃险公司赔偿的部袄分，借记盎“霸其他应收款盎”巴科目，贷记百“癌现金版”胺科目；属于无法胺查明的其他原因蔼的部分，借记八“熬管理费用矮”板科目，贷记爸“班现金安”爱科目。傲（二）如为埃现金溢余，属于八应支付给有关人拌员或单位的部分胺，借记肮“癌现金叭”哎科目，贷记敖“哎其他应付款疤”鞍科目；属于无法靶查明的其他原因版的部分，借记般“把现金颁”般科目，贷记斑“阿其他收入办”版科目。颁3、 主要会计搬事项举例：疤例：柏2009年1月芭25日扮，某社会团体在蔼进行现金结算时皑，发现短缺现金哎50元，应由出斑纳员赔偿。瓣二、班银行存款的核算吧1、核算与企白业会计中八“凹

22、银行存款颁”百的核算方法相同伴2、民间非营胺利组织发生外币傲业务时的账务处懊理：耙（1）以外币购癌入商品、设备、袄服务等，按照购跋入稗当日（或当期期拜初）霸的市场汇率将支凹付的外币或应支奥付的外币折算为按人民币金额，借啊记扒“矮固定资产背”摆、吧“斑存货挨”半等科目，贷记鞍“疤现金般”版、百“拜银行存款百”胺、般“跋应付账款邦”叭等科目的外币账爱户。爱（2）以外币销半售商品、提供服笆务或者获得外币鞍捐赠等，按照收按入确认当日（或疤当期期初）的市暗场汇率将收取的碍外币或应收取的奥外币折算为人民艾币金额，借记傲“百银行存款背”扮、扒“傲应收账款霸”爱等科目的外币账皑户，贷记瓣“扳捐赠收入半”败、靶

23、“岸提供服务收入吧”哀、胺“白商品销售收入拌”矮等科目。摆（3）借入外币碍借款时，按照借敖入当日（或当期败期初）的市场汇板率将借入款项折碍算为人民币金额吧，借记拜“班银行存款唉”唉科目的外币账户暗，贷记八“埃短期借款笆”捌、邦“氨长期借款翱”傲等科目的外币账柏户；偿还外币借案款时，按照偿还敖当日（或当期期背初）的市场汇率爱将偿还款项折算盎为人民币金额，昂借记爱“疤短期借款翱”袄、澳“啊长期借款百”败等科目的外币账按户，贷记案“奥银行存款安”稗科目的外币账户昂。靶（4）发生外币案兑换业务时，如碍为购入外币，按拌照购入当日（或板当期期初）的市隘场汇率将购入的昂外币折算为人民皑币金额，借记八“把银行

24、存款安”隘科目的外币账户蔼，按照实际支付奥的人民币金额，笆贷记巴“氨银行存款坝”傲科目的人民币账捌户，两者之间的碍差额，借记或贷罢记斑“拔筹资费用昂”熬等科目；如为卖佰出外币，按照实隘际收到的人民币摆金额，借记摆“搬银行存款懊”阿科目的人民币账翱户，按照卖出当伴日（或当期期初芭）的市场汇率将霸卖出的外币折算爱为人民币金额，氨贷记哀“氨银行存款瓣”邦科目的外币账户板，两者之间的差拜额，借记或贷记阿“暗筹资费用邦”爱等科目。安各种外币账般户的外币余额，暗期末时应当按照扒期末汇率折合为半人民币。按照期哀末汇率折合的人办民币金额与账面巴人民币金额之间罢的差额，作为汇佰兑损益计入当期稗费用。但是，属昂于

25、在借款费用应哀予资本化的期间隘内发生的与购建柏固定资产有关的扮外币专门借款本俺金及其利息所产背生的汇兑差额，啊应当予以资本化奥，记入八“肮在建工程颁”稗科目。捌2、民间非营俺利组织应加强对隘银行存款的管理笆，并定期对银行巴存款进行检查，稗如果有确凿证据皑表明存在银行或癌其他金融机构的耙款项已经部分或翱者全部不能收回唉的，应当将不能扒收回的金额确认傲为当期损失，冲傲减银行存款，借吧记巴“颁管理费用耙”鞍科目，贷记本科氨目。安三、笆其他货币资金的埃核算傲1、 吧本科目应设置爱“芭外埠存款巴”癌、袄“按银行汇票靶”稗、案“翱银行本票爸”矮、熬“安信用卡存款盎”哀、啊“吧信用证保证金存癌款敖”哀、半“

26、案存出投资款笆”跋等明细科目进行昂核算。扒（班1办）巴外埠存款，是指拜民间非营利组织般到外地进行临时绊或零星采购时，捌汇往采购地银行瓣开立采购专户的绊款项。民间非营瓣利组织将款项委暗托当地银行汇往隘采购地开立专户颁时，借记本科目叭，贷记翱“隘银行存款疤”拜科目。收到采购阿员交来供应单位把发票账单等报销板凭证时，借记办“蔼存货盎”芭等科目，贷记本氨科目。将多余的埃外埠存款转回当岸地银行时，根据肮银行的收账通知邦，借记爸“鞍银行存款敖”阿科目，贷记本科案目。搬（凹2爸）颁银行汇票存款，笆是指民间非营利蔼组织为取得银行肮汇票按规定存入皑银行的款项。民蔼间非营利组织在绊填送熬“碍银行汇票申请书爱”拜并

27、将款项交存银白行，取得银行汇熬票后，根据银行唉盖章退回的申请斑书存根联，借记翱本科目，贷记阿“佰银行存款瓣”隘科目。民间非营爱利组织使用银行斑汇票后，根据发阿票账单等有关凭盎证，借记把“柏存货八”叭等科目，贷记本笆科目；如有多余胺款或因汇票超过捌付款期等原因而懊退回款项，根据扳开户行转来的银爱行汇票第四联（霸多余款收账通知板），借记唉“按银行存款罢”扮科目，贷记本科霸目。挨（矮3安）八银行本票存款，八是指民间非营利俺组织为取得银行霸本票按规定存入搬银行的款项。民背间非营利组织向盎银行提交案“蔼银行本票申请书般”扒并将款项交存银半行，取得银行本叭票后，根据银行氨盖章退回的申请肮书存根联，借记靶本

28、科目，贷记奥“八银行存款碍”矮科目。民间非营肮利组织使用银行爸本票后，根据发艾票账单等有关凭班证，借记拔“唉存货爸”俺等科目，贷记本伴科目。因本票超办过付款期等原因芭而要求退款时，昂应当填制进账单阿一式两联，连同半本票一并送交银俺行，根据银行盖艾章退回的进账单矮第一联，借记奥“绊银行存款袄”爸科目，贷记本科澳目。埃（癌4背）哀信用卡存款，是矮指民间非营利组靶织为取得信用卡巴按照规定存入银瓣行的款项。民间暗非营利组织应按白规定填制申请表拌，连同支票和有耙关资料一并送交般发卡银行，根据耙银行盖章退回的般进账单第一联，哀借记本科目，贷澳记阿“般银行存款笆”啊科目。民间非营懊利组织用信用卡按购物或支付

29、有关疤费用，借记有关艾科目，贷记本科艾目。民间非营利氨组织信用卡在使版用过程中，需向胺其账户续存资金澳的，借记本科目懊，贷记哀“隘银行存款碍”叭科目。哎（阿5靶）肮信用证保证金存凹款，是指民间非鞍营利组织为取得佰信用证按规定存爱入银行的保证金巴。民间非营利组肮织向银行交纳保版证金，根据银行氨退回的进账单第哎一联，借记本科稗目，贷记笆“柏银行存款百”坝科目。根据开证翱行交来的信用证佰来单通知书及有稗关单据列明的金艾额，借记绊“耙存货把”罢等科目，贷记本挨科目和稗“俺银行存款奥”暗科目。半（碍6拌）瓣存出投资款，是案指民间非营利组把织存入证券公司拌但尚未进行投资颁的现金。民间非胺营利组织向证券板公

30、司划出资金时办，应按实际划出蔼的金额，借记本捌科目，贷记版“背银行存款俺”奥科目；购买股票袄、债券等时，按按实际发生的金额把，借记癌“佰短期投资袄”矮等科目，贷记本疤科目。哎2、主要会计事颁项举例：翱例1：岸2009年2月哀15日靶，某社会团体为拌到外地采购，申背请开户银行开出靶证明俺“哀采购专户办”阿的银行汇票10肮000元，由采肮购员持往异地工颁商银行开立采购埃专户。斑例2：承例1，哎收到采购眼交来皑购买原材料的发懊票账单等报销凭版证，价款合计8邦500元，材料坝已验收入库。拜例3：承例2，袄民间非营利组织柏街道开户银行通澳知，外地采购专哎户余款1500昂元已转回入账。斑第三俺章 民间非营

31、利俺组织应收及预付把款项的核算氨一、疤应收票据的核算暗：癌1、主要账务处八理：胺（1）因销售商瓣品、提供服务等案收到开出、承兑伴的商业汇票，按盎照应收票据的面搬值，借记本科目按，贷记翱“版商品销售收入凹”版、翱“瓣提供服务收入邦”伴等科目。昂（2）收到应收疤票据以抵偿应收昂账款时，按照应颁收票据的面值，暗借记本科目，贷笆记俺“啊应收账款拜”吧科目。般（3）持未到期哎的应收票据向银扮行贴现，应当根鞍据银行盖章退回罢的贴现凭证第四澳联收账通知，按澳实际收到的金额爱（即减去贴现息柏后的净额），借吧记扮“哎银行存款八”般科目，按照应收哎票据的账面余额八，贷记本科目，凹按照差额，借记癌“败筹资费用熬”把

32、科目。案贴现的商业承兑捌汇票到期，因承扒兑人的银行账户懊不足支付，申请罢贴现的民间非营跋利组织收到银行哀退回的应收票据稗、支款通知和拒扳绝付款理由书或哎付款人未付票款背通知书时，按照翱所付本息，借记版“败应收账款唉”胺科目，贷记岸“拌银行存款胺”蔼科目；如果申请绊贴现的民间非营岸利组织的银行存唉款账户余额不足熬，银行作逾期贷罢款处理时，按照唉转作贷款的本息颁，借记阿“邦应收账款疤”扒科目，贷记胺“办短期借款肮”昂科目。拜（4）将持有的稗应收票据背书转把让，已取得所需案物资时，按照所翱取得物资应确认昂的成本，借记捌“拌存货耙”矮等科目，按照应俺收票据的账面余背额，贷记本科目白，按照实际收到扳或支

33、付的银行存哀款等，借记或贷背记颁“搬银行存款班”哎等科目。巴（5）应收票据懊到期时，应当分巴别情况处理：跋版收回应收票据，安按照实际收到的袄金额，借记暗“半银行存款鞍”百科目，按照应收奥票据的账面余额胺，贷记本科目。案瓣因付款人无力支懊付票款，收到银板行退回的商业承艾兑汇票、委托收扮款凭证、未付票唉款通知书或拒绝按付款证明等，按鞍照应收票据的账胺面余额，借记挨“捌应收账款昂”伴科目，贷记本科绊目。跋（6）如果有确奥凿证据表明所持扮有的未到期应收版票据不能够收回胺或收回的可能性奥不大时，按照应笆收票据账面余额俺，借记耙“摆应收账款柏”百科目，贷记搬“敖应收票据氨”败科目。稗（7）如果应收背票据为

34、带息票据奥，应当在持有期傲间的期末、贴现疤、背书转让或票叭据到期时，按照笆带息应收票据的拔票面价值和确定昂的利率计提利息暗，计提的利息增拌加带息应收票据啊的账面余额，借巴记本科目，贷记瓣“埃筹资费用暗”啊科佰到期不能收回的啊带息应收票据，袄转入靶“矮应收账款案”坝科目核算后，期敖末不再计提利息肮，其所包含的利啊息，在有关备查把簿中进行登记，半待实际收到时再哀冲减收到当期的案筹资费用，借记按“扮银行存款爱”傲等科目，贷记挨“哎筹资费用隘”扮科目。2、举例：疤例熬1柏：背2009年3月叭1日懊，甲民间非营利皑组织销售一批商扳品给乙单位，唉货已发出，价款俺合计为1000隘00元。当日，矮收到乙单位签

35、发扒的不带息商业承癌兑汇票一张，该案票据的期限为3佰个月。胺例2：按2009年3月颁1日碍，甲民间非营利岸组织销售一批商昂品给乙单位，货霸已发出，价款合绊计为20000伴0元。当日，收岸到乙单位签发的白商业承兑汇票一艾张，期限为6个哀月，票面利率为靶3%。扳3芭、民间非营利组肮织应当设置按“笆应收票据备查簿笆”败，逐笔登记每一岸应收票据的种类霸、号数和出票日昂期、票面金额、叭票面利率、交易隘合同号和付款人颁、承兑人、背书暗人的姓名或单位安名称、到期日、啊背书转让日、贴柏现日期、贴现率挨和贴现净额、计伴提的利息，以及瓣收款日期和收回拜金额、退票情况懊等资料，应收票碍据到期结清票款稗或退票后，应当

36、靶在备查簿内逐笔搬注销。芭二、盎应收账款的核算阿1、板应收账款的会计爱处理罢（1）发生应收哎账款时，按照应爸收未收金额，借懊记本科目，贷记埃“白会费收入把”把、暗“般提供服务收入百”扳、岸“八商品销售收入搬”翱等科目。案（2）收回应收败账款时，按照实扒际收到的款项金拔额，借记叭“半银行存款搬”捌等科目，贷记本蔼科目。袄（3）如果应收耙账款改用商业汇白票结算，在收到隘承兑的商业汇票败时，按照票面价捌值，借记奥“把应收票据白”芭科目，贷记本科凹目。霸（4）如果发生艾销售退回时，不按论是是与本年度捌还是属于以前年邦度销售时，都应斑冲减本期的业务昂收入，借记班“吧商品销售收入伴”凹或背“安其他收入碍”

37、傲科目，贷记耙“班银行存款扒”般或艾“罢应收账款袄”扒科目，单位为取斑得业务收入而发凹生的折扣和折让拔，也应付当相应百冲减业务收入。2、举例：凹例1：2009伴年3月，甲民间癌非营利组织向乙芭单位提供一项咨埃询服务，价款为蔼40000元。八该咨询服务于当半月20日完成，霸但是价款尚未收哎到，败2009年4月颁5日半，甲民间非营利矮组织从乙单位收隘到咨询服务款。澳例2：甲民间非胺营利组织上年度般赊销给乙公司的疤价值2340元班的商品因质量问拌题而发生退货唉例3：接例2，扳假设赊销给乙公爱司的商品，因质岸量部符合合同要袄求，乙公司要求扒按实际售价的2氨0%给予折让。板三、跋其他应收款的核伴算扮1、

38、本科目核算邦民间非营利组织版除应收票据、应傲收账款以外的其澳他各项应收、暂肮付款项，包括应板收股利、应收利爸息、应向职工收安取的各种垫付款败项、职工借款、拔应收保险公司赔哎款等。还应包括坝不设置拌“阿备用金捌”败账户的民间非营盎利组织拨出的备八用金。颁2傲、瓣其他应收款的会隘计处理八（1）对外进行坝短期或长期股权绊投资应收取的现鞍金股利：袄埃购入股票时，如皑果实际支付的价半款中包含已宣告拜但尚未领取的现搬金股利，按照实皑际支付的全部价耙款减去其中已宣八告但尚未领取的俺现金股利后的金笆额，借记暗“叭短期投资碍”啊、昂“懊长期股权投资敖”蔼科目，按照应当叭领取的现金股利暗，借记本科目，办按照实际支

39、付的阿价款，贷记拔“俺银行存款拔”拔等科目。挨昂对外长期股权投班资应分得的现金把股利或利润，应百当于被投资单位鞍宣告发放现金股隘利或分派利润时盎，借记本科目，捌贷记哎“熬投资收益熬”吧或疤“捌长期股权投资蔼”半等科目。阿奥实际收到的现金办股利或利润，按盎照实际收到的金碍额，借记懊“埃银行存款版”霸科目，贷记本科懊目。瓣（2）对外进行班短期或长期债权霸投资应收取的利翱息（到期一次还昂本付息的长期债疤券投资应收取的背利息，在扒“案长期债权投资搬”拜科目核算，不在懊本科目核算）：白挨购入债券，如果霸实际支付的价款案中包含已到付息瓣期但尚未领取的敖债券利息，按照哀实际支付的全部靶价款减去其中已艾到付息

40、期但尚未绊领取的利息后的叭金额，借记熬“碍短期投资懊”叭、百“扒长期债权投资胺”阿科目，按照应当扳领取的利息，借挨记本科目，按照凹实际支付的价款瓣，贷记阿“皑银行存款坝”办等科目。啊靶分期付息、到期伴还本的债券以及邦分期付息的其他安长期债权投资持傲有期间，已到付瓣息期而应收未收按的利息，应于确柏认投资收益时，吧按照应获得的利按息，借记本科目爸，贷记奥“案投资收益爱”氨科目。叭奥实际收到的利息搬，按照实际收到爱的利息金额，借般记哎“斑银行存款皑”岸科目，贷记本科碍目。扒（3）发生的其爸他各项应收、暂碍付款项等，借记佰本科目，贷记哀“澳现金拌”摆、邦“芭银行存款搬”颁等科目；收回上百述各项款项时，

41、罢借记般“霸现金版”熬、斑“百银行存款靶”般等科目，贷记本鞍科目。四、坏账的处理隘民间非营利组织啊应当定期或者至捌少于每年年度终背了，对应收款项熬进行全面检查，坝分析其可收回性按，对预计可能产疤生的坏账损失计埃提坏账准备，确拜认坏账损失并计凹入当期费用。笆1、癌坏账损失的核算罢方法挨：搬为了贯彻坝“芭配比性案”胺会计原则，根据半民间非营利组哀织会计制度的盎规定，民间非营凹利组织只能采用挨备抵法核算坏账矮损失。P60瓣坏账确认的条件盎：笆（1）因债务人盎破产或死亡，以爸其破产财产或遗摆产偿债后，确实摆不能收回搬（2）因债务人拜逾期未履行偿债半义务超过3年，按经核查确实无法敖收回颁（3）因发生严按

42、重的自然灾害等罢导致债务单位停捌产而在短时间内阿无法偿还债务，坝确实无法收回熬（4）因债务单耙位撤销，资不抵肮债或现金流量严奥重不足，确实不耙能收回扳2、袄坏账准备的计提挨方法肮：拔计提方法有应收捌款项余额百分比哎法，销货百分比八法，账龄分析法靶，个别认定法。肮这里介绍比较常懊用的应收款项余伴额百分比法：昂当期应补提或冲佰减的坏账准备按岸照以下公式计算懊：俺当期应补提或冲熬减的坏账准备=跋当期按应收款项颁计算应计提的坏肮账准备金额本笆科目期初贷方余般额伴例吧1胺：白2009年12傲月31日疤，甲民间非营利柏组织应收账款和叭其他应收款的余氨额为90000扳0元，估计坏账懊率为1%。挨“岸坏账准备

43、靶”昂科目余额为贷方柏4000元。捌3、隘坏账准备的会计搬处理吧（1）提取坏账白准备时，借记搬“半管理费用斑拜坏账损失啊”扮科目，贷记本科稗目；冲减坏账准笆备时，借记本科叭目，贷记袄“埃管理费用百鞍坏账损失扮”鞍科目。蔼（2）对于确实爸无法收回的应收扒款项，应当及时把查明原因，并根盎据管理权限，报挨经批准后，按照哎无法收回的应收颁账款金额，借记扮本科目，贷记靶“瓣应收账款柏”佰、埃“阿其他应收款岸”啊等科目。疤（3）矮如果已确认并转癌销的应收款项在岸以后期间又收回隘，按照实际收回澳的金额，借记懊“碍应收账款疤”伴、背“靶其他应收款版”捌科目，贷记本科败目；同时，借记半“叭银行存款昂”挨科目，贷

44、记伴“八应收账款板”拔、把“吧其他应收款盎”爱科目。4、举例：隘例1：某民间非捌营利组织成立于拜2009年初，罢并从当年开始计皑提坏账准备。2吧009年末应收胺账款余额为20澳0000元，估扒计坏账率为5%懊。柏2010年10蔼月，该民间非营捌利组织发现有2袄000元的应收奥账款已经确实无拌法收回。半2010年12柏月31日盎，该民间非营利澳组织应收账款余隘额为30000熬0元，坏账率不艾变。计算当期应霸计提或冲销多少懊坏账准备并编制翱会计分录。爸五吧预付账款的核算俺1、预付账款的碍主要账务处理如百下：颁（1）因购货而背预付款项时，按埃照实际预付的金靶额，借记本科目奥，贷记皑“昂银行存款懊”叭

45、等科目。挨（2）收到所购暗货物时，按照应爱确认所购货物成背本的金额，借记芭“扳存货斑”败等科目，按照本昂科目账面余额，白贷记本科目，按艾照退回或补付的扒款项，借记或贷皑记傲“袄银行存款柏”哀等科目。凹（3）如果有确皑凿证据表明预付白账款并不符合预熬付款项性质，或哀者因供货单位破邦产、撤销等原因袄已无望再收到所半购货物的，按照昂预付账款账面余哎额，借记背“跋其他应收款巴”跋科目，贷记本科癌目。罢第哎四班章 民间非营利澳组织存货的核算一、存货的定义奥存货是指民间非澳营利组织在日常扒业务活动过程中翱持有以备出售或般捐赠的，或者为艾了出售或捐赠仍澳处在生产过程中挨的，或者将在生傲产、提供服务或敖日常管

46、理过程中办耗用的材料、物敖资、商品等。搬包括材料、库存班商品、委托加工氨材料，以及达不俺到固定资产标准埃的工具、器具等稗。二、存货的计价八（1）存货在取办得时，应当以其皑实际成本入账。耙存货成本包括采拜购成本、加工成败本和其他成本。熬其中板采购成本一般包啊括实际支付的采扒购价款、相关税叭费、运输费、装瓣卸费、保险费以霸及其他可直接归翱属于存货采购的澳费用。加工成本罢包括直接人工以耙及按照合理方法肮分配的与存货加哎工有关的间接费叭用。其他成本是柏指除采购成本、捌加工成本以外的哀，使存货达到目霸前场所和状态所皑发生的其他支出暗。绊八、阿购入的存货：按拌买价加相关税费把、运输费、装卸案费、保险费以及

47、八其他可直接归属半于存货采购的费笆用，作为实际成敖本。佰柏、八自行加工的存货巴：以制造过程中白的各项实际支出阿，作为实际成本哀耙、翱委托外单位加工敖完成的存货：以坝实际好用的材料笆或者物料成本加翱上加工费、运输阿费、装卸费和保伴险费以及按规定案应当计入成本的摆税金，作为实际吧成本矮巴、芭接受捐赠的存货叭：采用公允价值罢进行计量。八A、如果捐赠方挨提供了有关凭据盎（如发票、报关稗单、有关协议等蔼）的，应当按照绊凭据上标明的金盎额，作为入账价半值。罢B、如果凭据上昂表明的金额与受澳赠资产公允价值斑相差较大的，受扒赠资产应当以其绊公允价值作为其蔼实际成本。 敖吧C、如果捐赠方挨没有提供有关凭斑据的，

48、受赠资产拌应当以其公允价按值作为入账价值阿。澳叭、民间非营利组埃织接受的债务人凹以非现金资产抵扳偿债务方式取得背的存货，应当以伴换出资产的账面隘价值，加上应支案付的相关税费，啊作为实际成本。绊 佰非货币性交易中氨如果发生补价，把应区别不同情况巴处理： 疤A.支付补价的岸民间非营利组织罢，应以换出资产熬的账面价值加上按补价和应支付的袄相关税费，作为佰实际成本。 把按B.收到补价的霸民间非营利组织傲，按应收债权的案账面价值加上支瓣付的补价和应支巴付的相关税费，碍作为实际成本。艾澳、盘盈的存货：白存货应当定期进颁行清查盘点，每罢年至少盘点一次八。对于发生的盘叭盈、盘亏以及变吧质、毁损等存货袄，应当及

49、时查明瓣原因，并根据民蔼间非营利组织的扳管理权限，经理俺事会、董事会或埃类似权力机构批捌准后，在期末结哀账前处理完毕。阿对于盘盈的存货百，应当按照其公哎允价值入账，并傲确认为当期收入跋；对于盘亏或者扳毁损的存货，应办先扣除残料价值熬、可以收回的保奥险赔偿和过失人哀的赔偿等，将净稗损失确认为当期巴费用。爸（2）存货在发瓣出时，应当根据斑实际情况采用个白别计价法、先进傲先出法、或者加白权平均法，确定背发出存货的实际把成本。 隘三、存货的主要捌账务处理如下：艾（一）斑存货在取得时，稗应当以其成本入般账，具体如下：坝拜外购的存货，按敖照采购成本（一八般包括实际支付胺的采购价格、相昂关税费、运输费案、装

50、卸费、保险敖费以及其他可直傲接归属于存货采邦购的费用），借白记本科目，贷记吧“爸银行存款拔”奥、俺“唉应付账款佰”暗等科目。民间非扒营利组织可以根爱据需要在本科目皑下设置昂“蔼材料哀”鞍、霸“霸库存商品鞍”背等明细科目。霸盎自行加工或委托扮加工完成的存货澳，按照采购成本巴、加工成本（包拜括直接人工以及疤按照合理方法分拌配的与存货加工昂有关的间接费用敖）和其他成本（扳指除采购成本、拔加工成本以外的爱，使存货达到目皑前场所和状态所岸发生的其他支出爱），借记本科目把，贷记挨“澳银行存款颁”哎、懊“瓣应付账款吧”扮、胺“阿应付工资熬”叭等科目。民间非鞍营利组织可以根啊据实际情况，在凹本科目下设置叭“敖

51、生产成本靶”碍等明细科目，归胺集相关成本。白罢接受捐赠的存货艾，按照所确定的隘成本，借记本科熬目，贷记傲“扮捐赠收入巴”熬科目。蔼（埃二百）存货在发出时拌，应当根据实际爸情况采用个别计俺价法、先进先出扮法或者加权平均熬法，确定发出存颁货的实际成本，笆具体如下：暗搬业务活动过程中跋领用存货，按照版确定的成本，借霸记笆“瓣管理费用鞍”吧等科目，贷记本版科目。俺坝对外出售或捐赠巴存货，按照确定案的出售存货成本白，借记稗“靶业务活动成本耙”懊等科目，贷记本摆科目。稗（三）奥民间非营利组织般的各种存货，应颁当定期进行清查板盘点，每年至少爸盘点一次。对于懊发生的盘盈、盘背亏以及变质、毁邦损等存货，应当哎及

52、时查明原因，扒并根据管理权限懊，报经批准后，矮在期末结账前处背理完毕：傲（昂1跋）如为存货盘盈叭，按照其公允价败值，借记本科目敖，贷记耙“爱其他收入艾”澳科目。摆（版2鞍）如为存货盘亏罢或者毁损，按照吧存货账面价值扣耙除残料价值、可碍以收回的保险赔般偿和过失人的赔阿偿等后的金额，版借记袄“办管理费用拌”懊科目，按照可以罢收回的保险赔偿疤和过失人赔偿等版，借记百“唉现金败”矮、班“唉银行存款凹”翱、疤“癌其他应收款拜”安等科目，按照存哀货的账面余额，办贷记本科目。唉（皑四搬）败期末，民间非营芭利组织应当对存唉货是否发生了减白值进行检查。如霸果存货的可变现耙净值低于其账面稗价值，应当按照叭可变现净

53、值低于扒账面价值的差额矮计提存货跌价准昂备。如果存货的安可变现净值高于败其账面价值，应绊当在该存货期初笆已计提跌价准备阿的范围内转回可搬变现净值高于账袄面价值的差额。四、举例：摆例1：某民间非唉营利组织从一公鞍司购入甲材料碍8000KG百，单价5元，乙埃材料捌2000KG靶，单价10元，熬支付运输费93唉0元，其他杂费哀500元，货款啊以银行存款支付敖，运杂费按重量白分配。拌例2：某民间非捌营利组织委托某稗单位加工材料一癌批，材料成本为懊200000元斑，支付加工费为拌34000元，隘材料加工完毕验哎收入库，加工费半用尚未支付把例3：熬2009年1月拌18日澳，某民间非营利阿组织接受捐赠食澳品

54、一批，捐赠人百要求该民间非营罢利组织将该批食稗品捐赠给某灾区熬人民。捐赠人提拌供的凭据上表明哎的金额为100巴万元。该民间非芭营利组织按照该鞍食品的市场价格袄估计价格为50癌万元。邦例4：某民间非伴营利组织下设一艾个义卖中心，专隘门用于出售接受爸捐赠的相关资产绊。癌2009年3月扮1日伴，该组织接受捐绊赠一批毛毯，共霸计200匹，每阿匹的入账成本为颁400元。该组胺织接受捐赠后，阿即通过义卖中心佰对外出售。假定伴当月对外出售4疤0匹，每匹售价拔500元，款项凹已经收到，存入拜银行癌，假定不考虑相颁关税费。八例5：某民间非百营利组织设有一胺个印刷部，专门般印刷社会公益宣笆传资料，200巴9年3月

55、，为了柏印刷一批用于宣罢传如何防治艾滋暗病的小册子，从搬仓库中领用了一奥批纸张。假定该啊民间非营利组织摆采用个别计价法埃计量这些纸张，叭计算得到这些领阿用的纸张的成本傲为50000元傲，应当计入所印斑刷的小册子的生班产成本。碍例6：某民间非疤营利组织当月办“矮商品销售成本计瓣算表捌”隘列示：当月销售俺甲产品1000扒件，平均单位成拌本100元，当巴月销售乙产品斑2000KG柏，在建工程领用蔼乙产品凹1000KG哎，平均单位成本稗80元。按例7：蔼2005年5月半10日安，某民间非营利百组织接受捐赠一胺批物资，入账价懊值为50万元。败该民间非营利组鞍织拟出售该批物翱资，以变现的资奥金用于改善某贫

56、拌困山区农民饮水扳问题。假定到懊2005年12疤月31日隘，该批物资尚未按售出，但市场该柏同类物资的市场般价格已经跌至4靶5万元。般该民间非营利组疤织为实现该批物背资的对外销售，按预计将发生销售扮费用5000元矮。盎第凹五俺章 民间非营利拜组织投资的核算一、短期投资：捌短期投资是指能翱够随时变现并且柏持有时间不准备熬超过1年（含1啊年）的投资，包佰括股票、债券投八资等。 疤（一）短期投资背在取得时应当按胺照投资成本计量败。短期投资取得氨时的投资成本按安以下方法确定：疤 哀1以现金购入肮的短期投资，按板照实际支付的全肮部价款，包括税罢金、手续费等相奥关税费作为其投版资成本。实际支蔼付的价款中包含

57、氨的已宣告但尚未瓣领取的现金股利八或已到付息期但哎尚未领取的债券胺利息，应当作为袄应收款项单独核挨算，不构成短期敖投资成本。 熬懊2接受捐赠的柏短期投资，按照熬本制度第十六条叭的规定确定其投敖资成本。 般3通过非货币半性交易换入的短吧期投资，按照本蔼制度第十八条的唉规定确定其投资八成本。 鞍（二）短期投资拜的利息或现金股巴利应当于实际收爸到时冲减投资的摆账面价值，但在背购买时已计入应爸收款项的现金股八利或者利息除外邦。 癌（三）在期末，拜民间非营利组织胺应当按照本制度邦第十五条的规定搬对短期投资是否瓣发生了减值进行般检查。如果短期把投资的市价低于斑其账面价值，应翱当按照市价低于矮账面价值的差额

58、伴计提短期投资跌爸价准备，确认短碍期投资跌价损失百并计入当期费用胺。如果短期投资扒的市价高于其账版面价值，应当在八该短期投资期初把已计提跌价准备斑的范围内转回市胺价高于账面价值办的差额，冲减当敖期费用。 背（四）处置短期柏投资时，应当将版实际取得价款与懊短期投资账面价爸值的差额确认当半期投资损益。 柏斑本制度所称的账斑面价值，是指某般会计科目的账面拔余额减去相关的罢备抵项目后的净拌额。 民间皑非营利组织的委跋托贷款和委托投氨资（包括委托理傲财）应当区分期百限长短，分别作癌为短期投资和长癌期投资核算和列佰报。唉二、短期投资的碍核算：胺1、设置的会计袄科目：癌（1）短期投资鞍：核算投资成本安（2）

59、其他应收半款：核算因投资耙而应收到的现金扳股利或利息隘（3）投资收益哀：皑2、主要账务处爱理如下：把（1）短期投资澳在取得时应当按板照投资成本计量罢，具体如下：袄碍以现金购入的短埃期投资，按照实佰际支付的全部价埃款，包括税金、跋手续费等相关费邦用作为其投资成奥本，借记本科目班，贷记拔“傲银行存款摆”跋等科目。肮如果实际支付的邦价款中包含已宣岸告但尚未领取的拔现金股利或已到熬付息期但尚未领唉取的债券利息，暗则按照实际支付绊的全部价款减去安其中已宣告但尚埃未领取的现金股懊利或已到付息期扒但尚未领取的债埃券利息后的金额安作为短期投资成耙本，借记本科目扮，按照应领取的碍现金股利或债券癌利息，借记爱“跋

60、其他应收款爸”艾科目，按照实际岸支付的全部价款版，贷记八“昂银行存款绊”懊等科目。巴颁接受捐赠的短期氨投资，按照所确坝定的投资成本，搬借记本科目，贷稗记靶“哀捐赠收入哀”把科目。唉（2）收到被投般资单位发放的利胺息或现金股利，把按照实际收到的办金额借记半“拌银行存款隘”奥等科目，贷记本半科目。但是，实背际收到在购买时肮已记入疤“疤其他应收款拜”班科目的利息或现拌金股利时，借记傲“案银行存款巴”背等科目，贷记瓣“案其他应收款靶”稗科目。邦持有股票期间所唉获得的股票股利翱，不作账务处理吧，但应在辅助账哀簿中登记所增加叭的股份。斑（3）出售短期捌投资或到期收回扒债券本息，按照板实际收到的金额澳，借记