注会税法资源税、车辆购置税和车船税法、契税要点

1、资源税、城建税和教育费附加、车辆购置税、车船税、契税、印花税 第 页安基本规定柏特殊规定板纳税义务人扮在中华人民共和跋国境内开采应税邦资源的矿产品或挨者生产盐的单位巴和个人。包括内耙外资企业、单位拔、机关、社团、板个人。扮中外合作开采石搬油、天然气的企艾业不是资源税的败纳税义务人。啊扣缴义务人班收购未税矿产品傲的单位为资源税氨的扣缴义务人。昂在收购未税矿产爸品时代扣代缴资吧源税。跋扣缴义务人可以败是独立矿山、联唉合企业、其他收瓣购未税矿产品的疤单位（包括个体凹户）。版资源税进口不征白、出口不退。耙征税范围啊不征或暂不征收柏的项目澳矿产品安原油（天然原油哎）巴不包括人造石油罢。稗天然气（专门开靶

2、采或与原油同时爸开采的天然气）百煤矿生产的天然鞍气和煤层瓦斯暂盎不征资源税。鞍煤炭（原煤）奥洗煤、选煤和其皑他煤炭制品不征背资源税绊其他非金属矿原白矿半一般在税目税率熬表上列举了名称瓣对于未列举名称肮的其他非金属矿敖原矿和其他有色傲金属矿原矿，由靶省级政府决定征澳收或暂缓征收资邦源税，并报财政版部和国家税务总摆局备案。叭黑色金属矿原矿版有色金属矿原矿绊盐跋固体盐（海盐原岸盐、湖盐原盐和奥井矿盐）澳液体盐（卤水）暗资源税税收优惠肮（熟悉，能力等瓣级2）艾资源税的减税、背免税规定主要有班：办（一）开采原油霸过程中用于加热蔼、修井的原油，笆免税。半（二）纳税人开柏采或者生产应税芭产品过程中，因爱意外

3、事故或者自靶然灾害等原因遭办受重大损失的，肮由省、自治区、邦直辖市人民政府按酌情决定减税或百者免税。摆（三）自200傲7年2月1日起办，北方海盐资源佰税暂减按每吨1矮5元征收；南方熬海盐、湖盐、井凹矿盐暂减按每吨傲10元征收；液扒体盐资源税暂减把按每吨2元征收盎。柏（四）国务院规颁定的其他减税、爸免税项目。拔（五）地面抽采百煤层瓦斯暂不征叭收资源税。资源税征收管理伴一、纳税义务发案生时间（了解，颁能力等级1）靶（一）纳税人销拜售自产应税产品捌的纳税义务发生班时间癌1纳税人采用百分期收款结算方笆式的，为销售合扳同规定的收款日爱期当天；八2采取预收货案款结算方式的，芭为发出应税产品霸的当天；般3采

4、取其他结扳算方式的，为收昂讫销货款或者取疤得索取销货款凭败据的当天。按（二）纳税人自碍产自用应税产品斑的纳税义务发生阿时间，为移送使耙用应税产品的当澳天。按（三）扣缴义务班人扣缴税款义务岸发生时间，为支翱付首笔货款或者挨开具应支付货款安凭据的当天。爱二、纳税期限（昂了解，能力等级埃1）肮资源税的纳税期耙限为1日、3日奥、5日、10日颁、15日或者1笆个月，由主管税按务机关根据实际版情况具体核定。般不能按固定期限颁计算纳税的，可矮以按次计算纳税稗。肮纳税人以1个月阿为一期纳税的，拌自期满之日起1爸0日内申报纳税袄；以1日、3日摆、5日、10日扮或者15日为一隘期纳税的，自期碍满之日起5日内癌预缴

5、税款，于次艾月1日起10日奥内申报纳税并结半清上月税款。蔼三、纳税地点（翱了解，能力等级笆1）败资源税纳税的属矮地性很强，资源艾税的纳税人应向耙应税产品开采或颁者生产所在地主拌管税务机关缴纳按税款。特殊规定懊有：碍1.纳税人在本跋省、自治区、直拜辖市范围内开采瓣或者生产应税产靶品，其纳税地点半需要调整的，由扒所在地省、自治白区、直辖市税务把机关决定。叭2.纳税人跨省肮开采应税资源，疤其下属生产单位蔼与核算单位不在版同一省、自治区扒、直辖市的，对伴其开采的矿产品案一律在开采地纳敖税，其应纳税款耙由独立核算、自蔼负盈亏的单位，胺按照开采地的实拌际销售量（或者班自用量）及适用案的单位税额计算颁划拨。

6、稗3.扣缴义务人吧代扣代缴的资源把税，也应向收购哀地主管税务机关蔼缴纳。案城市维护建设税斑和教育费附加的白征税范围和税率半1.不包括外商柏投资企业和外国捌企业；2.进口扒不缴纳城建税，翱出口不退拌纳税人所在地在捌城市市区的，税矮率为7%；芭纳税人所在地在板县城、建制镇的肮，税率为5%；碍纳税人所在地不安在城市市区、县拔城、建制镇的，安税率为1%胺教育费附加为3蔼%坝城市维护建设税俺和教育费附加计昂税依据的一般规叭定翱城建税以纳税人哀实际缴纳碍的增值税、消费颁税、营业税税额扒为计税依据。包澳括被查补的上述爱三项税额，但不艾以叭非税款项板为依据。吧城市维护建设税吧和教育费附加税叭收优惠（掌握，爱能

7、力等级2）懊（1）城建税随爱同奥“瓣三税霸”斑的减免而减免。叭（2）对因减免笆税而需进行昂“背三税吧”霸退库的，城建税巴也同时退库。但敖是对胺“安三税扒”瓣实行先征后返、扮先征后退、即征伴即退办法的，除哀另有规定外，城哀市维护建设税和暗教育费附加，一巴律不予退（返）跋还。敖（3）减免捌“敖三税柏”唉的同时随之减免摆城建税，但经正案式审核批准的扒当期免抵俺的增值税税额，败纳入城建税和教耙育费附加的计征霸范围碍车辆购置税征税唉范围爸境内购置应税车伴辆的（各类性质跋的）单位和个人笆。哀其征税范围包括哎汽车、摩托车、俺电车、挂车、农肮用运输车哎。税率统一为1斑0%鞍车辆购置税的应般税行为，敖是指在中国

8、境内斑购置应税车辆的稗行为。这种应税盎行为包括：扳购买使用行为；搬进口使用行为；笆受赠使用行为；伴自产自用行为；袄获奖使用行为；昂以及以班拍卖、抵债、走背私、罚没等方式颁取得并使用的行半为班。皑计税价格中不含颁增值税和控购费啊车辆购置税税收巴优惠柏税收优惠瓣具体规定艾法定减免白1阿外国驻华使馆、邦领事馆和国际组拌织驻华机构及其伴外交人员自用车昂辆免税盎；稗2中国人民解翱放军和中国人民吧武装警察部队列芭入军队武器装备敖订货计划的车辆把免税；捌3蔼邦设有固定装置的爸非运输车辆安免税；霸4袄防汛部门和森林瓣消防等部门购置案的由指定厂家生安产的指定型号的芭用于指挥、检查岸、调度、报汛爸（敖警氨）按、联

9、络的专用车把辆把；邦5回国服务的班留学人员用把现汇埃购买1辆个人自搬用拜国产小汽车百；啊6班长期来华定居专拌家1辆自用小汽懊车背；胺7有国务院规佰定予以免税或者败减税的其他情形皑的蔼，傲按照规定免税或颁者减税。芭临时减免笆自2010年1耙月1日至12月俺31日购置1.办6升及以下排量蔼的乘用车，暂减扮按肮7.5%哀税率征收车辆购绊置税。办执行时间是指车白辆的购置日期，袄而并非纳税申报斑日期。斑车辆购置税的退班税捌完税后因下列情矮况需要办理退还爱车辆购置税的，唉由纳税人申请，隘征收机构审查后办办理退还车辆购把置税手续：坝1巴公安机关车辆管捌理机构不予办理熬车辆登记注册手碍续的岸，吧凭公安机关车辆

10、鞍管理机构出具的澳注销车辆号牌证柏明办理退税手续隘。拔2因质量等原罢因发生退回所购伴车辆的，凭经销瓣商的退货证明和芭退货发票以及完耙税证明的正本和爸副本办理退税手瓣续。氨车辆购置税征收板管理敖主要知识点捌核心规定吧车辆购置税纳税坝环节把使用环节哎（哎即最终消费环节蔼）矮车辆购置税纳税叭地点靶购置应税车辆：拌车辆登记注册地扒；盎购置不需办理车蔼辆登记注册手续爸的应税车辆：纳拔税人所在地瓣车辆购置税纳税澳期限霸纳税人购买自用芭的艾，昂自购买之日起隘60八日啊内申报纳税稗；靶进口自用的傲，岸自进口之日起埃6碍0日碍申报纳税矮；阿自产、受赠、获挨奖和以其他方式扳取得并自用的昂，艾自取得之日起芭60绊日

11、澳内申报纳税。俺车辆购置税的缴罢税管理摆（隘1靶）自报核缴；（吧2）集中征收缴扮纳；（3）代征扮、代扣、代收。车船税优惠规定颁执行范围捌1.法定减免靶（1）非机动车氨船（不包括非机邦动驳船）扮（2）拖拉机昂（3）捕捞、养昂殖渔船唉（4）军队、武白警专用的车船埃（5）警用车船盎（6）按照有关澳规定已经缴纳船伴舶吨税的船舶矮（7）依照我国傲有关法律和我国熬缔结或者参加的扒国际条约的规定疤应当予以免税的吧外国驻华使馆、暗领事馆和国际组案织驻华机构及其皑有关人员的车船稗2.特定减免笆省、自治区、直半辖市人民政府可奥以根据当地实际拌情况，对城市、班农村公共交通车昂船给予定期减税背、免税车船税征收管理半纳

12、税义务发生时傲间鞍车船管理部门核胺发的车船登记证巴书或者行驶证书肮所记载日期的当懊月按未按规定办理车叭船登记手续的，氨以购置发票所载白开具时间的当月扮作为车船税的纳啊税义务发生时间蔼纳税期限氨车船税按公历年八申报缴纳。昂纳税地点哎由省级政府根据啊当地实际情况确耙定。跨省使用的跋车船，为车船的矮登记地柏代缴税款的规定氨车船的所有人或氨者管理人未缴纳盎车船税的，使用懊人应当代为缴纳凹车船税岸代收代缴的规定耙（1）从事机动疤车交通事故责任败强制保险业务的扮保险机构，应当傲依法代收代缴车哀船税哎（2）税务机关阿付给扣缴义务人八代收代缴手续费埃的标准由国务院啊财政部门、税务邦主管部门制定伴（3）机动车车

13、碍船税的扣缴义务斑人依法代收代缴罢车船税时，纳税吧人不得拒绝靶契税征税范围（拜熟悉，能力等级鞍2）柏契税的征税对象哎是境内转移土地绊、房屋权属。具澳体包括：土地使岸用权的出让、转拜让及房屋的买卖氨、赠与、交换。版具体情况芭是否为契税征税罢对象捌是否为土地增值蔼税征税对象扳1.国有土地使拜用权出让肮是笆不是俺2.土地使用权敖的转让皑是板是安3.房屋买卖哀是背是摆4.房屋赠与班是昂一般不是，非公岸益赠与是败5.房屋交换扒是（等价交换免柏）鞍是（个人交换居疤住房免）安某些特殊方式转稗移土地、房屋权扒属也视为土地使翱用权转让、房屋熬买卖或赠与缴纳哀契税：绊（1）以房屋抵安债或实物交换房邦屋，视同房屋买

14、坝卖，由产权承受碍人按房屋现值缴办纳契税。以房产碍抵债的，过户时巴按照折价款缴纳柏契税。罢（2）以自有房敖产作股投入本人翱独资经营企业，爸因未发生权属变百化，不需办理房暗产变更手续，故芭免纳契税。半（3）买房者不半论其购买目的是挨为了拆用材料还埃是为了得到旧房斑后翻建成新房，暗都要涉及办理产爱权转移手续，只把要发生房屋权属扮变化，就要照章背缴纳契税。案（4）某些视同俺土地使用权转让熬、房屋买卖或赠斑与而交纳契税的巴特殊规定还有：挨以土地房屋权属拌作价投资、入股颁；以土地房屋权啊属抵债；以获奖扒方式承受土地、耙房屋权属；以预拔购方式或者预付案集资建房款方式袄承受土地、房屋绊权属。这些情况败均发生

15、了土地、癌房屋权属的变化芭。版税率为3%-5扒%，各省自定，熬但傲个人首次购买9凹0平方米及以下爸普通住房，契税案税率暂统一下调摆到1%啊（全国一致）爱通过“招、拍、氨挂”程序承受国阿有土地使用权的癌，应按土地成交笆总价款计征契税伴，其中绊土地前期开发成把本不得扣除。捌【解释】这里的板难点有两个：班一是等价交换房凹屋土地权属的免拌征契税，交换价哎格不等时，由多艾交付货币、实物绊、无形资产或者唉其他经济利益的啊一方缴纳契税。俺二是以划拨方式拌取得土地使用权伴，经批准转让房袄地产时，由房地般产转让者补缴契扮税。计税依据为败补缴的土地使用扒权出让费用或者巴土地收益。这里罢特别注意在这个绊过程中:一方

16、面奥房地产拌转让者跋要完成对土地使盎用权的受让过程拜，以补缴的土地斑使用权出让费用霸或者土地收益为安依据挨补缴契税佰；另一方面房地疤产的版承受方翱要以成交价格为挨计税依据般缴纳契税哀。跋契税税收优惠（挨熟悉，能力等级俺2）拜（一）契税优惠俺的一般规定拌国家机关、事业袄单位、社会团体扒、军事单位承受巴土地、房屋用于拔办公、教学、医靶疗、科研和军事案设施隘免征八城镇职工按规定芭第一次购买公有笆住房佰免征哎承受荒山（沟、霸丘、滩）土地使把用权用于农林牧碍渔生产懊免征唉经外交部确认，半依照条约或协定昂应当予以免税的碍外国驻华使馆、伴领事馆联合国驻佰华机构及其外交岸人员承受土地、阿房屋斑免税般因不可抗力

17、灭失笆住房而重新购买颁住房碍酌情减免伴被县级以上政府拌征用、占用后，爱重新承受土地、隘房屋权属爱省级政府确定是隘否减免把（二）契税优惠啊的特殊规定暗特殊行为败具体情况挨优惠绊企业公司制改造巴非公司改造成公按司的公司制改造八中，整体改建为拜有限责任公司或凹股份有限公司，拌承受原企业土地盎、房屋权属的鞍免征矮国有独资企业或胺国有独资有限责班任公司股份占5安0%以上的新设白公司，承受原国昂有企业（公司）暗的土地、房屋权耙属的岸企业股权重组熬国有控股公司以岸部分资产投资组敖建新公司，且该凹国有控股公司占翱新公司股份85八%以上的，对新柏公司承受该国有叭控股公司土地、坝房屋权属扳不征班单位、个人承受捌企

18、业股权，企业奥土地、房屋权属俺不发生转移的白企业合并傲合并的企业承受案各方的土地、房邦屋权属的啊免征搬企业分立拌分设为两个或两罢个以上投资主体安相同的企业，对搬派生方、新设方傲承受原土地、房巴屋权属的跋不征叭国有、集体企业般出售盎被售企业法人注暗销，且买受人与耙原企业30%以扮上职工签订服务哎年限不少于三年坝的劳动用工合同皑的，承受所购企半业土地的奥减半征收拜被售企业法人注昂销，且与原企业傲全部职工签订服碍务年限不少于三扒年的劳动用工合邦同的，承受所购巴企业土地房屋权办属的艾免征澳企业关闭、破产袄债权人承受破产伴企业土地、房屋百权属以抵偿债务耙的岸免征捌非债权人承受破板产企业土地、房扒屋权属，

19、与原企爸业30%以上职俺工签订服务年限百不少于三年的劳肮动用工合同的败减半征收跋非债权人承受破熬产企业土地、房靶屋权属，与原企摆业全部职工签订奥服务年限不少于稗三年的劳动用工笆合同的隘免征懊房屋的附属设施按承受与房屋相关唉的附属设施（包般括停车位、汽车澳库、自行车库、芭顶层阁楼以及储版藏室）所有权或坝土地使用权的袄征收契税败不涉及土地使用扮权和房屋所有权扮变动的矮不征斑继承土地房屋权氨属的袄法定继承人（包爱括配偶、子女、佰父母、兄弟姐妹熬、祖父母、外祖柏父母）继承土地阿房屋权属的拔不征澳非法定继承人根班据遗嘱承受死者捌生前土地房屋权巴属，属于赠与行颁为的柏征收契税佰其他岸国务院批准债转巴股企业

20、，债转股袄后新设公司承受摆原企业土地、房白屋权属的鞍免征捌政府主管部门对扳国有资产进行政瓣策性划拨中土地挨、房屋权属转移唉的霸不征摆企业改制重组，绊同一投资主体内跋部企业之间土地岸、房屋权属的无邦偿划拨的耙不征背拆迁居民新置住肮房安对购房成交价格埃中相当于拆迁补袄偿款部分的耙免征斑超过拆迁补偿款傲部分的颁征收契税契税征收管理斑纳税时间：签订敖转移合同的当天哀。纳税期限：纳俺税义务发生之日扳起10日内。纳坝税地点：土地、胺房屋所在地疤印花税的征税范斑围（熟悉，能力唉等级1）板在中国境内书立盎、使用、领受印袄花税法所列举的爱凭证,并依法履八行纳税义务的单碍位和个人。分为傲：立合同人、立矮据人、立账

21、簿人癌、领受人和使用翱人五种。稗纳税人肮具体情况背注意问题坝立合同人百各类合同的当事吧人，不包括合同敖的担保人、证人翱、鉴定人。隘当事人的代理人叭有代理纳税的义碍务。笆（1）凡共同书岸立的应税凭证，疤其当事人各方都拜是印花税的纳税邦人，应各就其所百持凭证的计税金阿额履行纳税义务板。靶（2）纳税人以暗电子形式签订的肮各类应税凭证按傲规定征收。败立据人百订立产权转移书艾据的单位和个人隘。盎立账簿人稗设立并使用营业吧账簿的单位和个霸人。碍领受人佰领取或接受并持胺有权利、许可证凹照的单位和个人扒。半使用人捌在国外书立、领胺受，但在国内使哀用应税凭证的单隘位和个人。啊印花税税目与税鞍率（掌握，能力哎等级

22、）氨印花税共13个拔税目，包括10佰类经济合同：购跋销合同、加工承暗揽合同、建设工案程勘察设计合同摆、建筑安装工程拜承包合同、财产埃租赁合同、货物傲运输合同、仓储耙保管合同、借款背合同、财产保险叭合同、技术合同昂。以及产权转移邦书据；营业账簿芭；权利、许可证霸照。【解释】稗（1）出版单位搬与发行单位之间啊订立的书刊、音胺像制品的应税凭皑证如订购单、订爸数单等属于购销白合同。傲（2）融资租赁叭合同属于借款合唉同，不属于财产搬租赁合同。皑（3）一般的法疤律、会计、审计矮等方面的咨询不奥属于技术咨询，般不贴印花。凹（4）权利、许敖可证照仅包括艾“爱四证一照唉”胺：政府部门发给挨的房屋产权证、癌工商营业执照、拜商标注册证、专隘利证、土地使用坝证。癌（5）财产所有熬权、版权、商标爱专用权、专利权矮、专有技术使用搬权、土地使用权懊出让合同、土地办使用权转让合同拌、商品房销售合癌同都按照产权转傲移书据征收。疤税率档次懊应用税目或项目捌比例税率八（四档)拜万分之零点五案借款合同岸万分之三爸购销合同、建筑暗安装工程承包合奥同、技术合同敖万分之五芭加工承揽合同、俺建筑工程勘察设百计合同、货物运笆输合同、产权转八移书据、营业账熬簿中记载资金的版账簿按千分之一霸财产租赁合同、哎仓储保管合同、爱财产保险合同、坝股权转让书据摆5元定额税率爸权利、许可证照熬和营业账簿中的埃其他账簿霸印花税