第 五 节 财 务 成 果 核

1、 第 六 节 财 务 成 果 核 算 一、财务成果的概念 1、财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。 2、利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。二、利润的构成与计算 1利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益净利润=利润总额所得税21 、营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动净收益投资净收益2、营业收入=主营业务收入其他业务收入3、营业成本=主营业务成本其他业务成本 营业利润的核

2、算 3 （一）期间费用核算 1、设置的账户 （ 1 ） “管理费用”账户 目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。 结构： 损益类账户 经结转后，该账户期末无余额。借方贷方管理费用企业当月发生的管理费用结转入“本年利润”账户的当月管理费用总额4 （2）“财务费用”账户 目的：核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、手续费等。 结构：损益类账户 借方 财务费用 贷方 各项费用的 结转记入“本年利 发生数额 润”账户的数额 经结转后，该账户期末无余额。5（3）“销售费用”账户 目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。 结构：损益类账户 借方 销售费用 贷方 发生的各项费用 转入“

3、本年利润” 账户的数额 期末无余额 该账户可按费用项目开设明细账户。62、期间费用发生的账务处理 （1）支付管理部门办公费用、支付业务招待费等 借：管理费用 贷：银行存款 （2）职工借差旅费 借：其他应收款 贷：库存现金 （3） 报销差旅费 借：管理费用 贷：其他应收款 （4）支付银行业务手续费 借：财务费用 贷：银行存款 （5）支付销售产品的广告费、运费等 借：销售费用 贷：银行存款例题 07年1月1日采购员张飞向财务部借支差旅费1000元，07年1月6日，张飞出差回来，火车票住宿发票等表明共发生差旅费用800元，其余200元退给财务部。07年1月1日 借：其他应收款张飞 1 000 贷：库

4、存现金 1 00007年1月6日 借：库存现金 200 管理费用 800 贷：其他应收款张飞 1 0007 （二）营业外收支的核算 营业外收入：与企业经营无直接关系的各项收入，包括处理固定资产净收益、无法支付的应付款项等。 营业外支出：与企业经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、税收的滞纳金、捐赠支出等。8本章小结制造业会计循环：资金筹集供应过程生产过程销售过程利润及利润分配供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础9 1、设置账户（1）“营业外收入”账户 目的：核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各收入。 结构：损益类账户 借方 营业外收入

5、 贷方 转入“本年利润 发生的营业外 账户的数额 收入数额 该账户期末无余额10 （2）“营业外支出”账户 目的：主要用来核算企业发生的，与企业生产 经营无直接关系的各项支出。 结构：损益类账户 借方 营业外支出 贷方 发生的营业外 转入“本年利润” 支出的数额 账户的数额 该账户期末无余额11 2、营业外收支的账务处理 支付罚款等 借：营业外支出 贷：银行存款 取得营业外收入 借：银行存款 贷：营业外收入 无法支付的应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入A公司向希望工程捐赠3 000元，已通过银行付迄。 借：营业外支出 3 000 贷：银行存款 3 000A公司原欠新新公司一笔货款4 000

6、元，因新新公司撤消已无法偿还， 转为营业外收入。 借：应付账款新新公司 4 000 贷：营业外收入 4 00012 （三）所得税费用的核算 1、设置“所得税费用 ”账户 目的：核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得 税。 结构：损益类账户 借方 所得税费用 贷方 按规定计算出来的 转入“本年利润” 应交所得税数额 账户的所得税数额 该账户期末无余额132、所得税费用的账务处理（1）计算本期应交所得税（利润总额所得税率） 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税（2）实际上交所得税 借：应交税费应交所得税 贷：银行存款例1 本年利润总额是1 000 000元，所得税率33，计算本期应交所得税，编制

7、相应会计分录。 借：所得税费用 330 000 贷：应交税费应交所得税 330 000例2 用银行存款向税务局上交所得税330 000。 借：应交税费应交所得税 330 000 贷：银行存款 330 000141、设置“本年利润”账户（所有者权益类账户）目的：主要用来核算企业在本年度实现的净利润（或亏损）。结构：所有者权益类账户 借方 （） 本年利润 贷方（+） （1）主营业务成本 （1）主营业务收入 （2）营业税金及附加 （2）其他业务收入 （3）其他业务成本 （3）投资收益 （4）销售费用 （4）公允价值变动损益 （5）管理费用 （5）营业外收入 （6）财务费用 （7）资产减值损失 （8）

8、营业外支出 （7）所得税费用 余额：本期发生的亏损数额 余额：本期实现的利润数额 年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户无余额。（四）净利润的核算 152、期末结转损益类账户的账务处理 （1）将损益收入类账户结转“本年利润”。借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 公允价值变动损益 营业外收入 贷：本年利润（2）将损益费用类账户结转“本年利润”。 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出（3）将所得税费用结转“本年利润”。 借：本年利润 贷：所得税费用16举例 会

9、计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入152 500元、其他业务收入7 200元、投资净收益6 000元、营业外收入4 300元转至“本年利润”账户。借：主营业务收入152 500贷：本年利润170 000其他业务收入7 200营业外收入4 300投资收益6 00017 会计期末将本期实现的各项费用，包括主营业务成本77 500元、其他业务成本3 500元、营业税金及附加9 210元、管理费用4 300元、财务费用310元、销售费用3 180元、营业外支出1 000元转至“本年利润”账户。贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出77 500

10、3 5009 2104 300 310 3 1801 000借：本年利润99 00018举例 将本年实现的利润71 000元，按照税率25计算企业所得税费用。借：所得税费用17750贷：应交税费应交所得税17750将“所得税费用”账户余额结转“本年利润”账户。借：本年利润17750贷：所得税17750费用19 （五）利润分配业务的核算 利润分配是指企业根据股东大会或类似权利机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。 1、利润分配的顺序 （1）弥补亏损 （2） 提取法定盈余公积。按照税后利润（净利润）的10提取。（法定盈余公积金累计达到公司注册资本的50%以上时，可以不再

11、提取。任意盈余公积金是在计提法定盈余公积金和公益金以后，由企业章程规定或股东会议决议提取的公积金。） （3）向投资者分配利润或股利。202、设置账户（1） “利润分配”账户目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。结构：所有者权益类 借方 利润分配 贷方 （1）分配的利润数 年终由“本年利润” （2）年终由“本年利润” 账户转入的利润额 账户转入的亏损额 余额：表示已分配的利 余额：表示尚未分配润数额或尚未弥补的亏损 的利润数 “利润分配”“盈余公积”“应付股利”212、“盈余公积”账户目的：用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积，是具有特定用途的留存收益。结构：所有者权益类按提取的不同用途设置明细分类账，包括：法定盈余公积、任意盈余公积等。借方 （） 盈余公积 贷方 （）实际使用的盈余公积年末提取的盈余公积期末余额：结余的盈余公积223、“应付股利”账户目的：核算企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定分配现金股利或利润。结构：负债类借方 （） 应付股利 贷方 （）实际支付的利润数应付给投资者的利润数期末余额：尚未支付的利润数23 3、利润分配的账务处理 （1）将“本年利润”账户余额结转至“利润分配未分配利润”账户 盈利 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 亏损 借：利润分配未分配