财务管理之成本分析基础doc17

1、扮财务管理之成本败分析基础把胺) 扳成本与财务斑版) 成本分类与版习性坝奥) 本邦-瓣量暗-办利分析俺吧) 成本核算模哎式搬坝) 成本控制原傲则坝颁) 成本控制程翱序疤爱) 半成本与财务损益表俺项目摆Items白产品销售收入捌Sales r笆evenues拔产品销售成本爱Cost of斑 goods 岸sold摆毛利摆Gross m版argin芭销售费用芭Distrib扒ution e板xpenses敖营业毛利哀Marketi埃ng cont班ributio按n哎管理费用癌G & A e叭xpens绊es拜营业利润（美）白EBIT半财务收支啊Finance爱 result办营业利润（中）板Op

2、erati拌ng inco隘me败营业外收支佰Non ope百rating 把income艾税前利润埃Profit 芭before 肮tax佰所得税坝Income 癌tax班净利润稗Net inc百ome损益表绊般耙佰搬跋皑澳百万元懊1999年八2000年啊项目绊Items岸扩大销售蔼节约成本鞍产品销售收入拜Sales r隘evenues鞍100奥产品销售成本昂Cost of扮 goods 柏sold把75爱毛利白Gross m稗argin搬25靶销售费用败Distrib版ution e蔼xpenses耙11皑营业毛利肮Marketi挨ng cont巴ributio叭n颁14板管理费用哎G &

3、 A e肮xpenses伴9吧营业利润（美）坝EBIT背5邦财务收支斑Finance伴 result罢0.5巴营业利润（中）肮Operati笆ng inco颁me懊4.5奥营业外收支巴Non ope奥rating 艾income盎0.5半税前利润罢Profit 癌before 邦tax巴5稗所得税版Income 翱tax稗1.65疤净利润板Net inc艾ome伴3.35资产负债表霸跋隘佰办蔼巴按扳百万元盎资产霸负债和所有者权蔼益绊流动资产搬流动负债绊现金班15隘.5稗应付帐款埃25.0半短期证券疤3.0埃短期负债安6.5肮应收帐款罢4.0奥长期债务转入流唉动负债的部分耙2.0佰存货笆16.5

4、伴税金昂12.5半流动资产合计暗39.0半应付股利颁1.0癌不动产、厂房和把设备矮流动负债合计按47.0柏建筑物、机器设吧备瓣190.0鞍其他负债隘6.0斑减：累计折旧澳-19.5盎长期债务澳27.0翱土地笆5.5爱负债合计办80.0癌不动产、厂房和爱设备合计八176.0巴所有者权益唉其他资产氨优先股柏15.0笆收款期在一年以蔼上的应收帐款矮8.5翱普通股傲45.0斑其他柏1.5百附加定缴股本板20.0癌资产总计拔225.0柏留存收益坝65.0稗所有者权益合计奥145.0皑负债与所有者权颁益合计埃225.0) 成本分类搬支出：企业的一白切开支及耗费板资本性、收益性傲、营业外和利润矮分配性袄费用

5、：支出中凡懊同本企业生产经爸营相关的部分都懊表现或转化为费颁用按成本：费用按其扮与产品生产的关百系划分为生产成坝本和期间费用。奥生产成本：生产唉过程中物化劳动癌和活的劳动耗费版的货币体现笆期间费用：与企艾业经营活动有关鞍系但与产品生产斑无直接关系搬产品成本：按一芭定的产品加以归矮集和汇总形成的案生产成本按管理职能分类生产成本扮生产过程中为制芭造产品而发生的癌成本耗费，包括办直接材料、直接班人工和制造费用非生产成本办非生产业务的耗氨费，如销售费用斑、管理费用和财耙务费用跋该划分使管理者矮更清楚企业不同挨经营行为的获利矮能力及状况按时间归属划分产品成本翱与特定产品的生昂产制造直接相关扮，它随产品流

6、动啊而流动，如果特爸定的产品销售出啊去了，其成本就瓣成为产品销售成按本与销售收入配氨比；如果特定的安产品未销售出去案，则其成本将作艾为存货结转下期碍，可盘存成本由俺此而来吧期间成本爱(叭费用袄)啊随时间推移而在埃某一期间发生的巴成本，并进入当扳期的损益，不结瓣转下期唉(败不可盘存成本胺)白，与产品实体流伴动无关，不能直啊接归属于特定的叭产品，而归属于邦成本发生的生产巴经营持续期间捌(挨即为实现当期收挨入而发生的成本办耗费背)伴该划分使企业当唉期损益的精确度安更高版按归属的难易程氨度划分拔直接成本拔(皑又称可追溯成本岸)班：柏可以直接计入某翱特定产品的成本按。隘间接成本疤(隘又称不可追溯成挨本把

7、)斑：拔不能直接计入某爸特定产品的成本瓣该划分使管理者摆更清楚与产品相按关的成本项目，昂其最大用处在于氨更容易计算和判摆断某产品的获利昂能力按成本习性划分变动成本扒总额随业务量总绊数成正比例增减半变动的成本固定成本懊一定时期内和一半定业务量范围内叭，成本总额不受敖业务量增减变动扳的成本混合成本八在实际工作中，败成本总额随业务瓣量总数增减变动傲不成比例变动的芭成本氨(按变动成本和固定碍成本的划分一般佰比较困难唉)矮该划分更易进行扒本量利分析，便邦于决策胺佰) 成本分类 阿- 成本习性凹成本总额对业务拌量总数的依存关奥系称为成本习性敖，或称成本性态熬或成本特性成本分类：往那儿放呢？产品生产成本直接

8、材料直接人工制造费用变动制造费用固定制造费用变动成本固定成本变动成本坝成本总额随业务版量总数成正比例百增减变动的成本澳例如：某商店以斑每件拌5癌元购进衬衣，并捌以每件瓣10翱元销售。假定第懊一次购进衬衣邦1000隘件；第二次购进颁衬衣鞍2000埃件，第三次购进奥衬衣哀3000把件。变动成本与艾业务量之间有什凹么样的数量关系哀？矮批次版业务总量（件）皑购货总成本（元耙）敖购货单位成本（爱元/件）背1佰2熬3拜1000艾2000袄3000案5000八10000扮15000懊5蔼5背5两点结论：斑业务量总数增加俺，相应的购货总暗成本成正比例增斑加唉每一件衬衣的单背价固定不变澳(氨单位变动成本是安固定

9、不变的瓣)笆财务会计中的直板接材料、直接人敖工、变动制造费皑用、营业税等都挨属于变动成本。拌基于变动成本的肮特性，要降低变挨动成本多盈利，办着眼点不在扩大坝业务量，而在于稗降低单变动成本叭，如降低材料消盎耗量和商品进价般等，因为变动成班本总额的降低不昂会使单位产品的颁利润或利润率增爱加单位变动成本（b）业务量(件), xy成本金额(元)变动成本总额, bxy业务量(件), x成本金额(元)固定成本疤在一定时期和一背定业务量范围内昂，成本总额不受版业务量增减变动澳的影响。蔼假定商店每月需埃支付房屋租金绊600版元，其它条件不翱变。固定成本安(疤租金颁)熬与业务量之间有皑什么样的数量关岸系？巴批次

10、疤业务总量（件）翱购货总成本（元稗）哀租金（元）芭衬衣租金成本（摆元/件）凹1搬2扳3八1000爱2000败3000暗5000澳10000笆15000半600盎600哀600凹0.埃60拜0.30袄0.20两点结论：哀业务量增加，租搬金不变扮当业务量不断增般加，固定成本总跋额保持不变时，扒每件衬衣的租金案成本从癌0.60办元下降到癌0.20斑元把(拜单位固定成本随颁业务量增加而减拔少耙)稗在财务会计中，哀房屋租金、保险八费、广告费、管挨理人员薪金、按败直线法计算的固蔼定资产折旧费等啊 肮都属于固定成本伴。傲根据管理行为能皑否改变支出数额案可将固定成本分昂为约束性和选择碍性两种昂约束性固定成本柏

11、-暗管理者的决策行扮动不能改变其支斑出数额的固定成碍本，如固定资产靶折旧费、管理人扮员薪金、租金、笆财产税等，只要暗企业存在就必须爸开支，对企业有挨很大的约束性。摆要降低只能从合奥理利用企业生产板能力，提高产量扳或扩大产品销量霸上着手，相对减芭少每个业务量所敖含单位固定成本办。绊选择性固定成本败-扳管理者的决策行扳动可以改变其支佰出数额的固定成背本，如广告费、白研究和开发费、白推销费、员工培昂训费等，支出这懊部分费用对企业柏有好处，但支出班数额可以根据管八理者的决策而改八变的。要降低选拜择性固定成本，熬除扩大业务量外伴，还应精打细算绊，厉行节约，杜拔绝浪费，从减少捌绝对额入手。业务量（件），x

12、单位固定成本（a/x）成本金额(元)固定成本总额（a）业务量（件），x成本金额(元)总成本及其模型安总成本颁昂= 岸固定成本总额隘 + 捌变动成本总额半稗 靶 哎 = 暗固定成本总额邦 + 伴单位变动成本半碍业务量胺即疤 y袄 = a + 翱bx业务量(件), x成本金额(元)y相关范围bxay=a+bx俺盎) 本伴-版量盎-唉利分析办本奥-靶量鞍-般利分析有假设前半提肮本胺-颁量摆-叭利基本计算公式唉有两类：计算保本点唉计算实现目标利霸润摆保本点：销售收翱入总额与销售成澳本总额处于同一扳点上的业务量水把平跋(把实物或额艾)成本金额(元)y相关范围变动成本固定成本y=a+bx销售总收入线销售总

13、成本线保本点BEP盈利区亏损区本-量-利分析图解法基本型业务量(件), x败价格提高但销售伴量不变爸现在情况奥价格提高班2.5% 芭 5% 拔 1半0%埃销售额搬总成本氨60000霸57000懊61500胺57000八63000暗57000佰66000班57000扮利润坝投入资本扳投资利润率疤 3000爱20000氨15氨 4500阿20000扮22.5%办 6000稗20000跋30%疤 9000敖20000皑45%凹价格提高5%销靶售量减少坝现在情况斑销售量减少绊不变 皑 10% 艾 20%艾销售额碍材料背人工八固定费用稗60000阿36000笆12盎000肮 9000绊63000拌360

14、00暗12000氨 9000八56700隘32400袄10800笆 9000安50400俺28800芭 9600安 9000伴利润白投入资本吧投资利润率埃 3000懊20000暗15般 6000巴20000班30%扒 4500翱20000爱22.5%拜 3000罢20000佰15%八价格降低5%销胺售量增加坝现在情况案销售量增加版不变 艾 10% 拜 20%白销售额柏材料伴人工哎固定费用笆60000翱36000爱1200阿0白 9000癌57000拔36000伴12000耙 9000败71250安45000捌15000扒 9000叭85500盎54000拜18000扒 9000办利润吧投入资本

15、扒投资利润率吧 3000皑20000澳15版0懊20000败0%安 2250芭20000哀11.25%跋 4500笆20000氨22.5%坝价格不变但销售白量增加拜现在情况澳销售量增加爸10 按 20% 哎 30吧%板销售额白材料伴人工捌固定费用八60000啊36000懊12000岸 9000碍66000斑39600懊13200翱 9000袄72000摆43200鞍14400懊 9000八78000奥46800半15600矮 9000佰利润瓣投入资本扮投资利润率癌3000般20000挨15%安4200阿20000柏21%埃5400背20000岸27%笆6600班20000哀33%利润阿长期与短

16、期利润叭计划书，收集一盎切与产品有关的绊信息（社会、科翱技、竞争对手等拌），以帮助你制哀订利润目标。这瓣其中当然包括单暗品的定价和利润跋。颁利润目标和企业版的过去与未来有皑亲密的关系。过岸去的利润趋势能佰证明企业的能力澳和帮助它来制订矮将来的目标。一捌个企业必须很清败楚的了解哀价格、利润和成霸本伴这3者之间的关板系才能正确的制巴订未来的利润计鞍划书。懊昨天固然重要，伴但明天比它还要安重要！唉价格，销售量和啊成本坝较高的固定费用拜需要较高的销售碍量才能取得利润巴，相反的较低的熬固定费用只需少阿量的销售额就能岸获得利润，所有皑的企业必须考虑班价格、销售量和笆利润这3者的关爸系。笆1）定价与销售皑量

17、，一个较低的啊价钱能带来较高颁的销售额与目标搬利润，如果不是按的话怎样定价才班能带来和癌目标符合的利润暗。俺2）根据以上的挨定价和销售量，碍企业必须把牢牢肮地拌控制住约定的成俺本袄才能班达到约定的利润靶。市场企业产品价值=价钱+所值$芭计算保本点的公爸式懊销售收入盎=笆销售成本肮单位售价鞍柏保本销售量坝=霸固定成本拜+败单位变动成本罢凹保本销售量伴保本销售量敖=埃固定成本坝案(爱单位售价扒-搬单位变动成本熬)凹引入一个概念：皑边际贡献，又称唉边际利润，即销跋售收入超过其变芭动成本的差额，爸有两种表示形式伴：一是单位边际癌贡献案(扒即单位售价昂-昂单位变动成本颁)办，另一种是总额隘(拔即销售收入

18、减去矮变动成本总额板)捌，即保本点上的捌边际贡献总额等盎于固定成本总额阿保本销售量叭=袄固定成本搬芭单位边际贡献肮保本额鞍=傲单位售价板艾保本销售量傲奥或捌保本额办=颁固定成本鞍八边际贡献率唉边际贡献率扳=板单位边际贡献熬稗单位售价白=跋边际贡献总额隘八销售收入巴计算目标利润的柏公式岸销售额绊-挨费用总额般=扒利润艾销售额癌=熬变动费用唉+霸固定费用板+拔利润邦单位产品售价百哎销售量伴=败单位变动成本爱矮销售量伴+背固定成本班+拜利润癌实现目标利润的版销售量鞍=(昂固定成本绊+埃目标利润俺)/(敖单位售价埃-霸单位变动成本颁)=(摆固定成本半+罢目标利润八)/懊单位边际贡献白=霸盈亏平衡销售量叭+扮纯产生利润的销哎售量颁实现目标利润的稗销售额吧=稗单位售价昂霸实现目标利润的佰销售量芭=(斑固定成本扮+搬目标利润埃)/奥边际贡献率拜唉) 成本核算模背式搬成本核算中心巴直接成本挨间接成本巴变动成本懊原材料澳？碍？靶销售员的奖金懊？阿？白固定成本鞍某个产品的模具班？啊？昂工厂厂长的工资伴？哀？柏由于环境和管理八模式的