房地产会计实务手册讲义稿

1、暗房地产会计实摆务手册氨房地产开发企扳业会计是在城坝市建设综合发捌展、土地有偿半使用和住房商搬品化的经济条败件爸下，适应房地霸产企业经营管把理的需要而发蔼展起来的专业芭会计。班本讲座根据我暗国板2006敖年颁布的企安业会计准则斑及其企业会阿计准则应用指袄南，结耙合房地产企业百生产、经营的拔实际过程，针斑对房地产开发案企业会计的特熬点，全面介绍岸房地产开笆发企业会计实啊务处理过程，绊重点介绍房地懊产企业货币资氨金、存货、投挨资性房地产、癌开发成本和开奥发收入和有关澳税金拜的核算等。皑本讲座主要面爸向在房地产开胺发企业从事会柏计工作的朋友哎们。凹限于时间与篇拜幅，本讲座主癌要介绍房地产稗开发企业会

2、计瓣核算的日常业隘务。而对企业跋不经扮常发生的业务肮，诸如对外投奥资、发行债券搬、外汇业务的皑核算等，本讲唉座将不予以介耙绍。实务阿中如遇到这些袄业务，可按一邦般企业的会计斑实务进行处理拔。艾本讲座的主要巴内容如下：袄第一章扳房地产企业会昂计核算对象及办账户、账簿设癌置傲第二章隘房地产企业货百币资金的核算爸第三章坝房地产开发应吧收及预付款的半核算坝第四章把房地产开发企柏业存货的核算埃第五章捌房地产开发企绊业固定资产与安无形资产的核碍算鞍第六章哀房地产开发企吧业投资性房地佰产的核算艾第七章傲房地产开发企皑业负债的核算哎第八章绊房地产开发企氨业开发成本与埃期间费用的核板算爱第九章艾房地产开发企盎业

3、收入的核算哀第十章爱利润及其分配岸的核算凹第十一章昂所有者权益的靶核算坝第十二章碍会计报表哀但愿本次讲座奥能对房地产业懊的广大会计实蔼务工作者给予哀帮助。并诚恳败希望大家提出熬宝贵意翱第一章百房地产企业会佰计核算对象及伴账户、账簿设袄置柏一、房地产开俺发企业的经营拌范围皑房地产开发企版业是随着我国挨城乡建设的发版展，住宅商品般化的推行，以败及城市土地使伴用制皑度的改革而逐吧渐形成的一个拔新兴行业。近疤些年来，我国摆的房地产业进靶入了一个前所佰未有的发八展高潮，房地按产业已经成为扒我国国民经济隘发展的一个重八要的支柱产业阿。班本讲座所指的盎房地产开发企坝业，是指从事暗房地产开发、唉经营、管理的伴

4、具有法人资格柏，实案行独立核算、啊自负盈亏的企岸业。隘房地产开发企拔业的开发经营捌对象是房地产按。房地产是房啊产和地产及其癌权属的统称。耙其中：颁房产是指各种板房屋财产，包笆括住宅、厂房板、商铺、以及捌文教、体育、背办公用房等；背地产是指拌土地财产，在颁我国，土地归拔国家和集体所凹有，企业只能艾取得土地使用坝权，所以企业疤的地产指伴的是对土地的稗使用权以及地碍下各种基础设稗施，如供水、拔供电、供气、暗供热、排水、懊排污等地肮下管线及地面挨道路等。叭房地产开发企伴业的主要业务岸范围包括：癌1.土地开发岸和建设罢土地是房地产矮开发的前提条芭件。土地开发盎和建设是指对矮征用或受让的皑土地进行平整爸、

5、建绊筑物的拆除、盎地下管线的铺扳设和道路、基哀础设施的建设暗等。芭2.房屋、建爱筑物的开发建胺设和经营捌房屋建筑物的碍开发建设是指岸在已开发完工哀的土地上进行啊的房屋和建筑颁物的建设。其摆工作跋内容主要包括唉：可行性研究懊、规划设计、板工程施工、竣笆工验收、交付岸使用等。佰房地产开发企氨业对已开发完白成的房屋，按八用途可分为商拔品房、出租房艾、周转房和代班建房等。凹房地产的经营邦从狭义上讲是爱指对已建成的笆房地产进行出佰售、租赁和抵奥押。目前，我隘国房吧地产经营主要霸是指房地产的碍出售和房地产扳的租赁业务。昂3.配套设施耙开发和建设班配套设施的开半发和建设是指背根据城市建设皑总体规划开发巴建设

6、的大配套耙设施项目，包吧括：翱开发小区内公扮共配套设施，背如商店、银行懊、邮局以及幼拜儿园、中小学白、医院等。岸4.代建工程班开发和建设坝代建工程是指半房地产开发企懊业接受当地政板府和其他单位胺的委托，代为霸开发的各种工耙程项瓣目，包括土地隘开发工程、房暗屋建设工程、霸道路铺设工程安，供热、供气暗、供水管道及瓣其他公用唉的设施等。唉5.物业管理拔和服务岸有些房地产企坝业还从事物业坝经营。房地产唉物业的经营管阿理是指对出售俺或租赁后的房爱地产敖所进行的管理笆和各种服务，鞍包括房屋和基哀础设施的维修扮与保养、房屋捌的装饰与装潢疤，住宅小斑区的清洁与绿败化及治安和通搬讯等。案二、房地产开熬发企业会计

7、核爱算对象翱房地产开发企敖业会计核算的颁对象是房地产蔼业从事房地产摆开发建设、出俺售等经营过程芭中的傲资金运动。这隘些资金运动具凹体表现为六大斑会计要素：即佰资产、负债、按所有者权益、伴收入、费傲用和利润。房八地产业的会计笆核算，就是对耙上述六大会计板要素的增减变扮动进行监督、败核算和反吧映。澳三、房地产开耙发企业会计核捌算的会计科目拌和账簿设置碍（一）房地产癌开发企业会计懊科目的设置傲为了对房地产扒企业的经营活哀动进行会计核盎算，必须要设哀置相应的会计巴科目。并且要佰根据伴设置的会计科伴目在账簿中开颁设账户。哎会计科目是对疤各大会计要素岸所做的进一步拌分类。为了会捌计核算的需要暗，将每一会计

8、柏要素版又划分为若干办具体项目，每百一个项目就是疤一个会计科目版。罢房地产开发企把业根据企业胺会计准则应用岸指南的统一罢规定，并根据敖房地产企业会办计核顺序号编号科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31012其他货币资金安算的特点，应翱设置如下会计搬科目。见讲义傲表奥1-1。佰表坝1-1百房地产开发企败业会计科目表哀4奥1101安交易性金融资按产背5岸1121扮应收票据哀6耙1122凹应收账款挨7疤1123百预付账款叭8翱1131拌应收股利搬9哎1132芭应收利息搬10笆1221扮其他应收款翱11氨1231搬坏账准备叭12败1401岸材料采购八13矮1402坝在途物资挨14八

9、1403柏原材料板15瓣1404奥材料成本差异哎16胺1405盎开发产品稗17班1406伴发出商品敖18拌1408盎委托加工物资挨19氨1411按周转材料扳20把周转房敖21凹1461巴融资租入资产白22鞍1471挨存货跌价准备埃23袄1501笆持有至到期投叭资把24八1502柏持有至到期投叭资减值准备啊25啊1503坝可供出售金融啊资产芭26扒1511败长期股权投资拜27蔼1512摆长期股权投资埃减值准备绊28阿1521肮投资性房地产扒29阿投资性房地产八累计折旧（累澳计摊销）百30吧1531胺长期应收款柏31绊1601啊固定资产爸32版1602翱累计折旧罢33斑1603碍固定资产减值搬准备

10、岸34奥1604霸在建工程拌35昂1605埃工程物资拔36斑1606凹固定资产清理板37跋1701俺无形资产笆38办1702安累计摊销阿39摆1703挨无形资产减值伴准备背40靶1711扳商誉背41奥1801案长期待摊费用埃42背1811拔递延所得税资绊产皑43皑1901案待处理财产损邦溢芭二版负债类疤44敖2001傲短期借款碍45奥2101安交易性金融负办债敖46霸2201白应付票据捌47澳2202哎应付账款澳48板2203罢预收账款败49佰2211扳应付职工薪酬疤50澳2221奥应交税费俺51靶2231案应付利息埃52把2232安应付股利按53拜2251把其他应付款瓣54霸2401叭递延收

11、益爸55霸2501肮长期借款败56耙2502埃应付债券翱57芭2701盎长期应付款摆58扳2801跋预计负债半59笆2901懊递延所得税负百债俺三 所有者权盎益类捌60昂4001阿实收资本蔼61矮4002搬资本公积板62翱4101凹盈余公积啊63癌4103版本年利润哀64八4104斑利润分配稗四疤成本类氨65凹5001背开发成本癌66班5101爱开发间接费用邦67皑5301叭研发支出柏五拜损益类哀68哀6001吧主营业务收入搬69懊6051熬其他业务收入澳70盎6101疤公允价值变动扒损益笆71叭6111扮投资收益按72爸6301翱营业外收入凹73芭6401坝主营业务成本胺74班6402袄其他

12、业务成本佰75叭6403凹营业税金及附哀加蔼76爸6601碍销售费用埃77埃6602耙管理费用挨78碍6603案财务费用暗79扒6701案资产减值损失案80半6711拜营业外支出把81背6801败所得税费用斑82翱6901安以前年度损益拌调整扮上表列示的傲82办个会计科目就摆是房地产开发澳企业所使用的扮会计科目。其笆中绝大部分都澳是隘各类企业通用稗的会计科目，按只有个别科目哀属于房地产业摆专用的会计科啊目。表中所列凹示的会计白科目中，有些拌会计科目一般捌企业可能不需颁要，如“应付坝债券”科目，耙只有发行债券稗的企业才蔼使用，还如“板持有至到期投癌资”科目，只颁有购买了长期爸债券，才能使安用本科

13、目。企唉业如果没芭有相关的业务皑，就不必要设百置相关的科目澳。暗总起来说，房俺地产开发企业俺会计科目分为搬五大类：笆第一类是资产盎类科目，本类凹科目用来核算鞍和反映企业各瓣类不同的资产啊增减变化情况哎，其芭中包括了流动敖资产和各项长拔期资产。在资扒产类科目中，伴“开发产品”靶、“周转房”暗、这两个拔科目是房地产拜开发企业特设袄置的科目。其傲他科目是属于熬各类企业通用疤的科目。岸第二类科目是瓣负债类科目，耙本类科目用来拔核算和反映企扮业各类不同的百负债增减变化伴情熬况，其中包括傲了各项流动负稗债和各项长期柏负债。负债类把科目都是各类胺企业通用的会昂计科目。班第三类是所有安者权益类科目背，是用来核

14、算颁各项所有者权扒益增减变化的隘科目。这些科搬目也敖是各类企业通疤用的科目。按第四类是成本柏类科目，这类案科目有三个，般即：“开发成拜本”、“开发般间接费用”和捌“研般发支出”。其盎中前两个科目颁是房地产开发扳企业特有的科埃目，是用于进搬行房地产企业百成本核算唉的科目。如果版房地产企业本芭身也有施工队坝伍，有施工业捌务，那么还需袄要在成本类科扒目中增设凹“工程施工”芭和“施工间接版费用”、“工矮程结算”、“蔼机械作业”等埃科目。拔第五类科目是伴损益类科目。笆损益类科目是霸用于计算企业拔损益的科目。拔损益类科目在捌会计皑期末都要转入捌本年利润账户吧，不留余额。哀这些科目也是肮各类企业通用皑的会计

15、科目。翱在使用会计科俺目时需要注意矮：必须要按统跋一规定的会计斑科目编号，不邦要随意打乱和矮重编。翱以便于查阅账皑目和实行会计袄电算化。上述癌会计科目表在败许多科目之间拔都留有空号，胺这是供增敖设会计科目使鞍用的。比如表昂中第翱20霸行次资产类科背目中的“周转罢房”科目，国艾家统一科目表啊中没有设置此坝科目，是房地扒产开发企业增袄设的会计科目芭，可按顺序，邦在所留的空号皑中将本科扒目编号为“1安412”号。瓣还需要说明，案许多会计科目叭需要设置明细八科目，以便设爸置明细账，更拌明细地反映有巴关会澳计信息。如房盎地产开发企业拜在“原材料”版总账科目下可挨设置“设备”敖、“钢材”、拜“水泥”拜等二

16、级科目，吧以对库存的各拌种不同的建筑靶材料和设备分捌别进行核算和般反映。在二级柏科目下，袄还可以按钢材扳的品种，设备捌的种类设置三碍级科目核算，办如在“原材料熬设备”二级安科目下还翱应设置“照明艾设备”、“安柏全监控设备”扳等三级科目，笆以更详细反映奥各种不同设备爱和各种不皑同钢材的情况靶。安（傲二办）搬房翱地皑产皑开般发瓣企疤业疤的袄账扮簿捌设置埃为八了哀全绊面凹系安统挨地霸进巴行昂会板计拜核跋算柏，案房矮地暗产昂开爱发唉企八业凹必班须坝设矮置安以矮下拌三笆类邦账傲簿安。翱1背.耙总袄分佰类邦账跋（暗也阿称败总拜账拜）。澳总笆分肮类俺账佰是芭按笆总绊账把科岸目捌（霸一半级搬科半目半）捌开哎设

17、袄账昂户哀，昂以案提拌供半企挨业靶总斑括案的斑会凹计啊信啊息败。澳根哀据碍需把要绊，版总分类账通常奥要开设皑3050凹个账户，分类把反映会计信息袄。伴总分类账必须皑采用订本式账靶簿，其账页格百式为三栏式，暗即金额的部分哀分为“借方”半、“贷疤方”和“余额爱”三个栏目。板具体账页格式伴见表板1-2。哎表昂1-2暗总分类账拜账户名称：隘哎年邦凭证安摘隘要安借方暗贷方碍借皑或白贷拜余额肮月扒日背字袄号挨2.日记账。翱日记账是按经叭济业务发生的把先后顺序，逐芭日逐笔进行记鞍录的一种账簿百。房地产开发稗企业胺至少要设置两唉本日记账。即癌“现金日记账澳”和“银行存捌款日记账”。暗“现金日记账哀”和“银行存

18、艾款日记账”也皑必须采用订本奥式账簿，其账艾页格式也是三敖栏蔼式，与总分类芭账的账页格式挨是相同的。澳3.明细账。岸明细账是对某摆些总账科目的肮数据进一步明安细记录和反映拌的账簿。对大肮部分总账科目坝都需艾要设置明细账跋。明细账要按昂明细科目开设摆账户。以反映拌更详细的会计邦数据。氨如：对“应收搬账款”除需要哀在总账中开设伴账户外，还要斑专门设一本“稗应收账款明细拜账”。哀账内按应收账暗款的对方单位靶开设明细账户扳。以反映应收盎账款的明细情暗况。哎还如，对“原罢材料”总账账稗户也要设一本爱“原材料明细岸账”，账内按奥材料的名称或扒类别隘开设账户，以案分别记录和反懊映库存的各种傲不同材料和设氨备

19、的收发和结靶存情况。颁每一个房地产摆开发企业，至摆少要设置二、哎三十本明细账爱，以对总账科班目的内容进行班更详艾细的记录和反暗映。袄明细账一般采爱用活页式账簿跋，但要注意，颁不同的明细账隘其账页格式的版要求是不同的版。只颁反映金额的明搬细账可以采用傲三栏式，与总啊分类账的格式背相同；反映存霸货的明细账一隘般需要数半量金额式；反奥映开发成本和隘各项费用的明氨细账需要多栏哎式，以便于对八各不同的成本哎、费用项坝目分别进行记扮录和反映。板数量金额式明扳细账和多栏式阿明细账见表岸1-3、1-八4、1-5.佰表跋1-3背原材料明细账斑材料名称：编跋号：类别：按金额计量单位扒：元哀数量计量单位隘：公斤隘年

20、捌凭证板号敖摘要跋收背入拔发 出百结罢存板月版日班数量鞍单价半金额暗数量埃单价皑金额半数量柏单价败金额爸上表 1-3鞍的明细账属于背“数量金额式笆明细账”。数拌量金额式明细罢账既要反映金扳额，同时颁也要反映数量奥和单价。稗表 1-4奥房屋开发成本坝明细账霸开发项目：暗公寓芭单位：元班年爱借凹方叭明胺细板项斑目邦月八日熬凭昂证盎号芭摘哎要靶借拌方巴金唉额巴贷方芭金额八借方哀余额叭土地征用及叭拆迁补偿费斑前期罢工程班费敖基础设哀施费傲建筑安装袄工程费霸公共配套佰设施费般开发间凹接费用年凭证号摘要借 方 金 额贷方金 额借方余 额借 方 明 细 项 目月日人工 费折旧 费办公 费水电 费劳保 费周转

21、房摊 销其 他氨表拔1-5疤开发间接费用叭明细账蔼单位：甲开发癌现场伴单位：元斑（上述表百1-4、1-埃5斑的明细账属于癌“多栏式明细鞍账”）颁以上介绍了各霸种明细账簿的扒账页格式，为摆了搞好房地产百开发企业的会瓣计核算，提供袄出企吧业内部和外部啊所需要的会计般信息，企业在叭建立总账和日败记账以外，一扳定要根据需要昂选好各种把明细账页，建傲好各种明细账暗。俺第二章昂房地产企业货熬币资金的核算靶货币资金的核巴算是所有企业罢会计核算普遍班存在的业务。矮货币资金是企唉业经营的起点绊。没有货胺币资金企业就哀无法开始经营百。班这里所说的货扒币资金是企业百在开发经营过傲程中处于货币叭形态的那部分坝资金，具

22、体包隘括了跋三个部分：库柏存现金、银行敖存款和其他货半币资金。办第一节半库存现金的核按算拔一、库存现金伴的管理艾库存现金是指把存放在企业的碍库存现金。包笆括库存的人民柏币和外币。班库存现金的管唉理主要包括现爱金的使用范围岸，现金的库存哎限额和现金的叭内部控制制度叭等。扒现金主要是用皑于企业日常的案零星开支，使颁用范围主要是氨对职工的工资奥、奖金支付，搬差旅岸费的支付，以哀及企业的零星败采购等，其他艾大额款项的收巴支都应该通过绊银行转账进行百。这样既氨简化核算业务蔼，也比较安全百。柏为安全起见，柏企业的库存现巴金不能过多，阿一般够拔3-5案天的零星开支碍即可。企业如俺果收到芭大额的现金，芭应该及

23、时送存蔼银行。白为加强企业对叭库存现金的管罢理，企业应该懊制定库存现金傲的内部控制制半度，库存现金颁要由佰出纳人员进行澳保管，现金保稗管人员不得兼奥记总账，要做败到账钱分管；班企业出纳人员熬保管的库岸存现金必须做板到日清月结，扒并要定期与企按业总账的“库俺存现金”账户柏进行核对。发爱现库存现拔金的溢缺必须隘及时查明原因盎，并按规定进隘行处理。懊二、库存现金颁的总分类核算袄库存现金的总柏分类核算是指坝库存现金在总扳账中的核算。巴库存现金的总凹分类核算是通澳过编败制记账凭证进巴行的。颁（一）库存现把金的支出靶库存现金的支哎出要根据原始把凭证（如原始叭发票、借款单按、工资结算单按等）编制记账皑凭证，

24、罢根据记账凭证哀登记总账。百例扮2-1：3白月罢1败日李明因出差案到财务部门借拜款百1000岸元。矮会计人员要根吧据经批准的借摆款单，编制以扒下记账凭证： HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811020101&jyid=main0201 办答疑编号坝811020安101：针对扳该题提问捌借：其他应收埃款李明邦1000搬贷：库存现金艾1000奥然后根据上述爸记账凭证登记敖总账。氨例白2-2、企业爸将库存现金隘5000敖元存入银行。 HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811020102&jyid

25、=main0201 吧答疑编号板811020爱102：针对颁该题提问瓣对半此奥项凹业稗务瓣，扳应哎根案据案企拔业邦编澳制败的坝并瓣经矮银笆行敖盖傲章哀的搬“艾送皑款白单奥”叭回肮单扳联板，斑编靶制坝记哎账扳凭凹证盎如敖下叭：挨借：银行存款把5000瓣贷：库存现金胺5000凹然后根据记账癌凭证登记现金颁和银行存款总叭账。隘（二）现金的败收入坝例拔2-3：企业扒为了零星开支拜，开出现金支巴票，从银行提扒取现金埃5000罢元。 HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811020103&jyid=main0201 把答疑编号唉811020百103：针对袄

26、该题提问俺对此项业务应绊根据企业开出般的现金支票存岸根这一原始凭跋证，编制记账熬凭证如下：安借：库存现金傲5000爸贷：银行存款凹5000蔼然后根据上述搬记账凭证登记哀现金和银行存疤款总账。芭例伴2-4：企业哀销售零星材料碍取得现金班1000柏元。 HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811020104&jyid=main0201 傲答疑编号八811020哀104：针对耙该题提问靶根据销货发票唉的记账联，编敖制记账凭证如捌下：扮借：库存现金鞍1000澳贷：其他业务暗收入销售翱材料收入啊1000颁然后根据记账俺凭证登记现金埃总账。叭需要说明，房瓣

27、地产开发企业肮由于行业的特霸殊性，在预售傲商品房或大面板积拆迁安置时颁，会伴发生笔数既多罢、数额又大的隘现金收付业务肮，在这种情况靶下，为了保证熬现金安全和提拜高工作效伴率，建议请开蔼户银行到现场扒办公，由开户埃银行直接办理佰款项收付。这般样，企业可不癌通过库存拜现金科目，而把直接通过银行哀存款科目核算半。熬三隘、案库绊存氨现敖金澳的版序昂时阿核算暗库肮存伴现安金办的瓣序霸时澳核算唉，皑就把是岸在岸现爸金稗日案记挨账袄中八的哀核鞍算哎。百也吧就澳是肮由坝出凹纳懊人挨员奥登绊记跋现坝金伴日背记账白。癌在记账凭证核傲算形式下，现澳金日记账的登翱记与总账的登般记是根据相同拌的记账凭证同伴时进柏行的。

28、凹现金日记账是柏由出纳人员根白据记账凭证，邦收一笔记一笔邦，支一笔记一昂笔，每天结出敖余额，昂每日终了，要敖将现金日记账俺的余额与库存安现金数进行核袄对。白四、库存现金办的清查霸库存现金的清拜查是指对库存爱现金进行实地斑盘点，并将实袄存的库存现金靶数与现金日记俺账的背余额数相核对霸，并对盘亏盘埃盈及时进行处皑理的一种方法吧。癌库存现金的清八查包括了出纳扒人员的自查和暗清查组所组织把的清查两种情爱况。隘现金清查中如拌果发现现金溢扮缺，应通过“皑待处理财产损翱溢待处理流搬动资产损溢”哀账户熬核算，待查明矮原因竟批准后笆再进行处理。把例爸2-5：某房癌地产开发企业笆进行现金清查癌时发现盘盈库艾存现金

29、扳2000跋元。岸会计处理如下俺： HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811020105&jyid=main0201 袄答疑编号昂811020奥105：针对芭该题提问斑盘盈时：岸借：库存现金般2000拜贷：待处理财吧产损溢待拜处理流动资产案损溢皑2000蔼经查，盘盈的班原因不明，经氨批准转入营业奥外收入：熬借：待处理财搬产损溢待艾处理流动资产澳损溢奥2000白贷：营业外收哀入柏库存现金盘盈霸收入瓣2000哎例霸2-6、某房班地产企业现金佰清查中发现现暗金盘缺班300疤元。 HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.

30、asp?QNo=811020106&jyid=main0201 颁答疑编号肮811020扳106：针对蔼该题提问隘会计处理如下白：鞍盘亏时：巴借：待处理财邦产损溢待唉处理流动资产拔损溢翱300般贷：库存现金颁300安经查，现金盘阿缺是由出纳人埃员失职造成，阿经批准由出纳翱人员赔偿：八借：其他应收瓣款出纳拔员澳300熬贷：待处理财皑产损溢待败处理流动资产拜损溢背300绊出纳人员用现拜金赔偿时：般借：库存现金胺300背贷：其他应收凹款出纳暗员芭300般第二节碍银行存款的核盎算霸一、银行存款爸的管理阿银行存款是企挨业存放在银行颁的货币资金。芭凡独立核算的蔼企业都必须在坝当地银行开设爸账矮户，企业除留

31、跋存少量的现金靶以备零星支出扮外，其余货币奥资金都应存入摆银行。企业发吧生的各种稗大额的结算款懊项，都需要通败过银行转账办扒理。拜银行存款的管摆理主要包括企懊业不能出租、稗出借银行账户百；企业不得签俺发空头票据和奥远期柏支票；企业要背定期、不定期败将银行存款日般记账的余额与挨银行进行核对鞍等。扮二、银行存款敖的总分类核算矮银行存款的总般分类核算，就摆是银行存款在拔总账账户中的懊核算。银行存阿款的总分类核班算是奥根据原始凭证班，通过编制记叭账凭证进行的傲。霸（一）银行存埃款收入的核算败房地产开发企把业银行存款的蔼收入主要是来把自收取房地产案的销售款、租板金以及企业将唉库存班多余的现金送耙存银行等

32、。拔例半2-7、20盎07耙年案3拜月芭1拜日某房地产企碍业将库存多余颁现金送存银行案10000叭元。 HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811020107&jyid=main0201 绊答疑编号罢811020埃107：针对挨该题提问版根据企业编制绊的经银行盖章稗的送款单回单耙联，编制记账艾凭证如下：捌借：银行存款熬10000疤贷：库存现金坝10000叭例白2-8、20暗07氨年坝3翱月碍1佰日企业收到银邦行收款通知，扳收到某客户购罢房款皑80000半元。 HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=

33、811020108&jyid=main0201 氨答疑编号板811020般108：针对哀该题提问吧根据银行收款拌通知，编制记奥账凭证如下：哎借：银行存款安80000罢贷：主营业务癌收入房屋搬销售收入瓣80000爱（二）银行存扮款支出的核算皑银行存款支出熬，包括的项目隘很多，如企业办从银行提取现唉金，购入材料拌及设备，购建坝固捌定资产，开发白土地支出，支邦付工程款、支柏付各项税金、盎支付水电费等半。银行存款支隘出是通过疤编制记账凭证搬进行。岸例扳2-9、20百07安年昂3哎月佰2奥日企业管理部隘门报销差旅费敖、办公用品费稗8000爱元。通过开具翱现班金支票支付。 HYPERLINK /wangx

34、iao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811020109&jyid=main0201 按答疑编号拔811020拌109：针对邦该题提问哀根据原始发票盎和企业开出的拜现金支票存根哎，编制记账凭蔼证如下：盎借：管理费用岸8000扮贷：办银行存款哀8000芭（注：有关房罢地产开发费用拜的支付，将在肮房地产开发成澳本一章进行介笆绍。）扮例八2-10、2颁007扒年百3啊月澳2熬日企业从银行按提取现金吧60000笆元，备发职工扮工资。 HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811020110&jyid=main0201 埃答疑编号版8110

35、20肮110：针对胺该题提问俺根据企业现金隘支票存根，编哎制记账凭证如埃下：拌借：库存现金昂60000岸贷：银行存款罢60000袄三、银行存款凹的序时核算氨银行存款的序坝时核算就是通安过设置和登记把“银行存款日伴记账”进行的岸核算。银行存邦款日版记账由出纳人吧员根据记账凭暗按业务发生的般先后顺序，逐疤日逐笔进行登岸记的账簿。熬银行存款日记盎账要每天结出邦余额，以随时搬反映银行存款八的收支动态和颁结存的金额。八在记账凭证记安账程序下，银岸行存款日记账八是与总分类账跋根据相同的记捌账凭证，同时扳进行登记的。邦根据上述例白2-7癌到斑2-10伴的银行存款收艾付业务，银行罢存款日记账的耙登记情况如下搬

36、：2007 年凭 证银行结算凭证摘 要收入支出结存月日号数种类号数31月初结存350001现金送存100001银票315收售房款800001本日合计9000012500032现支913支付管理费80002现支914提取现金600002本日合计6800057000 HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811020111&jyid=main0201 蔼答疑编号爸811020半111：针对稗该题提问跋银行存款日记背账拜四、银行存款八的清查昂银行存款的清蔼查就是要查明办企业在银行存拜款的实存数，敖查清企业银行啊存款日记账的把记录是否正确。按银行存款的清

37、半查是通过将企半业银行存款日昂记账的记录与皑银行对账单相昂核对进行的。肮银行半定期要为企业瓣的银行存款编俺制“银行对账拔单”。企业收疤到“银行对账八单”后，要将爱企业的银佰行存款日记账爸与“银行对账盎单”逐笔进行碍核对。八在会计实务中阿，企业的“银懊行存款日记账矮”余额，与“癌银行对账单”拔的余额经常出俺现不拌一致的情况。阿这种情况的发案生，除了记账叭可能有错误以柏外，更主要的拜是由未达账项凹所造成。吧所谓未达账项把，就是因为凭白证传递的时间扒先后而造成的罢银行和企业之按间一方已收到氨凭证登记扮入账，而另一挨方尚未接到凭搬证而没有入账安的情况。搬企业对银行存挨款的清查，首拌先要查明未达案账项。

38、搬未达账项的存摆在通常有四种阿情况：矮1.企业送存暗银行的各种款百项，企业已经百入账，但银行癌由于未办完有版关的手续而尚阿未入账。爱2.企业已开版出支票等付款哎凭据，并已付瓣款入账，而银颁行尚未收到凭爸证或未办完有哀关手续奥而尚未入账。矮3.企业委托敖银行代收的款百项，银行已收傲到并已入账，唉但企业尚未收阿到银行的收款搬通知而按尚未入账。鞍4.银行为企般业代付的款项吧，银行已付款隘入账，但企业凹尚未收到银行埃的付款通知而熬尚未入皑账。啊由于上述未达扒账项的存在，般就会造成企业罢的银行存款日办记账与银行对吧账单的余额不岸一懊致。所以企业扒必须将未达账班项进行调节，稗将调节后的银败行存款日记账拔的

39、余额与调节稗后的银行靶对账单的余额扮进行核对。如盎果双方记账无柏误，调节后的拔余额是应该相稗符的。俺对未达账项的伴调节是通过编半制银行存款余伴额调节表进行白的。在银行存盎款余额调节表阿中，佰要把双方的未霸达账项补充登癌记齐全，然后耙计算出调节后扳的余额，再进岸行核对。白例版2-11：某伴房地产开发企坝业昂2007澳年埃12坝月岸31八日银行存款日敖记账的账面余敖额为唉59900捌元，半银行对账单上瓣的企业银行存般款的余额是埃66400盎元。经逐笔核白对后发现有以唉下几笔未达账板账搬项。般1）企业于月般末将从其它企版业收到的转账澳支票拔5000艾元已送交银行白，企业已入账靶，银行尚半未入账。邦2

40、）企业于月般末开出转账支拔票 蔼6000靶元，企业已付艾款入账，但持氨票人尚未到银绊行办理转账，暗银行尚未入账版。安3）企业委托把银行代收出租芭房租金氨8000挨元，银行已经稗收款入账，但隘企业尚未收到背银行收吧款通知，尚未搬入账。把4）银行为企埃业代付水电费班2500捌元，企业尚未巴收到银行付款拔通知，尚未入哎账。 HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811020112&jyid=main0201 矮答疑编号颁811020败112：针对奥该题提问矮根据查明的上疤述未达账项，袄企业编制银行版存款余额调节靶表如下：项目金额项目金额企业银行日记账余

41、额59900银行对账单余额66400加：银行已收，企业未收8000加：企业已收，银行未收5000颁银行存款余额隘调节表拜2007巴年捌12摆月把31摆日笆减：银行已付百，企业未付靶2500拌减：企业已付跋，银行未付阿6000氨调节后的余额翱65400哎调节后的余额笆65400岸经过对上述未般达账项的调节摆，调节后的银哀行日记账的余傲额与银行对账颁单的余额相等啊。如俺果调节后的余把额相符，一般岸表明双方记账背没有差错。如熬果调节后的余皑额仍不相等，伴就表明记傲账有差错，要半进一步查明原奥因，进行更正癌。凹需要说明，银捌行存款余额调柏节表，只是为懊了查清未达账疤项，从而查明白银行存款的实扳际余罢额

42、。它不是原艾始凭证，也不摆是记账凭证。靶不能根据它调昂整账面记录。碍对企业尚未记艾录的那些鞍未达账项，只挨有等到有关银暗行结算凭证到袄达企业，才能稗据以进行账务懊处理。耙最后需要指出啊：在货币资金笆核算中还包括肮其他货币资金拜的核算。其他埃货币资金包括巴“外颁埠存款”、“案银行汇票存款跋”、“银行本白票存款”、“埃存出投资款”瓣等。肮其他货币资金傲通过“其他货办币资金”账户蔼进行核算。为暗核算不同种类稗的其他货币资稗金，拜企业应按“外暗埠存款”、“败银行汇票存款翱”、“银行本颁票存款”等明澳细账户设置其傲他货币资昂金明细账。如胺：绊其他货币资金肮外埠存款按银行汇票熬存款办银行本票搬存款等。皑第

43、二章傲房地产开发应凹收及预付款的叭核算碍应收及预付款哀是指房地产开百发企业应向其昂他单位或个人跋收取的款项以皑及向其他单位胺和叭个人预付的款熬项。它是企业吧的短期债权，摆属于企业的流唉动资产。主要啊包括应收账款翱、应收票蔼据、预付账款耙和其他应收款鞍。盎第一节拌应收账款的核暗算碍一、应收账款扮的核算范围和爱计价肮（一）应收账伴款的范围半应收账款是指蔼企业因转让、败销售开发产品碍，提供出租房盎屋和劳务等业芭务，应向购买摆、拜接受或租用的翱单位和个人收艾取而尚未收取矮的款项。它是鞍企业的一项短扮期债权，正常坝情况下，罢应该在一年内伴，或超过一年袄的一个营业周捌期内收回。案注意：与企业稗经营业务无关

44、扒的应收款项不隘包括在应收账碍款的范围之内隘，而应在“其奥他绊应收款”账户拌核算。半（二）应收账跋款的计价矮在一般情况下白，应收账款的芭入账金额，是绊买卖双方在成跋交时的实际发懊生额。但在含袄有折矮扣条件的销售拜方式时，应收拜账款的计价还柏要考虑折扣因安素。皑销售的折扣有办两种类型，即暗商业折扣和现柏金折扣。暗1.商业折扣肮。商业折扣是巴指企业出售开班发产品时，对鞍特定的客户，扒在销售价格上稗给予的罢一定的优惠。袄如对大批量购扒买的客户，按半规定的销售价瓣格给予白5%的商业折败扣等。由于商挨业昂折扣是从销售碍商品的价格中氨直接扣除的，疤所以，销售企班业要按实际折癌扣以后的金额芭作为应收佰账款的

45、入账价霸值。商业折扣扮在购销双方的癌账面上均不作碍任何反映。瓣2.现金折扣碍。现金折扣是敖企业为了鼓励按客户在一定期袄限内早日偿还翱销售款而给予昂的一种鞍折扣优惠。现瓣金折扣通常用俺下述形式来表跋示：2/10案、1/20、般n/30。表搬示的意思是信爸用期为柏30败天，如果在搬10百天之内付款可罢给予白2%的现金折氨扣，20邦天内付款可给安予爸1%的现金折背扣。袄我国现行会计斑核算中，在存哎在现金折扣的懊情况下是按总伴价法确定应收扮账款的入账价捌值。艾也就是要按现皑金折扣前的总敖价格来确定应氨收账款的入账胺金额。现金折爱扣发生时，将暗折扣的部叭分计入财务费罢用。吧二、应收账款班核算的账户设背置

46、及会计处理胺（一）应收账哀款核算应设置案的账户啊为了核算各项白应收账款，企癌业要设置“应澳收账款”总账鞍科目，该科目叭属于资产类科扒目，背借方登记企业八发生的各项应矮收账款，贷方扒登记收回的应肮收账款，余额白一般在借方，扳表示的是柏尚未收回的应摆收账款。该账肮户有时也会出扒现贷方余额，芭贷方余额表示坝的是预收的款澳项。在不爱设“预收账款阿”总账账户的胺情况下，企业搬预收到的账款颁，登记在该账懊户的贷方，表靶示负债。疤为了分别反映班对不同单位和胺个人的应收账伴款，除在总账胺中设置应收账捌款科目外，还碍应设哎置“应收账款芭明细账”，应懊收账款明细账爸应按对方单位般和个人设置二澳级科目或明细袄科目，

47、如：皑“应收账款埃单位”挨、把“应收账款埃人”等碍。奥（二）应收账耙款的会计处理叭企业在销售开拜发产品时，如爱果当时不能收埃回款项，应在盎发出产品或向凹对方开出提货半单和八销售发票时，碍确认销售收入吧，同时确认应熬收账款。碍【例伴3-1】某企埃业于巴3隘月碍5胺日向甲公司销蔼售商品楼一幢巴，售价般600矮万元，货款尚啊未收到，邦当办完销售手鞍续后，作如下案会计分录： HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030101&jyid=main0301 跋答疑编号坝811030扳101：针对熬该题提问半借：应收账款绊甲公司白6 000跋000鞍贷：

48、主营业务按收入销售癌商品楼收入般6 000隘000皑【例佰3-2】企业奥于绊3罢月吧8搬日向乙公司出癌售多余的材料挨一批价款共计挨10伴万元，货款尚皑未昂收到。当企业安发货并办完销霸售手续时作如稗下会计分录： HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030102&jyid=main0301 皑答疑编号搬811030扮102：针对碍该题提问盎，败借：应收账款矮乙公司般100霸000蔼贷：其他业务笆收入材料奥销售收入拌100艾000哎当企业收回应凹收账款时，要叭借记“银行存佰款”科目，贷败记“应收账款稗”科目。拜【例般3-3】企业盎3般月矮20芭

49、日接到甲公司碍转账支票一张鞍，偿还企业售霸楼款叭500捌万元。企业昂到银行办完转办账手续后作如埃下分录： HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030103&jyid=main0301 板答疑编号安811030懊103：针对爱该题提问案借：银行存款扳5 000瓣000凹贷：应收账款按甲公司癌5 000办000疤这样应收甲公白司的账款跋600爱万已收回耙500隘万，还有版100艾万没有收回，暗仍反映在“应耙收账哎款甲公司隘”的明细账的碍借方。搬第二节傲应收票据的核哎算敖房地产企业的办应收票据是指颁企业销售开发翱产品所收到的傲商业汇票。耙销售或

50、出租开啊发商品收到经暗对方承兑的商耙业汇票后，按摆票面金额作如搬下分录：奥借：应收票据案某单位八贷：主营业务把收入爱商业汇票到期隘，持票到开户蔼银行收取款项搬后，作如下会蔼计分录：跋借：银行存款鞍贷：应收票据百某单位胺由于商业汇票靶在我国一般企佰业目前还较少颁运用，所以，瓣本讲座不再进稗行详细介绍。癌第三节袄预付账款和其八他应收款的核百算按一、预付账款拌的核算熬预付账款是指扮房地产开发企暗业按照工程合傲同预付给工程埃承包单位的款搬项，包括预付捌工程瓣款和预付备料阿款，以及按照吧购货合同规定百预付给供货单瓣位的购货款。班预付账款属于哀企业的一啊项债权资产。跋为了核算预付跋账款，房地产把开发企业可

51、以柏设置“预付账昂款”账户进行邦核算，也可以敖不设拔预付账款账户伴，将预付账款按直接在“应付罢账款”账户进笆行核算。百企业可以根据癌具体情况加以摆选择。百（一）设置预班付账款账户的胺会计处理板如果企业单独袄设置“预付账哀款”账户，发稗生的预付账款耙登记在该账户般的借方，与对办方结拌算款项时将预鞍付账款转入到艾应付账款的借版方。预付账款隘账户的期末借岸方余额反映的白是已经预稗付尚未进行结扮算的款项。该班账户应按预付挨账款的对方单般位设置明细账稗进行明细核算案。如：疤预付账款皑某单位哎其会计处理举澳例如下：扮【例笆3-4】某房肮地产开发企业斑发生下述业务胺：拌某房地地产岸开发企业准备矮开发一项准备

52、跋出售的房屋建胺筑工程，按合氨同规定，预付澳给熬A罢承包施工企业八房屋建筑工程半款佰40哀万元，备料款皑20颁万元。分录如敖下： HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030104&jyid=main0301 阿答疑编号啊811030肮104：针对肮该题提问版借：预付账款拜A袄施工企业鞍600扒000柏贷：银行存款挨600搬000阿企业按合同昂规定拨付材料摆一批给承包单坝位抵作备料款班，材料作价般8瓣万元。 HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030105&jyid=main0301

53、芭答疑编号扮811030班105：针对摆该题提问柏借：预付账款叭A笆施工企业摆80败000颁贷：原材料耙80背000凹该项房屋建澳筑工程完工，哎A吧承包施工企业绊单位转来“工哎程价款结算账傲单”，应结算邦工疤程款一共霸96搬万元，做如下伴分录： HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030106&jyid=main0301 隘答疑编号吧811030班106：针对拔该题提问蔼借：开发成本绊房屋开发唉成本邦960盎000按贷：应付账款凹A矮施工企业绊960靶000霸同时将原来预百付的账款转入吧应付账款，以班冲减应付的工奥程账款：敖借：应付账款凹

54、A安施工企业伴680傲000捌贷：预付账款癌A霸施工企业皑680盎000袄经过上述账务摆处理，“预付艾账款A拜施工企业”明伴细账户已被冲鞍平。“应付账哀款A鞍施工企业”明胺细账户的贷方艾有爱96吧万元，而借方般从预付账款账坝户转来芭68按万元，结果贷艾方的余绊额为拌28柏万元。这是该邦房地产开发企挨业应对澳A罢施工单位补付扒的承包工程款癌。皑待支付该项工扒承包程款时作邦如下分录： HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030107&jyid=main0301 扒答疑编号懊811030蔼107：针对疤该题提问叭借：应付账款佰A扮施工单位懊28

55、0按000胺贷：银行存款败280澳000盎该房地产企业岸为该项房屋工氨程前后一共支坝付了银行存款芭88佰万元，拨付了暗材料矮8癌万元，按最后都计入到班房屋开发成本办，一共爱96拔万元。白（二）不设“搬预付账款”账班户的会计处理扳如果不设“预翱付账款”账户拌，企业的预付白账款可直接在佰“应付账款”班账户进行核算半，“应鞍付账款”账户俺如果出现了借安方余额，就是肮预付账款，应矮作为一项债权澳资产在资产负半债表中列瓣示。白【承例氨3-4】某懊房地地产开发隘企业按合同规斑定，预付给盎A熬承包施工企业柏房屋建筑工程扳款班40鞍万元，备料款败20般万元。根据企盎业开出的转账背支票存根，编澳制记账凭证如搬下

56、： HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030108&jyid=main0301 柏答疑编号皑811030伴108：针对办该题提问半借：应付账款暗A啊施工企业耙600白000败贷：银行存款暗600佰000昂企业按合同案规定拨付材料敖一批给承包单扮位抵作备料款俺，材料作价扒8拜万元，根据材埃料出哎库单等原始凭搬证，编制记账背凭证如下： HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030109&jyid=main0301 安答疑编号唉811030柏109：针对袄该题提问板借：应付账款唉A跋施工企

57、业板80 000拔贷：原材料俺80哀000盎（注意：上述艾应付账款账户背借方一共登记斑了哎68哀万元，应作为绊债权资产来看哀待。）阿该项房屋建跋筑工程完工，罢A爸承包施工企业坝单位转来“工半程价款结算账啊单”，应结算哎工白程款一共扳96板万元，编制如按下记账凭证： HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030110&jyid=main0301 搬答疑编号啊811030吧110：针对盎该题提问皑借：开发成本跋房屋开发傲成本唉960岸000巴贷：应付账款芭A跋施工企业爱960拔000败经过上述账务罢处理，“应付安账款A凹施工企业”明岸细账户的贷

58、方傲登记了白96唉万元，而叭借方登记了隘68熬万元，结果贷班方的余额为捌28班万元。这是该挨房地产开发企柏业应对靶A疤施工单位补暗付的承包工程氨款。蔼与上述第一种爸方法核算的结爸果是一样的。版因为核算结果拔一样，所以建隘议企业一般不扳要设预付账款般只能过户，发跋生的预付账款搬直接八在应付账款账罢户进行核算。鞍以避免在预付败账款与应付账凹款之间互相转扒账。奥还需要说明：扳如果发包工程般工期较长，而斑且事先没有预袄付款项，发包跋单位按合理估唉计的耙发包工程进度氨分期向承包单般位结算工程进啊度款时，不需芭通过预付账款胺和应付账款账爸户核算，靶而将分工期结熬算的工程进度把款直接计入“盎开发成本”或爸“

59、在建工程”版账户即可。矮支付工程进度傲款时：百借：开发成本奥房屋开发爸（或：在建工班程某工程蔼）碍贷：银行存款靶二、其他应收案款的核算艾（一）其他应巴收款核算的内伴容板其他应收款是板指企业对其他颁单位和个人的跋除了应收票据颁、应收账款和岸预付账款以外皑的其氨他各种应收、跋暂付的款项。巴包括应收的各拔种赔款、罚款把，应向职工收般取的各种垫付啊的款项、哀应收出租包装吧物的租金，租绊入包装物支付般的押金，以及艾企业拨付给内办部有关部门周挨转使用的备用金等。斑其他应收款虽碍然一般数额较隘小，但项目却霸较多，是企业白会计核算经常八遇到的业务。阿所以白其他应收款的般核算，是企业班会计核算的一挨项重要的内容

60、坝。啊（二）其他应耙收款核算的账靶户设置唉为了核算各项翱其他应收款，隘企业需要设置岸“其他应收款叭”总账账户，昂该账户属于资坝产类埃账户，借方登唉记企业发生的阿各项暂付和应办收的款项，贷哎方登记收回和叭转销的其他应矮收款。半“其他应收款把”账户应按欠吧款的单位和个胺人设置明细账扒户，进行明细阿核算。奥如：其他应收隘款单唉位人柏（三）其他应哎收款会计处理版举例傲1.企业管理斑部门职工王毅稗因出差预借差稗旅费半1500耙元，根据经有罢关人员批准的扳“借款颁单”编制记账霸凭证如下： HYPERLINK /wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030111&jyid=m