长期股权投资新旧会计准则的对比.文档.（2)

1、.wd.wd.wd.长期股权投资新旧会计准那么的比照摘要：为加快我国会计与国际会计接轨更好促进社会经济的开展，新准那么的公布，是我国会计开展又迈上了一个新台阶。由于新旧会计准那么存在较大差异，结合旧准那么，对新准那么进展分析，研究其可能对企业财务状况和经营结果产生的影响。会计准那么是一种制度，是会计从业者在从事会计职业过程中应遵守的 基本规那么，其主要功能在于标准会计人员的行为，抑制可能出现的时机主义和乖僻的会计行为，以保证会计信息质量，促进资本市场繁荣、稳定和安康的开展。1992年，中国财政部制定并发布?企业会计准那么?，并于1993年7月1日起开场施行的。该准那么的发布和实施对于促进我国改

2、革开放和社会主义市场经济体制的建设发挥过积极的作用。 随着经济全球化开展，我国经济和法律环境等都发生了较大的变化。旧会计准那么与国际会计准那么存在的差异，一定程度上阻碍着我国企业向世界开展的脚步，同时也给外国公司进入中国造成一定的障碍。我国会计准那么要适应社会主义市场经济和全球化的开展，就需要与国际会计准那么协调和趋同。因此，2006年2月15日财政部正式发布了39项企业会计准那么，并于2007年1月1日首先在上市公司范围内实施，鼓励其他企业提前执行。新准那么体系无论从方法导向还是从具体内容上都与国际财务报告准那么更加趋于一致。新会计准那么体系实施后，企业会计信息的质量和透明度将进一步提高，国

3、际交流的平台将得以建设，这将进一步标准企业会计行为，维护公众利益。长期股权投资是企业相关财务信息使用者需要了解和使用的重要信息，也是企业会计准那么的重要内容之一。新准那么中的?第2号长期股权投资?与2001年的?投资?准那么相比,在适用范围、初始投资成本确实认、核算方法以及披露内容等方面都发生了比较大的变化。 一、 长期股权投资简述 一 长期股权投资的定义长期股权投资是指，通过投资各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进展长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业的经营决策的权利。二 国内外研究现状1

4、、国外研究动态与投资有关国际会计准那么有：?国际会计准那么第27号合并报表和对子公司投资会计?、?国际会计准那么第28号一对联营企业的投资会计?、?国际会计准那么第3l号合营中权益的财务会计报告?、?国际会计准那么第32号一金融工具：披露和列报?、?国际会计准那么第39号金融工具：确认和计量?、?国际会计准那么第4O号一投资性房地产?等。?国际会计准那么第25号-投资会计?将投资定义为：“投资，指企业为通过分配如利息、使用费、股利和租金来增加财富；为资本增值或通过贸易关系，而给投资企业带来其它利益而持有的资产。?国际会计准那么第25号-投资会计?中要求：在会计表中划分流动资产和长期资产的企业，

5、应将短期投资列作流动资产，长期投资列作长期资产。美国会计学家凯瑟琳Katherine.Schipper认为盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的的控制对外财务报告的过程，以获取某些私人利益的“披露管理。美国会计学家斯考特(William.K.Scott)认为盈余管理是指在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或和企业市场价值到达最大化的行为。关于长期股权投资的会计处理，主要有成本法和权益法。不同的会计处理方法导致在投资公司的资产负债表和利润表中显示不同的投资数额和净收益数额。美国财务会计准那么委员会FASB公布在2001年7月生效的?第141号公告?中提出，对企业合并均要求

6、采用“购置法，即交易发生时，并购企业将被购企业以公允价值反映的资产、负债并入，而购置成本超过购置企业在所购可识别资产和负债的公允价值中的股权份额的局部，应作为商誉并确认为一项资产。2、国内研究动态我国此次修订后的与投资相关的会计准那么有：?企业会计准那么第2号一长期股权投资?、?企业会计准那么第3号一投资性房地产?，?企业会计准那么第22号一金融工具：确认和计量?，?企业会计准那么第37号一金融工具列报?，?企业会计准那么第2o号一企业合并?和?企业会计准那么第33号一合并财务报表?等。我国的准那么将长期股权投资定义为：“长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，

7、通常是为长期待有，以期通过股权投资到达控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建设密切关系，以分散经营风险。刘海风(2007)在?我国新会计准那么与国际会计准那么的差异分析?一文中，对我国新公布的会计准那么与国际会计准那么进展了比较研究分析。但需要明确的是,我国的会计准那么是依据我国的政治、经济、文化等特定的综合因素而制定的,与国际会计准那么相比存在着一些差异;因此有必要对存货准那么、合并问题、借款费用以及政府补助准那么等方面的差异进展分析。江斌2008在?浅析长期股权投资的会计处理?一文中，对长期股权投资的初始计量、后续计量、减值、处置、信息披露的会计处理重大变化进展了

8、相应的研究，按照新准那么，对长期股权投资会计处理进展分析，特别是对初始计量和后续计量加以分析，以有助于企业合理管理长期股权投资。一、 长期股权投资新旧会计准那么比照分析 新会计准那么与原准那么在内容上有较大的差异，本文仅就长期股权投资核算在新旧准那么中的差异进展比较研究。一 长期股权投资准那么修订的必要性 长期股权投资是当今企业一种主要经营方式和获利手段，企业通过合并和兼并等方式来快速增自身实力，提高市场竞争力；通过控股方式控制其他公司，来实现其目的，使得企业间的关联性也越来越复杂。针对现实中的一些新问题和新情况，也需要适时的调整会计准那么。1、资产减值方面 资产减值是指资产的可收回金额低于其

9、账面价值，由于原准那么允许企业转回已经计提的减值准备，导致有很多上市公司尤其是一些ST公司，常常在前一年大幅计提减值准备，在以后年度再以种种理由转回，造成盈利假象，而公司实际的经营业绩并无变化，造成虚假利润。 2、企业合并方面近年来中国经济市场化改革持续深入，金融市场快速开展，上市公司业务活动不断创新，旧会计准那么中有关企业合并、衍生金融工具等事项的规定存在空白。新会计准那么体系正是应这一开展的新特点和新要求而诞生的，这不仅弥补了旧准那么中有些事项的空白，还充分借鉴了国际财务报告准那么的规定，吸取了兴旺国家对于复杂交易事项的会计处理经历，并充分考虑了中国转型市场经济的特点。3、与国际准那么趋同

10、由于我国会计准那么不被国际认可，而导致在国际资本市场中处于非常不利的地位。我国新的企业会计准那么体系大大趋近于国际财务报告准那么，使上市公司价值得到更为公允的反映，财务信息更具可比性，是中国融入世界经济的重要一步，对整个国家的经济状况都将发生潜移默化的影响。 因此，进一步标准和完善长期股权投资准那么，使其真实的反响企业的财务信息，维护利益相关者的权益，已经变得越来越必要和重要。二长期股权投资的分类方式和计量标准不同1、 分类方式不同原准那么的名称为?企业会计准那么投资?，新准那么名称为?企业会计准那么第2号长期股权投资?。在原投资准那么中，投资是一个多层次、多侧面、内涵丰富的经济概念，它属于商

11、品经济的范畴，随着社会经济的开展，其内容不断被拓宽，并在不同的社会政治经济条件下，被赋予特定的含义。投资，在资本主义经济中，通常是指投资者以获取利润为目的，向国内或者国外的企业投入资本的行为。在我国，投资是指企业为通过分配来曾加财富，或者谋求其他利益，而将其他资产让渡给其他单位所获得的另一项投资。原准那么将投资分类中包括短期投资和长期投资,其中,长期投资包括长期债券投资和长期股权投资新会计准那么对投资的会计处理进展了重新分类，将原来的一个?企业会计准那么投资?的内容，分为?企业会计准那么第2号长期股权投资?和?企业会计准那么第22号金融工具确认和计量?两局部，同时将短期投资修改为交易性证券投资

12、，长期债券投资修改为持有至到期投资，均适用?企业会计准那么第22号金融工具确认和计量?。对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活泼市场有报价，公允价值能可靠计量的长期股权投资，也在?企业会计准那么第22号金融工具确认和计量?准那么中标准。 2、计量标准不同长期股权投资准那么标准的权益性投资在范围上主要包括四个方面:一是对子公司投资;二是对合营企业投资;三是对联营企业投资;四是企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活泼市场中没有报价公允价值不能可靠计量的权益性投资对长期股权投资那么在?企业会计准那么第2号长期股权投资?和?企业会计准那么第22号金融工具确认和计量?两个准

13、那么中标准，其分工如下：对于企业合并、合营企业、联营企业以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，在?企业会计准那么第2号长期股权投资?中标准，分别采用成本法和权益法核算。 对于除合并、联营企业、合营企业以外的其他长期股权投资，并且有公开报价或公允价值可以计量的，在?企业会计准那么第22号金融工具确认和计量?中标准，采用公允价值计价，并将公允价值的变动计入当期损益。除上述权益性投资以外,企业持有的其他权益性投资及债权性投资,按照?企业会计准那么第22号金融工具确认和计量?的规定进展处理三长期股权投资初始成本计量不同原准那么中

14、标准了初始成本的定义,即取得投资时实际支付的全部价款,包括税金手续费等相关费用,但实际支付价款中包含的已宣揭露放但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的利息,应作为应收工程单独核算对于放弃非货币资产以债务重组而取得的资产以及采用权益法核算时初始成本确实定作出了说明新会计准那么按长期股权投资的企业合并类型，分别确定其初始计量方法。具体如下： 1、企业合并形成的长期股权投资初始成本确实认 1同一控制下的企业合并。从能够对参与合并各方在合并前与合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被

15、合并方账面所有者权益中享有的份额。合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。 合并方式以权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始成本与所发行股份面额总额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积缺乏的，调整留存收益。2非同一控制下的企业合并。购置方在购置日应当以按照?企业会计准那么第20号企业合并?确定的合并成本作为长期股权投资

16、的初始投资成本。按企业合并准那么规定，合并成本主要是指购置日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进展企业合并发生的各项直接相关费用之和。通过屡次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一项交换交易的成本之和。其中：到达企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算，长期股权投资在购置日的成本应为原账面价值余额加上购置日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；到达企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的，购置日应对权益法下长期股权投资的账面余额进展调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，再次根基上加上购置日新支付

17、对价的公允价值作为购置日长期股权投资的成本。2、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资初始成本确实认 新准那么中，除企业合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理原那么外，其他方式取得的长期股权投资，取得时初始投资成本确实定应按取得方式划分。以现金支付取得的长期股权投资，应该按照实际支付的购置价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购置过程中支付的手续费等必要指出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收工程核算，不构成取得长期股权投资的成本。以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证劵的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放

18、的现金股利或利润。投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始成本应按照?企业会计准那么第12号债务重组?和?企业会计准那么第7号非货币性资产交换?的规定确定。新旧准那么的区别就在于，对其他方式获得的长期股权投资初始成本确实认引入了公允价值的概念，这与旧会计准那么明显不同。表达在以下几个方面： 1以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 2投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，假设合同

19、或协议约定的价值不公允，那么应使用公允价值。 3 通过非货币性资产交换和通过债务重组取得的长期股权投资，按?非货币性资产交换?、?债务重组?会计准那么的规定处理，即：其初始投资成本确实认均使用公允价值。 四长期股权投资成本法和权益法的应用不同1、范围不同 新准那么规定，适用?企业会计准那么第2号长期股权投资?中规定的长期股权投资，应分别采用成本法和权益法核算，但是，两种方法核算的范围发生了变化。 新会计准那么规定，长期股权投资的成本法适用于两种情况： 1企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 2对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长

20、期股权投资。新会计准那么明确规定，长期股权投资的权益法适用于：对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法来核算。可见，原准那么对有控制权的投资即对子公司投资采用权益法核算；新准那么规定采用成本法核算。新会计准那么将投资企业能够对被投资单位实施控制的情况由原来采用权益法核算改为采用成本法核算，但编制合并报表时应按照权益法进展调整。在权益法下，假设初始投资成本大于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额，该差额不调整初始投资成本；假设相反，那么该差额需调整股权投资成本，并计入当期损益。 并且，新准那么要求在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有

21、的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证潜在的表决权因素，更加关注投资企业对被投资企业实际控制能力的大小，而不仅以投资份额的一定比例20%或50%作为划分标准。可以说，长期股权投资成本法、权益法及其适用范围是新会计准那么最主要的变化。 2.核算不同 企业持有长期股权投资期间，对获得的收益和损失的处理，理论上分为成本法和权益法两种方式。 1成本法下的会计处理 新会计准那么对旧准那么的规定予以沿用，成本法核算的一般程序是：长期股权投资按照初始投资成本计价，追加投资时按照追加投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值；被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按照应享有的份额，确

22、认为当期投资收益。但是，投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在承受投资后产生的累积净利润的分配额；否那么，获得的利润或现金股利应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 2权益法下的会计处理 新会计准那么规定权益法应用在投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，主要特点是根据被投资企业的经营损益不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方经营损益的份额。新会计准那么规定： 引入可识别净资产公允价值的概念。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资

23、时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 新会计准那么不再确认长期股权投资差额，相应地取消了有关股权投资差额摊销的规定。 投资账面价值的调整。投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的局部，相应减少长期股权投资的账面价值。 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。因为按照股份公司有限责任的法律规定，投资方对自己投资责

24、任只能以出资额为限。投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。 例1，2007年1月，丙公司出资4000 000元购置公司20%的股份，具有重大影响。购置时甲公司的净资产公允价值为20 000 000元。 如果投资后1年，被投资企业发生经营亏损24000 000元。那么，丙公司理论上应承担的损失份额为24 000 00020%=4800 000元 由于超过了出投资额800 000元，丙公司只能确认投资损失4000 000元，800 000元在备查账中登记。 借：投资收益 4 000 000 贷：长期股权投

25、资 4 000 000 如果投资后第2年，被投资企业发生经营收益5000 000元。那么，丙公司理论上应得到的收益增加份额为5000 00020%=1000 000元 由于上期存在800 000元未能入账的亏损，所以本期收益应该先冲减800 000元，差额200 000元才能记入本期投资收益。 借：长期股权投资 200 000 贷：投资收益 200 000 但有一点需要注意，新会计准那么要求，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根基，对被投资单位的净利润进展调整。也就是说，净利润的分享以公允价值为根基。当被投资单位采用会计政策及会

26、计期间与投资企业不一致的，新会计准那么规定，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资企业的财务报表进展调整，其差额作为投资损益调整。投资企业对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。这一点与旧准那么一样。 3成本法与权益法转换的会计处理 无论是由于追加投资导致成本法改为权益法，还是减少资本导致权益法改为成本法， 基本原那么都是以转换当时长期股权投资的账面价值作为新方法核算的初始成本。 权益法转为成本法的会计处理 新会计准那么规定：投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计

27、量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。 成本法转为权益法的会计处理 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照?企业会计准那么第22号金融工具确认和计量?中关于金融工具的规定确定投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。 这项规定，不需要对长期股权投资进展追溯调整。同会计旧准那么相比，新会计准那么简化了此种情况下长期股权投资的会计处理。 例2，A企业于2007年1月以520 000元购入B企业10%的股权，采用成本法核算。当年4月收到4

28、0 000元现金股利，2007年B企业实现盈利400 000元。2008年1月A企业又出资800 000元，购置B企业25%的股份，累积股份达35%，采用权益法核算，2008年B企业实现盈利400 000元。 2007年购置时： 借：长期股权投资B企业 520 000 贷：银行存款 520 000 当年收到现金股利： 借：银行存款 40 000 贷：长期股权投资B企业 40 000 2008年又出资： 累积影响数=400 00010%=40 000元 借：长期股权投资B企业投资成本 520 000 贷：利润分配未分配利润 40 000 长期股权投资B企业 480 000 追加投资： 借：长期股

29、权投资B企业投资成本 800 000 贷：银行存款 800 000 确认2008年盈利： 借：长期股权投资B企业损益调整 140 000 贷：投资收益 140 000 五长期股权投资减值处理的方法不同原准那么中直接标准了长期投资减值问题而新准那么关于长期股权投资减值的处理那么是放在?企业会计准那么第8号资产减值?中标准 根据?企业会计准那么第8号资产减值?的规定,当资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减值至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备在新旧准那么中,这一会计处理方法 基本一样 在新准那么的规定中,资产减值的情形及处理问题标

30、准的更为详细,资产的可收回金额的定义在原准那么的根基上作了修改原准那么中规定资产减值计提的损失,如果长期投资的价值在今后又得以恢复,应在原已确认的投资损失的数额内转回但新准那么中规定投资损失一经确认,在以后会计期间不得转回 六长期股权投资披露不同原准那么中规定应披露与投资有关的8个事项： 当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益工程应单独披露；短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的局部，应单独披露；当年提取的投资损失准备；投资的计价方法；短期投资的期末市价；投资总额占净资产的比例；采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重

31、大差异：投资变现及投资收益汇回的重大限制。新准那么中规定应披露与投资有关的5个事项：子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例；合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额；被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况；当期及累计未确认的投资损失金额；与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。在原准那么中,强调的是在财务报告中要求披露与投资有关的事项新准那么中,强调的是在财务报告附注中要求披露与长期股权投资有关的事项七新准那么较之原准那么的进步通过新旧长期股权投资准那么的差异比较,可以看到新准那么

32、对近年来在经济开展中出现的新事物新手段或新途径,作了新的标准新准那么的进步主要表达在以下两个方面: 1、高度重视公允价值在会计计量中的运用不同计量属性的优劣一直是会计界争论的焦点但对公允价值的肯定和日益增多的运用也是不争的事实公允价值能够反映特定时点上资产或负债的实际价值,能够反映资产预期给企业带来的经济利益,更符合资产的定义,比历史成本计量属性所形成的会计信息更具相关性,也更符合资本保全概念和全面收益观的要求新准那么中,初始投资成本确实定可供出售投资的期末计价权益法下企业应享有被投资单位净损益份额的计算投资减值额的计量等,都在兼顾计量可靠性的前提下最大限度地采用公允价值计量,加之充分披露公允

33、价值确定方法等方面信息的要求,很好地解决了公允价值运用可能导致的会计信息相关性和可靠性的矛盾 2、保证会计信息质量不断提高会计信息质量是会计准那么制定的一个 基本目标,也是衡量会计准那么质量上下的一个重要标准新准那么无论是在投资核算的出发点上,还是在会计计量属性的运用上,都有利于提高会计信息的可靠性和相关性 除了上述两个方面所论及的长期股权投资核算的具体原那么和要求外,新准那么对于权益法下股权投资差额摊销的取缔对子公司投资核算方法的调整等,也都可以有效地防止企业管理当局利用会计确认计量方面的漏洞随意调节利润和进展盈余管理,保证会计信息的质量 三、准那么变化给上市公司带来的影响(一)新长期股权投

34、资会计准那么对会计实务的影响 会计准那么的每一次修订、每一项变化都会对会计实务造成一定的影响，新长期股权投资准那么的上述变化对会计实务的影响主要表现在以下几个方面。 1.简化了长期股权投资的核算工作(1)新会计准那么规定，在权益法下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的。不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的。其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的初始投资成本。从而取消了“股权投资差额这一明细科目，防止了以后的摊销和分配，使得权益法核算被大大简化。 (2)当投资企业对被投资