第二章涉外企业外汇的核算和管理ppt课件

1、涉外企业会计段丽娜980540635第二章 涉外企业外汇的核算和管理本章主要内容：涉外企业外汇和汇率涉外企业外汇的管理涉外企业外汇的核算第一节 涉外企业的外汇和汇率 一、外币和外汇1、外币普通是指除本国或本地域发行的货币以外的其他国家或地域的货币。在会计上，外币是指记账本位币以外的货币。在我国涉外企业，大多是以人民币作为记账本位币，人民币以外的美圆、日元等均称为外币。假设经济业务中运用某种外币较多，那么可以选择该种货币作为记账本位币。比如企业以美圆作为记账本位币的话，人民币将视为外币。2、外汇是国际汇兑的简称，它是指以外币表示的可以用做国际清偿的支付手段和资产。2021对外汇的构成内容作了如下

2、五方面规定：1外币现钞，包括纸币和铸币等；2外币支付凭证，或者支付工具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等；3外币有价证券，包括债券、股票等；4特别提款权；5其他外汇资产。特别提款权是国际货币基金组织创设的一种贮藏资产和记账单位，亦称“纸黄金(Paper Gold)。它是基金组织分配给会员国的一种运用资金的权益。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或归还基金组织的贷款，还可与黄金、自在兑换货币一样充任国际贮藏。但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，运用时必需先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。由于它是国际货币基金组织原有的普通提款

3、权以外的一种补充，所以称为特别提款权。3、外汇具备的条件外汇普通要具备以下三个条件之一：一是以外币表示的国外资产；二是在国外能得到偿付的货币债务；三是可以自在兑换成其他方式支付手段的外币资产。不能作为外汇的有：1用本国货币表示的信誉工具或支付凭证；2不能自在兑换的外币。因此，外币与外汇是两个不同的概念，外汇包括外币。4、外汇构成包括：1现汇，又称自有外汇或多边结算的外汇，是在国际金融市场上自在买卖，在国际结算中广泛运用，不受限制地自在兑换成其他国家货币的外汇，如美圆，日元等。2记账外汇，又称协定外汇或清算外汇，是根据两国政府签署贸易清算协议，并以本国政府名义分别在对方国家指定的银行开立结算账户

4、的外汇。记账外汇规定双方进出口贸易不得运用现汇清算，不能兑换成其他货币，也不能支付给第三国，只能用于支付协议规定的两个国家之间的贸易货款及从属费用和其他双方政府赞同的付款。记账外汇的采用，有利于促进国际贸易的开展，同时节省了现汇，在国际贸易活动中运用比较普遍。二、汇率 1、汇率的概念汇率，也称为汇价、牌价、市价、行市等，是一国货币兑换另一国货币的比率，是以一种货币表示另一种货币的价钱。它是涉外企业办理外汇结算的折算根据。2、汇率的分类1按汇率的表现方式划分，可分为根本汇率和交叉汇率。根本汇率是在国际市场外汇买卖业务中经常运用的汇率。通常把对美圆的汇率作为根本汇率。交叉汇率，亦称套算汇率，是指各

5、国按照对美圆的根本汇率套算出的直接反映其他货币之间价值比率的汇率。2按国际货币制度的演化划分，可分为固定汇率和浮动汇率。固定汇率是指两种货币间的汇率根本坚持不变，动摇幅度局限在一定的范围内。固定汇率是政府指令性的汇率，以防止本国金融市场产生动荡。浮动汇率，即汇率不予以固定，也无任何汇率动摇幅度的上下限，它是由外汇市场的供求关系决议的，其汇率可自在浮动。3按银行买卖外汇的角度划分，可分为买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率。买入汇率，也称买入价，即银行向同业或客户买入外汇时所运用的汇率。即银行买进外汇时运用的价钱。卖出汇率，也称卖出价，即银行向同业或客户卖出外汇时所运用的汇率。即银行卖出外汇时

6、运用的价钱。中间汇率是买入价和卖出价的平均数。现钞汇率是指买卖外汇现钞的兑换率。现钞汇率包含运费、汇率风险及其他本钱，因此银行在收兑外币现钞时的汇率，通常要低于外汇买入汇率。4按记账根据不同划分，可分为账面汇率和记账汇率。账面汇率，也可称历史汇率，是指企业对以往发生的外币业务登记入账时所采用的汇率。记账汇率是指企业发生外币经济业务进展会计处置时所运用的汇率。可采用业务发生时国家外汇牌价作为折合汇率，也可以采用当月一日的国家外汇牌价作为折合汇率。5按银行外汇付汇方式划分，可分为电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率。电汇汇率是运营外汇业务的本国银行在卖出外汇后，即以电报委托其国外分支机构或代理行付款给收款

7、人所运用的一种汇率。电汇汇率较普通汇率高，所占外汇买卖比重也较大，成为国际金融市场上的根本汇率。信汇汇率是银行开具付款委托书，用信函方式经过邮局寄给付款地银行转付收款人所运用的一种汇率。信汇汇率比电汇汇率低。票汇汇率是指银行在卖出外汇时，开立一张由其国外分支机构或代理行付款的汇票交给汇款人，由其自带或寄往国外取款所运用的汇率。该汇率普通比电汇汇率低。6按外汇买卖交割期限长短不同划分，可分为即期汇率和远期汇率。即期汇率，也叫现汇汇率，是指买卖外汇双方成交当天或两天以内进展交割时运用的汇率；远期汇率是在未来一定时期进展交割，而事先由买卖双方签署合同，达成协议的汇率。在交割日期，由协议双方按合同协议

8、商定的汇率、金额进展钱汇两清。这种汇率适宜远期外汇买卖买卖，其本质是一种约定性买卖。7按银行营业时间划分，可分为开盘汇率和收盘汇率。开盘汇率，又叫开盘价，是外汇银行在一个营业日刚开场营业时进展外汇买卖运用的汇率。收盘汇率，又称收盘价，是外汇银行在一个营业日的外汇买卖终了时运用的汇率。8按对外汇管理的宽严划分，可分为官方汇率和市场汇率。官方汇率又称法定汇率，是指国家机构财政部、中央银行或外汇管理当局公布的汇率。官方汇率还可以进一步分为单一汇率和多重汇率。单一汇率是指一国对外仅有一个汇率，各种不同来源与用途的收付均按此汇率计算。多重汇率亦称复汇率，是一国货币对某一外国货币的汇价因用途及买卖种类的不

9、同而规定有两种或两种以上的汇率。市场汇率是指在自在外汇市场上买卖外汇的实践汇率。9根据外汇来源与用途不同划分，可分为贸易外汇和非贸易外汇。贸易外汇亦称有形外汇，是指用于进出口货物买卖的外汇，包括进出口贸易中发生的商品价款、运费、保险费、佣金、广告费等一切收支外汇。非贸易外汇亦称无形外汇，是指贸易范畴之外的收支外汇，包括外交、旅游、交通、邮电、教育、科研，以及侨汇等方面的收支外汇。三、汇率的标价方法目前，国际上汇率有直接标价法、间接标价法和美圆标价法三种标价方法。1、直接标价法：又称应付标价法，是指以一定单位的外国货币作为规范，来表示可兑换本国货币数额的标价方法。这种标价方法相当于计算购买一定单

10、位外币所应付的本国货币数额。在直接标价法下，外国货币的数额固定不变，本国货币的数额随着外国货币或本国货币币值的变化而变化，汇率越高，单位外币所能兑换的本国货币越多，表示外币升值而本国货币贬值；反之那么相反。目前包括我国在内的世界上绝大多数国家都采用直接标价法。2、间接标价法：又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为规范，折算为一定数额的外国货币的标价方法。在间接标价法中，本国货币的数额坚持不变，外国货币的数额随着本国货币币值的对比变化而变化。采用间接标价法，汇率越高，表示单位本币所能兑换的外国货币越多，本币升值而外币贬值；反之那么相反。目前英国运用的是间接标价法，美国除了对英镑运用直接标价法

11、外，对其他货币均运用间接标价法。3、美圆标价法：又称纽约标价法，是指以一定单位的美圆为规范来计算应兑换多少其他国家货币的汇率表示方法。这种表示方法是以美圆为基准来衡量各国货币的价值。目前这种标价方法是国际金融市场上通行的标价法。请问：“1美圆=6.29元人民币是什么标价方法？小结：在直接标价法下，外汇汇率的升降和本国货币的价值变化成反比例关系：本币升值，汇率下降；本币贬值，汇率上升。在间接标价法下，外汇汇率的升降和本国货币的价值变化成正比例关系：本币升值，汇率上升；本币贬值，汇率下降。直接标价法和间接标价法的汇率互为倒数，且汇率变动方向相反。 第二节 涉外企业外汇的管理一、我国的外汇管理制度外

12、汇管理，也叫外汇控制，是指一国政府为防止资金恣意流出或流入，以平衡国际收支，维持本国货币汇率稳定，更好地集中外汇资金，授权中央银行或专门的外汇管理机构利用法律、行政等手段，对一国的外汇买卖和国际结算采取的限制性措施。一国家对经常性国际支付和转移不予限制国家实行国际收支统计申报制度，国务院外汇管理部门该当对国际收支进展统计、检测，定期公布国际收支情况。二经常性工程的外汇管理1、运营外汇业务的金融机构该当按照国务院外汇管理部门的规定为客户开立外汇账户，并经过外汇账户办理外汇业务。同时也该当依法向外汇管理机关报送客户的外汇收支及账户变动情况。2、经常性工程外汇收支该当有真实、合法的买卖根底。运营结汇

13、售汇业务的金融机构该当按照国务院外汇管理部门的规定，对买卖单证的真实性及其外汇收支的一致性进展合理审查。三资本工程的管理规定1、境外机构、境外个人在境内直接投资有关主管部门同意，外汇管理机关登记，境内机构、境内个人向境外直接投资或者从事境外有价证券、衍消费品发行、买卖国务院外汇管理部门登记。2、国家对外债实行规模管理。借用外债登记外汇管理机关3、提供对外担保外汇管理机关提出恳求，由其根据恳求人的资产负债等情况作出同意或不同意的决议，外汇管理机关登记。国家规定其运营范围有关主管部门同意后，提出恳求四金融机构的外汇业务管理1、向境外提供商业贷款国务院外汇管理机关登记银行业金融机构在经同意的运营范围

14、内可以直接提供其他境内机构外汇管理机关提出恳求，由其根据恳求人的资产负债等情况作出同意或不同意的决议国家规定其运营范围有关主管部门同意后，提出恳求2、依法终止的外商投资企业按国家有关规定进展清算、纳税后，属于外方投资者一切的人民币，可以购汇汇出3、资本工程外汇及结汇资金按有关主管机关及外汇管理机关同意的用途运用，且外汇管理机关有权对其运用和账户变动情况进展监视。4、金融机构运营或终止运营结汇、售汇业务经外汇管理机关同意运营或终止其他外汇业务按职责分工经外汇管理机关或金融业监视管理机关同意5、金融机构外汇业务外汇管理机关对其实行综合头寸管理，详细方法由国务院外汇管理机关制定。6、金融机构的资本金

15、、利润以及因本外币资产不匹配需求进展人民币与外币间转换的外汇管理机关同意五人民币汇率和外汇市场管理1、人民币汇率实行以市场供求为根底、有管理的浮动汇率制度。2、运营结汇、售汇业务的金融机构和符合国务院外汇管理部门规定条件的其他机构，可以按照国务院外汇管理部门的规定在银行间外汇市场进展外汇买卖。3、外汇市场买卖该当遵照公平、公正、公开和老实信誉的原那么。4、外汇市场买卖的币种和方式由国务院外汇管理部门规定。国务院外汇管理部门依法监视管理全国的外汇市场，并根据外汇市场的变化和货币政策的要求，依法对外汇市场进展调理。二、涉外企业分类根据外汇管理的规定和相关法规的要求，分为：第一类是三资企业和内资大型

16、企业。经国家外汇管理局和有关部门核准，可在银行开立外汇结算账户，直接办理外汇收支，而不经过银行办理结汇和售汇。第二类是内资中型企业。经国家外汇管理局和有关部门核准，可保管一定限额外汇，对于限额内的部分，可在银行开立外汇结算账户办理外汇收支；对于限额外的部分，那么需经过银行办理结汇和售汇。第三类是内资小型企业。这类企业发生的外汇收支，普统统过银行办理结汇和售汇，但专项外汇存款和少量保管经常工程的现汇除外。三资企业的含义通常把在中国境内设立的中外合资运营企业、中外协作运营企业、外资企业三类外商投资企业统称为三资企业。内资企业的含义内资企业是指以国有资产、集体资产、国内个人资产投资兴办的企业。三、外

17、汇账户的开立和管理国家允许境内企业按外汇管理机关的要求和规定，在指定的银行开立外汇账户。境内涉外企业开立外汇账户时，必需由本企业的人员办理，如需开户银行代办，那么必需出具企业授权书。涉外企业应按照我国外汇管理的相关规定，对其所发生的一切外汇收支都必需经过外汇账户办理，自觉接受银行的监视。外汇存款账户开户企业性质不同中资企业外汇结算账户外商投资企业外汇账户外汇性质经常工程外汇账户：主要用于经常工程外汇的收入和支出，也可用于经外汇管理部门同意的资本工程支出。经常工程主要包括贸易收支、劳务收支和一方面转移等。资本工程外汇账户：用于经常工程支出或资本工程支出。包括资本工程下各类贷款、直接投资、证券投资

18、等专户 。第三节 涉外企业外汇的核算涉外企业的外币业务包括：外币现金及银行存款的收付业务，以外币结算的各种应收应付等往来业务，不同货币之间的兑换业务，接受外币资本投资业务，企业对发生的外币账户期末余额的调整等。在核算外币业务时，该当设置相应的外币账户，详细包括：外币库存现金、外币银行存款，以外币结算的应收账款、应收票据和预付账款等债务账户，以外币结算的应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、短期借款、长期借款等。核算原那么：1涉外企业对外币业务进展会计核算时，首先需根据一定的折算汇率将外币金额折算为记账本位币金额，然后在有关记账本位币账户中按照折算后的记账本位币金额进展登记，同时在相应的外

19、币账户中登记其外币金额。将外币金额折算为记账本位币金额时，应采用外币业务发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的汇率。2期末时，需求将各种外币账户的外币金额，按照期末汇率折合为记账本位币金额。将期末折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入“财务费用等相应的账户。涉外企业外汇的核算包括外汇买卖核算方法、货币之间折算采取的折算方式、运用的记账汇率和汇兑损益的结转方法。一、外汇买卖核算方法外汇买卖核算方法有外币统账法和外币分账法。一外币统账法1、含义：外币统账法是指企业在发生外币业务时，以本国货币作为记账本位币，将发生的其他货币经济业务折算

20、为记账本位币入账。采用这种方法，在外币账户中还要记录外币金额，即作双重记录；在非外币账户中普通只需求作出折合为记账本位币的金额。2、适用的企业：比较适宜用于外币种类比较少且外汇业务不多的企业。目前我国除银行等少数涉外企业因结算涉及的币种较多而采取外币分账法外，绝大多数涉外企业普通都采用外币统账法。3、汇率的选择：1按照国际惯例，折合汇率普通选择采用业务发生当日的汇率或期初的汇率。2按规定，企业发生的外币业务应采用业务发生买卖日的即期汇率或即期汇率的近似汇率作为折合汇率。4、外币货币性工程和外币非货币性工程的含义外币货币性工程：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付

21、的负债。外币非货币性工程：是指外币货币性工程以外的工程，包括长期股权投资、买卖性金额资产股票、基金、固定资产、无形资产等。货币性工程货币性资产：现金、银行存款、应收账款和应收票据以及预备持有至到期的债券投资等货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等5、期末，即资产负债表日，企业该当分别外币货币性工程和外币非货币性工程进展处置。其中外币货币性工程应按资产负债表日即期汇率进展折算，而对于历史本钱计量的外币非货币性工程按照买卖发生日的即期汇率进展折算，对于公允价值计量的外币非货币性工程按照期末公允价值和其确定的当日即期汇率进展折算。二外币分账法1、含义：是指涉外企

22、业在日常外汇买卖发生时直接按照外币原价记账，平常不进展折算，也不反映记账本位币金额，分币种核算损益和编制会计报表。在资产负债表日需将外币会计报表折算为以记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币会计报表进展汇总，编制企业整体业务的会计报表。2、期末，即资产负债表日，该当分货币性工程和非货币性工程进展处置，其中货币性工程应按照资产负债表日即期汇率进展折算，非货币性工程应按买卖日即期汇率进展折算，由此产生的汇兑差额计入当期损益。二、外汇核算的记账汇率一即期汇率即期汇率普通指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。企业发生的外币买卖只涉及人民币与美圆、欧元、日元、港元这四种货币之间折算的，可直接采用

23、中国人民银行每日公布的人民币汇率的中间价作为即期汇率进展折算。企业发生的外币买卖涉及人民币与其他货币之间折算的，以国家外汇管理局公布的各种货币对美圆折算率采用套算的方法进展折算；发生的外币买卖涉及人民币以外的货币之间折算的，可直接采用国家外汇管理局公布的各种货币兑美圆折算率进展折算。不执行新准那么的企业也可以采用期初汇率，到期末在按期末汇率调整有关账户余额和结转机算差额，计入“财务费用汇兑损益账户。采取期初汇率记账，普通是采用月初、季初、年初的汇率为本期的记账汇率。采用期初汇率记账，期内汇率固定，待期末时集中结转汇兑损益。二即期汇率的近似汇率当汇率变化不大时，企业在外币买卖日或对外币报表的某些

24、工程进展折算时，也可以选择即期汇率的近似汇率。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与买卖发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。当期平均汇率可以采用周平均汇率，也可以采用月平均汇率。月加权平均汇率需求采用当月外币买卖的外币金额作为权重进展计算。无论是采用平均汇率还是加权平均汇率，抑或其他方法确定的即期汇率的近似汇率，该方法应在前后各期坚持一致。假设汇率动摇使得采用即期汇率的近似汇率不适当，该当采用买卖发生日的即期汇率折算。三、汇兑损益的结转方法1、汇兑损益的产生汇兑损益是企业持有的外汇资产和负债由于汇率变动而发生价值变动产生的损益。它包括三个部分：1外币折算

25、差额，是将外币按一定汇率进展折算时所产生的差额。2外币兑换差额，是外币兑换时，由于采用的外币买入汇率和卖出汇率与入账时所采用的即期汇率或即期汇率近似的汇率不同而产生的差额。3期末调整的差额，是指按规定在月末、季末、年末按期末的汇率调整一切外汇资产、负债账户的人民币金额，调整后人民币余额与原账面的人民币余额之间的差额。2、汇兑损益的归属1企业因日常购进、销售货物和接受、提供劳务而发生的汇兑损益，应计入“财务费用 账户。2支付境外投资者股利或利润发生的汇兑损益，应计入“财务费用账户。3为构建固定资产而发生的汇兑损益，在固定资产到达预定可运用形状前发生的，应计入固定资产的构建本钱；在固定资产到达预定

26、可运用形状后发生的，应计入“财务费用账户。4为购置无形资产而发生的汇兑损益，应计入无形资产的购置本钱。3、对外币买卖中产生的汇兑损益的处置，国际上有两种确认观念，即一笔买卖观和两笔买卖观。一笔买卖观，是指将某项外币买卖的发生与其账款结算视为一项完好的业务。在该观念下，因汇率变动所产生的折合记账本位币的差额不作为汇兑损益予以确认，而只将其差额调整已入账的购货本钱或销售收入等。两笔买卖观，是指将某项外币买卖的发生与其账款结算视为两项独立的业务。在该观念下，买卖按一定规范及当期汇率确认发生后不再更改，并将因汇率变动所产生的差额作为汇兑损益予以反映。目前，国际上包括我国在内的绝大多数国家对外币业务的处

27、置采用两笔买卖观。在两笔买卖观下，外币业务按汇兑损益的计算和结转的时间不同，可以分为逐笔结转法和集中结转法两种。一逐笔结转法逐笔结转法，是指企业在平常每次结汇时都需计算并结转汇兑损益的方法。采用逐笔结转法，平常发生外币业务时，按当日的市场汇率折算，计算并结转该外币业务因市场汇率与其原账面汇率不同而产生的汇兑损益，期末需将一切外币账户按期末当日汇率中间价折算的记账本位币余额与外币账户原记账本位币余额之间的差额作为汇兑损益予以转销。逐笔结转法要求企业在平常逐笔计算并结转汇兑损益，年终一次进展调整，这种方法适宜规模小、业务量少的涉外企业采用。二集中结转法集中结转法，是指企业平常结汇时按当日的市场汇率

28、核销相关的外币账户，将汇兑损益集中在期末予以结转的方法。采用集中结转法，企业在平常结汇时将有关外币账户按当日汇率核销，而不计算结转汇兑损益，期末时再将一切的外币账户的原记账本位币金额按期末即期汇率进展折算，折算后的记账本位币金额与外币账户原记账本位币余额之间的差额作为汇兑损益予以集中一次转销。集中结转法平常不计算汇兑损益，而在期末集中一次结转。这种方法适宜规模较大、业务量较多的涉外企业采用。四、外币业务的会计处置一外币统账法的会计处置采用即期汇率或即期汇率的近似汇率，要求对每一笔外币业务均按业务发生当日的汇率折算为记账本位币。除外币兑换业务外，平常不确认汇兑损益。月末需将一切外币存款和债务债务

29、等账户的外币余额按月末即期汇率或即期汇率的近似汇率折合为记账本位币金额，折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，确以为汇兑损益。1、外币兑换业务外币兑换业务，是指企业从银行等金融机构购入外币或向银行等金融机构售出外币，以及用一种外币兑换另一种外币的业务。1涉外企业购入外币：涉外企业购入外币时，应按照当日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将买入的外币金额折算为记账本位币金额登记入账，同时登记相应的外币账户，按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币金额。将两者之间的差额，作为当期的汇兑损益计入财务费用。借：银行存款外币户兑换外币金额当日即期汇率 财务费用汇兑损益借贷方的差额，能够在贷方 贷

30、：银行存款人民币户兑换外币金额银行卖出价例：某外商投资企业以人民币作为记账本位币，2021年2月17日从银行购入80 000美圆，当日即期汇率为1美圆=6.82元人民币，银行卖出汇率为1美圆=6.85元人民币。外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。借：银行存款美圆户80 0006.82 545 600 财务费用汇兑损益 2 400 贷：银行存款人民币户 548 00080 0006.852涉外企业售出外币时：涉外企业售出外币时，应按照外币买入价折算的记账本位币金额登记入账，将付出的外币金额按当日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额入账。将两者之间的差额，确以为当期损益计入财务费用。

31、借：银行存款人民币户卖出的外币金额银行买入价 财务费用汇兑损益借贷方的差额，也能够在贷方 贷：银行存款外币户卖出的外币金额当日即期汇率例：某外商投资企业以人民币作为记账本位币，2021年2月18日以60 000美圆向银行兑换人民币，当日即期汇率为1美圆=6.80元人民币，银行买入汇率为1美圆=6.83元人民币。外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。借：银行存款人民币60 0006.83 409 800 贷：银行存款美圆户60 0006.80 408 000 财务费用汇兑损益 1 8002、涉外企业购买或出卖以外币计价的商品或劳务的业务。这部分分为进口采购和出口销售两块业务。1涉外企业进口采购业

32、务涉外企业从国外进口存货、引进设备时，应按照会计准那么确认存货和设备的入账价值，将外币购入的存货、设备和支付的外币或应付债务的外币金额，按业务发生当日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币登记入账，同时按照外币金额登记外币银行存款和外币应付账款等有关外币账户。借：原资料/固定资产 资料或固定资产的价值当日即期汇率+关税等应计本钱费用 应交税费应交增值税进项税额 贷：应付账款/银行存款支付的外币金额当日即期汇率 银行存款人民币金额以人民币支付的相关费用例1：某外商投资企业以人民币作为记账本位币，2021年1月25日从美国进口一批原资料，价值100 000美圆。购入该原资料时即期汇率为1美

33、圆=6.82元人民币，货款尚未支付。另以人民币支付进口关税80 000元，支付增值税129 540元。外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。借：原资料 100 0006.82+80 000 762 000应交税费应交增值税进项税额 129 540 贷：应付账款美圆户100 0006.82 682 000 银行存款人民币户 209 540例2：某外商投资企业以人民币作为记账本位币，2021年2月16日从美国购入不需求安装的设备一台，设备价款为480 000美圆，款未付，另以人民币支付进口关税420 000元，支付增值税628 728元。购入该设备时的即期汇率为1美圆=6.83元人民币。外币业务采

34、用业务发生时的即期汇率折算。借：固定资产480 0006.83+420 000 3 698 400应交税费应交增值税进项税额 628 728 贷：应付账款美圆户480 0006.83 3 278 400 银行存款人民币户 1 048 728回想：外购资料、固定资产的本钱有哪些？外购资料存货的本钱，主要包括购买价款，相关税费，运输费，装卸费，保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用如在存货采购过程中发生的仓储费，包装费，运输途中合理的损耗，入库前的挑选整理费用。企业外购固定资产，其本钱包括购买价款，相关税费，使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员

35、效力费等。2涉外企业出口销售业务涉外企业出口商品或产品时，将外币销售收入和收取的外币或发生的应收债务的外币金额，按业务发生当日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币入账，同时按照外币金额登记外币银行存款和外币应收账款等有关外币账户。借：应收账款/银行存款出口商品的货价当日即期汇率 贷：主营业务收入例：某外商投资企业2021年12月20日向美国一家公司出口商品一批，出口合同规定货款总额3 000 000美圆，采用托收结算方式结算，货款尚未收到。当日即期汇率为1美圆=6.83元人民币。该项出口产品按规定免征关税和增值税。外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。借：应收账款美圆户3 000 0

36、006.8320 490 000 贷：主营业务收入 20 490 0003、涉外企业外币借款业务涉外企业从银行等金融机构获得外币借款时，应按照借入外币时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币入账，同时在相关的外币账户中登记外币金额。借：银行存款外币户借入外币金额当日即期汇率 贷：短期借款/长期借款借入外币金额当日即期汇率例：某外商投资企业以人民币作为记账本位币，2021年10月1日从银行借入2 000 000日元，期限为3个月，年利率为6%，暂存企业存款户。借入时的即期汇率为1日元=0.0628元人民币。外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。借：银行存款日元户2 000 0000.06

37、28 125 600贷：短期借款日元户 125 6004、涉外企业接受外币资本投资的业务涉外企业接受外币资本投资业务时，应根据企业会计准那么的规定，将其收到的资产账户和实收资本账户都按收到的出资额当日的即期汇率或即期汇率的近似汇率进展折算。企业收到投资者以外币投入的资本与相应的货币性工程的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。借：银行存款外币户遭到投资金额当日即期汇率贷：实收资本/股本 遭到投资金额当日即期汇率例：某外商投资企业以人民币作为记账本位币，2021年2月19日按照与外商签署的投资合同，收到外商投资80 000美圆，当日的即期汇率为1美圆=6.83元人民币。假定投资合同商定的汇率

38、为1美圆=6.95元人民币。借：银行存款美圆户 80 0006.83 546 400 贷：实收资本546 4005、期末核算：资产负债表日，企业该当分外币货币性工程和外币非货币性工程进展处置。1对于外币货币性工程，资产负债表日或结算日，因汇率动摇而产生的汇兑差额应作为财务费用途置，同时调增或调减外币货币性工程的记账本位币金额。例：某外商投资企业以人民币作为记账本位币，2021年1月25日从美国进口一批原资料，价值100 000美圆。购入该资料时即期汇率为1美圆=6.82元人民币，货款尚未支付。另以人民币支付进口关税80 000元，支付增值税129 540元。外币业务采用业务发生时的即期汇率折算

39、。假设货到后10日内该外商投资企业付清一切货款。2021年1月31日的即期汇率为1美圆=6.83元人民币假定不思索增值税等相关税费。要求：编制购进原资料以及月末调整损益的会计分录。购进原资料时：原资料的本钱=100 0006.82+80 000=762 000元借：原资料 762 000 应交税费应交增值税进项税额 129 540 贷：应付账款美圆户 100 0006.82 682 000 银行存款人民币户 129 540月末调整损益时：汇兑损益=100 0006.83-682 000=1 000元借：财务费用汇兑差额 1 000 贷：应付账款美圆户 1 000 2外币非货币性工程分为以历史本

40、钱计量和以公允价值计量两种。一是以历史本钱计量的外币非货币性工程。对于该类工程，由于在买卖发生日已按当日即期汇率折算，因此在资产负债表日不应改动其原记账本位币金额，在这种计价方式下不产生汇兑损益。需求留意的是，以历史本钱计量的外币非货币性工程，由于不产生汇兑损益，因此在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价预备时该当思索汇率变动的影响。例：某外商投资企业以人民币作为记账本位币，2021年12月8日以8 000美圆从美国购入甲商品当日的即期汇率为1美圆=6.84元人民币。甲商品购入后已验收入库。该企业采用外币业务发生日的即期汇率作为折算汇率。假设20

41、21年12月31日，甲商品仍在仓库库存，当日的即期汇率为1美圆=6.81元人民币。此时甲商品在国际市场上的价钱已从8 000美圆跌到7 500美圆。假定不思索其他税费。该商品存货在资产负债表日采用本钱与可变现净值孰低计量。要求：编制购进甲商品的会计分录，以及判别该企业能否应该计提存货跌价预备，假设应该计提的话，计算应该计提多少并编制相关会计分录。购入甲商品时：甲商品本钱=8 0006.84= 54 720元借：库存商品甲商品 54 720 贷：银行存款美圆户 8 0006.84 54 7202021年12月31日时，甲商品的可变现净值=7 5006.81=51 075元，而甲商品的本钱=8 0

42、006.84=54 720元，由此可见甲商品的本钱54 720元甲商品的可变现净值51 075元，因此甲商品应该计提存货跌价预备，计提的金额=54 720-51 075=3 645元借：资产减值损失 3 645 贷：存货跌价预备 3 645二是以公允价值计量的外币非货币性工程。对于该工程，期末应先将该外币按照公允价值和其确定的当日即期汇率折算为记账本位币金额，与原记账本币金额之间的差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。例：某外商投资企业的记账本位币为人民币。2021年12月2日以每股1.8美圆的价钱购入甲公司B股15 000股作为买卖性金融资产，当期即期汇率为1美圆=6.83元人民币，款项已

43、付。2021年12月31日，由于市场价钱变动，当月购入的甲公司B股的市价变为每股2美圆，当日的即期汇率为1美圆=6.81元人民币。假定不思索相关税费的影响。要求：编制购入甲公司B股以及12月31日公允价值变动的会计分录。购入甲公司B股时：买卖性金融资产的入账价值=1.815 0006.83=184 410元借：买卖性金融资产 184 410 贷：银行存款美圆户 1.815 0006.83 184 4102021年12月31日时，甲公司B股的价值=215 0006.81=204 300元 公允价值变动损益的金额=204 300-184 410=19 890元借：买卖性金融资产 19890 贷：公

44、允价值变动损益 19890思索：假设2021年1月25日，该企业将所购甲公司B股股票按当日市价每股2.5美圆全部售出，所得价款为37 500美圆，当日汇率为1美圆=6.82元人民币。编制甲公司售出B股股票的会计分录。2021年1月25日，出卖B股股票所得价款=2.515 0006.82=255 750元借：银行存款美圆户 2.515 0006.82 255 750 贷：买卖性金融资产 204 300 投资收益 51 450同时结转公允价值变动损益：借：公允价值变动损益 19 890 贷：投资收益 19 8906、外币统账法会计处置综合举例 见课本24页二向银行结汇、购汇的会计处置 我国目前规定

45、，除了经外汇管理部门同意之外，对不允许建立现汇账户的涉外企业获得的外汇收入，必需及时向外汇指定银行办理结汇，所发生的外汇支出必需持国家认可的有效凭证，到外汇指定银行用人民币办理兑付。这类企业不得以外汇收入直接抵作外汇支出。1、获得外汇收入的结汇业务例：某涉外企业以人民币为记账本位币，并以当日的市场汇率作为记账汇率。2021年9月初“应收账款美圆户余额为600美圆，汇率为6.83元，折合人民币为4098元；9月6日该企业出口商品一批，售价为1200美圆，货款尚未收到，当日的美圆的即期汇率为1美圆=6.81元人民币；9月15日该企业收到出口商品货款，并向外汇指定银行办理结汇，当日美圆的即期汇率为1

46、美圆=6.85元人民币，结汇银行的美圆买入汇率为1美圆=6.84元人民币；9月30日美圆的即期汇率为1美圆=6.845元人民币。要求：编制该企业这笔外汇收入的发生、结汇和月末调整的会计分录。12021年9月6日，出口商品实现销售时：借：应收账款美圆户12006.81 8172 贷：主营业务收入 817229月15日，收到货款，向银行办理结汇时：借：银行存款人民币户12006.84 8208 财务费用汇兑损益 12 贷：应收账款12006.85 822039月30日，调整“应收账款美圆户的月末金额，如表1所示，同时确认汇兑损益：附：课本该表中出现错误，将第三行8200改为8220，4052改为4

47、050表1 应收账款美圆户日期摘要借方贷方余额月日美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币91月初余额6006.83409896销售商品12006到货款结汇12006.8582206004050930月末调整576006.8454107月末按即期汇率将600美圆的余额折合成记账本位币金额为6006.845=4107元账面原记账本位币金额为4050元，差额=4107-4050=57元或=6006.845-4050借：应收账款美圆户 57 贷：财务费用汇兑损益 57总的汇兑损益金额=57-12=45元 另外，此题收到货款，向银行办理结汇时还可以按如下进展会计处置：借：银行存款人民币户12006.848208 贷：应收账款美圆户12006.818172 财务费用汇兑损益 36表2 应收账款美圆户日期摘要借方贷方余额月日美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币91