第二章 税收管辖权2015 (1)

1、二、税收管辖权分类二、税收管辖权分类 1 1、 属人主义属人主义 居民税收管辖权居民税收管辖权（resident jurisdiction to taxresident jurisdiction to tax） 公民税收管辖权公民税收管辖权（citizen jurisdiction to taxcitizen jurisdiction to tax） 按照属人主义原则，以国家主权所能达到按照属人主义原则，以国家主权所能达到的的人员范围人员范围为依据，以居民或公民为标准，行为依据，以居民或公民为标准，行使的税收管辖权。使的税收管辖权。 居民居民公民公民国民国民二、税收管辖权分类二、税收管辖权分类

2、 2 2、属地主义：、属地主义： 收入来源地税收管辖权收入来源地税收管辖权 （source jurisdiction to tax） 按照属地主义原则，以国家主权所能达按照属地主义原则，以国家主权所能达到的到的地域范围地域范围为依据，基于所得来源地或财为依据，基于所得来源地或财产所在地而行使的税收管辖权。产所在地而行使的税收管辖权。四、税收管辖权的约束四、税收管辖权的约束 1 1、主权约束、主权约束 不得侵犯他国得税收管辖权不得侵犯他国得税收管辖权 2 2、外交豁免权的约束、外交豁免权的约束 3 3、经济全球化发展导致税收领域的管辖、经济全球化发展导致税收领域的管辖权冲突和税收竞争问题，需要进

3、行必要的国权冲突和税收竞争问题，需要进行必要的国际税收协调际税收协调N Y waldorf（1 1）居所只是人们因某种原）居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地。一因而暂住或客居之地。一个自然人可以有多个居所，个自然人可以有多个居所，但是只能有一个住所。但是只能有一个住所。 （2 2）居所通常是指一种事实，）居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期较长时间或有条件长时期居住。居住。 区别：居住时间，区别：居住时间， 是否以其为生活、是否以其为生活、进行民事活动的进行民事活动的 中心等方面判断。中心等方面判断。 居所居所住所的区别住所的区别全部、部

4、分经营活动的固定营业场所全部、部分经营活动的固定营业场所归属原则（归属原则（attribution principleattribution principle）：）： 常设机构所在国只能以归属于该常设机构的跨国常设机构所在国只能以归属于该常设机构的跨国营业所得为应税范围，而不能扩大对该常设机构所依营业所得为应税范围，而不能扩大对该常设机构所依附的对方国家企业，来自本国的一切跨国营业所得行附的对方国家企业，来自本国的一切跨国营业所得行使地域管辖权征税。或称实际联系原则。使地域管辖权征税。或称实际联系原则。引力原则（引力原则（ attraction principle attraction pr

5、inciple ） 常设机构所在国除了以归属于该常设机构的跨国常设机构所在国除了以归属于该常设机构的跨国营业所得为应税范围外，对于并不通过常设机构，但营业所得为应税范围外，对于并不通过常设机构，但是经营的业务与常设机构经营的相同或同类，由此获是经营的业务与常设机构经营的相同或同类，由此获得的所得，也要列入行使地域管辖权征税的范围。得的所得，也要列入行使地域管辖权征税的范围。 例子例子2、长期居民和非长期居民纳税义务（1）非长期居民负有条件的无限纳税义务 中华人民共和国个人所得税法实施细则第6条 无住所； 居住1-5年； 境外所得； 主管机关批准； 由境内支付部分征税。 （2）长期居民负无限纳税义务 中华人民共和国个人所得税法实施细则第6条 连续居住 5年，第6年起，境内外所得征税。 例如：某美国人W,2005年10月底来华，一直居住中国和在中国工作，2011年回国履职35天，后又来中国居住工作。则：2011年不属于中国税收居民。（