商品税理论与税制设计2

1、第第9 9章章 商品税理论与税制设计商品税理论与税制设计n 商品税，又称为流转税。以商品流转额或交易额为征税对象而开征的税收。典型的商品税包括：增值税、营业税和消费税。一、商品税与超额负担一、商品税与超额负担n（一）商品税对消费选择的影响（一）商品税对消费选择的影响XYx2x1y1y2E1E2FAFDOy3U2U1（二）商品税的超额负担（二）商品税的超额负担XYx2y2E1E2FAFDOy3U2U1KHIME3（三）商品税超额负担的衡量：逆平方法则（三）商品税超额负担的衡量：逆平方法则2211adfabcttPP0（1+t1）P0abcdefQ0Q1Q2Q0DS（S+t1 P0）（S+t2 P

2、0）t2=2t1逆平方法则：逆平方法则：当供需曲线都为直线时，税收超额损失的变化与税率变化的平方成反比：（1+t2）P0Q1Q2 210012abctpQ 220012adftpQ n二、超额负担与商品税制设计二、超额负担与商品税制设计n n 税制简单来说就是税种的组合。在满足收入原则的前提下，经济效率原则要求选择具有最小超额损失的商品税制。n 11t11t0ABCDEQ1Q2Q3DxSS+t1S+t0011+t3GA-DDyQyQytQXQY 1.商品是独立的，通过拓宽税基来降低超额损失商品是独立的，通过拓宽税基来降低超额损失 通过在两种商品市场同时征税，设定较低的税率获得既定的税收收入，通

3、过在两种商品市场同时征税，设定较低的税率获得既定的税收收入，由此造成的总税收超额损失相对于只对一种商品征税更小。由此造成的总税收超额损失相对于只对一种商品征税更小。2.商品不独立，有选择地拓宽税基来降低超额损失商品不独立，有选择地拓宽税基来降低超额损失（1）商品互为替代品）商品互为替代品n 通过对两种相互替代的商品而非对其中一种商品征税通过对两种相互替代的商品而非对其中一种商品征税来获取既定的税收收入，超额损失相对较小。来获取既定的税收收入，超额损失相对较小。DX1DX2111+tx1+tySX1SX2DY1DY2SY1SY2QX2QX1QX3QY1QY2QY3（2）商品互为互补品）商品互为互

4、补品 当两种商品互补时，对它们同时征税会导致每一种商品减少的消费量多于仅对一种商品征税的情况，因此，对互为互补品的两种商品同时征税，会导致消费者用非税物品替代这一对商品，造成更大的超额损失。此时，应避免拓宽税基。 （3）一般情况）一般情况 一般情况下，消费者的预算是有限的，商品之间都存在一定的替代关系，因此对更多的商品采用较低的税率，而不是对更少的商品采用较高的税率，一般会减轻税制的超额损失。三、统一商品税制三、统一商品税制n1.统一商品税制的涵义统一商品税制的涵义n 如果政府能对所有商品征税（不存在地下经济），则政府对所有商品以同样比例征税，不会扭曲商品的相对价格，税制的超额负担就会消失。这

5、种税制称为统一税制，或中性税制。n2.统一商品税制的原则统一商品税制的原则n 每一种商品征收的单位税额占消费者支付价格（含税价格）的比例相等。bB/PyB/PxB/(Px+tx)B/(Py+ty)B/(Px+tx)0acdetxtxyxxyxxyyttptpt统一税制要求：统一税制要求：n3.统一税制是否存在？统一税制是否存在？n （1）不可行：地下经济总是存在。n （2）不可能：政府主观上实施差别征税。n 由此可以判断：政府在设计商品税制时，目标不在于消除超额损失，而在于实现超额损失最小化。四、最优商品税制与逆弹性法则四、最优商品税制与逆弹性法则n（一）税收收入的边际超额负担（一）税收收入的

6、边际超额负担n n 政府通过提高税率多征收1单位税收收入时，对消费者和生产者带来的超额负担的增加额。n n 11+tx1+tx+tQ0Q1Q2Q0DSS+txS+tx+tbDABC1xxxxxMC n一般情况下，税收收入的边际负担大于0，征税带给私人部门的超额负担，n其增加的比例总是高于政府收入增长的比例。Q1Q2n税收的边际负担取决于当前的税率水平（或所征的税额）。从一种税收中获得的收入越多，通过提高税率而额外获得1元税收收入的边际超额负担就越高。MCxMC税收收入n（二）最优商品税制（二）最优商品税制n 三种物品x、y、z。其中z不能被征收。政府对x、y征税获得固定的收入R。n 在这一情况

7、下，即使对x、y征同样的税率，保持其相对价格不变，该税制仍将改变x、y、z的相对价格，因此不是中性税制。n 实现税收收入边际负担相等，从而总负担最小的税制，就是最优商品税制。收入边际成本MCye1m*mOxOyRMC*MCxMCy收入边际成本n（三）逆弹性法则（三）逆弹性法则n 商品的理性税率与其价格弹性成反比。n x、y弹性相等：二者征同样税率。n x弹性大于y弹性：对y征更高的税率。n y弹性大于x弹性：对x征更高的税率。n（四）拉姆齐法则（四）拉姆齐法则n 为使总体超额负担最小化，税率的确定应当使各种商品的需求量在征税后按相同的比例下降。n 税负转嫁的形式：前转、后转、混转、税收资本化。n 税收资本化是后转的一种特殊的形式，是指纳税人在购买不动产或有价证券时，将以