个人所得税热点难点问题解答.

1、个人所得税热点难点问题解答成都市地方税务局纳税人学校课题组组长：范萍组员：赵丹（温江局）、郑小民（金牛局）、李婕（青羊局） 、高梦洁（新津局）授课大纲个人所得税概述个人所得税热点难点问题个人所得税征收管理123概述概述B征税对象D改革方向A概念C税率一、个人所得税概述概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。特点 实行分类征收 超额累进税率与比例的税率并用 费用扣除额较宽 计算简便 采取源泉扣缴和个人申报两种征税方法纳税单位我国个人所得税是以个人作为纳税单位，不实行家庭（夫妻联合）申报纳税。（一）概念（二）征税对象劳动所得征税项目工资、薪金所得具体内容因任职或

2、受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等所得劳务报酬所得稿酬所得独立从事各种非雇佣的各种劳务所得作品以图书、报刊形式出版、发表所得个体工商户生产、经营所经营性所 得得承包经营、承租经营所得资本性所得特许权使用费所得利息、股息、红利提供特许权的使用权取得的所得拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利得财 产 性 所 财产转让所得财产租赁所得其他所得得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得偶然所得其他所得税率累进税率比例税率生产经营所得：5级超额累进税率其他征税项目：单一税率20%（三）税率工资薪金所得：7级超额累进税率45%35%30%25%20%10%3%（三）税率 七级超额累

3、进税率: 工资、薪金所得。（3%45%）（三）税率 五级超额累进税率：个体工商户的生产经营所得，承包、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得。5%1500010%150003000020%30%1500030000300006000035%60000（三）税率 除上述外的所得：适用20%的比例税率。 但应注意几个问题：简单提高个税起征点不公平，不能体现每个家庭的差异。个税改革按照十八届三中全会的决定，要“逐步建立分类与综合相结合的个人所得税制”。个税改革下一步改革改成综合所得税时要考虑按家庭征收的个人所得税。个税改革（四）改革方向财政部部长楼继伟详解个税改革方向授课大纲个人所得税概

4、述个人所得税热点难点问题个人所得税征收管理123二、个人所得税热点难点问题奖金、津补贴和福利的个税问题各类保险的个税问题离职所得的个税问题房屋转让所得的个税问题非货币性投资增值的个税问题12345（一）奖金、津补贴和福利的个税问题个税个税问题问题全年一次性奖金各种津补贴为个人购买财产免费旅游低价售房赠送礼品免税项目免税项目应税项目应税项目奖金奖金省级以上专项奖金省级以上专项奖金省级以下政府奖金省级以下政府奖金全年一次性奖金全年一次性奖金津补贴津补贴按照国家统一规定发给按照国家统一规定发给的补贴、津贴的补贴、津贴国务院规定免纳个人所国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴得税的其他补贴、津贴住房

5、补贴、医疗补贴住房补贴、医疗补贴交通补贴、通讯补贴交通补贴、通讯补贴加班补贴、旅游补贴等加班补贴、旅游补贴等福利收入福利收入从企事业单位提留的福从企事业单位提留的福利费或者工会经费中支付利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费给个人的生活补助费超额支付的福利费超额支付的福利费人人有份的福利费人人有份的福利费不属于临时性生活困难不属于临时性生活困难补助性质的福利费补助性质的福利费（一）奖金、津补贴和福利的个税问题常见错误1.计算错误2.该用优惠政策的没有用3.不该用优惠政策的用了4.与年底“双薪”混淆政策依据1.国税发20059号2.国税函2005715号3.总局2011年第28号公告4.国税发

6、2009121号实际案例案例：某公司职员朱先生2014年12月14日取得工资、薪金所得5100元，当月又取得全年一次性奖金收入24000元。全年一次性奖金如何缴税？1.全年一次性奖金1.全年一次性奖金 单独作为一个月工资、薪金所得纳税，将雇员当月全年一次性奖金除以12个月，确定适用税率和速算扣除数。 当月工资薪金所得费用扣除额的，应纳税额=全年一次性奖金适用税率-速算扣除数 当月工资薪金所得费用扣除额的应纳税额=(全年一次性奖金-差额)适用税率-速算扣除数 注意：1.该办法每人每年只许采用一次；2.其它奖金与当月工资、薪金合并缴纳个人所得税。某公司职员朱先生2015年12月14日取得工资、薪金

7、所得5100元，当月又取得全年一次性奖金收入24000元。1.全年一次性奖金 以24000除以12，其商数2000对应的适用税率为10%，速算扣除数为105，年终奖金应纳税额为：2400010%-105=2295(元) 当月工资、薪金所得应纳税额=(5100-3500)10%-105=55(元) 该纳税人当月共计应纳个人所得税=2295+55=2350(元)案例分析1.全年一次性奖金某公司职员李先生2015年12月14日取得工资、薪金所得3000元，当月又取得全年一次性奖金收入12000元。 12000-(3500-3000)=11500，以11500除以12，其商数958.33对应的适用税率

8、为3%，速算扣除数为0，年终奖金应纳税额为：11500 3%=345(元) 当月工资、薪金所得由于低于3500元的费用扣除标准，不再缴纳个人所得税 该纳税人当月共计应纳个人所得税345元案例分析序号年终一次性奖金应纳个人所得税税后收10%-105=529554000-5295=4870525400154001*20%-555=1024554001-10245=4375536000060000*20%-555=1144560000-11445=4855546020060200*20%-555=1148560200-11485=487155420000420000*25%

9、-1005=103995420000-103995=3160056420001420001*30%-2755=123245420001-123245=2967551.全年一次性奖金注意年终奖发放金额的确定 国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（国税发2009121号）规定，国税函2002629号第一条有关“双薪制”计税方法停止执行（即：已取消年底双薪的单独计税办法）。 个人取得年底双薪，如果其单位没有发放全年一次性奖金，可以按照全年一次性资金计税办法计税。 如果其单位既有年底双薪，又有全年一次性奖金，并且二者在同一个月内发放，可以将年底双薪与全年一次性奖金合并，统一执行国家税务

10、总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号），如果二者不在同一个月份内发放，应将年底双薪并入当月工资、薪金，统一计算个人所得税。1.全年一次性奖金年底双薪问题1.全年一次性奖金思考1.当年工作不足12个月的雇员如何计缴一次性奖金的个人所得税？国税发20059号明确规定了一次性奖金的个人所得税计算公式，用于平摊全年一次性奖金的是数字12，而并非雇员全年实际工作月数，因此，对于未足全年的考核奖金，可以除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。2.个人取得同一月发放的若干笔年终奖金、年终双薪或绩效工资，能否合并按照全年一次性奖金计税办法缴税？用人单

11、位出于各种绩效考核的需要，发放的若干笔年终奖金、年终双薪或绩效工资，在性质上仍属于全年一次性奖金。国税发20059号明确规定了在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。由于工资、薪金所得按月计缴个人所得税，因此，对个人取得在同一月发放的若干笔年终奖金、年终双薪或绩效工资，可合并按全年一次性奖金计税办法缴税。国税发199958号个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收人，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所

12、得税。国税函2006245号因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。2.各种津补贴公务交通、通讯补贴差旅费补贴 差旅费津贴不属于工资性质的补贴、津贴，不征税。（国税发1994第89号 ） 中央和国家机关差旅费管理办法（财行2013531号， 2014年1月1日起施行）：差旅费开支范围包括城市间交通费、住宿费、伙食补助费和市内交通费。差旅费报销时应当提供出差审批单、机票、车票、住宿费发票等凭证。2.各种津补贴月14日以后适用） 成都市市直机关差旅费管理办法：差旅费是指工作人员临时到常驻地以外地区公务出

13、差所发生的城市间交通费、住宿费、伙食补助费和公杂费。公杂费是指工作人员因公出差期间发生的市内交通费、通讯费等费用。公杂费按出差自然（日历）天数计算，按标准包干使用。其中：省内每人每天50 元，省外每人每天80元。财务部门应当严格按规定审核差旅费开支，对未经批准出差以及超范围、超标准开支的费用不予报销。2.各种津补贴差旅费补贴 四川省省级行政事业单位差旅费管理办法（川财行2007227号，2014年2月14日以前适用） 四川省省直机关差旅费管理办法（川财行20146号， 2014年2市内交通费、通讯费等差旅费补贴 成都市市直机关差旅费管理办法：城市间交通费按乘坐交通工具的等级凭据报销，订票费、经

14、批准发生的签转或退票费、交通意外保险费凭据报销。住宿费在标准限额内凭发票据实报销，超支部分由个人自理。伙食补助费按规定的出差目的地标准报销，在途期间的伙食补助费按当天最后到达的目的地标准报销。公杂费按规定标准报销。工作人员出差结束后应当及时办理报销手续。差旅费报销时应当提供出差审批单、机票、车（船）票、住宿费发票等凭证。2.各种津补贴差旅费补贴 企业应建立差旅费管理办法，对制定有差旅费管理办法，且其中规定的差旅费津贴标准符合企业实际经营需要的，在标准内实际支付出差人员的差旅费津贴允许税前扣除，否则，参照四川省省级行政事业单位差旅费管理办法规定的标准执行。川地税函2010195号 但企业以差旅费

15、津贴名义发放其他补贴、津贴的，应当并入工资、薪金所得计征个人所得税。2.各种津补贴误餐补助 不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。 一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。财税字199582号2.各种津补贴地区地区省内省内省外省外内地内地甘孜、阿坝、凉甘孜、阿坝、凉山山标准标准100120执行中央和国家机关执行中央和国家机关差旅费的标准差旅费的标准误餐补助 出差人员伙食补助费按出差自然（日历）天数计算，按规出差人员伙食补助费按出差自然

16、（日历）天数计算，按规定标准包干使用。定标准包干使用。川财行川财行20146号号2.各种津补贴单位单位:元元/人人天天3.为个人购买财产 企业为个人购买房屋或其他财产国税函2005364号 、财税2003158号、财税200883号个人投资者个人投资者或其家庭成员或其家庭成员从业人员从业人员兼职人员兼职人员个人独资个人独资合伙企业合伙企业其他企业其他企业个体工商户的生产经营所得利息、股息、红利所得工资薪金所得工资薪金所得劳务报酬劳务报酬链接（1）个人不在公司（包括关联公司）任职、受雇，按“劳务报酬所得”项目征税（国税发1994089号）（2）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、

17、监事的，应与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。（国税发2009121号）董事费和法律顾问费：其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。财税200411号4.免费旅游 按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证卷等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得

18、税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。 除国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房以外，其他单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此少支付的差价按“工资、薪金所得”征税。 计税方法比照全年一次性奖金的方法计算。财税200713号5.低价售房1、企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2、企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3、企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。关于企业促销展业赠送礼品有关个人所

19、得税问题的通知（财税201150号）6.赠送礼品不征收个人所得税的类型：财政部 国家税务总局1、企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；2、企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；3、企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税201150号）6

20、.赠送礼品征收个人所得税的类型：财政部 国二、个人所得税热点难点问题奖金、津补贴和福利的个税问题各类保险的个税问题离职所得的个税问题房屋买卖及赠与的个税问题非货币性投资增值的个税问题12345（二）各类保险的个税问题2 商业保险1 五险一金3 企业年金各类保险的个税问题1企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税。2个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。1.五险一金基本养老保险费、基本医疗保险费

21、、失业保险费基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费3企事业单位和个人超过规定比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。财税200610号财税200610号住房公积金单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。1.五险一金2014年成都市全部单位职工平均工资51681元/年，2015年住房公积金免税上限1550.43元/月。单位和

22、职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规1.五险一金工伤保险 对工伤职工及其近亲属按照工伤保险条例（国务院令第586号）规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。 工伤保险待遇，包括工伤职工按照工伤保险条例（国务院令第586号）规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等，以及职工因工死亡，其近亲属按照工伤保险条例（国务院令第586号）规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。

23、财税201240号1.五险一金 生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。财税20088号生育保险2014年四川省在岗职工平均工资（年）年四川省在岗职工平均工资（年）53,722.00元元养老保险缴纳基数上限（月）13,430.50元2014年年成成都都市市全全部部单单位位职职工工平平均均工工资资（年年）51,681.00元元医疗等其他保险缴纳基数上限（月）12,920.25元住房公积金免税上限（月）1,550.43元1.五险一金2015年扣除限额1.五险一金思考1.个人缴纳的大病医疗保险金是否

24、可以在个人所得税税前扣除？答：不可以。大病医疗保险金不属于个人所得税法实施条例里列举的三险之一，由于目前未有相应的政策规定，因此不允许在个人所得税前扣除，需要并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。2.补充医疗保险是否缴纳个人所得税？ 是否比照补充养老保险方法缴纳个人所得税？答：现行个人所得税法和有关政策规定，单位替职工缴纳补充医疗保险，应与当月工资收入合并缴纳个人所得税。目前，暂不能比照企业年金（补充养老保险）的方法缴纳个人所得税。2.商业保险国税函2005318号对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按

25、“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。财税200594号单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。商业保险3.企业年金 企业年金：主要针对企业，是指根据企业年金企业年金：主要针对企业，是指根据企业年金试行办法（原劳动和社会保障部令第试行办法（原劳动和社会保障部令第20号）等号）等国家相关政策规定，企业及其职工在依法参加基国家相关政策规定，企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险本养老保险的基础上，

26、自愿建立的补充养老保险制度。制度。 职业年金：主要针对事业单位，是指根据事业职业年金：主要针对事业单位，是指根据事业单位职业年金试行办法（国办发单位职业年金试行办法（国办发201137号）号）等国家相关政策规定，事业单位及其职工在依法等国家相关政策规定，事业单位及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。险制度。投资运营收益3.企业年金领取年金缴费单位缴费部分，根据国家有关政策规定的办法和标准，个人暂不缴纳个人所得税。个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。年金基金投资运营收益

27、分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。个人达到国家规定的退休年龄，领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。财税2013103号（三）离职所得的个税问题解除合同离退休退休再任职提前退休内部退养离职所得 职工从破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。 个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入在当地上年职工平均工资3倍以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分，视为一次取得数月工资、薪金收入，以超过部分除以个人工作年限（超过12年按12年计算），以商数作为月工资、薪金收入计算个人所得税。 个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳

28、的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。1.解除合同财税2001157号、国税发1999178号职工王某在某企业工作15年，2015年3月与企业解除劳动合同，获得补偿100000元，当地年均工资15000元，缴纳三险1000元。1.解除合同案例分析 应纳税所得额= 100000-15000 3-1000=54000元 应纳税额=【（5400012-3500）3%】 12=360元2.离退休- 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费，免纳个人所得税。个人所得税法第四条- 离退休人员除按规定

29、领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。国税函2008723号3.退休返聘退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。 （国税函2005382号）“退休人员再任职”,应同时符合下列条件：（国税函2006526号）（1）受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；（2）受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时,仍享受固定或基本工资收入

30、；（3）受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；（4）受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。国税函2006526号第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。自2011年5月1日起执行。（总局2011年27号公告 ） 自2011年1月1日起，机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。 个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平

31、均分摊计算个人所得税。 应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。4.提前退休国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第6号号2016年1月份，某单位职工老张办理了退休手续，并领取一次性收入90000元，退休工资3200元（其至法定离退休年龄还有2年零1个月）。案例分析4.提前退休 老张取得的一次性收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。首先确定适用税率：即90000元25个月=3600元，（3600-3500）=100元，故其适用税率应为3%。 老张2014年1月份应缴纳个人所

32、得税=（9000025-3500）3% 25=75元。 （一）单位的范围。公告适用于全部机关和企事业单位，也就是说对于单位没有限制； （二）个人的范围。公告仅适用于未达到法定退休年龄但却正式办理提前退休手续的个人。 个人在未达到法定退休年龄办理内部退养手续而不是退休手续的，则不适用公告，而仍然适用国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）的规定。4.提前退休适用范围 内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从原单位取得的工资、薪金，按“工资、薪金所得”项目征个税，不能按离退休工资对待； 个人在办理内部退养（提前离岗）手续后，从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手

33、续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并，减去当月费用扣除标准后，以余额为基数确定适用税率和对应的速算扣除数。 应纳个人所得税税额=（当月工资、薪金所得一次性内部退养收入）费用扣除标准适用税率速算扣除数5.内部退养国税发国税发199958号号因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；2015年于9月办理了内部退养手续，当月领取工资2200元和一次性补偿收入60000元。王某9月份应缴纳个人所得税？案例分析5.内部退养 确定适用税率：600004022003500200元，适用税率3 应纳税额（6000022003500）3=1761元房屋买卖及

34、赠与的个税问题（四）房屋买卖及赠与的个税问题房屋赠与房屋买卖离婚析产对住房转让收入、房屋原值、转让过程中缴纳的税金及有关合理费用进行了明确。自2010年10月1日起，出售自有住房并在1年内重新购房的纳税人不再减免个人所得税。的家庭生活用房取得的所得，免征征收个人所得税。 国税发200733号对购房日期、转让日期、家庭唯一生活用房进行了明确。财税201094号国税发2006108号 个人转让自用5年以上，并且是唯一1.房屋买卖的个税问题财税字1999278号 个人转让住房，按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。 应纳税所得额=转让收入额 - 财产原值 - 合理费用 纳税人未提供完整、准确的房屋

35、原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可对其实行核定征税。1.赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；2.赠与承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；3.房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。2.房屋赠与的个税问题以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收不征收个人所得税：（财税200978号）2.房屋赠与的个税问题 赠与双方办理赠与双方办理免税手续免税手续时，应向税务机关提交以下资料：时，应向税务机关提交以下资料：2赠与配偶的：提供结婚证、户口本等证明材料。3赠与祖父母、外祖父母、 孙子女、外孙子女、兄弟姐妹的：

36、提供公证机构出具的赠与人和受赠人亲属关系的公证书原件及复印件。1纳税人减免税申请审批表、双方当事人身份证明原件及复印件、房产所有权证原件及复印件、赠与协议；4赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人的：提供公证机构出具的抚养关系或者赡养关系公证书原件及复印件，或者乡镇政府或街道办事处出具的抚养关系或者赡养关系证明。 除上述情形外，受赠人无偿受赠房屋取得的受赠所得按照“其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。应纳税所得额=赠与合同上标明的赠与房屋价值 - 赠与过程中受赠人支付的相关税费 受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过

37、程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。财税200978号2.房屋赠与的个税问题3.离婚析产1个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税23转让离婚析产房屋收入，允许扣除其相应的财产原值和合理费用符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税（初次购置全部原值+相关税费）x 转让者占房屋所有权的比例国税发2009121号二、个人所得税热点难点问题奖金、津补贴和福利的个税问题各类保险的个税问题离职所得的个税问题房屋买卖及赠与的个税问题非货币性投资增值的个税问题12345（五）非货币性投资增值的个税问题12财税 2015 41号财政部 国家税

38、务总局关于非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知发布时间：2015年3月30日施行时间：2015年4月1日国家税务总局公告2015年第20号国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告（五）非货币性投资增值的个税问题基本概念非货币性资产投资非货币性资产是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。以非货币性资产出资设立新的企业，或者以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、重组改制以及其他类似的投资（包括股权换股权）。（五）非货币性投资增值的个税问题 个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发

39、生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。 个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。 非货币性资产原值为纳税人取得该项资产时实际发生的支出。 合理税费是指纳税人在非货币性资产投资过程中发生的与资产转移相关的税金及合理费用。财税财税201541号、总局号、总局2015年年20号公告号公告（五）非货币性投资增值的个税问题2008年刘先生以1000万元购得一块土地。2015年6月，以此土地经评估作价2000万元入股B公司。过户时发生评估费、中介费等相关税费10

40、0万元。案例分析刘先生用土地投资入股，应按“财产转让所得”项目计征个人所得税，应缴纳个人所得税（2000-1000-100）20%=180万元。（五）非货币性投资增值的个税问题 纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。 纳税人非货币性资产投资需要分期缴纳个人所得税的，应于取得被投资企业股权之日的次月15日内，自行制定缴税计划并向主管税务机关报送非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表（见附件）、纳税人身份证明、投资协议、非货币性资产评估价格证明材料、能够证明非货币性资产原值及合理税费的相关资料。 个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。财税财税201541号、总局号、总局2015年年20号公告号公告（五）非货币性投资增值的个税问题王先生、李先生最初各出资300万元成立A公司。2015年4月1日，王、李两位与B公司达成重组协议，B公司以发行股份并支付现金补价