收入和利润的分类及其构成(powerpoint 104页)

1、第十三章第十三章 收入收入(shur)(shur)和利润和利润20071第一页，共一百零五页。第一节 收入(shur)及其分类 l一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征l收入，是指企业在日常活动收入，是指企业在日常活动(hu dng)(hu dng)中形成的、中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入无关的经济利益的总流入 强调强调(qing dio)对所有者权对所有者权益的影响益的影响20072第二页，共一百零五页。一、收入(shur)的概念与特征l特征：特征：（一）企业日常活动（一）企业日常活动(hu dng)(hu

2、dng)形成的经济利益流入形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或（二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加（三）收入必然导致所有者权益的增加（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入经济利益流入 20073第三页，共一百零五页。二、收入(shur)的分类（一）收入按交易性质的分类（一）收入按交易性质的分类（二）按在经营业务（二）按在经营业务(yw)(yw)中所占比重的分类中所占比重的分类销售商品销售商品(shngpn)收入收入 提供劳务收入提供劳务收入

3、让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 20074第四页，共一百零五页。第二节 收入的确认(qurn)与计量l所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中示于利润表之中l所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中并列示于利润表之中 l收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别(fnbi)(fnbi)进行进行 20075第五页，共一百零五页。一、销售(xioshu)商品收入的确认与计量l（一）销售商品收入

4、的确认条件（一）销售商品收入的确认条件l同时满足下列条件：同时满足下列条件：l1 1企业已将商品所有权上的主要企业已将商品所有权上的主要(zhyo)(zhyo)风险和风险和报酬转移给购货方报酬转移给购货方 注意：注意：“主要风主要风险与报酬同时转险与报酬同时转移移(zhuny)”的判断的判断20076第六页，共一百零五页。（一）销售商品收入(shur)的确认条件l2 2企业既没有保留通常与所有权相联系企业既没有保留通常与所有权相联系(linx)(linx)的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制效控制l3 3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可

5、靠地计量l4 4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业l5 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量计量20077第七页，共一百零五页。（一）销售商品(shngpn)收入的确认条件l企业应设置企业应设置“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。商品。l期末期末(q m)(q m)，“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的等科目的余额，应列入资产负债表的“存货存货”项目。项目。 20078第八页，共一百零五

6、页。（一）销售商品收入（一）销售商品收入(shur)(shur)的确认条件的确认条件n正常正常(zhngchng)(zhngchng)确认收入的分录：确认收入的分录：借：应收账款借：应收账款/ /银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 20079第九页，共一百零五页。（一）销售(xioshu)商品收入的确认条件l不能正常确认收入不能正常确认收入(shur)(shur)的相关分录：的相关分录：l发出商品时：发出商品时： 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：

7、库存商品 借：应收账款（应收销项税额）借：应收账款（应收销项税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 不符条件，不符条件，未确认未确认(qurn)收入收入200710第十页，共一百零五页。（一）销售商品(shngpn)收入的确认条件l不能正常不能正常(zhngchng)(zhngchng)确认收入的相关分录：确认收入的相关分录：l可以确认收入时：可以确认收入时： 借：应收账款借：应收账款/ /银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额）应收账款（应收销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 确

8、认确认(qurn)收收入，入，结转成本结转成本200711第十一页，共一百零五页。资产负债表日后资产负债表日后(rhu)事项事项l资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务会计会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日通常指年度资产负债表日，即每年的资产负债表日通常指年度资产负债表日，即每年的12月月31日结账日。资产负债表日后事项限定在一个特日结账日。资产负债表日后事项限定在一个特定的期间内，即资产负债表日后至财务会计报告批准报定的期间内，即资产负债表日后至财务会计报告批准

9、报出日之间发出的事项，它是对资产负债表日存在状况的出日之间发出的事项，它是对资产负债表日存在状况的一种补充或说明。这里的财务会计报告是指对外提供的一种补充或说明。这里的财务会计报告是指对外提供的财务会计报告，不包括为企业内部管理财务会计报告，不包括为企业内部管理(gunl)部门提供的部门提供的内部会计内部会计报表报表。200712第十二页，共一百零五页。l二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。对上市公司而日后至财务会计报告批准报出日之间。对上市公司而言

10、，在这个期间内涉及几个日期，包括言，在这个期间内涉及几个日期，包括(boku)完成财完成财务会计报告编制日、务会计报告编制日、注册会计师注册会计师出具出具审计审计报告日、董事报告日、董事会批准财务会计报告可以对外公布日、实际对外公布日会批准财务会计报告可以对外公布日、实际对外公布日等。资产负债表日后事项以报告年度次年的等。资产负债表日后事项以报告年度次年的1月月1日起日起(含含1月月1日，下同日，下同)，但应以哪个日期为截止日期？通常而言，但应以哪个日期为截止日期？通常而言，审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期。审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期。实际对外公布日通常不

11、早于董事会批准财务会计报告对实际对外公布日通常不早于董事会批准财务会计报告对外公布的日期。外公布的日期。 200713第十三页，共一百零五页。l例如，某上市公司例如，某上市公司1999年的年度财务会计报告于年的年度财务会计报告于2000年年2月月15日日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为期为2000年年4月月22日，经董事会批准财务会计报告可以对外公布的日，经董事会批准财务会计报告可以对外公布的日期为日期为2000年年4月月23日，财务会计报告实际对外公布日期为日，财务会计报告实际对外公布日期为2000年年4

12、月月25日，股东大会召开日期为日，股东大会召开日期为2000年年5月月6日。根据资产负债表日日。根据资产负债表日后事项后事项(shxing)涵盖期间的规定，财务会计报告批准报出日为涵盖期间的规定，财务会计报告批准报出日为2000年年4月月23日，资产负债表日后事项日，资产负债表日后事项(shxing)的时间区间为的时间区间为2000年年1月月1日日至至2000年年4月月23日。假如该公司经董事会批准财务会计报告可以对日。假如该公司经董事会批准财务会计报告可以对外公布的日期为外公布的日期为2000年年4月月22日，实际对外公布的日期为日，实际对外公布的日期为2000年年4月月25日，如果在日，如

13、果在4月月22日至日至25日之间发生了重大事项日之间发生了重大事项(shxing)，按照，按照资产负债表日后事项资产负债表日后事项(shxing)处理规定需要调整会计报表相关项目的处理规定需要调整会计报表相关项目的数字或需要在会计报表附注中披露的，经调整或说明后的财务会计数字或需要在会计报表附注中披露的，经调整或说明后的财务会计报告再经董事会批准的报出日期为报告再经董事会批准的报出日期为2000年年4月月28日，实际对外公布日，实际对外公布的日期为的日期为2000年年4月月30日，则资产负债表日后事项日，则资产负债表日后事项(shxing)涵盖的期涵盖的期间为间为2000年年1月月1日至日至2

14、000年年4月月28日。日。200714第十四页，共一百零五页。（二）特定销售方式下收入（二）特定销售方式下收入(shur)(shur)的确认与计量的确认与计量n1.1.托收承付托收承付 销货方应在办妥托收手续销货方应在办妥托收手续(shux)(shux)时确时确认收入。认收入。200715第十五页，共一百零五页。（二）特定销售方式下收入的确认(qurn)与计量l2.2.分期收款销售分期收款销售 销货方应于商品交付购货方时，按照从购销货方应于商品交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入货方已收或应收的合同或协议价款确认收入(shur)(shur)，但已收或应收的合同或协议价

15、款不公允，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外的除外200716第十六页，共一百零五页。（二）特定销售(xioshu)方式下收入的确认与计量l3.3.委托代销委托代销 视同买断方式视同买断方式 受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单售收入，并向委托方开具代销清单(qngdn)(qngdn) 委托方收到代销清单时，再确认收入委托方收到代销清单时，再确认收入200717第十七页，共一百零五页。（二）特定销售(xioshu)方式下收入的确认与计量l3.3.委托代销委托代销 收取手续费收取手续费 委托方交付委托方交付(jiof

16、)(jiof)代销商品时代销商品时 ： - -委托方将发出的代销商品转入委托方将发出的代销商品转入“委托代销商委托代销商品品”科目科目 - -受托方对收到的代销商品不能作为商品购进受托方对收到的代销商品不能作为商品购进处理，应设置处理，应设置“受托代销商品受托代销商品”科目单独核算科目单独核算 200718第十八页，共一百零五页。（二）特定销售方式下收入(shur)的确认与计量l3.3.委托代销委托代销 收取手续费收取手续费 受托方售出商品后：受托方售出商品后： - -委托方收到代销清单时，确认收入委托方收到代销清单时，确认收入 - -受托方按收取的手续费，作为劳务受托方按收取的手续费，作为劳

17、务(lo w)(lo w)收入收入确认入账，不确认销售商品收入确认入账，不确认销售商品收入 200719第十九页，共一百零五页。（二）特定销售(xioshu)方式下收入的确认与计量l4.4.商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售 待安装和检验完毕待安装和检验完毕(wnb)(wnb)时确认收入时确认收入 如果安装程序比较简单，或检验是为最终如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入出商品时，或在商品装运时确认收入 200720第二十页，共一百零五页。（二）特定(tdng)销售方式下

18、收入的确认与计量l5.5.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 能对退货能对退货(tu hu)(tu hu)的可能性作出合理估计，的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货应在发出商品后，按估计不会发生退货(tu hu)(tu hu)的的部分确认收入部分确认收入 不能合理地确定退货的可能性，则在售不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入出商品的退货期满时确认收入200721第二十一页，共一百零五页。（二）特定销售方式(fngsh)下收入的确认与计量l6.6.分期预收款销售分期预收款销售 预收的货款作为一项负债，记入预收的货款作为一项负债，记入“

19、预收账预收账款款”科目或科目或“应收账款应收账款”科目，不能确认收入，科目，不能确认收入，待交付待交付(jiof)(jiof)商品时再确认销售收入商品时再确认销售收入 200722第二十二页，共一百零五页。（二）特定销售方式下收入(shur)的确认与计量l7.7.订货订货(dng hu)(dng hu)销售销售l8.8.房地产销售房地产销售l9.9.以旧换新销售以旧换新销售l10.10.售后回购售后回购l11.11.售后租回售后租回融资融资(rn z)行为行为 200723第二十三页，共一百零五页。（三）销售折扣(zh ku)、折让与退回l1 1销售销售(xioshu)(xioshu)折扣折扣

20、商业商业(shngy)折扣折扣 实际交易价格为基础实际交易价格为基础 现金折扣现金折扣 净价法净价法 总价法总价法 我国选用该法我国选用该法注意帐务处理注意帐务处理200724第二十四页，共一百零五页。（三）销售折扣(zh ku)、折让与退回l2 2销售折让销售折让 - -发生在销货方确认发生在销货方确认(qurn)(qurn)收入之前，销货方应收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认按扣除销售折让后的实际销售价格，确认(qurn)(qurn)收入收入 - -发生在销货方确认收入之后，销货方应按实发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入际给予的销售折让

21、，冲减销售收入 - -属于资产负债表日后事项的，应当分情况处属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理理200725第二十五页，共一百零五页。以前年度损益以前年度损益(sny)调整调整l一一本科目核算企业本年度发生的调整以前年度本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要损益的事项以及本年度发现的重要(zhngyo)前期差前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。错更正涉及调整以前年度损益的事项。l 企业在资产负债表日至财务报告批准报出日企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。

22、可以通过本科目核算。200726第二十六页，共一百零五页。l二、以前年度损益调整的主要账务处理。二、以前年度损益调整的主要账务处理。l（一）企业调整增加以前年度利润或减少（一）企业调整增加以前年度利润或减少(jinsho)以以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少减少(jinsho)以前你拿到利润或增加以前年度亏损做以前你拿到利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。相反的会计分录。l（二）由于以前年度损益调整增加的所得税（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记费用，借记本科目，贷记“应交税费应交税费应交应交所得税所得税”等科

23、目；由于以前年度损益调整减少等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。的所得税费用做相反的会计分录。、200727第二十七页，共一百零五页。l（三）经上述调整（三）经上述调整(tiozhng)后，应将本科目的后，应将本科目的余额转入余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目：如为借方科目：如为借方余额做相反的会计分录。余额做相反的会计分录。l三、本科目结转后应无余额。三、本科目结转后应无余额。200728第二十八页，共一百零五页。（三）销售(

24、xioshu)折扣、折让与退回l3 3销售销售(xioshu)(xioshu)退回退回- -发生销售退回时，企业尚未确认销售收入发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 - -发生销售退回时，企业已经确认销售收入发生销售退回时，企业已经确认销售收入 - -发生的销售退回，属于资产负债表日后事项发生的销售退回，属于资产负债表日后事项 注意注意(zh y)帐务帐务处理处理200729第二十九页，共一百零五页。l6.甲公司对甲公司对A产品实行产品实行1个月内个月内 “包退、包换、包退、包换、包修包修”的销售政策。的销售政策。2008年年 8 月份共销售月份共销售A产产品品 20 件，售价共计件，售价共计

25、100 000 元，成本元，成本80 000元。根据以往经验元。根据以往经验(jngyn)，A产品包退的占产品包退的占 4，包换的占包换的占 6，包修的占，包修的占 10，甲公司，甲公司 8 月月份份 A产品的收入应确认为产品的收入应确认为( )元。元。A. 100000B. 96000 C. 90000D. 80000200730第三十页，共一百零五页。l【答案】【答案】B【解析】附有销售退回条件的商品销售，如果能【解析】附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验够按照经验(jngyn)对退回的可能性作出合理的估对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的计，应在发出

26、商品时，将估计不会发生退货的部分确认为收入；估计可能发生退货的部分，部分确认为收入；估计可能发生退货的部分，不确认为收入，作为发出商品处理。因此，不确认为收入，作为发出商品处理。因此，8月份甲商品的收入月份甲商品的收入100000（14）96000（元）。（元）。 200731第三十一页，共一百零五页。二、提供(tgng)劳务收入的确认与计量l（一）（一）劳务收入确认劳务收入确认(qurn)(qurn)与计量的基本原则与计量的基本原则 1 1提供劳务交易的结果能够可靠地估计提供劳务交易的结果能够可靠地估计 完工百分比法完工百分比法l本年确认的收入本年确认的收入= =劳务总收入本年末止劳务劳务总

27、收入本年末止劳务的完成程度的完成程度- -以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入l本年确认的成本本年确认的成本= =劳务总成本本年末止劳务劳务总成本本年末止劳务的完成程度的完成程度- -以前年度已确认的成本以前年度已确认的成本注意注意(zh y)帐务帐务处理处理200732第三十二页，共一百零五页。（一）劳务(lo w)收入确认与计量的基本原则l1.1.提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件同时满足下列条件 ： （1 1）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 （2 2）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企

28、业 （3 3）交易的完工进度能够可靠地确定）交易的完工进度能够可靠地确定 （4 4）交易中已发生）交易中已发生(fshng)(fshng)和将发生和将发生(fshng)(fshng)的成本的成本能够可靠地计量能够可靠地计量 200733第三十三页，共一百零五页。（一）劳务收入确认与计量(jling)的基本原则l 2 2提供劳务交易的结果不能可靠地估计提供劳务交易的结果不能可靠地估计 应当根据资产负债表日已经收回或预计将要应当根据资产负债表日已经收回或预计将要(jingyo)(jingyo)收回的款项对已经发生劳务成本的补偿收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度程度 （1 1）已发生的劳务成本预

29、计能够得到补偿）已发生的劳务成本预计能够得到补偿 （2 2）已发生的劳务成本预计不能得到补偿）已发生的劳务成本预计不能得到补偿 200734第三十四页，共一百零五页。l18.2008年7月1日A公司对外提供一项为期8个月的劳务，合同总收入465万元。2008年末无法可靠地估计劳务结果。2008年发生的劳务成本为234万元，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为180万元，则A公司2008年该项业务应确认(qurn)的收入为()万元。A.180B.54 C.234D.465200735第三十五页，共一百零五页。l【答案】A【难度】中【解析】如果(rgu)提供劳务的结果不能可靠地估计，则不能根据完

30、工百分比法确认合同收入和费用，应按合同成本的收回程度确认收入。本题已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿劳务的金额确认收入180万元。 200736第三十六页，共一百零五页。l【重点【重点(zhngdin)提示】提示】l注意以上原则确认的是劳务收入劳务收入的问题，而不是确认劳务成本的问题。当提供劳务交易的结果不能可靠估计时，劳务成本按实际发生的金劳务成本按实际发生的金额进行确认，劳务收入按能够补偿的劳务成本额进行确认，劳务收入按能够补偿的劳务成本为限进行确认为限进行确认，这时劳务收入减去劳务成本总额的结果小于或等于零,即利润为零或发生亏损。利润为零或发生亏损。200737第三

31、十七页，共一百零五页。（二）销售商品和提供(tgng)劳务的分拆l既包括销售商品也包括提供劳务的业务既包括销售商品也包括提供劳务的业务 （1 1）能单独计量）能单独计量- -分别按销售商品处理和提供分别按销售商品处理和提供劳务处理劳务处理 （2 2）不能够区分，或虽能区分不能单独计量）不能够区分，或虽能区分不能单独计量- -全部作为销售商品处理全部作为销售商品处理 （三）特定劳务收入（三）特定劳务收入(shur)(shur)的确认的确认 200738第三十八页，共一百零五页。l7.如商品的售价内包含可区分的在售后一定期限内提供相关服务的服务费，在销售商品时，收到的该项服务费应计入（）科目。A.

32、营业外收入(shur)B.主营业务收入(shur)目 C.其他业务收入(shur)D.预收账款200739第三十九页，共一百零五页。l【答案】Dl【难度】易l【解析】如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内提供相关服务(fw)的服务(fw)费，应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务(fw)费后的余额确认为商品销售收入。服务(fw)费递延至提供服务(fw)的期间内确认为收入。在这种情况下，企业可设置“预收账款”科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务(fw)费。 200740第四十页，共一百零五页。三、让渡资产使用权收入(shur)的确认与计量l主要包括：主要包括：l以下条件均能满足时

33、予以确认以下条件均能满足时予以确认 （一）相关的经济利益很可能流入企业（一）相关的经济利益很可能流入企业（二）收入的金额（二）收入的金额(jn )(jn )能够可靠地计量能够可靠地计量 利息收入利息收入使用费收入使用费收入(shur) 200741第四十一页，共一百零五页。四、建造合同收入的确认(qurn)与计量l（一）建造合同的特征及类型（一）建造合同的特征及类型(lixng)(lixng)l1 1建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征l2 2建造合同的类型建造合同的类型 固定造价固定造价(zoji)合合同同 成本加成合同成本加成合同200742第四十二页，共一百零五页。（二）合同收入和合

34、同成本的基本(jbn)内容l1 1合同合同(h tong)(h tong)收入收入l2 2合同成本合同成本 合同的初始合同的初始(ch sh)收入收入合同变更、索赔、奖励等形成的收入合同变更、索赔、奖励等形成的收入 直接费用直接费用 间接费用间接费用200743第四十三页，共一百零五页。【重点提示】【重点提示】 注意只有在符合收入确认条件时（首先变更、索赔、奖励不是单方面的，需要(xyo)建设单位的确认；其次能够可靠计量。）才能构成合同总收入，而不是确认为当期收入。200744第四十四页，共一百零五页。（三）合同收入与合同费用的确认(qurn)与计量 l1 1建造合同建造合同(h tong)(

35、h tong)的结果能够可靠地估计的结果能够可靠地估计 完工百分比法完工百分比法注意：不同种注意：不同种类的合同类的合同“结结果能可靠的估果能可靠的估计计”需满足需满足(mnz)的条件的条件200745第四十五页，共一百零五页。l【重点提示】【重点提示】l 掌握上述公式与提供劳务收入、成本计量公式的异同。l本期确认的提供劳务收入提供劳务收入总额完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务收入l本期确认的提供劳务成本提供劳务预计(yj)成本总额完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务成本l理论上讲，两套计算公式没有原则的区别，唯一的差异是由于建造合同可能存在存货跌价准备，而劳务收入和成本费用确认的时候不

36、存在跌价准备的问题，导致建造合同的账务处理比较特殊，需要计算工程施工合同毛利科目的金额。200746第四十六页，共一百零五页。l如果如果合同预计总成本合同预计总成本超过超过合同预计总收入，应合同预计总收入，应将预计损失立即确认将预计损失立即确认(qurn)为当期费用。掌握存为当期费用。掌握存货跌价准备的计算，货跌价准备的计算，首先首先依据存货跌价准备的依据存货跌价准备的计提依据是该工程预计未来发生亏损，即该工计提依据是该工程预计未来发生亏损，即该工程未来发生的亏损总金额程未来发生的亏损总金额在资产负债表日之前在资产负债表日之前要全部确认，要全部确认，但公司已经在工程施工但公司已经在工程施工合同

37、毛合同毛利科目中确认了部分损益，所以存货跌价准备利科目中确认了部分损益，所以存货跌价准备的确认金额为的确认金额为预计未来的总亏损金额减去资产预计未来的总亏损金额减去资产负债表日之前确认的累积亏损负债表日之前确认的累积亏损（在工程施工（在工程施工合同毛利科目中核算）。合同毛利科目中核算）。200747第四十七页，共一百零五页。l【例【例13-39】某造船企业与一客户签订了一项】某造船企业与一客户签订了一项总金额为总金额为5 800 000元的固定造价合同，承建元的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于一艘船舶。工程已于1998年年2月开工，预计月开工，预计2000年年8月完工。最初预计的工程总成本

38、为月完工。最初预计的工程总成本为5 500 000元；至元；至1999年年底，由于钢材价格上年年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到已达到6 000 000元。该造船企业于元。该造船企业于2000年年6月提前两个月完成了合同，工程质量优良，客月提前两个月完成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款户同意支付奖励款200 000元。建造该船舶的元。建造该船舶的其他有关其他有关(yugun)资料见表资料见表13-3所示所示。200748第四十八页，共一百零五页。200749第四十九页，共一百零五页。l1、该造船企业、该造船企业19

39、98年对本建造合同的账务处理（为简化起见，账务处理以汇年对本建造合同的账务处理（为简化起见，账务处理以汇总数反映，有关纳税业务的账务处理略）总数反映，有关纳税业务的账务处理略）l（1）登记发生的合同成本）登记发生的合同成本l借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 1 540 000l 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 1 540 000l（2）登记已结算的合同价款）登记已结算的合同价款l借：应收账款借：应收账款 1 740 000l 贷：工程贷：工程(gngchng)结算结算 1 740 000l（3）登记实际收到的合同价款）登记实际收到的合同价款l借

40、：银行存款借：银行存款 1 700 000l 贷：应收账款贷：应收账款 1 700 000l（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用，并登记入账）确认和计量当年的合同收入和合同费用，并登记入账l1998年的完工进度年的完工进度=1 540 000（1 540 000+3 960 000）100%=28%l1998年应确认的合同收入年应确认的合同收入=5 800 00028%=1 624 000（元）（元）l1998年应确认的毛利年应确认的毛利=（5 800 000-1 540 000-3 960 000）28%=84 000（元）（元）l1998年应确认的合同费用年应确认的合同费用=1 624

41、 00-84 000=1 540 000（元）（元）l借：工程施工借：工程施工合同毛利合同毛利 84 000l 主营业务成本主营业务成本 1 540 000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 624 000 200750第五十页，共一百零五页。l【解析】1998年的完工进度=1540000/（1540000+3960000）=28%，分母为预计工程的总成本5500000元，与题中最初预计的工程总成本5500000元相等是一种巧合，预计工程的总成本必须为：资产负债表日已发生(fshng)的成本加尚需发生(fshng)的成本进行计算。要注意预计工程成本是变化的。另外掌握建造合同收入、成本确认

42、的会计分录。200751第五十一页，共一百零五页。l2、1999年的账务处理年的账务处理l（1）登记发生的合同成本）登记发生的合同成本l借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 3 260 000l 贷：原材料、应付职工贷：原材料、应付职工(zhgng)薪酬、累计折旧等薪酬、累计折旧等 3 260 000l（2）登记已结算的合同价款）登记已结算的合同价款l借：应收账款借：应收账款 2 960 000l 贷：工程结算贷：工程结算 2 960 000l（3）登记实际收到的合同价款）登记实际收到的合同价款l借：银行存款借：银行存款 2 900 000l 贷：应收账款贷：应收账款 2 900 000l

43、（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用，并登记入账）确认和计量当年的合同收入和合同费用，并登记入账l1999年的完工进度年的完工进度=4 800 000（4 800 000+1 200 000）100%=80%l1999年应确认的合同收入年应确认的合同收入=5 800 00080%-1 624 000=3 016 000（元）（元）l1999年应确认的毛利年应确认的毛利=（5 800 000-4 800 000-1 200 000）80%-84 000=-160 000-84 000=-244 000（元）（元）l1999年应确认的合同费用年应确认的合同费用=3 016 000-（-244

44、000）=3 260 000（元）（元）l1999年应确认的合同预计损失年应确认的合同预计损失=（4 800 000+1 200 000-5 800 000）（）（1-80%）=40 000（元）（元）200752第五十二页，共一百零五页。l在1999年年底，由于该合同预计总成本6 000 000元大于合同总收入5 800 000元，预计发生损失总额为200 000元，因已在“工程施工合同毛利”中反映了-160 000元（84 000-244 000）的亏损，因此，应将剩余的、未完成工程将发生的预计损失40 000元确认为当期损失。l借：主营业务成本 3 260 000l 贷：主营业务收入 3

45、 016 000l 工程施工合同毛利 244 000l同时，l借：资产(zchn)减值损失 40 000l 贷：存货跌价准备合同预计损失准备 40 000200753第五十三页，共一百零五页。l3、2000年的账务处理l（1）登记发生的合同成本l借：工程施工合同成本 1 150 000l 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 1 150000l（2）登记已结算的合同价款l借：应收账款 1 300 000l 贷：工程(gngchng)结算 1 300 000l（3）登记实际收到的合同价款l借：银行存款 1 400 000l 贷：应收账款 1 400 000200754第五十四页，共一百零五页。l

46、（4）确认和计量(jling)当年的合同收入和合同费用，并登记入账l2000年应确认的合同收入=（5 800 000+200 000）-（1 624 000+3 016 000）=1 360 000（元）l2000年应确认的毛利=（5 800 000+200 000）-5 950 000-（84 000-244 000）=50 000+160 000=210 000（元）l2000年应确认的合同费用=1 360 000-210 000-40 000=1 110 000（元）l借：主营业务成本 1 110 000l 存货跌价准备合同预计损失准备 40 000l 工程施工合同毛利 210 000l

47、 贷：主营业务收入 1 360 000l【解析】因为2000年工程全部完工，所以应将存货跌价准备科目的余额冲减主营业务成本科目。200755第五十五页，共一百零五页。l（5）2000年工程全部完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲l借：工程结算 6 000 000l 贷：工程施工合同(h tong)成本 5 950 000l 合同毛利 50 000200756第五十六页，共一百零五页。（三）合同收入与合同费用的确认（三）合同收入与合同费用的确认(qurn)(qurn)与计与计量量n2 2建造合同的结果不能可靠地估计建造合同的结果不能可靠地估计（1 1）合同成本）合同成本

48、(chngbn)(chngbn)能够收回能够收回 （2 2）合同成本不可能收回的）合同成本不可能收回的 200757第五十七页，共一百零五页。 22.环宇建筑公司环宇建筑公司2008年年初承建某项工程，工期为年年初承建某项工程，工期为3年，工年，工程开工时预计该项工程的总成本为程开工时预计该项工程的总成本为580万元万元，2008年年末工年年末工程的预计总成本为程的预计总成本为600万元万元，第一年该建筑公司发生，第一年该建筑公司发生(fshng)的的成本为成本为230万元。其中人工费万元。其中人工费80万元，材料费万元，材料费130万元，机械万元，机械使用费使用费20万元。经查明，该项工程领

49、用的材料中有一批虽已万元。经查明，该项工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为50万元。万元。不考虑其他因素，则第一年的完工进度为不考虑其他因素，则第一年的完工进度为( )。A. 30 B. 18 C. 40 D. 38200758第五十八页，共一百零五页。 【答案】【答案】A【解析【解析(ji x)】第一年的完工进度（】第一年的完工进度（23050）/60010030 200759第五十九页，共一百零五页。第三节第三节 利润利润(lrn)(lrn)及其构成及其构成 一、利润一、利润(lrn)(lrn)的概念的概念n利润

50、，是指企业在一定会计期间的经营利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等接计入当期利润的利得和损失等 n三个层次：三个层次： 营业营业(yngy)利利润润 净利润净利润 利润总额利润总额200760第六十页，共一百零五页。（一）营业（一）营业(yngy)(yngy)利润利润 营业利润营业利润 = =营业收入营业收入(shur)(shur)- -营业成本营业成本- -营业税金及附营业税金及附加加 - -销售费用销售费用- -管管理费用理费用- -财务费用财务费用 - -资资产减值损失产减值损失 公允价值变动净

51、损益投资净损益公允价值变动净损益投资净损益200761第六十一页，共一百零五页。（二）利润总额（二）利润总额 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外营业外支出支出(zhch)(zhch)（三）净利润（三）净利润净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 200762第六十二页，共一百零五页。二、营业二、营业(yngy)(yngy)外收入与营业外收入与营业(yngy)(yngy)外支出外支出n（一）营业外收入（一）营业外收入(shur)(shur)n（二）营业外支出（二）营业外支出注意注意(zh y):各各自包括的内容自包括的内容20076

52、3第六十三页，共一百零五页。三、三、所得税费用所得税费用(fi yong)(fi yong)（一）当期所得税与所得税费用（一）当期所得税与所得税费用n当期所得税当期所得税= =当期应纳税所得额适用当期应纳税所得额适用(shyng)(shyng)税率税率 遵循税法规定遵循税法规定n所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益）费用（递延所得税收益） 遵循企业会计准则遵循企业会计准则200764第六十四页，共一百零五页。n所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规负债表上列示的资

53、产、负债按照企业会计准则规定确定的定确定的账面价值账面价值与按照税法规定确定的与按照税法规定确定的计税基础计税基础(jch)，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产负债与递延所得税资产(资产负债表的余额资产负债表的余额)，并并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。n【重点提示】【重点提示】n资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值即资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值即为资产、负债的会计基础。为

54、资产、负债的会计基础。200765第六十五页，共一百零五页。（二）暂时性差异（二）暂时性差异(chy)(chy)n暂时性差异，是指资产或负债的账面价暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础值与其计税基础(jch)(jch)之间的差额之间的差额 通过分析比较资产、负债的账面价通过分析比较资产、负债的账面价值与计税基础确定的值与计税基础确定的 n按对未来期间应税金额的影响，分为按对未来期间应税金额的影响，分为 应纳税应纳税(n shu)暂时性差暂时性差异异 可抵减暂时性差异可抵减暂时性差异200766第六十六页，共一百零五页。（三）资产（三）资产(zchn)(zchn)和负债的计税基础和负

55、债的计税基础 1 1资产的计税基础资产的计税基础n允许允许(ynx)(ynx)税前列支的金额税前列支的金额 2 2负债的计税基础负债的计税基础n负债的账面价值减去未来期间计算应纳负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。金额。200767第六十七页，共一百零五页。例子(l zi)n2009年年12月月1日取得一批存货，成本为日取得一批存货，成本为100万元，万元，2009年年12月月31日，计提存货跌价准备日，计提存货跌价准备20万元。万元。2010年将上述存货全部年将上述存货全部对外销售，对外销售，2010年由税前会计利润计算

56、应纳税所得额是应纳税年由税前会计利润计算应纳税所得额是应纳税调减调减20万元，由此万元，由此2010年会少交所得税年会少交所得税2025%=5万元。站万元。站在在2009年年12月月31日看，由于此项存货的存在，以后会少交所日看，由于此项存货的存在，以后会少交所得税得税5万元，应确认递延所得税资产万元，应确认递延所得税资产5万元。万元。n2009年年12月月31日：日：n存货的账面存货的账面(zhn min)价值价值=100-20=80万元万元n 存货的计税基础存货的计税基础=100万元万元n资产负债表日，由于一些资产负债的存在，导致企业以后资产负债表日，由于一些资产负债的存在，导致企业以后给

57、税务机关少缴税了，确认递延所得税资产：给税务机关给税务机关少缴税了，确认递延所得税资产：给税务机关多缴税的，确认递延所得税负债多缴税的，确认递延所得税负债200768第六十八页，共一百零五页。n2009年年12月月31日预提产品质量保证费用日预提产品质量保证费用100万万元，元，2010年发生产品质量保证费用年发生产品质量保证费用100万元。万元。2010年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减税调减100万元，万元，2010年少年少(nin sho)交所得税交所得税10025%=25万元。万元。n站在站在2010年年12月月31日，负债（预计负债）账

58、面日，负债（预计负债）账面价值价值100万元，负债（预计负债）计税基础万元，负债（预计负债）计税基础0200769第六十九页，共一百零五页。l一、计税基础一、计税基础l资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值，是指企业收回资产账面价值(jizh)的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中以自应税经济利益中抵扣抵扣的金额。如果有关的经的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。值。l负债的计税基础，是指负债的账面价值减去负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未

59、来未来期间期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。金额。l【重点提示】【重点提示】l资产的计税基础代表的是一项资产在未来期间可予资产的计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额；如果税法上规定该负债在未来税前扣除的总金额；如果税法上规定该负债在未来期间计算应纳税所得额时可全额抵扣，则负债的计期间计算应纳税所得额时可全额抵扣，则负债的计税基础为税基础为0，如果税法规定该负债在未来期间计算应，如果税法规定该负债在未来期间计算应纳税所得额时只能部分抵扣，则负债的计税基础在纳税所得额时只能部分抵扣，则负债的计税基础在数值上等于在未来不予抵扣

60、的部分。数值上等于在未来不予抵扣的部分。200770第七十页，共一百零五页。l应纳税暂时性差异通常产生于应纳税暂时性差异通常产生于以下情况以下情况：l1.资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础。一项资产的账。一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终出售该项资面价值代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税基础代表的产时会取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来是一项资产在未来(wili)期间可予税前扣除的总金额。期间可予税前扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间