第十二章会计准则

1、第十二章第十二章 会计准则会计准则 第一节第一节 会计准则概述会计准则概述 第二节第二节 会计基本假设会计基本假设 第三节第三节 会计基本原则会计基本原则 第四节第四节 会计确认与计量会计确认与计量 目的要求：目的要求： 1.1.了解会计准则的产生和发展。了解会计准则的产生和发展。 2.2.了解会计准则的制定模式。了解会计准则的制定模式。 3.3.了解我国企业会计准则体系的结构。了解我国企业会计准则体系的结构。 4.4.掌握会计的基本假设。掌握会计的基本假设。 5.5.掌握会计的基本原则。掌握会计的基本原则。 6.6.掌握会计确认与计量。掌握会计确认与计量。 重点难点：重点难点： 1.1.会计

2、准则的制定模式。会计准则的制定模式。 2.2.我国企业会计准则体系的结构。我国企业会计准则体系的结构。 3.3.会计基本假设。会计基本假设。 4.4.会计基本原则。会计基本原则。 5.5.会计确认与计量。会计确认与计量。第一节第一节 会计准则概述会计准则概述 一、会计准则的含义与功能一、会计准则的含义与功能 会计准则（会计准则（Accouting StandardsAccouting Standards）：）：进行会计工进行会计工作的规范，处理会计事项的标准，评价会计工作质量作的规范，处理会计事项的标准，评价会计工作质量的准绳。的准绳。 会计准则的功能：会计准则的功能： 可从不同可从不同的角度

3、来认识会计准则的功能。的角度来认识会计准则的功能。 会计专业角度：会计专业角度：会计准则是会计人员处理会计实务会计准则是会计人员处理会计实务的依据，即会计确认，计量和报告的依据，也是判断会的依据，即会计确认，计量和报告的依据，也是判断会计信息质量的基本标准。计信息质量的基本标准。 （按照惯例，会计准则一般不涉及（按照惯例，会计准则一般不涉及“会计记录会计记录”问题）问题） 经济个体管理角度（微观层面）：经济个体管理角度（微观层面）：会计准则有利于会计准则有利于规范企业会计确认、计量和报告行为，提高会计信息质规范企业会计确认、计量和报告行为，提高会计信息质量。量。 政府管制角度（宏观层面）：政府

4、管制角度（宏观层面）：会计准则是利益分配会计准则是利益分配制度的重要内容，优化经济资源配置的基础。制度的重要内容，优化经济资源配置的基础。 利益相关者角度：利益相关者角度：会计准则在一定程度上是利益分会计准则在一定程度上是利益分割的依据。（因会计准则具有一定的经济后果）割的依据。（因会计准则具有一定的经济后果） 二、会计准则的产生和发展二、会计准则的产生和发展 （自学）（自学）美国会计准则美国会计准则英国会计准则英国会计准则国际会计准则国际会计准则 三、会计准则的制定模式三、会计准则的制定模式 模式：模式：为实现一定目标，由各种要素构成的具有特为实现一定目标，由各种要素构成的具有特定功能的工作

5、标准形态。定功能的工作标准形态。 会计准则制定模式：会计准则制定模式：准则的制定方式和由此决定的准则的制定方式和由此决定的准则性质。准则性质。 准则制定方式：准则制定方式：采用何种形式制定准则，即由谁来采用何种形式制定准则，即由谁来制定准则。如政府制定、民间制定等。制定准则。如政府制定、民间制定等。 准则性质：准则性质：准则是否属于法规范畴，取决于准则的准则是否属于法规范畴，取决于准则的制定方式。制定方式。 准则制定方式和准则性质二者的不同组合，形成不准则制定方式和准则性质二者的不同组合，形成不同的准则制定模式。根据这一主要区别，可把会计准则同的准则制定模式。根据这一主要区别，可把会计准则分为

6、官方、半官方和民间三种制定方式，据此决定制定分为官方、半官方和民间三种制定方式，据此决定制定的准则是属于法规、准法规的准则是属于法规、准法规(quasilaw)(quasilaw)、执业守则等执业守则等不同的性质。不同的性质。 三种不同的准则制定方式和由此决定的准则性质，三种不同的准则制定方式和由此决定的准则性质，可列表如下：可列表如下： 准则制准则制 定方定方 式式准则准则性质性质官方官方半官方半官方民间民间政府制定政府制定（）政府与民间政府与民间共同制定共同制定（）民间机构制定民间机构制定民间机民间机构制定构制定 （）政府机政府机构支持构支持（）法制认法制认可（可（）法规法规准法规准法规执

7、业守则执业守则 模式模式：政府制定政府制定 在模式在模式下，准则由政府制定。下，准则由政府制定。 制定的准则，既是国家的法规，也是会计人员的执制定的准则，既是国家的法规，也是会计人员的执业守则。业守则。 我国我国企业会计准则企业会计准则就是以就是以会计法会计法为依据，为依据，由财政部制定、颁布实施的法规。由财政部制定、颁布实施的法规。 模式模式：政府与民间共同制定政府与民间共同制定 在模式在模式下，准则由政府与民间共同制定，即由政下，准则由政府与民间共同制定，即由政府组织领导，吸收学术界、会计专业团体、证券界、企府组织领导，吸收学术界、会计专业团体、证券界、企业界等民间人士参与制定。业界等民间

8、人士参与制定。 所制定的准则具有半官方、准法规性质。所制定的准则具有半官方、准法规性质。 例如：例如： （1 1）日本）日本 日本的会计准则，由大藏省大臣的咨询机构日本的会计准则，由大藏省大臣的咨询机构“企企业会计审议会业会计审议会”制定，由大藏省大臣批准公布。制定，由大藏省大臣批准公布。 企业会计审议会，民间人士占了大多数。该机构，企业会计审议会，民间人士占了大多数。该机构，可视为半官方性质；制定的准则，可视为准法规。可视为半官方性质；制定的准则，可视为准法规。 （2 2）法国）法国 法国的会计准则，是法国的会计准则，是19491949年建立的统一会计制度。年建立的统一会计制度。由财政部和经

9、济事务部组建的由财政部和经济事务部组建的“标准化事务委员会标准化事务委员会” ” 制定，由两位部长批准公布。制定，由两位部长批准公布。 19571957年和年和19791979年两次修订，由年两次修订，由“标准化事务委员会标准化事务委员会” ” 改组而成的改组而成的“顾问组织顾问组织”负责。而负责。而“顾问组织顾问组织”的成员，的成员，既有官方代表，又有学术界、企业界、会计专业团体的既有官方代表，又有学术界、企业界、会计专业团体的代表，类似于日本的代表，类似于日本的“企业会计审议会企业会计审议会”。 3.3.模式模式和和：民间制定，官方支持民间制定，官方支持 在模式在模式和和下，会计准则由民间

10、组织制定，官下，会计准则由民间组织制定，官方以不同形式给予支持。方以不同形式给予支持。 例如：例如： （1 1）由政府机构授权制定并予以支持）由政府机构授权制定并予以支持美国美国 美国会计准则的制定机构，是独立的民间组织美国会计准则的制定机构，是独立的民间组织财财务会计准则委员会（务会计准则委员会（FASBFASB）。）。 FASBFASB制定准则的权力，由依法有权制定准则的政府制定准则的权力，由依法有权制定准则的政府机构机构证券交易委员会（证券交易委员会（SECSEC）转授予。）转授予。 SECSEC明确表态：明确表态：FASBFASB制定的公认会计原则（制定的公认会计原则（GAAPGAAP

11、）具）具有权威性。有权威性。 （2 2）由法律认可制定的准则具有权威性）由法律认可制定的准则具有权威性英国英国 英国公司法明确认可：前会计准则委员会（英国公司法明确认可：前会计准则委员会（ASCASC）制）制定的定的标准会计实务公告标准会计实务公告和现会计准则委员会（和现会计准则委员会（ASBASB）制定的制定的财务报告准则财务报告准则，均有权威性。，均有权威性。 ASCASC和和ASBASB均为民间准则制定机构，而非官方机构。均为民间准则制定机构，而非官方机构。 4.4.模式模式：民间机构制定：民间机构制定 在模式在模式下，会计准则完全由民间会计专业团体制下，会计准则完全由民间会计专业团体制

12、定，未得到官方任何支持。定，未得到官方任何支持。 原国际会计准则委员会（原国际会计准则委员会（IASCIASC）制定的）制定的国际会计国际会计准则准则（IASIAS）；国际会计准则理事会（）；国际会计准则理事会（IASBIASB）制定的）制定的国际财务报告准则国际财务报告准则（IFRSIFRS），属于这种类型。），属于这种类型。 制定的会计准则，没有任何强制性和约束力。制定的会计准则，没有任何强制性和约束力。 民间制定和政府制定各有利弊，两者可以相互补充。民间制定和政府制定各有利弊，两者可以相互补充。 有些会计学者认为，理想的会计准则制定模式，应当有些会计学者认为，理想的会计准则制定模式，应当

13、是民间组织和政府力量的结合。是民间组织和政府力量的结合。 四、我国企业会计准则体系结构四、我国企业会计准则体系结构 （一）我国企业会计准则的制定过程（一）我国企业会计准则的制定过程 （自学）（自学） 1.19921.1992年，颁布年，颁布企业会计准则企业会计准则（基本准则）。（基本准则）。 2.19972.199720022002年，陆续颁布年，陆续颁布1616项具体准则。项具体准则。 3.20063.2006年，颁布企业会计准则体系共年，颁布企业会计准则体系共3939项。项。1 1项是基项是基本准则，其余本准则，其余3838项为具体准则。项为具体准则。 4.20144.2014年，颁布年，

14、颁布3 3个具体准则：第个具体准则：第3939号号公允价值计公允价值计量；第量；第4040号号合营安排；第合营安排；第4141号号在其他主体中权益的在其他主体中权益的披露。披露。 4242个准则如下：个准则如下： 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则 企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货 企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资 企业会计准则第企业会计准则第3 3号号投资性房地产投资性房地产 企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产 企业会计准则第企业会计准则第5 5号号生物资产生物资产 企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产

15、企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换 企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值 企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬 企业会计准则第企业会计准则第1010号号企业年金基金企业年金基金 企业会计准则第企业会计准则第1111号号股份支付股份支付 企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组 企业会计准则第企业会计准则第1313号号或有事项或有事项 企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入 企业会计准则第企业会计准则第1515号号建造合同建造合同 企业会计准则第企业会计准则第1616号号政府补助政府补助 企业会计准

16、则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用 企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得税所得税 企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算 企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业合并 企业会计准则第企业会计准则第2121号号租赁租赁 企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量 企业会计准则第企业会计准则第2323号号金融资产转移金融资产转移 企业会计准则第企业会计准则第2424号号套期保值套期保值 企业会计准则第企业会计准则第2525号号原保险合同原保险合同 企业会计准则第企业会计准则第2626号号再保险合同再保险合同 企业会

17、计准则第企业会计准则第2727号号石油天然气开采石油天然气开采 企业会计准则第企业会计准则第2828号号会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更和差错更正和差错更正 企业会计准则第企业会计准则第2929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项 企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报 企业会计准则第企业会计准则第3131号号现金流量表现金流量表 企业会计准则第企业会计准则第3232号号中期财务报告中期财务报告 企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并财务报表合并财务报表 企业会计准则第企业会计准则第3434号号每股收益每股收益 企业会计准则第企业会计准则第353

18、5号号分部报告分部报告 企业会计准则第企业会计准则第3636号号关联方披露关联方披露 企业会计准则第企业会计准则第3737号号金融工具列报金融工具列报 企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则 企业会计准则第企业会计准则第3939号号公允价值计量公允价值计量 企业会计准则第企业会计准则第4040号号合营安排合营安排 企业会计准则第企业会计准则第4141号号在其他主体中权益的披露在其他主体中权益的披露 （二）我国企业会计准则体系的结构（二）我国企业会计准则体系的结构 我国企业会计准则体系包括三个层次：我国企业会计准则体系包括三个层次： 基本准则基本准则 具

19、体准则具体准则 应用指南应用指南 1.1.基本准则基本准则 基本准则：基本准则：亦称指导性准则，对会计核算工作的基亦称指导性准则，对会计核算工作的基本要求作出的原则性规定。本要求作出的原则性规定。 它在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目它在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计假定、会计原则（会计信息质量要求）以及会标、会计假定、会计原则（会计信息质量要求）以及会计要素及其确认、计量和报告等。计要素及其确认、计量和报告等。 2.2.具体准则具体准则 具体准则：具体准则：亦称应用性准则，根据基本准则的要求，亦称应用性准则，根据基本准则的要求，对经济业务的会计处理作出的具体规定。对

20、经济业务的会计处理作出的具体规定。 类别：类别： 一般业务准则一般业务准则 特殊行业特定业务准则特殊行业特定业务准则 财务会计报告准则财务会计报告准则 一般业务准则：一般业务准则：规范各类企业普遍适用的一般经济规范各类企业普遍适用的一般经济业务的会计处理。业务的会计处理。 如存货如存货、固定资产、长期股权投资、无形资产、资、固定资产、长期股权投资、无形资产、资产减值、借款费用、收入、外币折算等准则项目。产减值、借款费用、收入、外币折算等准则项目。 特殊行业特定业务准则：特殊行业特定业务准则：规范特殊行业中特定业务规范特殊行业中特定业务的会计处理。如石油天然气开采、金融工具、原保险合的会计处理。

21、如石油天然气开采、金融工具、原保险合同、再保险合同、生物资产、建造合同等准则项目。同、再保险合同、生物资产、建造合同等准则项目。 财务报告准则：财务报告准则：规范适用于各类企业通用的财务报规范适用于各类企业通用的财务报告类的准则。如财务报表列报、现金流量表、合并财务告类的准则。如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告等准则项目。报表、中期财务报告、分部报告等准则项目。 3.3.应用指南应用指南 会计准则应用指南，主要包括具体准则解释和会计科会计准则应用指南，主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等，为企业执行具体会计准则提供操目、主要账务处理等，为企业执行具体会计

22、准则提供操作性规范。作性规范。 我国企业会计准则体系的结构可归纳如下：我国企业会计准则体系的结构可归纳如下： 会计目标会计目标 基本准则基本准则 会计会计假设假设 会计原则（会计信息质量要求）会计原则（会计信息质量要求） 会计要素及其确认、计量和报告会计要素及其确认、计量和报告企业会计企业会计 一般业务准则一般业务准则准则体系准则体系 具体准则具体准则 特殊行业特定业务准则特殊行业特定业务准则 财务报告准则财务报告准则 具体准则解释具体准则解释 应用指南应用指南 会计科目会计科目 主要账务处理主要账务处理第二节第二节 会计基本假设会计基本假设 本节内容：本节内容： 会计假设的含义会计假设的含义

23、 会计假设的内容会计假设的内容 一、会计假设的含义一、会计假设的含义 假设假设：即预先给出的猜想，是事物能够成立的基础即预先给出的猜想，是事物能够成立的基础或先决条件。或先决条件。 假设不是无根据的幻想，而是根据已知的科学原理假设不是无根据的幻想，而是根据已知的科学原理和事实，对未知事物作出的一种假定性说明或命题。和事实，对未知事物作出的一种假定性说明或命题。 例如，歌德巴赫猜想、大陆漂移说、哥白尼的日心例如，歌德巴赫猜想、大陆漂移说、哥白尼的日心说、达尔文的物种起源说等。说、达尔文的物种起源说等。 会计也离不开假设。这是因为，会计会计也离不开假设。这是因为，会计总是处于一总是处于一定的经济、

24、政治、文化等社会环境中，并受其限制和定的经济、政治、文化等社会环境中，并受其限制和约束，从而导致会计学领域存在某些尚未确知的事物，约束，从而导致会计学领域存在某些尚未确知的事物，无法正面加以论证。无法正面加以论证。 要把会计学建成一门比较完整的学科，就必须对要把会计学建成一门比较完整的学科，就必须对那些尚未确知的事物那些尚未确知的事物作一些合理的假设。作一些合理的假设。 会计假设的含义：会计假设的含义：会计假设又称会计前提，会计会计假设又称会计前提，会计人员对那些尚未确切认识的经济事物和会计现象，根据人员对那些尚未确切认识的经济事物和会计现象，根据客观正常情况或发展趋势作出的合乎情理的推断。客

25、观正常情况或发展趋势作出的合乎情理的推断。 是进行会计工作的是进行会计工作的基础或先决条件，基础或先决条件，是源于会计市是源于会计市场经济环境的逻辑抽象。如果没有一定的假设，会计实场经济环境的逻辑抽象。如果没有一定的假设，会计实务就不可能顺利进行。务就不可能顺利进行。 例如，例如，会计人员在记录企业的负债时，由于无法确会计人员在记录企业的负债时，由于无法确定这笔负债最终是否能偿还，因而需要假定：定这笔负债最终是否能偿还，因而需要假定： 债务企业将会债务企业将会持续经营持续经营下去，而且有义务和能力偿下去，而且有义务和能力偿还这笔负债。所以，可以不考虑债务企业出现破产的可还这笔负债。所以，可以不

26、考虑债务企业出现破产的可能性。能性。 二、会计假设的内容二、会计假设的内容 目前，多数学者主张的会计基本假设有目前，多数学者主张的会计基本假设有4 4项：项： 会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量 1.1.会计主体（会计主体（Accounting EntityAccounting Entity） 会计主体的含义：会计主体的含义：指会计为之服务的特定单位。指会计为之服务的特定单位。它界定了会计核算的空间范围和会计信息的范围。它界定了会计核算的空间范围和会计信息的范围。 在市场经济环境中，会计必须站在特定经济实体在市场经济环境中，会计必须站在特定经济实体的立场上，

27、为特定经济实体及其利害关系人服务。会计的立场上，为特定经济实体及其利害关系人服务。会计核算时，必须首先明确会计主体，即为谁核算，核算谁核算时，必须首先明确会计主体，即为谁核算，核算谁的经济业务，确定所要处理经济业务的范围。的经济业务，确定所要处理经济业务的范围。 会计主体假设的目的：会计主体假设的目的：划清本主体与其他主体经济划清本主体与其他主体经济业务的界限，独立反映本主体的财务状况、经营成果、业务的界限，独立反映本主体的财务状况、经营成果、现金流量信息。现金流量信息。 会计主体假设要求：会计主体假设要求：会计人员把本主体的经济业务会计人员把本主体的经济业务与其他主体的经济业务区别开来，不能

28、相互混淆。与其他主体的经济业务区别开来，不能相互混淆。 只有这样，才能正确确认、计量、记录和报告本主只有这样，才能正确确认、计量、记录和报告本主体的资产、负债、所有者权益及其损益和现金流量，为体的资产、负债、所有者权益及其损益和现金流量，为信息使用者提供有用的信息。信息使用者提供有用的信息。 会计主体假设，可让会计人员明确处理经济业务应会计主体假设，可让会计人员明确处理经济业务应持的基本立场持的基本立场站在本主体的立场上处理本主体的经济站在本主体的立场上处理本主体的经济业务，正确进行会计要素的确认、计量、记录和报告。业务，正确进行会计要素的确认、计量、记录和报告。 会计主体假设，是进行会计核算

29、的一项基本前提，会计主体假设，是进行会计核算的一项基本前提，它限定了会计核算工作特定的空间范围，确定了会计信它限定了会计核算工作特定的空间范围，确定了会计信息的范围。息的范围。 会计主体的确定：会计主体的确定：遵循实质重于形式的原则。遵循实质重于形式的原则。 会计主体与法律主体并不完全一致。确定会计主体会计主体与法律主体并不完全一致。确定会计主体的基本形式，是根据经济单位在实质上对它的经营活动的基本形式，是根据经济单位在实质上对它的经营活动和行政管理所负的责任来界定，不是单纯看经济单位的和行政管理所负的责任来界定，不是单纯看经济单位的法律形式。法律形式。 任何一个具有独立经济意义的法律主体（企

30、、事业任何一个具有独立经济意义的法律主体（企、事业单位等），都应该是会计主体。但有两种例外：单位等），都应该是会计主体。但有两种例外： （1 1）企业内部的独立核算部门可成为会计主体，但）企业内部的独立核算部门可成为会计主体，但不一定是法律主体。不一定是法律主体。 例如，一家公司经营两种完全不同的行业，为表达例如，一家公司经营两种完全不同的行业，为表达两个部门各自的经营业绩，往往编制分部会计报表（地两个部门各自的经营业绩，往往编制分部会计报表（地区分部报表、业务分部报表），使会计主体跨越了企业区分部报表、业务分部报表），使会计主体跨越了企业法人的界限。法人的界限。 （2 2）因控股等行为编制的

31、合并报表，合并会计主体）因控股等行为编制的合并报表，合并会计主体也不是独立的法律主体。也不是独立的法律主体。 例如，母子公司在法律形式上，各自为独立的经济例如，母子公司在法律形式上，各自为独立的经济实体，但在经济实质上，则为一群具有共同利益的人所实体，但在经济实质上，则为一群具有共同利益的人所控制的合并主体。会计上应将母子公司的经营活动，以控制的合并主体。会计上应将母子公司的经营活动，以合并报表的方式加以表达，使会计主体跨越了法律主体合并报表的方式加以表达，使会计主体跨越了法律主体的界限。所以，即使合并报表涉及的企业可能是不同的的界限。所以，即使合并报表涉及的企业可能是不同的法律主体，而它们仍

32、可视为一个单一的会计主体。法律主体，而它们仍可视为一个单一的会计主体。 2.2.持续经营（持续经营（Going ConcernGoing Concern） 持续经营的含义：持续经营的含义：在可预见的将来，会计主体将会在可预见的将来，会计主体将会按既定的目标持续经营下去，不会停业清算。按既定的目标持续经营下去，不会停业清算。 它既假定会计主体在可预见的未来不会停业清算，它既假定会计主体在可预见的未来不会停业清算，又假定它将持续到一个无法确定其结束的时间。又假定它将持续到一个无法确定其结束的时间。 在持续经营假设下，会计主体将能执行现有的经营在持续经营假设下，会计主体将能执行现有的经营活动活动主体

33、所持有的主体所持有的资产资产将在正常的经营过程中被耗用、将在正常的经营过程中被耗用、出售；所承担的出售；所承担的债务债务将正常偿还。将正常偿还。 因此，会计核算，应以持续经营为前提，采用正常因此，会计核算，应以持续经营为前提，采用正常（非清算）（非清算）情况下的会计方法和程序。情况下的会计方法和程序。 持续经营假设的目的：持续经营假设的目的：会计程序和方法建立在会计程序和方法建立在非清非清算算基础上，解决资产计价和收益确定问题；为流动资产基础上，解决资产计价和收益确定问题；为流动资产与非流动资产、流动负债与非流动负债的划分，提供理与非流动资产、流动负债与非流动负债的划分，提供理论基础。论基础。

34、 在市场经济条件下，优胜劣汰的竞争规则和不确定在市场经济条件下，优胜劣汰的竞争规则和不确定性的存在，部分会计主体之停业清算，是不可避免的，性的存在，部分会计主体之停业清算，是不可避免的，但毕竟是少数。但毕竟是少数。 正常经营与停业清算的会计处理，的确不同。视会正常经营与停业清算的会计处理，的确不同。视会计主体持续经营为正常情况，停业清算为特殊情况，以计主体持续经营为正常情况，停业清算为特殊情况，以此作为会计工作的基本前提条件，是能够得到市场经济此作为会计工作的基本前提条件，是能够得到市场经济环境支持的。环境支持的。 例如，例如，正是以这个假设为前提，固定资产才有必要正是以这个假设为前提，固定资

35、产才有必要先按原值入账，再分期计提折旧，将其价值逐步地计入先按原值入账，再分期计提折旧，将其价值逐步地计入成本、费用，从而导致了折旧概念和会计处理。除非出成本、费用，从而导致了折旧概念和会计处理。除非出现现清算清算的情况，固定资产的这种账务处理程序和方法将的情况，固定资产的这种账务处理程序和方法将不会改变。不会改变。 正是在这一假设的基础上，会计主体所采用的会计正是在这一假设的基础上，会计主体所采用的会计程序和方法才得以保持稳定，才能按正常情况反映本主程序和方法才得以保持稳定，才能按正常情况反映本主体的财务状况、经营成果和现金流量。体的财务状况、经营成果和现金流量。 在市场经济环境下，企业破产

36、停业在所难免。在市场经济环境下，企业破产停业在所难免。 如果有证据表明企业不能持续下去，即不符合持如果有证据表明企业不能持续下去，即不符合持续经营前提，其性质就是清算，建立在持续经营假设续经营前提，其性质就是清算，建立在持续经营假设（非清算）（非清算）基础之上的会计程序和方法不再适用，只基础之上的会计程序和方法不再适用，只能采用特殊的会计程序和方法。例如，破产清算会计。能采用特殊的会计程序和方法。例如，破产清算会计。此时，应改用相反的此时，应改用相反的（清算）（清算）基础进行会计处理。基础进行会计处理。 3.3.会计分期（会计分期（Accounting PeriodAccounting Per

37、iod） 会计分期的含义：会计分期的含义：也称会计期间，将会计主体持续也称会计期间，将会计主体持续不断的经营活动，人为地划分成一段一段的期间。不断的经营活动，人为地划分成一段一段的期间。 会计分期假设的目的：会计分期假设的目的：按期结算账目和编制财务报按期结算账目和编制财务报告，及时向信息使用者提供会计信息。告，及时向信息使用者提供会计信息。 持续经营是会计基本前提，会计分期就成了不可缺持续经营是会计基本前提，会计分期就成了不可缺少的会计前提。持续经营把会计主体当作一个长期存在少的会计前提。持续经营把会计主体当作一个长期存在的经营单位，而信息使用者为了作出有效决策却经常需的经营单位，而信息使用

38、者为了作出有效决策却经常需要主体的会计信息。信息使用者的这种客观需要，必须要主体的会计信息。信息使用者的这种客观需要，必须提出会计分期假设。提出会计分期假设。 会计分期是持续经营的必然结果，是持续经营的必会计分期是持续经营的必然结果，是持续经营的必要补充。要补充。 有了这两项假设，形成了权责发生制和配比原则。否有了这两项假设，形成了权责发生制和配比原则。否则，营业收益无法计算，无法实现定期提供会计信息。则，营业收益无法计算，无法实现定期提供会计信息。 由于存在会计分期，为了分清各个期间的经营成果由于存在会计分期，为了分清各个期间的经营成果和经营责任，会计需要运用应计、递延、分配、摊提等和经营责

39、任，会计需要运用应计、递延、分配、摊提等会计处理程序和方法，处理一些应付费用和预付费用、会计处理程序和方法，处理一些应付费用和预付费用、应收收入和预收收入，折旧和摊销等项目。应收收入和预收收入，折旧和摊销等项目。 如果没有会计分期，划分资本性支出与收益性支如果没有会计分期，划分资本性支出与收益性支出也失去相应的前提。出也失去相应的前提。 会计期间的确定：人为划分确定会计期间的确定：人为划分确定 通常以通常以“年年”作为会计期间。按一年确定的会计期作为会计期间。按一年确定的会计期间，称为会计年度。间，称为会计年度。 各国会计年度的划分，并不一致，有的采用公历年各国会计年度的划分，并不一致，有的采

40、用公历年度；有的采纳财政年度或营业年度。度；有的采纳财政年度或营业年度。 主要有：主要有： 公历制：公历制：1 1月月1 1日至日至1212月月3131日。有日。有8080多国家采用。多国家采用。 4 4月制：月制：4 4月月1 1日至次年日至次年3 3月月3131日。英国、日本等。日。英国、日本等。 7 7月制：月制：7 7月月1 1日至次年日至次年6 6月月3030日。澳大利亚、意大利、日。澳大利亚、意大利、巴基斯坦等。巴基斯坦等。 1010月制：月制：从从1010月月1 1日至次年日至次年9月月3030日。美国、泰国等。日。美国、泰国等。 我国的规定：我国的规定：会计期间，分为年度和中期

41、。会计期间，分为年度和中期。中期是指短于一个完整会计年度的报告期间，包括中期是指短于一个完整会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。半年度、季度和月度。会计期间，按公历起讫日期确定，采用公历制。会计期间，按公历起讫日期确定，采用公历制。 4.4.货币计量（货币计量（Monetary MeasurementMonetary Measurement） 货币计量的含义：货币计量的含义：会计以货币作为主要计量单位，会计以货币作为主要计量单位，并假定币值稳定，并假定币值稳定，按此假设反映主体的经营活动。按此假设反映主体的经营活动。 有两层含义：有两层含义： （1 1）在诸多计量单位中，货币是最好的计

42、量单位）在诸多计量单位中，货币是最好的计量单位 货币具有一般等价物的职能，具有高度的综合性。货币具有一般等价物的职能，具有高度的综合性。只有货币计量单位，才能将各种不同的经济活动综合地只有货币计量单位，才能将各种不同的经济活动综合地反映出来，这是其他任何计量单位难以做到的。劳动单反映出来，这是其他任何计量单位难以做到的。劳动单位和实物单位无法与之抗衡。在诸多计量单位中，货币位和实物单位无法与之抗衡。在诸多计量单位中，货币是计量经营活动及其结果的最好单位。于是，会计选择是计量经营活动及其结果的最好单位。于是，会计选择货币计量单位，以解决计量手段问题。货币计量单位，以解决计量手段问题。 （2 2）

43、货币计量的条件是币值稳定）货币计量的条件是币值稳定 会计运用货币计量单位，是基于币值本身是稳定会计运用货币计量单位，是基于币值本身是稳定的，即货币购买力（货币的单位价值）不变，按此假的，即货币购买力（货币的单位价值）不变，按此假设进行会计计量，以保证货币计量的适用性。设进行会计计量，以保证货币计量的适用性。 货币计量假设的局限性：货币计量假设的局限性： （1 1）只能提供货币信息，不能提供非货币信息）只能提供货币信息，不能提供非货币信息 如产品质量、竞争力、信誉度、研发能力、人力资源如产品质量、竞争力、信誉度、研发能力、人力资源等。此类信息与信息使用者的决策，是极其相关的。等。此类信息与信息使

44、用者的决策，是极其相关的。 为了解决这一问题，一般要求企业提供财务信息的为了解决这一问题，一般要求企业提供财务信息的同时，还应提供一些非财务信息。同时，还应提供一些非财务信息。 （2 2）货币本身作为计量单位存在某些缺陷）货币本身作为计量单位存在某些缺陷 在市场经济条件下，货币本身的价值，即货币的购在市场经济条件下，货币本身的价值，即货币的购买力，随着商品价值和供求关系随时变化，币值稳定假买力，随着商品价值和供求关系随时变化，币值稳定假设，明显地同经济现实发生矛盾，导致会计信息的不可设，明显地同经济现实发生矛盾，导致会计信息的不可比和不相关，在实务中受到越来越多的批评。比和不相关，在实务中受到

45、越来越多的批评。 不少会计学家正致力于探索选择其他计量单位的可不少会计学家正致力于探索选择其他计量单位的可能性，如一般购买力单位等。能性，如一般购买力单位等。 基本结论：基本结论： 1.1.会计基本假设，均源于会计运行的市场经济会计基本假设，均源于会计运行的市场经济环境的客观要求，相互依存，相互补充，它们与会环境的客观要求，相互依存，相互补充，它们与会计实务极为密切。计实务极为密切。 2.2.他们分别从空间、时间、计量手段上，规定他们分别从空间、时间、计量手段上，规定了会计工作的基本前提。了会计工作的基本前提。 3.3.没有会计主体，就不会有持续经营；没有持没有会计主体，就不会有持续经营；没有

46、持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。会有现代会计。 4.4.没有这些基本假设，会计要素及其确认、计没有这些基本假设，会计要素及其确认、计量、记录和报告等概念，都会失去依据。量、记录和报告等概念，都会失去依据。 第三节第三节 会计基本原则会计基本原则 本节内容：本节内容： 衡量会计信息质量特征的原则衡量会计信息质量特征的原则 会计确认和计量的一般原则会计确认和计量的一般原则 会计原则：会计原则：为实现会计目标，在会计假设基础上确为实现会计目标，在会计假设基础上确定的基本规范，会计核算和会计信息的基本要求。定的基本规范，会计核算和

47、会计信息的基本要求。 会计原则为会计人员选择特定的会计程序和方法提会计原则为会计人员选择特定的会计程序和方法提供了基本指导。供了基本指导。 会计人员只有在会计原则的指导下，才能保证会计会计人员只有在会计原则的指导下，才能保证会计提供的信息，符合使用者的要求，实现会计目标。提供的信息，符合使用者的要求，实现会计目标。 在西方会计文献中，在西方会计文献中，会计原则是个多义词，常与公会计原则是个多义词，常与公认会计原则（认会计原则（GAAPGAAP）、会计惯例、会计概念等术语混用。）、会计惯例、会计概念等术语混用。 从理论上说，应有一些原则可用来指导会计惯例、从理论上说，应有一些原则可用来指导会计惯

48、例、程序和方法，称为基本会计原则（程序和方法，称为基本会计原则（Basic Accounting Basic Accounting PrinciplesPrinciples），是公认会计原则的最高层次，也称普遍），是公认会计原则的最高层次，也称普遍性原则（性原则（Pervasive PrinciplesPervasive Principles）。）。 在我国，在我国，会计原则，是指普遍性原则或基本原则。会计原则，是指普遍性原则或基本原则。 我国我国企业会计准则企业会计准则和和企业财务报告条例企业财务报告条例对对会计核算规定了一系列会计原则。会计核算规定了一系列会计原则。 根据它们在会计核算中的

49、作用，可分为两类：根据它们在会计核算中的作用，可分为两类： 衡量会计信息质量特征的原则衡量会计信息质量特征的原则 体现会计要素确认和计量的原则体现会计要素确认和计量的原则 一、衡量会计信息质量特征的原则一、衡量会计信息质量特征的原则 会计信息质量特征会计信息质量特征（Qualitative Characteristics of Qualitative Characteristics of Accounting InformationAccounting Information）：）：为了实现财务会计目标，要为了实现财务会计目标，要求会计信息应具备的质量品质。求会计信息应具备的质量品质。 财务会

50、计目标不会自动实现，只有通过良好的会计财务会计目标不会自动实现，只有通过良好的会计确认、计量、记录和报告等一系列会计程序和方法，提确认、计量、记录和报告等一系列会计程序和方法，提供有助于决策的会计信息，才能实现。供有助于决策的会计信息，才能实现。 会计信息质量特征，是会计人员选择可供取舍的会会计信息质量特征，是会计人员选择可供取舍的会计程序和方法的标准。计程序和方法的标准。 它主要回答：什么样的会计信息才算有用或有助于它主要回答：什么样的会计信息才算有用或有助于决策。决策。 会计信息质量特征，比会计目标更具体地指导会计会计信息质量特征，比会计目标更具体地指导会计的确认、计量、记录和报告，是在进

51、行会计程序和方法的确认、计量、记录和报告，是在进行会计程序和方法选择时，应追求的质量标志。选择时，应追求的质量标志。 我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则对会计信息质量对会计信息质量要求，规定了要求，规定了8 8个原则：个原则： 可靠性可靠性 相关性相关性 明晰性明晰性 可比性可比性 实质性实质性 重要性重要性 谨慎性谨慎性 及时性及时性 1.1.可靠性（可靠性（ReliabilityReliability） 可靠性也称客观性或真实性：是指企业应当以实际可靠性也称客观性或真实性：是指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量、记录和发生的交易或事项为依据进行会计确认、计

52、量、记录和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。 在进行会计核算时，应当以实际发生的经济业务及在进行会计核算时，应当以实际发生的经济业务及其合法的会计凭证为依据，实事求是地反映企业的财务其合法的会计凭证为依据，实事求是地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息真实可靠，状况、经营成果和现金流量，保证会计信息真实可靠，内容完整。内容完整。在选择会计程序和方法时，应站在独立立场在选择会计程序和方法时，应站在独立立场上，不偏不倚，不能根据管

53、理当局意愿行事。上，不偏不倚，不能根据管理当局意愿行事。 否则，失真的信息，不仅不能有助于使用者做出正否则，失真的信息，不仅不能有助于使用者做出正确决策，反而会误导使用者，导致决策失误。确决策，反而会误导使用者，导致决策失误。 2.2.相关性（相关性（RelevanceRelevance） 相关性也称有用性：企业提供的会计信息应当与会相关性也称有用性：企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。者预测。 会计信息的价值，在

54、于其与决策相关，有助于决策。会计信息的价值，在于其与决策相关，有助于决策。 相关的会计信息，有助于决策者预测过去、现在及相关的会计信息，有助于决策者预测过去、现在及未来事项的可能结果，据以作出最佳决策，从而具有未来事项的可能结果，据以作出最佳决策，从而具有预测价值。预测价值。 有助于决策者证实或更正过去决策时的预期结果，有助于决策者证实或更正过去决策时的预期结果，从而具有从而具有反馈价值。反馈价值。 3.3.明晰性（明晰性（Clarity Clarity ） 明晰性也称可理解性：企业提供的会计信息应当明晰性也称可理解性：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和利用。清晰明了，便

55、于会计信息使用者理解和利用。 提供信息的目的，是帮助使用者作出决策。信息提供信息的目的，是帮助使用者作出决策。信息不清晰明了，使用者不能理解，也是无用之物。不清晰明了，使用者不能理解，也是无用之物。 信息能否被使用者理解，取决于信息本身是否易信息能否被使用者理解，取决于信息本身是否易懂和决策者的能力。懂和决策者的能力。 会计人员应尽可能使信息清晰明了、易于理解；会计人员应尽可能使信息清晰明了、易于理解；使用者也应提高理解信息的能力。使用者也应提高理解信息的能力。 4.4.可比性（可比性（ComparabilityComparability） 可比性：企业提供的会计信息应该具有可比性。可比性：企

56、业提供的会计信息应该具有可比性。 它包括两层含义：它包括两层含义： （1 1）纵向可比：）纵向可比：同一企业不同时期发生的相同或相同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，似的交易或事项，应当采用前后一致的应当采用前后一致的会计政策会计政策，不得，不得随意变更，确需变更的，应在附注中说明。这一层含义随意变更，确需变更的，应在附注中说明。这一层含义有助于保证同一企业不同期间的会计信息具有可比性。有助于保证同一企业不同期间的会计信息具有可比性。 （2 2）横向可比：）横向可比：不同企业发生的相同或相似的交易不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用或事项，应当采用规定的规定的会计政策会计政

57、策，确保会计信息口径，确保会计信息口径一致、相互可比。这一层含义有助于保证不同企业的会一致、相互可比。这一层含义有助于保证不同企业的会计信息具有可比性。计信息具有可比性。 会计政策：会计政策：是指企业在会计确认、计量、记录和报是指企业在会计确认、计量、记录和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 在会计实务中，有些交易或事项存在多种可供选择在会计实务中，有些交易或事项存在多种可供选择的会计政策。如存货计价方法、折旧方法，等等。不同的会计政策。如存货计价方法、折旧方法，等等。不同会计政策会导致不同的结果。会计政策会导致不同的结果。 为了保证会计信息的可比性

58、，企业对会计政策的选为了保证会计信息的可比性，企业对会计政策的选择，应当慎重，一旦选用，前后各期应当保持一致，不择，应当慎重，一旦选用，前后各期应当保持一致，不得随意变更，防止企业通过变更会计政策操纵各期会计得随意变更，防止企业通过变更会计政策操纵各期会计信息，蒙蔽信息使用者。信息，蒙蔽信息使用者。 注意：注意：不得随意变更，不意味着绝对不能变更。不得随意变更，不意味着绝对不能变更。 在符合一定条件情况下，可以变更。如法律、法规在符合一定条件情况下，可以变更。如法律、法规或国家统一的会计制度等要求变更，或会计政策变更能或国家统一的会计制度等要求变更，或会计政策变更能提供更可靠、更相关的会计信息

59、等，则应适时变更。提供更可靠、更相关的会计信息等，则应适时变更。 当然，会计政策的变更，必须在附注中予以说明，当然，会计政策的变更，必须在附注中予以说明，以便使用者更好地理解和运用。以便使用者更好地理解和运用。 例如，说明变更的原因和影响，列示新、旧政策所例如，说明变更的原因和影响，列示新、旧政策所得出的结果及其差异等。得出的结果及其差异等。 5.5.实质性（实质性（Substance Over FormSubstance Over Form） 实质性即实质重于形式：是指企业应当按照交易或实质性即实质重于形式：是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量、记录和报告，事项的经济实质进

60、行会计确认、计量、记录和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 在会计实务中，交易或事项的法律形式并不总能反在会计实务中，交易或事项的法律形式并不总能反映其经济实质。映其经济实质。所以，当交易或事项的经济实质与其外所以，当交易或事项的经济实质与其外在的法律形式不一致时，会计核算应尊重经济实质，根在的法律形式不一致时，会计核算应尊重经济实质，根据交易或事项的经济实质进行核算，以真实地反映企业据交易或事项的经济实质进行核算，以真实地反映企业的财务状况和经营成果，而不能仅仅根据它们的外在法的财务状况和经营成果，而不能仅仅根据它们的外在法律形式进行核算。律形