《高级财务会计》案例

管理资源吧 海量企业管理资料免费下载 更多免费下载 敬请登陆 中南财经大学 高级财务会计 案 例 集 案例一 甲 乙 丙三人组成的合伙企业 普通合伙企业 的管理人员所做的下列资产负债表显示了一系列的亏损 XXX 合伙企业资产负债表 XXX8 年 12 月 31 日 单位 美元 资产负债和合伙人资本 流动资产42 000流动负债380 000 固定资产 净值 550 000长期负债420 000 负债合计800 000 甲资本130 000 乙资本 120 000 丙资本160 000 合伙人资本170 000 资产合计970 000负债和合伙人资本合计970 000 考虑到合伙企业的净值负债率高达 470 6 合伙人与该企业的管理者兼财务总监 获得 AICPA 资格 商讨将乙的资本账户 赤字转入应收账款的适当性 乙出示了净值高达 400 000 美元的个人财产清单 并指出大部分资产进入了长期投资 难于迅 速实现 乙愿意将自己个人投资组织中的高等级证券抵押以补偿 120 000 美元的差额 请问该企业的管理者能否答应合伙企业合伙人的要求 是否符合论理要求 请予以解释 案例二 A B C 合伙企业由于合伙人 A 破产导致该合伙企业解体 必须进行清算 合伙企业的资产负债表如下 损益分配比为 5 3 2 A B C 合伙企业资产负债表 2002 年 6 月 1 日 资 产 现金 60 000 应收账款 120 000 存货 240 000 设备净值 90 000 商誉 40 000 资产总计 550 000 负债和权益 负债 应付账款 140 000 应付合伙人 B 的贷款 110 000 负债总额 250 000 股东权益 管理资源吧 海量企业管理资料免费下载 更多免费下载 敬请登陆 资本 A 280 000 资本 B 80 000 资本 C 60 000 负债和权益总额 550 000 在合伙人的会议上 假定你被要求负责合伙企业的清算工作 根据合伙人 B 的主张 合伙企业在偿付完外部债权人应付账款 后 必须先偿还 B 的贷款 110 000 请根据 抵消权利 这一条文谈谈你的看法 合伙企业的存货和设备的变现金额是不确 定的 请指出这些资产的变现损失是多少 同时你认为合伙企业的商誉是不可实现的价值 应立即冲销合伙人的资本账户 你的陈述引起合伙人 A 和 B 的不安 B 指出他一直在承担企业大部分的经营亏损 他对企业的贷款必须以现金补偿 A 反 对承担冲销商誉的任何一部分 并提配合伙人 B C 和你 C 投资高回报率的会计师事务所的前身 A B 合伙企业的商誉已 经确认 因为 C 个人资不抵债是由于她同一个企业委托人的关系恶化所造成的 A 和 B 强烈要求因 C 减少商誉要给其资本 账户处以 40 000 美元的罚款 经过激烈的争论后 三个合伙人要求你提出最佳地解决合伙人 A 和 B 问题的建议 要求 根据三个合伙人提出的要求编制一份建议书 案例三 A B C 合伙企业 由于经营不善决定于 2001 年 12 月 31 日解散清算 A B 和 C 的损益分配比为 1 1 1 合伙人在清算 日的资产负债表如下 A B C 合伙企业资产负债表 2001 年 12 月 31 日 资产 现金 10 000 其他资产 100 000 资产总计 110 000 负债和权益 负债 60 000 资本 A 5 000 资本 B 15 000 资本 C 30 000 负债和权益总额 110 000 同时假设在 2001 年 12 月 31 日 合伙人除在合伙企业中拥有权益外 还有下列资产和负债 合伙人 个人资产 个人负债 A 100 000 60 000 B 50 000 50 000 C 5 000 60 000 变卖企业的其他资产损失 60 000 美元 要求 根据以上资料编制 A B C 合伙企业的一次变现和清算表 并说明编制过程中运用了本章所说的什么原则 案例四 A B C 合伙企业在 2001 年 12 月 31 日以后即进行清算 并且除了保留 20 000 用以或有事项外 所有现金在每个月末进 行分配 直到清算过程结束 A B C 的损益分与比为 5 3 2 ABC 合伙企业 2001 年 12 月 31 日的资产负债表如下 A B C 合伙企业资产负债表 2001 年 12 月 31 日 资产 现金 240 000 应收账款 280 000 给合伙人 C 的贷款 40 000 存货 400 000 管理资源吧 海量企业管理资料免费下载 更多免费下载 敬请登陆 土地 100 00 设备净值 300 000 商誉 40 000 资产总计 1 400 000 负债和权益 负债 应付账款 300 000 应付票据 200 000 从 B 处取得的贷款 20 000 资本 A 340 000 资本 B 340 000 资本 C 200 000 负债和权益总额 1 400 000 具体的清算事项如下 1 2002 年 1 月 贷给合伙人 C 的贷款与其资本余额相抵消 商誉也被冲掉 应收账款收回 200 000 出售账面价值 为 160 000 的存货 收款为 200 000 所得现金全部分配 2 2002 年 2 月 出售账面价值为 80 000 的存货 收款为 60 000 余下的存货出售后收款为 180 000 支付清算费 用 4 000 发现应计负债 8 000 支付可分配现金 3 2002 年 3 月 出售土地收款为 150 000 支付清算费用 5 000 支付可分配现金 4 2002 年 4 月 余下的设备出售后收款为 150 000 余下的应收账款全部冲销 支付可分配现金 清算结束 要求 1 根据以上清算过程编制记账分录 2 在每一次分配现金前编制安全清偿表和分次清算表 3 编制现金分配计划 案例五 李强是一个注册会计师 最近被大地公司聘为财务总监 这是一家管理严格的公司 生产油田钻控设备的配件 公司通 过其分布在东北及西北的 14 家分部将产品供应给客户 李强刚上任不久 就得知该公司总部与分部间相对账户的余额有很 大差异 而总部会计人员说 从没有见到这些账户余额平衡过 针对李强大惊小怪的责问 总部的主任会计回答说 大地公 司从来没有被独立的注册会计师审计过 也没有内部审计人员 公司的管理者在看分部的会计报表的时候 主要关心他们的 利润表 而并不注意总部与分部之间相对账户的平衡问题 在编制联合会计报表工作底稿时 为了方便相对账户余额的抵消 公司的主任会计师对那些不清楚的差异采用借记其他费用或贷记其他收入的办法进行处理 要求 你认为李强该怎么办 他应该让这种情况继续下去吗 如果不 他应该请求公司和管理当局聘用一个独立的审计 员吗 或者 他可以授权 14 家分部的会计 将这些不明的差异通过借记其他费用或贷记其他收入的办法 将相对账户之间 的差异消除吗 或者采用其他的办法 案例六 兰天公司在其总部之外 还设立了许多分部 每个分部都有品种齐全的基本上由总部提供的存货 分部还处理自己的资 金收付业务 提供商业信用并结算货款 每个分部都有自己独产的银行账户 有独立的会计记录 分部的固定资产由总部入 账 设备折旧采用直线法 年折旧率为 10 无残值 2001 年 7 月 1 日 兰天公司 A 分部的经理购买办公设备 设备的现金价格为 24 000 元 但他采用了 24 个月分期付款 的方法购买 付款期从第 1 年 8 月 1 日开始 每月付款 1 100 元 在 8 月 1 日以前 A 分部对此项业务未作任何会计处理 8 月 1 日 当第一个月的款项付出时 分部所作的分录是借记其他费用 在 2001 年剩余的时间里 分部也作了同样的记录 管理资源吧 海量企业管理资料免费下载 更多免费下载 敬请登陆 12 月 2 日 A 分部经理想起采购设备必须先得到总部的批准 不论资产是由总部采购的 还是由分部采购的 都将由 总部入账 但是处理资产所产生的盈余或亏损将由分部承担 为了逃避批评 分部经理立即对其在 7 月 1 日购买的设备进行 处理 将其以现金 15 000 元的价格卖给了一家商店 这个经理接着又用这 15 000 元的现金支票和个人财产将分期付款付清 在 12 月 3 日 设备销售商考虑到已经提前付清了全部余款 就同意在 2 400 元的利息中提供 1 500 元的折扣 对于上述设备 的处理及负债的清偿 分部没有任何会计记录 假设你是一个注册会计师 现在你要去审计该公司的会计报表 当你到 A 分部的时候 你分析了他们的其他费用账户 并对这 5 个月中每月都有 1 100 元的借力发生额进行调查 通过调查 你发现了设备的采购与处理事项 在几经犹豫之后 分部经理就此事对你做出了全面的解释 要求 1 描述分部在正常情况下对上述业务可能作的会计分录 2 描述总部在正常情况下对上述业务可能作的会计分录 3 作一个分录纠正分部的会计记录 4 作一个分录纠正总部的会计记录 案例七 Yarmouth 公司背景 Yarmouth 是一家经营羊毛纤维加工及生产各种羊毛中间产品的企业 其总部位于加拿大的 Halifax 它的主营业务是 购进羊毛 然后在加拿大 苏格兰 希腊等地进行加工制造 加拿大和苏格兰的公司主要面向北美和欧洲的市场 希腊公司 主要向加拿大工厂返销 Yarmouth 的三个子公司都能在当地直接购进羊毛 然后加工成纱线或地毯纤维 Yarmouth 的每一个国外经营都是 100 购进的全资子公司 尽管 Yarmouth 在加拿大的母公司已有 40 年的历史 但各 国外经营却不超过 10 年的时间 希腊子公司还是在 1988 年才成立的 因此 Yarmouth 对跨国企业的经营并不熟悉 并在 经营过程中遇到了重重阻碍 例如 英国劳工的罢工使英国子公司面临过劳工不足 希腊子公司曾经受到当地官僚政府的管 制 但是这类情况在希腊加入欧盟后有所改善 此外 希腊在 1988 1989 年间通货膨胀率达到了 14 15 外币折算 英国子公司是相当独产的经营实体 财务报表采用当地货币计量 希腊子公司则是在严格的控制之下经营的 它主要 向英国出口产品 考虑到通货膨胀问题不是很重要 希腊子公司的主营业务收入以英镑计量 Yarmouth 作业加拿大的一个公司 必须根据 CICA 的规定采用时态法或现行汇率法将国外经营的经营成果折算成加拿 大元 其折算过程类似于美国第 52 号财务会计准则公告 FAS 52 外币折算 CICA 和美国财务会计准则公告的规定与 国际会计准则第 21 号 汇率变动的影响 的规定是一致的 因此 各个国外经营的汇率折算方法如下 英国 现行汇率法 希腊 时态法 以上三个表是有关的会计报表 其中 第一个表是两个国外经营采用当地货币编制的资产负债表 利润表和现金流量 表 但 1990 年是按照加拿大会计准则编制的 第二个表是用于会计报表折算的汇率 第三个表格是两个国外经营子公司经 过汇率折算后的资产负债 利润表及现金流量表 Yarmouth 同时采用折算前与折算后的信息来评估国外营业绩 并将其与 加拿大总部的经营实体进行比较 折算 Aarmouth 各子公司的会计报表 1989 年希腊货币 百万元 1 990 年希腊货币 百万元 1989 年英国英镑 千元 1990 年英国英 镑 千元 资产负债 12 月 31 日 管理资源吧 海量企业管理资料免费下载 更多免费下载 敬请登陆 资产 现金 应收账款 存货 厂房及设备 累计折旧 资产总额 负债及权益 应付账款 短期借款 普通股 留存收益 权益总额 1140 2190 1010 3720 600 7460 820 3070 2050 520 7460 1290 3440 1310 3720 1200 8560 820 3870 5050 1820 8560 7000 3000 6000 27000 6000 37000 4000 12000 8000 13000 37000 14500 4500 2000 27000 9000 39000 4000 12000 8000 15000 39000 利润表 1990 年 12 月 30 日 主营业务入 主营业务成本 主营业务利润 费用 折旧费用 其它费用 总费用 净收益 留存收益 1989 年 12 月 31 日 留存收益 1990 年 12 月 31 日 12000 6300 5700 600 3800 4400 1300 520 1820 12000 6000 6000 3000 1000 4000 2000 13000 15000 现金流量表 1990 年 12 月 31 日 经营活动产生的现金 净收益130002000 1989 年希腊货币 百万元 1990 年希腊货币 百万 元 1989 年英国英镑 千元 1990 年英国英镑 千元 加 折算 应收账款的变动 存货变动 应付款的变动 投资活动产生的现金 筹资活动产生的现金 6000 1900 1250 300 0 350 0 200 3000 5000 1500 4000 0 7500 0 0 管理资源吧 海量企业管理资料免费下载 更多免费下载 敬请登陆 现金变动1507500 汇率 单位外币对美元的汇率 加拿大元希腊货币英国英镑 加拿大公司购买日 1989 年 12 月 31 日 1990 年平均汇率 美国公司购买日 1990 年 12 月 31 日 1991 年平均汇率 1991 年 12 月 31 日 0 8382 0 8635 0 8628 0 8621 0 8638 0 8654 Yarmouth 子公司折算加拿大元后的会计报表 现行汇率法 1989 年希腊 加拿大元 1990 年希腊 加拿大元 1989 年英国 加拿大元 1990 年英国 加拿大元 资产负债表 12 月 31 日 资产 1989 年希腊 加拿大元 1990 年希腊 加拿大元 1989 年英国 加拿大元 1990 年英国 加拿大元 资产负债表 12 月 31 日 现金 应收账款 存货 LIFO 厂房及设备 累计折旧 资产总额 负债及权益 应付账款 短期借款 折算调整 普通股 留存收益 权益总额 8 550 16 425 8 181 30 132 4 860 58 428 6 150 30 525 0 16 605 5 148 58 428 9 420 25 109 10 401 30 132 9 720 65 342 5 986 28 251 0 16 605 14 500 65 342 13 084 5 608 11 215 50 468 11 215 69 160 7 477 20 430 6 056 17 260 28 049 69 160 32 463 10 075 4 477 60 477 20 149 87 313 8 955 26 866 2 075 17 260 32 157 87 313 利润表 1990 年 12 月 31 日 主营业务收入 主营业务成本 主营业务利润 费用 折旧费用 其他费用 总费用 汇总损益 88 800 46 620 42 180 4 860 28 120 32 980 152 24 648 12 324 12 324 6 162 2 054 8 126 0 管理资源吧 海量企业管理资料免费下载 更多免费下载 敬请登陆 净收益 留存收益 1989 年 12 月 31 日 留存收益 1990 年 12 月 31 日 9 352 5 148 14 500 4 108 28 049 32 157 现金流量表 1990 年 12 月 31 日 经营活动产生的现金1989 年希腊 加拿大元 1990 年希腊 加拿大元 1989 年英国 加拿大元 1990 年英国 加拿大元 现金流量表 1990 年 12 月 31 日 净收益 加 折算损益 折旧 应收账款的变动 存货变动 应付账款的变动 投资活动产生的现金 筹资活动产生的现金 折算前现金变动 汇率影响 现金变动 9 352 152 4 860 14 060 9 247 2 220 0 2 593 0 1 480 1 113 243 870 4 108 0 6 162 10 270 3 081 8 216 0 15 405 0 0 15 405 3 974 19 379 国外经营的出售 Yarmouth 对国外经营的业绩及规模一直不太满意 这使得它开始为这些国外子公司寻找买方 经过近一年的努力 一 家位于马萨诸塞州的 Lawrence 纺织厂决定用不同的价格分别买进这两家国外经营公司 并于 1990 年 12 月 31 日最后完成交 易 每一国外经营公司的公允许价值和账面价值相等 公允许值与 Lawrence 的购进价格之差全部归为商誉 计入 Lawrence 的资产账户 由于 Yarmouth 已经事先告知新业主关于控制国外经营的困难性 因此 Lawrence 决定必须严格控制英国子公司 于是 Lawrence 将子公司大量的利润调回母公司 并由美国的管理人员取代了原先子公司的管理人员 这样一来 虽然苏格兰子 公司必须对总部负直接责任 但其劳工问题却依然存在 不仅如此 苏格兰子公司也越来越不愿意受控于 Lawrence Lawrence 的管理层发现 对英国子公司的严格监控耗用了大量的人力 物力 因此 Lawrence 决定让希腊子公司自主 经营 购买和销售产品都以希腊货币单位计价 这一策略除了可以节约资源外 还有助于希腊子公司利用有利的地理位置开 发广阔的东欧市场 由售后国外经营的汇率折算 1992 年 两个国外公司用当地货币计价的经营成果如下表所示 它们都是根据与 CICA 规定相似的美国公认会计准则 GAAP 编制的 各国外经营根据其与美国总公司经营关系的不同 分别采用下列方法进行折算 英国 时态法 希腊 现行汇率法 出售后各子公司折算前会计报表 1990 年希腊 货币 百万元 1991 年希腊 货币 百万元 1990 年英国 英镑 千元 1991 年英国 英镑 千元 资产负债表 12 月 31 日 资产 现金1 2901 34514 50010 842 管理资源吧 海量企业管理资料免费下载 更多免费下载 敬请登陆 应收账款 存货 LIFO 厂房及设备 累计折旧 资产总额 负债及权益 应付账款 短期借款 普通股 留存收益 权益总额 3 440 1 310 3 720 1 200 8 560 820 3 870 2 050 1 820 8 560 3 985 910 4 020 1 800 8 460 820 3 620 2 050 1 970 8 460 4 500 2 000 27 000 9 000 39 000 4 000 12 000 8 000 15 000 39 000 6 158 3 000 33 000 12 000 41 000 4 000 10 000 8 000 19 000 41 000 利润表 1990 年 12 月 31 日 主营业务收入 主营业务成本 主营业务利润 费用 折旧费用 其他费用 总费用 9 500 5 700 3 800 600 3 050 3 650 14 200 5 940 8 260 3 000 1 260 4 260 续表 1990 年希腊 货币 百万元 1991 年希腊 货币 百万元 1990 年英国 英镑 千元 1991 年英国 英镑 千元 净收益 留存收益 1989 年 12 月 31 日 留存收益 1990 年 12 月 31 日 150 1 820 1 970 4 000 15 000 19 000 现金流量表 1990 年 12 月 31 日 经营活动产生的现金 净收益 加 折旧 应收账款的变动 存货变动 应付账款的变动 投资活动产生的现金 筹资活动产生的现金 现金变动 150 600 750 545 400 0 605 300 250 25 4 000 3 000 7 000 1 658 1 000 0 4 342 6 000 2 000 3 658 案例八 Chris 公司 Software 公司 Shane 公司 Marlo 公司董事会举行联合会议 讲座了吸收合并事宜 每家公司有一种普通 流通股 Software 公司有一种优先流通股 尽管合并条件尚未确定 但 Chris 公司将成为续存企业 因为董事会想遵守普遍 按受的会计准则 他们要求你作为咨询人员出席会议 要求 分别思考下列每个问题 根据普遍接受的会计准则作出回答 并说明理由 1 假定合并将在第 5 年 8 月 31 日完成 如果合并使用 管理资源吧 海量企业管理资料免费下载 更多免费下载 敬请登陆 权益联营法 Chris 公司为发行企业 购买法 Chris 公司为购进企业 解释所用合并法的理论基础和第 5 年 8 月 31 日四个公司的资产负债表如何并入 Chris 公司的资产负债表 2 假定合并将在第 5 年 8 月 31 日完成 如果合并使用 权益联营法 Chris 公司为发行企业 购买法 Chris 公司为购进企业 解释以第 5 年 8 月 31 日为结束日的会计年度四个公司的利润表如何并入 Chris 公司的利润表 3 一些董事认为合并条件应尽快达成 而合并所用的会计方法可以在以后选择 其他董事认为合并条件和会计处理 方法密切相关 哪种观点正确 请说明理由 4 Chris 公司和 Merlo 公司规模相当 Software 公司和 Shane 公司要小得多 这些事实如何影响合并所用会计方法的 选择 5 Software 公司以前是 Garson 公司的子公司 Garson 公司与四个参并企业没有其他关系 18 个月以前 Garson 公 司自愿把 Software 公司转让给 Garson 公司其他股东 这些事实对合并所用的会计处理方法的选择有什么影响 如果有的话 6 Chris 公司持有 Software 公司 10 000 股优先流通股的 2 000 股 持有 Shane 公司 100 000 股普通流通股中的 15 000 股 Chris 公司持有这些股票都是在第 5 年的头三个月购得的 这些事实对合并所用的会计处理方法选择有什么影响 如果 有的话 7 因为董事会认为 Merlo 公司的一个分部与新企业的经营不协调 所以他们希望合并一完成就把它卖掉 他们希望 找买主不会有麻烦 这一事实对合并所用的会计处理方法的选择有什么影响 如果有的话 案例九 兰新公司获得了柏莱公司在外发行 87 的普通股 兰新公司的首席财务官 CFO 主张有用成本法核算对柏莱公司的长 期股权投资 他的理由如下 1 成本法承认兰新和柏莱公司是独立的法律实体 2 因为 13 少数股东权益的存在 就应重点强调两个公司在法律上的独立性 也就是说 柏莱公司不完全受兰新公 司的控制 3 成本法下 只有当子公司宣布发放股利时 母公司才能确认收入的实现 这样 股利收的确认才同财务会计中的 收入实现原则相一致 权益法下对集团内的投资收益的处理不符合收入实现原则 4 采用权益法处理 将导致兰新公司的股利方针出现偏差 因为兰新公司的可分配收益中包含有属于柏莱公司收益 5 由于在确认柏莱公司可确认净资产的账面价值与公允价值的差异的摊销时 采用工作底稿进行抵消 而不是使用 分录进行抵消 这使成本法同历史成本原则相一致 要求 逐 一评价上述观点 如何才能说服 CFO 采用权益法处理对柏莱公司的长期股权投资 案例十 根椐 1998 年 10 月 30 日清华同方与鲁颖电子董事会共同发布的公告 以及此后公布的各种信息 双方约定的合同并基 准日为 1998 年 6 月 30 日 清华同方自 1997 年起在上海证券交易所挂牌上市 主要经营计算机产品及销售 网络软件集成 与信息服务 人工环境工程及设备 鲁颖电子则属于电子元件行业 主要生产瓷界电容器 螺旋滤波器和网络电容器 其社 会流通股权证在山东省企业产权交易所上市 合并过程及合并的其他情况下见表 换股合并过程换股合并过程 时间合并事项信息披露 6 12 1998 8 16 1998 8 27 1998 鲁颖电子就股价异常变动公告 声明公司未与任何上市 公司发生资产量重组及吸收合并等事宜达成任何协议 清华同方董事会审议并通过关于公司吸收合并鲁颖电子 股份有限公司的可行性报告 鲁颖电子社会流通股权停止通流 1998 年 6 月 30 日公布的董事 会公布 1999 年 2 月 2 日公布的 1998 年度 董 事公报告 部分 1998 年 8 月 22 日董事会告 管理资源吧 海量企业管理资料免费下载 更多免费下载 敬请登陆 10 28 1998 11 30 1998 清华同方鲁颖电子的临时股东大会审议通过清华同 方吸收合并鲁颖电子的预案 清华同方与鲁颖电子临时股东大会审议并通过 关于公 司吸收合并鲁颖电子股份有限公司的预案 1998 年 10 月 30 日两公司董事 会公告 1998 年 12 月 1 日股东大会决 议公告 12 1 1998 6 8 1999 6 10 199 6 14 7 2 1999 7 2 1999 清华同方与鲁颖电子正式签署合并协议 国有资产管理部门关于签产评估的确认 中国证监会复审 批准 清华同方与鲁颖电子签署吸收合并告书 鲁颖电子的股东在山东证券登记有限公司办理换股手续 换股结束 新增股份登记 注销鲁颖电子的法人资格 1999 年 6 月 12 日 合并公告 书 同上 1999 年 8 月 5 日 董事会公告 合并前后股东构成变化 未流通股份已流通股份股东 股数 万股 比例 股数 万股 比例 清华同方 清华大学企业集团国有股 境内法人持股 境内上市的普通股 鲁颖电子 山东沂南国资局法人股 境内上市的普通股 9 855 9 855 450 450 1 009 560 957 59 35 54 39 2 71 2 48 36 94 3 09 5 28 6 300 6 300 1 722 37 94 34 67 63 06 括号内的数字为占合并后存续公司的股数与比例 鲁颖电子的该部分流通股合并 3 年后方可上市流通 合并前后资产 盈利及现金流量状况的比较 单位 万元 清华同方鲁颖电子清华同方 合并前 合并前 合并后 净资产 1998 6 30 55 0956 7988 031 主营业务利润 1998 1 6 7 5285038 031 净利润 1998 1 6 3 6751093 784 经营活动现金流量净额 1998 1 6 328366694 1998 年 12 月 31 日的模拟合并会计分录 单位 元 管理资源吧 海量企业管理资料免费下载 更多免费下载 敬请登陆 借方科目金额贷方科目金额 货币资金13 924 464短期借款8 620 000 短期投资201 000应付账款16 857 应收票据11 255 851预收账款274 042 应收账款29 480 801应付工资1 740 657 借方科目金额贷方科目金额 预付账款166 000应付股利2 540 424 其他应收款10 214 533应交税金5 901 317 存货16 194 037其他应付款1 948 342 待摊费用96 137其他应交款15 233 400 长期债券投资109 165长期借款23 681 714 固定资产原价54 007 583住房周转金2 285 392 在建工程22 307 354少数股东权益15 739 183 无形资产9 909 364股本15 172 328 应付福利费499 894资本公积28 284 272 折扣与折让275 010盈余公积6 085 479 主营业务成本26 075 008未分配利润16 459 787 主营业务税金加附加345坏账准备148 035 营业费用502 284累计折旧13 310 330 管理费用2 925 647主营业务收入39 833 828 财务费用1 234 882其他业务利润1 437 091 营业外支出70 139投资收益26 887 所得税2 141 890补贴收入2 817 481 营业外收入34 541 借方合计201 591 388贷方合计201 591 388 清华同方向鲁颖电子股东定向发行人民币普通 按照 1 1 8 的换股比例 即 1 股清华同方普通股换取 1 8 股鲁颖电子股份 换取鲁颖电子股东所持有的全部股份 鲁颖电子的法人地位消失 合并后 清华同方原有股东占存续公司 即合并后的清 华同方 不同 的 91 64 鲁颖电子占 8 37 清华同方将以鲁颖电子经评估后的净资产出资与其他企业共同投资设立新注 册的山东清华同方鲁颖电子有限公司 仍在原地 即山东沂南县 注册 新注册的公司成为清华同方的控股子公司 按换股比例确定采用每股净资产加成法 即以双方在登工基准日经审计的每股净资产为基础 适当考虑合并双方的未来成长 性及所拥有的无形资产等其他反映企业价值的因素 计算预期的增长加成系数 最终确定换股比例 1998 年 6 月 30 日 清 华同方与鲁颖电子经审计的每股净资产分别为 3 32 元和 2 49 元 清华同方的预期增长加成系数为 35 换股比例 3 32 35 1 2 49 1 8 根据 1999 年 6 月 12 日吸收合并公告书中的模拟合并资产负债表和模拟合并利润表 可推断出合并的会计分录 由此可 判断出合并采用的会计处理方法 根据购买法和权益联营法的不同 可以确定本资合并采用了权益联营法 首先 鲁颖电子 1998 年 12 月 31 日的净资产账面价值为 92 665 672 元 合并分录中并入的资产净值也是 92 665 672 元 以所并入资产是按账面价值入账的 1998 年末鲁颖电子的无形资产为 9 909 364 元 与合并分录中的无形资产的借方金额相 等 说明合并没有确认商誉 这些与权益联营法不确认商誉的特点相符 其次 鲁颖电子 1998 年末的投入资本账面值为 43 456 600 元 与合并分录中股本与资本公积的合计数相同 1998 年末 的留存收益账面价值为 30 160 027 元 这部分留存收益被悉数并入合并报表 这与权益联营法的特点相符 本案例选自中国注册会计师后继教育教材编审委员会 合并会计报表 管理资源吧 海量企业管理资料免费下载 更多免费下载 敬请登陆 要求 参照国外会计准则的规定 从控制权与规模 合并的形式要求分析本案例采用权益联营法的合理性 案例十一 作为一名独立审计师 你审查了一名新客户 A 公司会计师甲所准备的合并计报表的工作底稿 该公司向城市周围地区 的居民提供用水 而水又是向其子公司 B 公司购买的 A 公司 5 年前获得了 B 公司所有发行在外的普通股 你在审计过程中发现了以下情况 1 A 公司和 B 公司都是受州立公用事业委员会管理的公用事业企业 2 B 公司向 A 公司提供用水 并且收取过输费用 运输费用标准是经过州立公用事业委员会认同的 客户标准 3 B 公司向 A 公司提供用水 所收取的成本是单独核算的 4 你的审计工作底稿上提供了下列财务数据 A 公司B 公司 收入合计3 500 000300 000 净利润00 00050 000 资产合计5 700 0001 000 000 所有者权益2 500 000600 000 在 A 公司会计师所准备的合并报表的工作底稿中 除了 A 公司的用水运输费用 60 000 美元与 B 公司收入 60 000 美元 没有相互抵消之外 其他都很正确 会计师的解释是 B 公司所收取的费用标准 经过州立公用事业管理委员会核定 不应 作为公司内部交易事项处理 另外 他还指出 合并工作底稿上 确实已经抵消了两公司之间的用水交易成本 200 000 美元 你同意会计师的说法吗 请解释 案例十二 第 5 年 3 月 1 日 P 公司为了与 S 公司商讨联营法合并事宜 预告签署了一份协定 按照合并惯例 P 公司向 S 公司惟 一的股东发行了普通股 并向证券交易委员会登记注册 但是 由于股市的不利环境 P 公司撤回了注册说明书 因此企业 合并没有成功 第 7 年 4 月 30 日 Q 公司在美国证券交易委员会注册并且发行普通股 用以交换 S 公司发行在外的普通股 在 Q S 公 司合并事宜都已具备之时 Q 公司了解到 P 公司和 S 公司合并失败的情况 其独立审计师提出疑问 美国会计原则委员会第 16 号意见书 企业合并 的要求是否满意 即 每一个参与合并的企业都是独立的 在合并计划生效之前的两年中 不属 于其他公司的子公司或者分支构 Q 公司与 S 公司的合并事宜 是否满足联营法合并的要求 请解释 案例十三 1997 年 1 月 1 日 甲公司以 240 000 元购入乙公司的 80 发行在外的有投票表决权的股份 甲公司支付的买价等于乙公 司的 80 净资产的账面价值 而甲公司购受股份时乙公司各项资产和负债的账面与它们各自的公允许值相同 甲公司采用复 杂权益处理其对乙公司的投资 以下是两公司间发生的企业集团内部交易 1 乙公司于 1998 年 1 月 1 日以 239 500 元购入甲公司发行在外的债券 250 000 元 所购债券是甲公司于 1995 年 1 月 1 日以 9 8 折出售的 面值为 1 000 000 元 利率 10 的企业债券的一部分 利息于每上 6 月 30 日昨 12 月 31 日支付 2 1998 年 6 月 23 日 甲公司向乙公司以超过成本 25 的价格出售其商品 共 50 000 元 乙公司在 1991 年间出售了 60 购自甲公司的商品 乙公司在 1998 年末还欠甲公司货款 15 000 元 甲公司按应收账款期末余额的 1 提取坏账准备 3 1998 年 12 月 31 日 乙公司向甲公司出售办公设备一台 售价为 50 000 元 该设备的原始成本为 72 000 元 已 提折旧 32 000 元 剩余耐用年限为 5 年 无残值 甲 乙公司均采用直线法计提折旧 4 乙公司于 1999 年 4 月 2 日把上年购自甲公司的商品全部出售 并于 11 月 27 日从甲公司购入商品存货 150 000 元 甲公司的销售毛利率为 20 本期末销售 期末乙公司尚欠甲公司 90 000 元 5 乙公司 1998 年净利润为 162 050 元 1990 年的净利润为 182 700 元 管理资源吧 海量企业管理资料免费下载 更多免费下载 敬请登陆 请编制 1998 年 1999 年合并会计报表内部交易末实现利润 或确认推定损益 及投资收益的抵消分录 1 1998 年甲公司编制合并会计报表 抵消分录如下 1 债券赎回业务 内部债券赎回处理 先单独计算乙公司赎回债券的损益 以验证记账过程中所求出的金额 利用以上资料 赎回损益可计算如下 应付债卷 面债 1 000 000 元 20 000 减 未摊销债券折价 20 000 6 14 000 元 20 账面价值 986 000 元 赎回价格 239 500 元 赎回债券的账面价值 986 000 25 246 600 元 赎回利得 7 000 元 由于是子公司购买母公司的债券 所以赎回债券损益全部归发行企业 因此 这 7 000 元赎回利得全部归甲公司 在 1998 年编制合并会计报表时 赎回债券既要确认赎回债券损益 又要包括分次冲销 本例中每次冲销额为 7 000 7 1 000 元 值得注意的是 由于母公司是债券发行企业 所以赎回债券利益都归母公司 所以少数股权的税后利润不受影响 既然 全部赎回债券 7 000 元都归母公司 债券发行企业 所以以后各年的分次冲销也不影响少数股权 每年 1 000 元利益冲销都 记入母公司的 长期股权投资 账户 如果子公司是发行企业 所有赎回利益就将归子公司 就要在少数股权和多数股权之 间进行分配 就像子公司向母公司销货或出售固定资产和无形资产的处理一样 另外 分次冲销的损益也要归子公司 也要 在少数股权和多数股权之间进行分配 分录为 借 应付债券 债券面值 250 000 贷 长期债权投资 债券投资 241 000 应付债券 债券折价 3 000 赎回债券利得 6 000 借 利息收入 261 000 贷 利息费用 25 500 赎回债券利得 1 000 2 内部存货交易未实现利润 主营业务收入 50 000 减 主管业务成本 40 000 内部毛利 10 000 未实现利润 10 000 40 4 000 调整分录如下 借 主营业务收入 50 000 贷 主营业务成本 50 000 借 主营业务成本 4 000 贷 存货 4 000 借 应付账款 15 000 贷 应收账款 15 000 借 坏账准备 150 贷 管理费用 150 至于 笔调整分录也可以合并成一笔 因为从出售商品的企业来说 由于是对集团销售 所以不能确认为营业收入 以免使整个企业集团的销售收入重复计算 同样 销售成本也要予以抵消 出售企业销售收入与销售成本之间的差额 就是 购货企业购货超过销货企业存货成本的差额 当购货企业将购自集团内部的商品出售时 将使其销售成本多计 因为从企业 管理资源吧 海量企业管理资料免费下载 更多免费下载 敬请登陆 集团来说 其对外销售商品的成本应是该集团取得该商品的原始成本 如果购货企业购自集团内部的商品年末尚未出售 期 末存货中就包括一部分尚未实现的利润 这部分未实现利润也予以抵消 第 1 笔抵消分录可以看做购货企业已将购自集团内 部的商品全部出售了 所以全部贷记销货成本 但事实上购自企业集团内部的商品并未全部出售 所以在第 2 笔抵消分录中 要降低存货的价值 以使存货按该企业集团的取得成本反映在合并会计报表上 同时借记销售成本 以冲减第 1 笔抵消分录 中过多冲减掉的销售成本 在本例中由于是母公司向子公司销货 所以全部 4 000 元未实现利润都要分配给控股公司 3 集团内部固定资产交易 由于发生了集团内部固定资产转让业务 致使该设备的原始成本和累计折旧发生了变化 因此在合并会计报表上必须恢复原貌 另外 集团内部固定资产转让还产生了一笔处理固定资产利得 但从合并的观点来看 该笔利得尚未实现 所以在合并工作底稿上必须予以抵消 抵消分录为 借 营业外收入 10 000 固定资产 22 000 贷 累计折旧 32 000 该分录消除了未实现的处理固定资产收益 并恢复了内部进行固定资产交易时被消除掉的固定资产账面价值 实际上将 子公司账上出售固定资产的分录和母公司账上购入固定资产的分录的净影响抵消掉了 此外 由于子公司向母公司出售设备的业务发生在 1998 年的最后一天 子公司已经提取了该项设备全年的折旧 所以 母公司就不必再提折旧 1998 年也就没有已实现的处理固定资产收益 如果子公司是在 1998 年年中向母公司出售该设备 母公司就将按其取得成本 50 000 元 而不是按母公司该设备的账面价值 40 000 元折旧 那么 这 10 000 元差额上多提的 折旧费用就将构成子公司出售设备那年已实现的处理固定资产收益 4 投资收益抵消 由于母公司对子公司的经营成果和利润分配采用的是复杂权益法 所以对内部交易中未实现损益 和内部债券赎回的推定损益在母公司的账面上都要冲减 长期股权投资 账户 所以在合并会计报表编制本期投资收益时 必须首先对涉及内部交易的未实利润或推定损益先作抵消分录 1998 年存货未实现利润 4 000 元 内部固定资产购销业务 发生未实现利润 8 000 10 000 80 元以及债券赎回发生推定利得 7 000 元并且冲销 1 000 元 所以 1998 年涉及内部交 易的投资收益 6 000 元应从投资收益中先行抵消 抵消分录为 借 投资收益 123 640 贷 长期股权投资 123 640 2 1999 年上述业务在合并会计报表上的抵消处理 抵消分录如下 1 债券赎回业务处理 借 应付债券 债券面值 250 000 贷 长期债权投资 债券投资 242 500 应付债券 债券折价 2 500 长期股权投资 5 000 借 利息收入 26 500 贷 利息费用 25 500 长期股权投资 1 000 应该注意的是 在子公司购回母公司债券后的第二年 分次冲销的 1 000 元赎回损益都归母公司 所以在母公司的账上 每年必须调整 长期股权投资 其中 只有在子公司购回母公司债券当年才能记入赎回债券利益账户 所以抵消分录 中 贷记 长期股权投资 账户的金额 5 000 元为留待将来债券置存期间每年应冲销的赎回债券利得总额 可计算如下 1 000 5 5 000 元 抵消分录 系抵消集团内部企业间利息收入和利息费用 两者之间的差额即为每年应冲销的 1 000 元赎回债券利得 2 内部存货交易未实现利润 1998 年 12 月 31 日库存商品在 1999 年已全部出售给外界时 原本未实现的利润得以 实现 因此 1998 年母公司账上所递延的 4 000 元未实现利润 必须作为 1999 年已取的利润在母公司账上转回 分录如下 借 长期股权投资 4 000 贷 投资收益 4 000 在编制合并工作底搞的抵消分录时 只要确认因未实现而递延的利润 也就是说 按照前一年度递延的未实现利润金额 借记 长期股权投资 贷记 主营业务成本 账户 并且这一分录要放在抵消投资账户余额之前编制 因为若不确认已实 现的利润 母公司投资账户经复杂权益法调整后的余额并不等于子公司年初股东权益中母公司所占的份额 因而两者的抵消 管理资源吧 海量企业管理资料免费下载 更多免费下载 敬请登陆 就将发生困难 借 主营业务收入 150 000 贷 主营业务成本 150 000 借 主营业务成本 30 000 贷 存货 30 000 借 长期股权投资 4 000 贷 主营业务成本 4 000 借 应付账款 90 000 贷 应收账款 90 000 借 坏账准备 900 贷 管理费用 720 长期股权投资 180 3 1998 年内部集团内部固定资产交易对本期的影响 借 少数股东权益 2 000 长期股权投资 8 000 固定资产 22 000 贷 累计折旧 30 000 折旧费用 2 000 分录是将固定资产和累计折旧账户恢复为出售前的账面价值 这一分录在该设备的剩余年限内或在出售人集团以外第三 方之前每年年末都得重复 借记固定资产 22 000 元 贷记累计折旧 32 000 元 两者之间的差额代表处理该项设备的收益 在非内部交易当期 该差额要借记 长期股权投资 和 少数股东权益 而不能借记 营业外收入 这样做的理由是 营 业外收入 在设备出售当年已经确认 这样在出售设备后的任何一年 该笔出售固定资产收益在卖方账上就不会出现了 既 然账上不存在 就不能予以抵消 所以 如果要将投资账户与公司的股东权益相抵消 就必须在工作底稿上予以恢复 如果 不恢复未实现出售固定资产收益 投资账户的金额与子公司股东权益可供抵消的金额就不相一致了 此外 购受双方因设备 售价账面价值而多提的折旧 应借记累计折旧 贷记折旧费用 在本例中 金额为 20 000 元 这笔分录在设备的剩余耐用 年限内都将予以重复 这笔分录还表示未实现处理固定资产损益的分期实现 因为它是买方账上多计折旧费用的抵