增值税最新政策学习培训201108PPT课件.ppt

增值税最新政策学习 如东县国家税务局二 一一年八月十二日 1 简要题纲 一 十二五 开局之年 税收政策成关注热点二 增值税纳税义务人三 增值税征税范围四 增值税税率和征收率五 应纳税额的计算六 纳税义务的发生七 其他相关政策 2 在2011年刚刚过去的第一个季度 税收无疑是众多财经新闻中的高频词 密集出台的税收政策成为公众关注的热点 这些政策涉及百姓买房买车 打工挣钱 旅游购物 做生意开公司各个方面 老百姓的生活从来没有像现在这样和税收紧密地联系在一起 3 二手房转让营业税再度收紧房产税 靴子 首落上海重庆十万条建议捧出车船税法民意深度介入个税法修订旅游购物免税落户海南岛资产重组增值税优惠终获明确新发票管理办法严惩虚开发票财税部门做起政策 大扫除 4 纳税人须重点关注并注意把握其关键点 一 文号 财税 2010 110号关键词 节能服务产业增值税 营业税和企业所得税优惠1月1日执行财政部 国家税务总局去年12月30日发布 关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知 财税 2010 110号 从1月1日起 对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目 取得的营业税应税收入 暂免征收营业税 节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目 将项目中的增值税应税货物转让给用能企业 暂免征收增值税 对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目 符合企业所得税税法有关规定的 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年按照25 的法定税率减半征收企业所得税 5 纳税人须重点关注并注意把握其关键点 二 文号 国家税务总局公告2011年第4号关键词 高新企业所得税预缴2月1日施行国家税务总局1月10日发布 关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告 国家税务总局公告2011年第4号 明确高新技术企业应在资格期满前3个月内提出复审申请 在通过复审之前 在其高新技术企业资格有效期内 其当年企业所得税暂按15 的税率预缴 本公告自2011年2月1日起施行 6 纳税人须重点关注并注意把握其关键点 三 文号 国家税务总局公告2011年第6号关键词 提前退休补贴个人所得税1月1日执行国家税务总局1月17日发布 关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告 国家税务总局公告2011年第6号 明确从1月1日起 机关 企事业单位对未达到法定退休年龄 正式办理提前退休手续的个人 按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴 不属于免税的离退休工资收入 应按照 工资 薪金所得 项目征收个人所得税 7 纳税人须重点关注并注意把握其关键点 四 文号 财税 2011 4号关键词 小型微利企业所得税优惠1月1日至12月31日执行财政部 国家税务总局1月27日发布 关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知 财税 2011 4号 自2011年1月1日至2011年12月31日 对年应纳税所得额低于3万元 含3万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 8 纳税人须重点关注并注意把握其关键点 五 文号 国家税务总局公告2011年第9号关键词 企业年金个人所得税代扣补缴1月30日执行国家税务总局1月30日出台 关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告 国家税务总局公告2011年第9号 对企业为员工缴存企业年金的个税问题进行了明确 要求企业按规定就企业年金代扣代缴个人所得税 以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款 本公告自发布之日起执行 9 纳税人须重点关注并注意把握其关键点 六 文号 国家税务总局公告2011年第12号关键词 代理出口增值税3月1日执行国家税务总局2月12日发布 关于代理出口货物相关税收问题的公告 国家税务总局公告2011年第12号 规定凡委托方已按现行税收政策规定计提增值税销项税额或申报缴纳增值税的 并可以提供委托方所在地税务机关的确认委托方已就上述货物计提增值税销项税额或申报缴纳增值税回函的 税务机关将不予征税 公告自3月1日起施行 2006年7月1日至本公告施行前发生的事项 可依据本公告进行调整 10 纳税人须重点关注并注意把握其关键点 七 文号 国税函 2011 97号关键词 税务登记证工本费免费2月1日执行国家税务总局2月18日转发 财政部国家发展改革委关于取消部分涉企行政事业性收费的通知 国税函 2011 97号 明确从2月1日起 办理税务登记核发税务登记证时不再收取工本费 11 纳税人须重点关注并注意把握其关键点 八 文号 财税 2011 8号关键词 边贸人民币结算退 免 税3月1日执行财政部 国家税务总局2月25日发布 关于边境地区一般贸易和边境小额贸易出口货物以人民币结算准予退 免 税试点的补充通知 财税 2011 8号 明确了非陆地指定口岸出口货物退税和人民币核销退税手续 从3月1日起执行 12 纳税人须重点关注并注意把握其关键点 九 文号 财税 2011 7号关键词 成品油消费税先征后返2009年1月1日起算财政部 国家税务总局2月25日发布 关于对油 气 田企业生产自用成品油先征后返消费税的通知 财税 2011 7号 规定对油 气 田企业生产自用成品油消费税实行全额先征后返 执行时间从2009年1月1日起算 享受税收返还政策的成品油必须同时符合三个条件 由油 气 田企业所隶属的集团公司 总厂 内部的成品油生产企业生产 从集团公司 总厂 内部购买 油 气 田企业在地质勘探 钻井作业和开采作业过程中 作为燃料 动力 不含运输 耗用 13 纳税人须重点关注并注意把握其关键点 十 文号 国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告 2011 第040号国家税务总纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物 已将货物移送对方并暂估销售收入入账 但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的 其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 本公告自2011年8月1日起施行 关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告 14 纳税人须重点关注并注意把握其关键点 十一 文号 国家税务总局关于纳税人无偿赠送粉煤灰征收增值税问题的公告 2011 第032号纳税人将粉煤灰无偿提供给他人 应根据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第四条的规定征收增值税 销售额应根据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十六条的规定确定 本公告自2011年6月1日起执行 15 纳税人须重点关注并注意把握其关键点 第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者 按下列顺序确定销售额 一 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 二 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 三 按组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 成本利润率 属于应征消费税的货物 其组成计税价格中应加计消费税额 公式中的成本是指 销售自产货物的为实际生产成本 销售外购货物的为实际采购成本 公式中的成本利润率由国家税务总局确定 16 纳税人须重点关注并注意把握其关键点 十二 文号 国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告 2011 第023号纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务 应按照 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第六条及 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 第七条规定 分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额 并根据其货物的销售额计算缴纳增值税 根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务 须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明 建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明 按本公告有关规定计算征收营业税 本公告自2011年5月1日起施行 17 纳税人须重点关注并注意把握其关键点 十三 文号 国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告 2011 第013号纳税人在资产重组过程中 通过合并 分立 出售 置换等方式 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人 不属于增值税的征税范围 其中涉及的货物转让 不征收增值税 本公告自2011年3月1日起执行 18 纳税人须重点关注并注意把握其关键点 十四 文号 国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告 2010 第013号融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为 不属于增值税和营业税征收范围 不征收增值税和营业税 融资性售后回租业务中 承租人出售资产的行为 不确认为销售收入 对融资性租赁的资产 仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧 租赁期间 承租人支付的属于融资利息的部分 作为企业财务费用在税前扣除 本公告自2010年10月1日起施行 19 增值税转型的主要内容回顾 1 一转 生产型消费型与企业技术更新无关 且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车 摩托车和游艇排除在上述设备范围之外 相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策 2 两升 矿产品从13 恢复到17 提高个人增值税起征点 3 两降 降低一般纳税人认定门槛 工业 商业年销售额标准从100 180万元分别降至50万 80万元 将小规模纳税人征收率从现行工业6 商业4 统一调低至3 4 一延长 延长月 季度纳税申报期限 将申报期限从10日延长至15日 可概括为 两升 两降 一转 一延长 20 增值税转型的主要内容回顾 增值税转型改革是在维持现行税率不变的前提下 一项重大的减税政策 可避免企业设备购置的重复征税 有利于鼓励投资和扩大内需 促进企业技术进步 产业结构调整和经济增长方式的转变 有利于克服全球金融危机对实体经济产生的重大不利影响 增强企业发展后劲 提高我国企业竞争力和抗风险能力 克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响 据测算 此项改革全国预计将减收超过1200亿元 是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次 江苏省减收280亿元 我市减收24 5亿元 21 第二部分增值税纳税义务人 22 1 纳税义务人 凡在中华人民共和国境内销售货物 或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位或个人为增值税的纳税人条例第1条 境内 销售货物的起运地或者所在地在境内 提供的应税劳务发生在境内细则第八条 单位 是指企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 个人 是指个体工商户和其他个人细则第九条 2 扣缴义务人 境外的单位和个人在我国境内提供应税劳务而在境内未设有经营机构的纳税人 其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人 没有代理人的 以购买方为代扣代缴义务人条例第十八条 23 纳税人 单位性质分类 24 具体规定 境内销售货物 以销售者为纳税人 境内提供应税劳务 以劳务的提供者为纳税人 3 进口货物 以收货人或办理报关手续的单位和个人为纳税人 单位租赁或者承包给其它单位或者个人经营的 以承租人或者承包人为纳税人细则第十条 25 一般纳税人和小规模纳税人1 一般纳税人 指年应税销售额超过小规模纳税人标准 或会计核算健全 能够提供准确税务资料的的纳税人 应当向主管税务机关申请资格认定 具体认定办法由国务院税务主管部门制定条例第13条 会计核算健全 是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿 根据合法 有效凭证核算细则第32条 2 小规模纳税人 指经营规模较小 会计核算不健全的纳税人 26 一般纳税人和小规模纳税人3 小规模纳税人的标准 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应征增值税销售额标准由100万元降低为50万元 其他纳税人 年应征增值税销售额标准由180万元降低为80万元 纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的 可以在申报期结束后40个工作日内申请一般纳税人资格认定 认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定 一般纳税人资格认定管理办法自2010年3月20日起执行 27 小型商贸批发企业 是指注册资金在80万元 含 以下 职工人数在10人 含 以下的批发企业 实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人 辅导期为三个月 辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的 应从当月第二次领购专用发票起 按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3 预缴增值税 未预缴增值税的 主管税务机关不得向其发售专用发票 万元 份超期未申请认定的按适用税率征税 17 等 28 一般纳税人管理 1 除国家税务总局另有规定外 纳税人一经认定为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人细则33条 2 一般纳税人会计核算不健全 或者不能够提供准确税务资料的 除可选择纳税人外 销售额超过小规模纳税人标准 未申请办理一般纳税人认定手续的 应按销售额依照增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票细则34条 29 第三部分增值税征税范围 30 一 基本规定 包括以物易物 以货抵债 1 销售货物 指有偿转让货物的所有权 货物 是指有形动产 包括电力 热力 气体在内细则第2条 有偿 是指从购买方取得货币 货物或者其他经济利益细则第3条 31 一 基本规定2 提供加工 修理修配劳务 指有偿提供加工 修理修配劳务 加工 是指受托加工货物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务 修理修配 是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务细则第2条 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工 修理修配劳务 不包括在内细则第3条 32 一 基本规定3 进口货物 指从我国境外移送至我国境内的货物 进口货物的增值税由海关代征条例第20条 应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款条例第24条 中华人民共和国海关法 第六十条进出口货物的纳税义务人 应当自海关填发税款缴款书之日起十五日内缴纳税款 关税 消费税暂行条例 第十五条纳税人进口应税消费品 应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款 消费税 33 提示 代购认定代购货物行为 凡同时具备以下条件的 不征收增值税 不同时具备以下条件的 无论会计制度规定如何核算 均征收增值税 a 受托方不垫付资金 b 销货方将发票开具给委托方 并由受托方将该项发票转交给委托方 c 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额 如系代理进口货物则为海关代征的增值税额 与委托方结算货款 并另外收取手续费 财税 1994 26号 34 二 视同销售行为细则第4条8种行为1 将货物交付其他单位或者个人代销 纳税义务发生时间 1 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 2 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天细则第38条第五款 35 二 视同销售行为2 销售代销货物 3 设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送到其他机构 原称另一个机构 用于销售 同一县 市 除外 受货机构的货物移送行为有下述两项情形之一的 应当向所在地税务机关缴纳增值税 向购买方开具发票 向购买方收取货款 否则 则由总机构统一缴纳增值税 国税发1998 137号 36 二 视同销售行为 将自产 委托加工的货物用于非增值税应税项目 1 非增值税应税项目是指提供非增值税应税劳务 转让无形资产 销售不动产和不动产在建工程 细则第23条 2 非增值税应税劳务 是指属于应缴营业税的交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业税目征收范围的劳务细则第5条第2款 3 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括建筑物 构筑物和其他土地附着物 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程细则第23条 37 二 视同销售行为5 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 6 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其它单位或者个体工商户 7 将自产 委托加工或者购买的货物分配给股东或者投资者 8 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 38 三 混合销售行为1 混合销售行为的概念 混合销售行为是指一项销售行为即涉及货物又涉及非增值税应税劳务 两者之间密切相连 且从同一受让方取得价款 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为 由国家税务总局所属征收机关确定 已废除 除本细则第六条的规定外 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 应当缴纳增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非增值税应税劳务 不缴纳增值税 细则第5条第1款 39 三 混合销售行为1 混合销售行为的概念 混合销售行为是指一项销售行为即涉及货物又涉及非增值税应税劳务 两者之间密切相连 且从同一受让方取得价款 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为 由国家税务总局所属征收机关确定 已废除 除本细则第六条的规定外 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 应当缴纳增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非增值税应税劳务 不缴纳增值税 细则第5条第1款 40 三 混合销售行为1 混合销售行为的概念 营业税实施细则第6条 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 不缴纳营业税 其他单位和个人的混合销售行为 视为提供应税劳务 缴纳营业税 从事货物的生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体工商户 包括以从事货物的生产 批发或者零售为主 并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内细则第5条第3款 41 三 混合销售行为2 纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税 未分别核算的 由主管税务机关 国地税 核定其货物的销售额 1 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 2 财政部 国家税务总局规定的其他情形细则第6条 42 1 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为纳税人 从事货物生产的单位或个人 销售自产货物 提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题通知如下 一 关于纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税 营业税划分问题纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同 包括建筑 安装 装饰 修缮等工程总包和分包合同 方式开展经营活动时 销售自产货物 提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务 包括建筑 安装 修缮 装饰 其他工程作业 同时符合以下条件的 对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税 提供建筑业劳务收入 不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入 征收营业税 43 1 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 一 具备建设行政部门批准的建筑业施工 安装 资质 二 签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款 凡不同时符合以上条件的 对纳税人取得的全部收入征收增值税 不征收营业税 以上所称建筑业劳务收入 以签订的建设工程施工总包或分包合同上注明的建筑业劳务价款为准 纳税人通过签订建设工程施工合同 销售自产货物 提供增值税应税劳务的同时 将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的 对其销售的货物和提供的增值税应税劳务征收增值税 同时 签订建设工程施工总承包合同的单位和个人 应扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税 44 1 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务 应按照 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第六条及 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 第七条规定 分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额 并根据其货物的销售额计算缴纳增值税 根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务 须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明 建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明 按本公告有关规定计算征收营业税 本公告自2011年5月1日起施行 国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告 摘自国家税务总局公告 2011 第023号 2011年03月25日号 45 三 混合销售行为3 以从事非增值税应税劳务为主 并兼营货物销售的单位与个人 其混合销售行为应视为销售非应税劳务 不征收增值税 但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算 该单独机构应视为从事货物的生产 批发或零售的企止企业性单位 其发生的混合销售行为应当征收增值税 国税发 1994 122号4 从事运输业务的单位与个人 发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为 征收增值税 94 财税字第26号 46 四 兼营非增值税应税项目1 征税依据分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额 未分别核算的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额细则第7条 纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额 不分别核算或不能准确核算的 应一并征收增值税 并由国家税务局确定 已废除 解释 在执行中 对于此种情形 国家税务局很难单方面处理 往往出现增值税和营业税重复征收的情况 有损税法权威 为此 取消了上述规定 改为不分别核算时 由主管国家税务局 地方税务局核定销售额 2 与混合销售行为的区别行为 一项 发生 同时 付款单位 一致 47 五 销售额的确定1 计税依据销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 销售额以人民币计算 纳税人以人民币以外的货币结算销售额的 应当折合成人民币计算条例第6条 2 价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 下列项目不包括在内 1 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 48 五 销售额的确定2 价外费用 下列项目不包括在内 2 同时符合以下条件的代垫运费 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 2 纳税人将该项发票转交给购货方的 3 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 1 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 2 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 3 所收款项全额上缴财政 49 五 销售额的确定2 价外费用 下列项目不包括在内 4 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费细则第12条 3 混合销售行为按规定应当缴纳增值税的 其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计细则第13条 4 人民币以外的货币结算销售额的其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价 纳税人应在事先确定采用何种折合率 确定后1年内不得变更细则第15条 50 六 固定资产的处理1 固定资产 是指使用期限超过12个月的机器 机械 运输工具以及其他与生产经营有关的设备 工具 器具等 特殊货物 条例第十条国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 细则第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额不得从销项税额中抵扣 应征消费税的游艇 汽车 摩托车属于奢侈消费品 个人拥有的上述物品容易混入生产经营用品计算抵扣进项税额 为堵塞漏洞 借鉴国际惯例 规定凡纳税人自己使用的上述物品不得抵扣进项税额 51 六 固定资产的处理汽车是指由动力驱动 具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆 本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位 含 的 在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座 含23座 的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车 车身长度大于7米 含 并且座位在l0至23座 含 以下的商用客车 不属于中轻型商用客车征税范围 不征收消费税财税 2006 第125号 用排气量小于1 5升 含 的乘用车底盘 车架 改装 改制的车辆属于乘用车征收范围 用排气量大于1 5升的乘用车底盘 车架 或用中轻型商用客车底盘 车架 改装 改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围 含驾驶员人数 额定载客 为区间值的 如8 10人 17 26人 小汽车 按其区间值下限人数确定征收范围 电动汽车不属于汽车消费税征收范围 财税 2006 第033号 52 六 固定资产的处理2 自2009年1月1日起 增值税一般纳税人购进 包括接受捐赠 实物投资 或者自制 包括改扩建 安装 固定资产发生的进项税额 凭增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣 3 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额 是指纳税人2009年1月1日以后 含1月1日 下同 实际发生 并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额 53 六 固定资产的处理4 一般纳税人销售自己使用过的未抵扣进项税额的固定资产 按简易办法依4 征收率减半征收增值税 转型前 不能抵扣进项税额的 转型后 属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 已使用过的固定资产 是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产 应开具普通发票 不得开具增值税专用发票 计算公式 销售额 含税销售额 1 4 应纳税额 销售额 4 2旧货销售 计算方法同上 54 六 固定资产的处理5 销售自己使用过的2009年1月1日以后其他购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 6 纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条 一 至 三 项所列情形的 应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 固定资产净值 适用税率固定资产净值 是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值 7 纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为 对已使用过的固定资产无法确定销售额的 以固定资产净值为销售额 55 六 固定资产的处理8 既用于增值税应税项目 不含免征增值税项目 也用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的固定资产 允许抵扣进项税额细则第21条 9 小规模纳税人 除其他个人外 销售自己使用过的固定资产 减按2 征收率征收增值税 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 应开具普通发票 不得由税务机关代开增值税专用发票 计算公式 销售额 含税销售额 1 3 应纳税额 销售额 2 旧货销售 计算方法同上 10 经营租赁 融资租赁的固定资产如何处理 有待明确 56 第四部分增值税税率和征收率 57 一 三档税率条例第2条1 基本税率17 2 低税率13 1 粮食 食用植物油 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院规定的其他货物 二甲醚 农产品 音像制品 电子出版物3 零税率 纳税人出口货物 税率为零 但是 国务院另有规定的除外 58 第四部分 增值税税率和征收率 二 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务 应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率条例第3条 59 三 征收率 一 小规模纳税人6 4 3 二 纳税人销售旧货 按照简易办法依照4 征收率减半征收增值税 所称旧货 是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物 含旧汽车 旧摩托车和旧游艇 但不包括自己使用过的物品 纳税人销售旧货 应开具普通发票 不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票 60 三 征收率 二 纳税人销售旧货 按照简易办法依照4 征收率减半征收增值税 一般纳税人计算公式 销售额 含税销售额 1 4 应纳税额 销售额 4 2小规模纳税人计算公式 销售额 含税销售额 1 3 应纳税额 销售额 2 计算方法略有不同 61 三 征收率 三 一般纳税人销售自产的下列货物 可选择按照简易办法依照6 征收率计算缴纳增值税 1 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力 小型水力发电单位 是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下 含5万千瓦 的小型水力发电单位 2 建筑用和生产建筑材料所用的砂 土 石料 3 以自己采掘的砂 土 石料或其他矿物连续生产的砖 瓦 石灰 不含粘土实心砖 瓦 62 三 征收率 三 一般纳税人销售自产的下列货物 可选择按照简易办法依照6 征收率计算缴纳增值税 4 用微生物 微生物代谢产物 动物毒素 人或动物的血液或组织制成的生物制品 5 自来水 对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6 征收率征收增值税 不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款 6 商品混凝土 仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后 36个月内不得变更 可自行开具增值税专用发票财税 2009 9号国税函 2009 90号 63 三 征收率 四 一般纳税人销售货物属于下列情形之一的 暂按简易办法依照4 征收率计算缴纳增值税 1 寄售商店代销寄售物品 包括居民个人寄售的物品在内 2 典当业销售死当物品 3 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品财税 2009 9号国税函 2009 90号可自行开具增值税专用发票 64 第五部分应纳税额的计算 65 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 计算类型 计算公式 适用范围 基本方法 应纳增值税额 当期销项税额 当期进项税额 一般纳税人销售货物和提供应税劳务 简易方法 应纳税额 销售额 征收率 1 小规模纳税人2 销售特定货物 进口方法 应纳税额 组成计税价格 税率 进口货物 增值税应纳税额的计算方法 66 一 销项税额A 根据销售额和税率计算销项税额 销售额 税率条例第5条B 向购买方收取销售额的一般概念 是指销售货物或提供应税劳务时向购买方收取的全部价款和价外费用但要除以下几项 67 但要除以下几项 1 销项税额 2 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 3 同时符合以下条件的代垫运费 1 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 2 纳税人将该项发票转交给购货方的 4 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 1 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 2 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 3 所收款项全额上缴财政 5 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费细则第12条 68 2 价税合并收取的 应将含税销售额换算为不含税销售额 细则第十四条一般纳税人销售货物或者应税劳务 采用销售额和销项税额合并定价方法的 按下列公式计算销售额 销售额 含税销售额 1 税率 69 销售价格明显偏低并无正当理由或视同销售货物而无销售额 由主管税务机关按下列顺序确定销售额 1 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 2 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 3 按组成计税价格确定 组成计税价格 成本 1 成本利润率 属于应征消费税的货物 其组成计税价格中应加计消费税额 70 属于应征消费税的货物 应区从价定率 复合计税两种方法 加计消费税税额 实行从价定率计征消费税的货物组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 消费税比例税率 实行复合计税计征消费税的货物组成计税价格 成本 1 成本利润率 应税数量 定额税率 1 消费税比例税率 准确确定成本利润率 71 类别 原成本利润率 新增成本利润率 普通货物 10 10 征收消费税货物 甲类卷烟 粮食白酒10 乙类卷烟 雪茄烟 烟丝 薯类白酒 其他酒 酒精 化妆品 护肤护发品 鞭炮焰火 汽车轮胎 小客车为5 贵重首饰及珠宝玉石 摩托车为6 高档手表为20 高尔夫球及球具为10 游艇为10 乘用车为8 木制一次性筷子 实木地板 中轻型商用客车为5 72 二 进项税额条例第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额 为进项税额 根据现行抵扣制度 纳税人抵扣进项税额 必须先有一定的证明 称之为增值税扣税凭证 细则第十九条条例第九条所称增值税扣税凭证 是指增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据 后增加机动车销售统一发票 73 专用发票的认证增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票 公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证 并在认证通过的次月申报期内 向主管税务机关申报抵扣进项税额 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票 公路内河货物运输业统一发票 机动车销售统一发票以及海关缴款书 未在规定期限内到税务机关办理认证 申报抵扣或者申请稽核比对的 不得作为合法的增值税扣税凭证 不得计算进项税额抵扣 纳税人取得2009年12月31日以前开具的增值税扣税凭证 仍按原规定执行 2009年11月09日国税函 2009 第617号国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知 74 条例 第10条中规定的不得抵扣的进项税额 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 细则第21条 购进货物不包括既用于增值税应税项目 不含免征增值税项目 也用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的固定资产 细则第22条 个人消费包括纳税人的交际应酬消费 细则第23条 非增值税应税项目 是指提供非增值税应税劳务 转让无形资产 销售不动产和不动产在建工程 不动产 是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括建筑物 构筑物和其他土地附着物 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 75 条例 第10条中规定的不得抵扣的进项税额 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 细则第24条 条例第十条第 二 项所称非正常损失 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 说明 原细则规定非正常损失的进项税额不得抵扣 包括自然灾害损失 但从当前社会认知度来看 自然灾害损失的进项税额不得抵扣有些不近情理 同时 原细则规定的 其它非正常损失 范围不够明确 难以准确把握 争议较大 为此 新细则仅规定非正常损失是指因管理不善造成货物被盗窃 丢失 发生霉烂变质的损失 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 76 条例 第10条中规定的不得抵扣的进项税额 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 细则第25条 纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额不得从销项税额中抵扣 本条第 1 项至第 4 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用细则第26条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的 按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额 非增值税应税劳务营业额合计 当月全部销售额 营业额合计 77 条例 第10条中规定的不得抵扣的进项税额细则第27条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务 发生条例第十条所列情形的 免税项目 非应税劳务除外 应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减 无法确定该项进项税额的 按当期实际成本计算应扣减的进项税额 78 第六部分纳税义务的发生 79 销售货物或提供劳务时间条例第19条第1款第1项销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 进口货物时间条例第19条第1款第2项进口货物 为报关进口的当天扣缴义务人时间条例第19条第2款增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 视同销售货物细则第38条本细则第四条第 三 项至第 八 视同销售货物行为 为货物移送的当天 80 条例第十九条第一款第 一 项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 按销售结算方式的不同 具体为 销售货物纳税义务时间 81 纳税期限销售货物或提供劳务条例第23条纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税细则第39条一般纳税人不适用一个季度为纳税期限的规定 进口货物条例第24条纳税人进口货物 应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款扣缴义务条例第23条按销售货物和提供劳务期限执行 82 纳税地点销售货物或提供劳务条例第22条第1款第1 3项 一 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税 总机构和分支机构不在同一县 市 的 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 经国务院财政 税务主管部门或者其授权的财政 税务机关批准 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 二 固定业户到外县 市 销售货物或者应税劳务 应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明 并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税 未开具证明的 应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税 未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的 由其机构所在地的主管税务机关补征税款 三 非固定业户销售货物或者应税劳务 应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税 未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的 由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款 83 纳税地点进口货物条例第22条第1款第4项进口货物 应当向报关地海关申报纳税 扣缴义务条例第22条第2款扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款 84 税款征收条例第20条增值税由税务机关征收 进口货物的增值税由海关代征 个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税 连同关税一并计征 具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定 85 第七部分 相关政策 资源综合利用及其他产品增值税政策再生资源增值税政策残疾人就业单位增值税优惠政策 86 资源综合利用及其他产品增值税政策 财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知 财税 2008 156号 87 一 对销售下列自产货物实行免征增值税政策 2009年1月1日起执行 需认定 一 再生水 再生水是指对污水处理厂出水 工业排水 矿井水 生活污水 垃圾处理厂渗透 滤 液等水源进行回收 经适当处理后达到一定水质标准 并在一定范围内重复利用的水资源 再生水应当符合水利部 再生水水质标准 SL368 2006 的有关规定 二 以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉 胶粉应当符合GB T19208 2008规定的性能指标 三 翻新轮胎 翻新轮胎应当符合GB7037 2007 GB14646 2007或者HG T3979 2007规定的性能指标 并且翻新轮胎的胎体100 来自废旧轮胎 四 生产原料中掺兑废渣比例不低于30 的特定建材产品 特定建材产品 是指砖 不含烧结普通砖 砌块 陶粒 墙板 管材 混凝土 砂浆 道路井盖 道路护栏 防火材料 耐火材料 保温材料 矿 岩 棉 88 二 对污水处理劳务免征增值税 污水处理是指将污水加工处理后符合GB18918 2002有关规定的水质标准的业务 2009年1月1日起执行 三 对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策 2008年7月1日起执行 需认定 一 以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品 高纯度二氧化碳产品 应当符合GB10621 2006的有关规定 二 以垃圾为燃料生产的电力或者热力 垃圾用量占发电燃料的比重不低于80 并且生产排放达到GB13223 2003第1时段标准或者GB18485 2001的有关规定 所称垃圾 是指城市生活垃圾 农作物秸杆 树皮废渣 污泥 医疗垃圾 89 三 对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策 2008年7月1日起执行 需认定 一 以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品 高纯度二氧化碳产品 应当符合GB10621 2006的有关规定 二 以垃圾为燃料生产的电力或者热力 垃圾用量占发电燃料的比重不低于80 并且生产排放达到GB13223 2003第1时段标准或者GB18485 2001的有关规定 所称垃圾 是指城市生活垃圾 农作物秸杆 树皮废渣 污泥 医疗垃圾 三 以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油 四 以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土 废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30 90 三 对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策 2008年7月1日起执行 需认定 五 采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30 的水泥 包括水泥熟料 1 对经生料烧制和熟料研磨工艺生产水泥产品的企业 掺兑废渣比例计算公式为 掺兑废渣比例 生料烧制阶段掺兑废渣数量 熟料研磨阶段掺兑废渣数量 生料数量 生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量 其他材料数量 100 2 对外购熟料经研磨工艺生产水泥产品的企业 掺兑废渣比例计算公式为 掺兑废渣比例 熟料研磨过程中掺兑废渣数量 熟料数量 熟料研磨过程中掺兑废渣数量 其他材料数量 100 91 四 销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50 的政策 2008年7月1日起执行 一 以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉 退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90 需认定 二 对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气 高硫天然气进行脱硫生产的副产品 副产品 是指石膏 其二水硫酸钙含量不低于85 硫酸 其浓度不低于15 硫酸铵 其总氮含量不低于18 和硫磺 需认定 92 四 销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50 的政策 2008年7月1日起执行 三 以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽 活性炭 白碳黑 乳酸 乳酸钙 沼气 废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于80 需认定 四 以煤矸石 煤泥 石煤 油母页岩为燃料生产的电力和热力 煤矸石 煤泥 石煤 油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60 需认定 五 利用风力生产的电力 六 部分新型墙体材料产品 具体范围按本通知附件1 享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录 执行 93 五 对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策 2008年7月1日起执行 需认定 综合利用生物柴油 是指以废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油 废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于70 六 对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖 瓦 一律按适用税率征收增值税 不得采取简易办法征收增值税 2008年7月1日起 以立窑法工艺生产的水泥 包括水泥熟料 一律不得享受增值税即征即退政策 94 本通知所称废渣 是指采矿选矿废渣 冶炼废渣 化工废渣和其他废渣 废渣的具体范