会计从业资格证考试资料

文章摘自 /1复式记账:只有掌握了这一章的内容，才能为以后各种经济业务的核算奠定基础，在考试过程中会有很多的账务处理题，都是要求根据复式记账法来编制会计分录，因此本章的内容是非常重要的，各个知识点都要求大家掌握。在经济业务发生后，必然会引起企业会计要素发生增减变动，通过会计科目能够系统、全面的反映各有关项目的增减变化情况及结果，怎样把发生的经济业务记录到相关的科目中去，就需要一定的记账方法。所谓的记账方法，就是指在会计科目中记录经济交易和事项的具体手段和方式。运用记账方法对会计要素进行登记的过程，也就是将对经济交易和事项进行会计确认和计量的结果（也就是将会计要素变化的内容和数量）在相关会计科目中进行记录或登记的过程。一、复式记账法根据记录经济业务的方式的不同就可以把记账方法分为单式记账法和复式记账法。（一）单式记账法1.概念：单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个科目中进行登记的记账方法。例如：对于用银行存款支付原材料的业务，只在银行存款科目中登记存款减少，而不记录现金用在哪里了。2.特点：单式记账法记账手续简单，但是由于它没有一套完整的科目体系，科目之间不能形成相互对应的关系，所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉（即资金从何处来，又往何处去） ，也不便于检查科目记录的正确性和完整性。（二）复式记账法1.概念：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。例如：用银行存款支付原材料的业务，在复式记账法下，一方面在“银行存款”科目中登记存款减少，另一方面在“原材料”科目中登记原材料的增加。我们为什么要对每一项经济业务或事项都要同时在两个或两个以上的会计科目中进行记录？这是因为每一项经济交易或事项的发生都会引起资产、负债或所有者权益的增减变动。在会计等式中如果其中一项发生变化，另外一项或几项也会随之发生相应的增减变动。因此，对所有发生的经济交易或事项，必须以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录。2.特点：（1）由于对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的科目中同时登记。因此，通过科目记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，而且还能通过会计要素的增减变动，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。（2）由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关科目中进行登记，因此，可以对科目记录的结果进行试算平衡，以检查科目记录是否正确。例如：上述用银行存款 1000 元支付原材料的业务，企业如果想知道银行存款为什么会减少 1000 元，根据复式记账法就可以查到，与之相对应的就是“原材料”科目中登记原材料增加 1000 元。正是由于复式记账法的特点，目前世界各国都采用这种方法。从 2006 年起，我国在企业会计准则规定企业应当采取借贷记账法记账。文章摘自 /2【例题 9?多选题】下列错误不会影响借贷双方的平衡关系的是（） 。A.漏记某项经济业务B.重记某项经济业务C.记错方向，把借方计入贷方D.借贷错误巧合，正好抵消【答案】ABD注意“记错方向，把借方计入贷方”的结果导致贷方两次计入数据，而借方没有计入数据，贷方余额大于借方余额，影响借贷双方的平衡关系。【例题 10?判断题】复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个科目中进行登记的一种记账方法。 （）【答案】错复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的科目中进行登记的一种记账方法。二、借贷记账法（一）概念借贷记账法是指以“借” “贷”为记账符号的一种复式记账法，即将发生的经济交易和事项所引起的会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互关联的两个或两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约的记录。借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法，建立在会计等式的基础上，也就是资产=负债+所有者权益基础上，以有借必有贷、借贷必相等的原则，反映会计要素的增减变动情况。（二）记账符号资金在运动的过程中无外乎两种形式，也就是增加和减少，因此我们也可以将会计科目分为两个基本部位：左方和右方，根据左方和右方分别反映某类经济业务事项所引起的企业资金的增加或减少。借贷记账法用“借” 、 “贷”作为记账符号,把会计科目左方称为借方，把会计科目右方称为贷方。采用借贷记账法，所有科目的借方和贷方按相反方向记录，也就是一方记增加额，另一方就记减少额。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，与会计科目反映的经济内容是密切相关的。借方在科目的左方，贷方在科目的右方。其中“借”和“贷”两个字只是单纯的记账符号，代表记账的方向。至于哪一方记借方，哪一方记贷方，取决于科目的性质和结构。（三）借贷记账法的会计科目结构在上一章的时候已经给大家讲了，会计科目可以按性质分为资产类科目、负债类科目和所有者权益类科目，还包括反映成本、损益的科目。从会计等式中我们就可以得知，资产和权益反映的是一个事物的两个不同方面，两者总保持相等的平衡关系。这样，在这两方面的会计科目中，就应用相反的方向来登记他们的增加数。同样，他们的减少数，也需要在这两个方面的会计科目中用相反的方向登记。1.资产类的会计科目结构资产类科目的借方记录资产的增加额，贷方及资产的减少额，在一个会计期间内（这文章摘自 /3个会计期间可能是一个月、也可能是一个季度或者一年） ，借方登记的金额合计称为本期借方发生额，同理，贷方登记的金额合计就称为本期贷方发生额，最后在期末的时候，比较借贷方发生额，并且与其期初余额进行比较，计算出期末余额。由于资产的增加额在借方登记，他的减少额不可能大于他期初余额于本期增加额之和，所以资产类科目如果有余额的话，就应该在借方。根据我们刚才讲的就可以得出下列公式：资产类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额比如某企业原材料期初余额是 50 万元，本期购入原材料 20 万元，本期发出原材料 40万元，则科目期末余额是 30 万元。注意：个别资产类科目的余额一般在贷方，例如：累计折旧、坏帐准备、存货跌价准备等等。其余额计算公式为：期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额有些资产类科目的余额既可能在借方也可能在贷方，例如：对于“应收账款”科目，如果本期收回的款项大于应收款项（即存在预收款项） ，则期末“应收账款”科目的余额在贷方，表示预收的款项，此时“应收账款”科目变成负债性质的科目了。会计分录：（一）概念确定经济业务涉及的科目及其借贷方向和金额的方法就是编制会计分录。所谓的会计分录是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的科目名称及其金额的一种记录，会计分录又简称分录。为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账之前，首先要对每项经济交易或事项进行分析，确定应登记的会计科目的名称、应当登记在会计科目的借方还是贷方以及应当登记的金额，这就是对经济交易或事项计入会计账簿之前的一项准备工作。通过编制会计分录可以根据分录中各科目的对应关系以及借、贷金额的平衡来检验并保证气候所进行的账簿记录的完整性和正确性，在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目（科目） 、记账符号（借贷） 、金额。一般是先借后贷，而且一般“贷”应对齐借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。（二）分类：根据每项经济业务所涉及的会计科目的多少，可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。1.简单会计分录指的是一项经济业务仅涉及两个科目的分录，即“一借一贷”的分录。例如：使用现金购买原材料借：原材料贷：现金2.复合会计分录指的是一项经济业务涉及两个以上科目的分录，即“一借多贷” 、 “一贷多借”或“多借多贷”的分录。例如：比如向供应商购入一笔原材料，以银行存款支付一部分，剩余部分货款还未支付。借：原材料贷：银行存款应付账款文章摘自 /4会计分录的编制步骤：（1）分析经济业务所涉及的会计科目；（2）确定涉及的会计科目以及会计科目是增还是减，数额是多少；（3）确定哪个会计科目记借方，哪个记贷方（3）确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等（三）试算平衡法1.试算平衡的含义所谓的试算平衡指的是根据“资产负债所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有科目记录是否正确的一种方法，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。2发生额试算平衡法它是根据本期所有科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部科目本期借方发生额合计=全部科目本期贷方发生额合计借贷记账法是建立在“资产负债所有者权益”这一恒等式的平衡原理基础上，并采用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，在有关科目中作复式记录，这就确定了每一项经济业务所编制的会计分录借方与贷方的发生额必然相等的关系。由此，在一定时期内根据会计分录登记有关科目之后，则所有登记科目的借方本期发生额合计和所有登记科目的贷方发生额合计必然相等，因此，就有了发生额试算平衡法。3.余额试算平衡法余额试算平衡法是运用会计等式，根据本期所有科目借方余额合计等于所有科目贷方余额合计的关系，检验本期科目记录是否正确的方法。由于所有科目的期末余额又是根据一定时期的本期借、贷方发生额计算的结果，所以，所有科目的借方期末余额合计也必然和所有科目的贷方期末余额合计相等，因此就有了余额试算平衡法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。其公式为：全部科目的借方期初余额合计全部科目的贷方期初余额合计全部科目的借方期末余额合计全部科目的贷方期末余额合计会计记录也许会发生错误，会计人员必须及时发现，及时处理。根据会计等式我们就可以得出采用借贷记账法，所有会计科目期初借方余额和期初贷方余额必然相等，而在会计期间内对于发生的每一项经济交易或事项都是用借贷相等的金额进行记录，因此全部会计科目的借方发生额和贷方发生额也必然相等，从而全部会计科目的借方余额也必然与贷方余额相等，这就形成会计科目之间的一系列平衡关系。这种平衡关系主要包括三方面：全部科目本期借方发生额合计=全部科目本期贷方发生额合计全部科目的借方期初余额合计全部科目的贷方期初余额合计全部科目的借方期末余额合计全部科目的贷方期末余额合计这三方面的关系，可以用来检查会计科目记录的正确性。如果三方面保持平衡，说明记账工作基本上是正确的。总分类科目与明细分类科目的平行登记：文章摘自 /5总分类科目是根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的科目；而明细分类账则是根据明细分类科目设置的，用于对快就要素具体内容进行明细分类核算的科目。（一）总分类科目与明细分类科目的关系1.总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用解释：总分类科目提供的总括核算资料是对有关明细分类科目资料的综合；明细分类科目所提供的明细核算资料是对其总分类科目核算资料的具体化。2.明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用解释：总分类科目是对会计要素各项目增减变化的总括反映，提供总括的资料；而明细分类科目反映的是会计要素各项目增减变化的详细情况，提供了某一具体方面的详细资料，有些明细分类科目还可以提供实物数量指标和劳动量指标等。3.总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等。解释：由于总分类科目与其所属明细分类科目是根据相同的依据来进行平行登记，所反映的经济内容是相同的，其总金额必然相等。（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记1.含义：所谓总分类科目与明细分类科目的平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类科目，另一方面也要计入有关总分类科目所属的明细分类科目的方法。2.意义：便于科目核对和检查，纠正错误和遗漏。3.要点：（1）依据相同：所依据会计凭证相同。（2）借贷方向相同：即如果登记总账时是记借方，则登记其所属的明细账也是记借方；如果登记总账时是记贷方，则登记其所属的明细账也是记贷方。（3）所属会计期间相同：即对于当期发生的经济业务，必须在同一期间将其登记到总分类账和其所属的明细分类账中。注意：“期间相同”的含义是在同一个月份内，例如：假设某项业务在明细账中是 4 月 10 日登记的，而总账中是在 4 月 20 日登记的该业务，则属于期间相同。（4）计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的合计金额相等。总结：总账与其所属的明细账之间在数量上存在的勾稽关系：总账科目的期初余额所属明细账科目期初余额合计总账科目的本期发生额所属明细科目本期发生额合计总账科目的期末余额所属明细账科目期末余额合计资产与利润的关系：（资产负债所有者权益）与（收入费用利润）的关系，即两张基础报表的勾稽关系两类会计等式之间的区别和联系：区别：1） “反映财务状况的会计等式”反映的是资金运动的静态方面，反映的是某一特定时刻的财务状况，是编制资产负债表的依据。2） “反映经营成果的