会计初级考试笔记-资产类

会计初级考试笔记资产类第一章 资产资产：过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。按形态，分有形与无形资产。按来源，分自有和租入资产；按流动性，分流动与非流动资产。流动资产又分货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等。非流动资产又分长期股权投资固定资产、无形资产、其他资产等。第一节 货币资金货币资金是指企业生产经营活动中处于货币形态的资产，库存现金，银行存款，其实货币资金。一、库存现金放在企业财会部门，由出纳管的现金。使用范围：职工工资，津贴，个人劳务报酬，各种奖金，劳保，福利费，向个人收购农副产品价款，差旅费，1000 以下的零星支出，及中国人民银行确定的其他支出。现金的限额，单位 3-5 天零星支出所需额，偏远的地方为 5-15 天。不能坐支，白务顶库，小金库。账务处理收到现金   借：库存现金贷：应收账款、其他应收款、实收资本、营业外收入等支出现金   借：应付账款、其他应付款、营业费用、管理费用、原材料等货：库存现金清查钱多了  借：库存现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢查明原因 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：其他应付款、营业外收入钱少了   借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：库存现金 查明原因   借：其他应收款、管理费用贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢二、银行存款是指企业存放在银行或是其他金融机构的贷币资金。至少每月一次编银行存款余额调节表。只为核对账目，不做记账依据。企业自编，与银行无关。三、其他货币资金1。银行汇票存款：出票付款为同一银行。单位各人都可用，可转账。有现金字样的可取现。可不同区。2。银行本票存款：同区使用。出票付款同一银行，单位各人可用，可转账。有现金字的可提现。3。信用卡存款：为取得信用卡而存入信用卡的钱。4。信用证保证金存款：为取得信用证而存的钱。5。外埠存款：到外地临时或采购而汇向外地开立的采购专户的存款。不计息，只付不收，付完清户。采购员可取少量现金，另的采用转账结算。科目设置其他货币资金-银行汇票其他货币资金-银行本票其他货币资金-信用卡其他货币资金-信用证保证金其他货币资金-存出投资款其他货币资金-外埠存款第二节 应收及预付款项应收及预付款是企业的债权。包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款。一、应收票据：销售商品、提供劳务收到的商业汇票。提示到期日 10 日内为付款期。付款期最长不过 6 个月，分商业承兑汇票和银行承兑汇票。如银行承兑汇票不足付款，则按未付额每天万分之 5 计息另加万分之 5 的手续费。背书，就是商业汇票的转让（习惯在背面签上字转让所以叫背书） 。贴现，就是未到付款期就拿出换钱了。产生的贴现息计入财务费用。企业应设科目：应收票据二、应收账款：销售商品，提供劳务应收取的款项。包括代垫付的运杂费，包装费保险费，增值税销项税。应付对预付，应收对预收。应设科目： 应收账款、预付账款。三、其他应收款：除应收票据，应收账款，预付账款外的。包括：赔款，罚款，出租包装物租金，垫付款，存出保证金（压金、押金）应设科目：其他应收款-保险公司、其他应收款 -罚金、其他应收款 -存出保证金、其他应收款-押金  等等。 。 。 。 。 。五、应收款项减值：也就是应收款可能收不回来的部分。有直接转销法，备抵法。我国用备抵法。1。直接转销法：没发生收不回来时不管，实际发生后直接把损失计入当期损益，同时冲销应收款项。账务处理 借：资产减值损失-坏账损失贷：应收账款优点特点。简单易做。不符合权责发生制和收入费用配比会计原则，资产负债表上的应收款按余额而不是按净值反映。2。备抵法：应收账款没发生损失时已按比例计提准备，计入当期费用。同时建坏账准备。实际发生后冲销坏账准备。优缺点。坏账损失计当期费用，体现配比原则，避免了明盈实亏，报表上看到的是净值。（一） 、坏账装备的账务处理。当期应计提的坏账准备总额=当期应收账款总额*比率1）计提。 借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备2）发生坏账后冲销。借：坏账准备贷：应收账款3）已确认转销的应收账款冲坏账后，又收回钱了。1 借：应收账款贷：坏账准备2 借：银行存款    （收到的钱存银行了）贷：应收账款这样计提的坏账准备多了。 。冲回借：坏账准备贷：资产减值损失-计提的坏账准备第三节 交易性金融资产金融资产：库存现金，银行存款，应收账款，应收票据，贷款，垫款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资及衍生金融资产等。交易性金融资产：为近期出售而持有的金融资产， （如为赚差价从二级市场购入的股票，债券，基金） 。交易费用直接计入当期投资收益。设科目：一级科目：交易性金融资产，公允价值变动损益，投资收益。二级科目：交易性金融资产-成本，交易性金融资产-公允价值变动1）取得交易性金融资产 借：交易性金融资产-成本应收股利（应收利息） 买入时已告要发的贷：银行存款（其他货币资金-存出投资款 股票司帮买2）交易性金融资产现金股利和利息宣告要发了，在报表日时计应收股利或应收利息，并计入投资收益。借：应收股利（应收利息）贷：投资收益3）交易性金融资产的报表日计量。应按公允价值计量，与账面差计入当期损益。1 公允价高过账面价借：交易性金融资产-公允价值变动 升值了，资产加了贷：公允价值变动损益 损益类科目2 公允价值低过账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动 减值了，资产少了四、交易性金融资产的处置（也就是卖）将交易性金融资产的公允价值与账面价值的差额做投资收益，同时调整公允价值变动损益。1、赚钱了,账务处理。1） 借：银行存款贷：交易性金融资产-成本 购入原成本-公允价值变动   以前做过账的升值的部分投资收益 报表日公允价值和账面的差额2） 借：公允价值变动损益 以前做过的损益之合，这里设为赚了贷：投资收益这里总的赚钱的是 1）和 2）二部分的投资收益之合减去手续费。2、亏钱后，账务处理。1）借：银行存款 实际收到的款交易性金融资产-公允价值变动 中间做过假成本减少投资收益 真正的亏损贷：交易性金融资产-成本 购入原成本公允价值变动损益 中间做过的假亏损2）或者，分二步做账务处理。（1）借：银行存款交易性金融资产-公允价值变动贷：交易性金融资产-成本 原始成本投资收益（2）借：投资收益贷：公允价值变动损益（1） （2）的投资收益相加就是真实的投资收益第四节 存货存货：企业以备销售的产品，在产品，商品，耗用的材料，物料，包装物，低值易耗品，委托代销商品等。存货成本包括采购成本，加工成本，其他成本。一：存货成本1。采购成本：价款，相关税费，动输费，装卸费，保险费，采购过程中的合理损耗仓储费等。不包括可抵扣的增值税及入库后的仓储费。2。加工成本：直接人工，制造费用。3。其他成本：特定设计费，酒的仓储费，及可计入成本却非采购、加工的成本。发出存货的计价方法，有按实际成本核算，和按计划成本核算。实际成本核算方法有四种：1）个别计价法，2）先进先出法 3）月末一次加权平均法 4）移动加权平均法。1）个别计价法：也叫个别认定法，分批实际法。计算准确，工作量大。适用名画，文物，古董，珠宝等名贵物品。2）先进先出法：先购进的货先出库，一笔一笔计存货的收发和计成本和结存金额。可随进得出成本，但工作繁琐，工作量大，有时会存货价值和市价不符。 3）月末一次加权平均法：（月初量加本月进货量）/（月初成本额加本月进货成本额）=单位成本 ，单位成本*出货量 =出货成本。算法简单，工作简化，但平时无法从账面上知道结存成本和单价及金额，不利于平时管理控制。4）移动加权平均法：平均成本（单位成本）=（每次进货成本加原有成本）/（每次进货量加原有库存量）  。计算量大，但存货成本客观，可及时了解存货的结存。二、原材料：主要构成产品实体的原料，主要材料，外购半成品；及不构成实体但有助产品形成的辅助材料。包括原料，辅助材料，外购半成品，修理备用件，包装材料，燃料。可用实际成本核算，也可计划成本核算。一）采用实际成本核算设科目：原材料，在途物资。账务处理1。购材料。（1）材料入库，款已付。借：原材料-A 材料应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款 其他货币资金-银行汇票。 。（2）材料入库，款未付。借：原材料-A 材料应交税费-应交增值税（进项税）贷：应付账款 没给钱，先挂着。（3）材料在路上发票已到，款已付。借：在途物资-A 材料 货在路上，单却先到。应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款 （其他货币资金-银行本货到后，在途物资转原材料借：原材料-A贷：在途物资-a（4）材料在路上，票已到，款未付。借：在途物资-A 材料应交税费-应交增值税（进项税）贷：应付账款货到后，在途物资转原材料借：原材料-A贷：在途物资-a（5）材料没到，票也没到，款当然也不能付，账也不必做了。（6）材料到，票没到。款不能付，暂估入账。税也先不计借：原材料-A 材料贷：应付账款-暂估应付账款票单后来到了，把前会计分录冲回，再入账。借：应付账款-暂估应付账款贷：原材料-A按票入账：借：原材料A应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款 （应付账款。 。 。（7）款预付，货未入库存，单也没到借：预付账款贷：银行存款 银行存款打出去了。先付款才发货货单都到了，实际价税比预付款高。借：原材料-A应交税费-应交增值税 (进项税）贷：预付账款 货税的总额补足预付账款借：预付账款 补足价税款贷：银行存款 和前一次打出的预付账款之和为货税款二） 、按实际成本核算下，发出材料。例：公司购入和发出材料如下表。月 日 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额3 1 月 初 3000 10300003000 10300009000 11 99000 9000 11990003000 10 300007500 11 825001500 11165001500 11165006000 12 72000 6000 12720001500 11 165004500 12 540001500 1218000180001830001500 121500 17100016500202531购 入发 出购 入发 出合 计发 出 结 存5102008年 凭证 摘 要 收 入分别计算各种发出材料核算法下的发出成本和结存成本。1） 先进先出法。发出材料成本=183000     结存材料成本=180002） 月末一次加权平均法。单位材料平均成本=（30000+171000）/（3000+15000）=11。17发出材料成本=16500*11。17=184305结存材料成本=1500*11。17=166953） 采用移动加权平均法核算。第一次收货平均成本=（30000+99000）/（3000+9000）=10。75第一批发货的成本 10500*10。75=112875结存成本=1500*10。75=16125第二次收货后的平均成本=(16125+72000) /（1500+6000）=11.75第二次发货的材料成本=6000*11。75这时的结存材料成本为 1500*11。75   这也是材料月末库存成本。二、采用计划成本核算计划成本核算下，材料收发及结存，不管总账还是明细账，全按计划成本计价。月末，将材料成本差异分摊，计入资产成本或是当期损益；从而将计划成本调整为实际成本。设科目有：原材料，材料采购，材料成本差异。在计划成本法下，原材料科目记的都是计划成本，材料采购借方记的是实际成本贷方则是入库存时的计划成本，材料成本差异则是二者之差。一） 、账务处理1购入材料，款已付，材料入库。借：材料采购应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款入库存后借：原材料材料成本差异 （实际成本大过计划成本时记在这）贷：材料采购材料成本差异 （实际成本小于计划成本时记在这）款付，材料未入库，单已到。借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额） 、贷：银行存款应付票据 （以票据付款应付账款 （欠着。 。 。入库存后借：原材料材料成本差异 （实际价高过计划价）贷：材料采购 （实际价材料成本差异 （实际价低于计划价）如材料到，单据没到。暂估入账。单到后冲回。借：原材料 （计划成本贷：应付账款暂估应付账款单据到后冲回。借：应付账款暂估庆付账款贷：原材料 （计划成本2发出材料月末根据领料单等编“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本。根据用途，计入生产成本，制造费用，管理费用等。同时结转材料成本差异。本期成本差异率=（期初结存材料的成本差异+入库材料的成本差异）/ （期初结存的计划成本+入库的计划成本）100%期初成本差异率=期初差异 / 期初计划成本 100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*本期材料成本差异率三、包装物包装物：包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶，箱，坛，袋。随商品出售不单独计价的，按其实际成本计入销售费用；如单独计价的，计“其他业务收入” ，其成本也计入“其他业务成本” 。多次使用的，应按使用次数摊销。一） 、账务处理。应设：周转材料包装物1 生产用包装物借：生产成本 （实际的生产成本材料成本差异 (实际成本小于计划成本贷：周转材料包装物材料成本差异 （实际大于计划2 随同商品出售的包装物1） 不单独计价的包装物借：销售费用 （际的。料成本差异 （实际成本小于计划成本贷：周转材料包装物 （计划成本材料成本差异 （实际大于计划2） 单独计价的包装物，要单独算其收入和成本。借：银行存款贷：其他业务收入 （算收入应交税费-应交增值税（销项税）结转包装物的成本，差异。借：其他业务成本 （际的）材料成本差异 （实际小于计划贷：周转材料包装物 （计的成本）材料成本差异 （实际大于计划）四、低值易耗品低值易耗品：工具，替换设备，管理用具，劳保用品。不付合固定资产定义。应设：周转材料低值易耗品金额小的，一次性计入成本费用，多次摊销的。则要设置科目：周转材料低值易耗品在用、周转材料低值易耗品摊销、周转材料低值易耗品在库。例：领用专用工具一批实际成本 10 万。估计用二次，分次摊销。1） 领用时借：周转材料低值易耗品在用 10贷：转材料低值易耗品在库 102） 第一次摊销一半借：制造费用 5贷：周转材料低值易耗品摊销 53） 第二次摊销另一半借：制造费用 5贷：周转材料低值易耗品摊销 54） 同时结转（先计发生的制造费，然后再结转）借：周转材料低值易耗品摊销 10贷：周转材料低值易耗品在用 10五、委托加工物资委托加工物资：叫外单位帮加工的材料，商品。委托加工物资的成本：实际耗用的物资成本，加工费，运杂费，税金，应负担的消费税等。一）账务处理。设科目：委托加工物资。此科目只记实际成本。可按计划或实际成本核算法核算。1 发出物资。发出物资时 借：委托加工物资 （材料的实际成本贷：原材料 （材料的计划成本材料成本差异 （材料的成本差异支付运杂费 借：委托加工物资 （运杂费算入成本贷：银行存款2 支付加工费，运杂费等。借：委托加工物资 （加工费，运杂费计入成本贷：银行存款3 加工完成验收入库。借：库存商品（或低值易耗品等具体看加工的是什么） （计划成本贷：委托加工物资 （实际成本材料成本差异 （实际成本小于计划注意：如需交纳消费税的委托加工物资，同受托方代收代缴的，收回后的委托加工物资直接用于销售的，消费税则记入委托加工物资；如收回后的委托加工物资用于继续加工的，则消费税记入“应交税费应交消费税”科目。六、库存商品库存商品：完工的合格的可出售的商品。已售别人没拿走的不算。一） 、账务处理。可按实际或计划来核算。按计划核算要多个科目：产品成本差异。1验收入库存。按实际成本核算。科目设：库存商品，生产成本基本生产成本。借：库存商品A 产品贷：生产成本基本生产成本A 产品2 销售。要结转成本，设科目：主营业务成本。借：银行存款贷：主营业务收入结转成本借：主营业务成本A贷：库存商品A商品流通企业的库存商品采用的毛利率法和售价金额法。1） 、毛利率法是根据本期销售净额*上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并根据算出的毛利率计算出发出存货和期末存货成本的一种方法。毛利率=（销售毛利/销售净额） 100%销售净额=商品销售收入销售退回与折让销售毛利=销售净额*毛利率销售成=销售净销售毛利例：商城用毛利率法核算 A 类商品。月初存货 1800，本月购进 3000，本月销售 3400，上季毛利率 25%（本例没考虑税费）销售收=3400销售毛=3400*25%本月销售成本=34003400*25%本月末库存商品成本=1800+30002550做账务处理借：库存商品A 3000 购进贷：银行存款 3000取得销售收入借：银行存款 3400贷：主营业务收入 3400结转销售成本借：主营业务成本A 2550 （34003400*25%）贷：库存商品A 25502） 、售价金额核算法。售价金额核算法：商品购入，加工收回，销售均按售价记账，售价与进价差记入科目“商品进销差价”额算。期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的方法。商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入*商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本。零售企业大多采用此方法。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。总结：差价率=总差价/总售价*100%例：商城用售价金额核算法。月初库存进价成本 100，售价总额 110；本期购进价成本75，售价总额 90，本期销售收入 120。商品进销差价率=（10+15 ）/（110+90）100%=12。5%已销商品应分摊的商品进销差价=120*12。5%=15本期销售商品的实际成本=12015=105期末结存商品的实际成本=100+75105=70账务处理：不考虑税费。本期购进成本 75，销售价 90借：库存商品A 90 （以售价入账）贷：银行存款 90销售收入实现 120借：银行存款 120贷：主营业务收入A 120结转已销售商品成本：销售收入（1差价率）借：主营业务成本A 105 （收入 120*（112。5%）=105）商品进销差价 15 （收入 120*12。5%=15）贷：库存商品A  120七、存货的清查实地盘点，确定数量和账面核对。设待：处理财产损溢。本科目期末结账前处理完，无余额。一） 、盘盈处理。发现盘盈，在批准备处理前。借：原材料（或库存商品等）贷：待处理财产损溢报经批准备后，冲管理费用。借：待处理财产损溢贷：管理费用二） 、盘亏或是毁损。发生盘亏或毁损时，在批准备前。借：待处理财产损溢贷：原材料（或库存商品）批准后，借：管理费用 （一般经营损失）其他应收款A 保险公司 （保险应担的部分）其他应收款陈某 （个人负担的部分）营业外支出 （非常损失）原材料 （残值入库）贷：待处理财产损溢八、存货减值应货有可能会毁损，陈旧，或价格下跌。所以在会计期末，存货的价值不一定按成本记录，而是按与可变现净值孰低计量。 （也就是和当时的市场价比，取低价入账记量）一） 、存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货按期末的实际成本和市场价比较，如果实际成本高过市场价，则差额计入：资产减值损失计提的存货跌价准备。如减计后，又升价回或高过原实际价的，可把：资产减值损失记提的存货跌价准备 转回。二种情况出现，减值都要记入当期损益。二） 、存货跌价准备的账务处理设科目：存货跌价准备、资产减价损失记提的存货跌价准备。存货跌价准备，核算计提的存货跌价准备，贷方记录计提的存贷跌价准备金额；借方记录存货实际发生的跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额。期末余额在贷方，反映企业已计提却未转销的存货跌价准备。例：报表日，A 材料账面 100，市价 80。账务处理如下：借：资产减值损失计提的存货跌价准备A 20 （100-80）贷：存货跌价准备 20设：下个报表日，A 材料升值。账面额为 100，已计提存货跌价准备 20，现市场应为 95。账务处理如下：借：存货跌价准备 15 （95-80）贷：资产减价准备记提的存货跌价准备 15 （冲回计提数）再设，后来 A 材料使用。结转存货跌价准备。借：存货跌价准备 5 （20-15）贷：生产成本 5第五节 长期股权投资一、 长期股权投资：指企业对子公司，合营，联营的权益性投资，以及三无投资（一对投资公司不控制影响，二无报价，三无计量） 。能控制的，是子公司。能共同控制的，是合联。有重大影响的，是联营。核算方法有：一，成本法。二，权益法。成本法适用于，对子公司，三无投资的长期股权投资的核算。对子公司编合并报表时，按照权益法调整。权益法适用于，对合营，联营公司的长期股权投资核算。二种方法都设：长期股权投资二、 成本法核算下长期股权投资的账务处理长期股权投资初始成本的确定：实际支付的购买价，直接相关的税费，及必要支出。宣布发布的现金股利或利润，算应收项目处理，不算成本。例：花 30000 元入股公司，税费发生 500，包含 3000 已宣布没发股利，打算长期持有。借：长期股权投资成本 27500  （30000+5003000）应收股利 3000贷：银行存款   30500收到购买时宣布发放的股利（此时不算成本，只算投资收益）借：银行存款 3000贷：应收股利 3000在持股期间，宣布发放股利借：应收股利贷：投资收益收到股利借：银行存款贷：应收股利三，实际成本法下的长期股权投资处置。也就是卖掉了。无减值借：银行存款投资收益 （亏了）贷：长期股权投资成本投资收益 （赚了）如有减值，一般不用做处理。自己能控制的财产，实务中不必做减值。例：长期股权投资，购入 30000 元，税费花 500，含 3000 股利已宣未发。中期市价跌为26000 后期出售收入 29500。账务处理：购入时的处理。借：长期股权投资成本 27500应收股利 3000贷：银行存款 30500收到购时宣布发的股利 3000借：银行存款 3000贷：应收股利 3000末出售。收入 29500。（1） 借：银行存款 29500贷：长期股存股资成本 27500投资收益 2000三、 用权益法核算长期股权投资科目比成本法多个：长期股权投资损益调整。这科目也就是说按你在被投资企业中的比例，计录成本增多（有利润）或减少（亏损）的分额。例上例子。购入 借：长期股权投资成本 27500应收股利 3000贷：银行存款 30500减值时。26000-2750=  1500借：投资收益 1500贷：长期股权投资损益调整 1500出售时：借：银行存款 29500 （实收这么多）长期股权投资损益调整 1500贷：长期股权投资成本 27500 原始成本）投资收益 3500这次长期股权投资实际收益是.1500+3500=2000四、 长期股权投资减值长期股权投资减值一经发生损失确认，以后不得转回。设科目：长期股权投资减值准备，资产减值损失计提的长期股权投资减值准备。第六节、固定资产及投资性房地产一） 、固定资产：为生产或经营而有、使用超一年的。旧准则 2000 元以上的为准。分类：（1） 按经济用途分：生产型和非生产型。（2） 按综合来分：生产型，非生产型，租出的，不需用的，未使用的，土地，融资租入的。3） 、固定资产的科目设置。科目设有：固定资产，累计折旧，在建工程，工程物资，固定资产清理，等。固定资产：借加贷减，记原价。累计折旧：此科目为固定资产科目的调整科目。贷记已计提的，借方记处置固定资产转出的累计折旧，期末在贷方，反映固定资产的累计折旧额。在建工程：核算在建，更新改造，装修等在建工程发生的支出。借方记实际支出，贷方记完工转出的成本，期末借方余额，反映没完工的工程的成本。工程物资：为在建工程准备的各种物资成本。借方增加，贷方减少（领用） 。期末在借方，反映还有多少物资在备用中。固定资产清理：出售或坏了或投资等转出的固定资产的价值及过程中发生的费用。借方记资产的价值及费用，贷方记完成的清理。期末余额在借方，则反映未完成清理的损失。要设明细账核算。二） 、固定资产的取得。1、外购固定资产：买价，相关税费，运费，装卸费，安装费，专业人员服务费等合计为成本。可抵扣的增埴税不算。如是批量购进，则按市价比例分配成本。如需安装的固定资产，先放在建工程，安装完工后转固定资产。例：购入设备价款 30000，增埴税 5100，运费 300，包装费 400，银行付款，公司是一般纳税人。（1）成本=30000+300+400=30700借：固定资产 30700应交税费应交增埴税（进项税） 5100贷：银行存款 35800（2）例上例，设备如需安装费 2000 元。则分录如下：借：在建工程 30700 （买回准备安装的设备）应交税费应交增埴税（进项税） 5100贷：银行存款 35800付安装费时：借：在建工程 2000贷：银行存款 2000安装验收完毕，转固定资产借：固定资产 32800 （30700+2000）贷：在建工程 32800（3） 例 3。购入三台设备 ABC，合计付款 10000，增埴税 1700，运费包装费 800；银行付款。A 市价 4500，B 市价 4000，C 市价 1700。算各设备应分担的成本。总成本=10000+800=108004500+4000+1700=10200A 占的比例 4500/（4500+4000+1700）=44。1% 44。1%*10800=4762。8B 点的比例：4000/10200=39。2% 39。2%*10800=4233。6C 占的比例：1700/10200=16。7% 16。7%*10800=1803。6账务处理：借：固定资产A 4762。8固定资产B 4233。6固定资产C 1803。6应交税费应交增埴税（进项税） 1700贷：银行存款 125003 建造固定资产先放：在建工程，完成可用后转固定资产。（1） 自建：自己组织建设。多个科目，工程物资：购入此工程用的物资） ，如果是领用自已的材料或是商品，记原材料或是库存商品等，同时记：应交税费应交增埴税（销项税） 。发人工，记：应付职工薪酬，借记在建工程。例：自建房子一幢。购物资 500000，增值税 85000，领用自产材料一批，成本 80000，税务局确定计税价为 100000，税率 17%，人工工资100000，其他费用 30000。工程已完工，验收合格。算房子的成本及完整账务。购入材料：这里注意，建筑的工程物资增埴税不可抵扣。借：工程物资 585000贷：银行存款 585000然后领用购入的材料用于工程。借：在建工程 585000贷：工程物资 585000领用材料：自己产的材料自己领用当销售。要算销项税，价格以税务局确定的计税价格为准。税=100000*17%=17000。 （意思就是就算你自用自己的产品，税还是要交的）借：在建工程 97000贷：原材料 80000应交税费应交增埴税（销项税） 17000（不可抵扣，入成本分配人工工资：借：在建工程 100000贷：应付职工薪酬 100000发工资时：借：应付职工薪酬 100000贷：银行存款 100000支付其他费用时。错：在建工程 30000贷：银行存款 30000完工验收合格转固定资产。585000+97000+100000+30000借：固定资产 812000贷：在建工程 812000（2） 出包工程：通过招标方式把工程发包给建造承包商由他建。按估计进度打款及补付款，都通过：在建工程。完工验收合格转固定资产。三） 、固定资产的折旧在使用寿命内，按合理的方法计提折旧。使用寿命，预计净残值，确定后就不得随意变更。影响折旧的因素：一，原价。二，预计净残值。三，减值准备。四，使用寿命。不提折旧的因素：一，已提够折旧的。二，单独计价的土地。注意事项：（一） ，按月提折旧。当月增加的，当月不提。当月减少的，当月提。（二）提足后，不再提。报废后的不提。（三） ，可用却没办竣工决算的，按估计价值算成本，提折旧。办理竣工决算后调整成本，不调整折旧。每年终了，对使用寿命，预计净残值，折旧方法复核。如有差异的，可调整。2固定资产的折旧方法1）年限平均法：年折旧率=（1预计净残值率）/ 预计使用寿命（年）折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价*月折旧率例：一固定资产 10000 预计可用 20 年，净残值率 2%。算年折旧率，月折旧率及折旧额并做账。年折旧率=（12%）/20*100%=4。9%月折旧率=4。9%/12=0。41% 月折旧额=0。41%000=41（2） 、工作量法单位工作量折旧额=（定资产原价*（1预计净残值率） ）/ 预计总工作量月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作折旧额（3） 、双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用寿命（年）100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=每月月初固定资产账面净值*月折旧率例：固定资产原价 10000，预计用 5 年，残值 500，双倍余额递减法计提折旧。年折旧率=2/5*100%=40%第一年折旧额=10000*40%=4000第二年折旧额=-（10000-4000 ）40%=2400第三年折旧额=（10000-4000-2400）40%=1440第四第五年，是最后二年。在这最后二年的折旧，将固定资产的账面净值（原成本去掉累计折旧后的值）扣除预计净残值后的净值平均摊销。 （也就是最后二年用平均年限法）第四、第五年的折旧额=（10000-4000-2400-14400-500 ） /2=830每年各月折旧额可由当年折旧额除 12 得出。（3） 年数总合法（4） 年折旧率=（预计使用年限已使用年限） （预计使用寿命*预计使用寿命+1）/2 ）100%或也等于：年折旧率=还可用的年限/预计使用年数总合 100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=月折旧率*（固定资产原价残值）如上例，则可得表如下：年分尚可使用年限原价净残值 变动折旧率年折旧额累计折旧1 5 9500   1/3 3166.7 3166.72 4 9500   4/15 2533.3 57003 3 9500   1/5 1900 76004 2 9500   2/15 1266.7 8866.75 1 9500   1/15 633.3 9500年数总合法，也叫年限合计法。4 固定资产折旧的账务处理。固定资产应按月计提折旧，计提的折旧放入：累计折旧，并根据用途计入相关的资产成本或当期损益。（1） 自建的固定资产使用的固定资产其计提的折旧，计入在建工程成本。（2） 基本生产车间使用的固定资产，计提的折旧计入制造费用。（3） 管理部门用的固定资产的折旧，计入管理费用。（4） 销售部门用的固定资产的折旧，计入销售费用。（5） 经营租出的固定资产的折旧，计入其他业务成本。计提折旧的处理：借：制造费用 （或在建工程，销售费用，管理费用，其他业务成本等）贷：累计折旧例 1A 车间折旧 1500，B 车间折旧 2000，C 车间折旧 5000，管理部折旧 2000。做账借：制造费用A 车间 1500B 车间 2000C 车间 5000管理费用 2000贷：累计折旧 10500例 2A 车间厂房折旧 30000，机器折旧 20000；管理部门房子折旧 20000，运输车折旧 15000；销售部房子折旧 15000，运输车折旧 25000。当月购入机器 80000，预计使用 10 年。计算当用折旧做账。借：制造费用A 车间 50000 （30000+20000管理费用 35000 （20000+15000销售费用 40000 （15000+25000贷：累计折旧 125000当月购入，不计提折旧。（四） 、固定资产的后续支出是指更新改造、修理费用等。此支出满足固定资产确认备件的，计入固定资产成本；被换出的部分，从该固定资产原账面价值中扣除。不满足的，计入当期损益。将账面价值（扣除累计折旧，减值后的净值）转入在建工程。核算，完工转回固定资产。车间、行政管理部门的计入管理费用，销售的计入销售费用。例：2000 年 12 月购入飞机 8000 万（含发动机） ，当时发动机 500 万。飞机为一项单独固定资产核算。2009 年初，700 万换了新发动机，安装费 51 万。飞机年折旧率3%，无残值无税费。做账务处理。购入飞机：借：固定资产 8000贷：银行存款 8000算折旧。2000 年 12 月购进当月不计提，到 2009 年初（算 2009 年 1 月） ，累计折旧共 8 年。累计折旧额=8000*3%8=1920 万。每月折旧额=20 万。所以每月计提折旧做账如下：借：营业费用 20贷：累计折旧 202009 年初换发动机。要扣除累计折旧后转在建工程借：在建工程 6080累计折旧 1920贷：固定资产 8000安装新发动机 700，还有 51 安装费。借：在建工程 751贷：固定资产 751换了旧发动机。旧发动机用了 8 年，也应扣除相应的折旧。500-500*3%*8=380借：营业外支出 380 （无残值）贷：在建工程 380修理完工，投入使用。转回固定资产借：固定资产 6451贷：在建工程 6451 （6080+751-380（五） 、固定资产的处置所谓的固定资产处置，就是出售，报废，毁损，对外投资，债务重组等。应通过：固定资产清理科目。处置流程：（1） 固定资产转入清理：借：固定资产清理 （减去累计折旧，减值后的净值）累计折旧 （计提的累计折旧总合）因定资产减值准备贷：固定资产 （账面原价）（2） 发生的清理费用：清理过程中发生的相应的税费及其他费用。借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税 （或应交增值税（销项税） ）（3） 收回的价款，或是残值、变价收入。借：银行存款 （或原材料等）贷：固定资产清理（4） 保险赔偿等：由保险或个人赔偿的部分，记其他应收款借：其他应收款贷：固定资产清理（5） 清理净损益的处理：属于正常损失的，记：营业外支出处置非流动资产损失。如为非正常损失：营业外支出非常损失。如果有收益，则计营业外收入。例：出售房子，原价 2000 万，已计提折旧 1000 万，未提减值准备。这际出售价 1200 万，营业税 5%，银行收款。账务处理。第一步，转入清理。借：固定资产清理 1000 （原价 2000 减折旧 1000）累计折旧 1000贷：固定资产 2000收回出售的价款借：银行存款 1200贷：固定资产清理 1200算税费；5%*1200=60借：固定资产清理 60贷：应交税费应交营业税 60结转出售固定资产实现的利得。利得=售价固定资产净值税费+残值。1200100060=+140借：固定资产清理 140贷：营业外收入非流动资产处置利得 140例：提前报废设备，原价 500000，已提折旧 450000，无减值。残值收入20000，清理费用 3500。全银行结算。无税费。转入清理：原价 500000-450000=50000借：固定资产清理 50000累计折旧 450000贷：固定资产 500000收残值款，付清理费。借：银行存款 20000贷：固定资产清理 20000借：固定资产清理 3500贷：银行存款 3500结转清理损益：清理收入（原价折旧）清理费+残值0（500000-450000）-3500+20000=33500借：营业外支出非流动资产处置损失 33500贷：清理固定资产 33500例：因火灾毁损一房子，原价 4000000，已折旧 1000000，无减值。残值为材料 50000已入库。清理费用 20000，支现金。保险陪款 1500000 未收到。无税。转入清理借：固定资产清理 3000000累计折旧 1000000贷：固定资产 4000000收到材料入库。借：原材料 50000贷：固定资产清理 50000现金支付清理费借：固定资产清理 20000贷：库存现金 20000应收保险陪款金 1500000借：其他应收款保险公司赔款 1500000贷：固定资产清理 1500000结转清理损益：清理损益=售价 0（原价 40000001000000）-0000+残值 50000+其他收入 1500000= 1470000借：营业外支出非常损失 1470000贷：固定资产清理 1470000（六） 、固定资产清查定期或每年年末清查固定资产。1） 财产清查中的固定资产盘盈，做为前期差借处理。批准处理前入科目：以前年度损益调整。重置成本确定后，转为：固定资产例：财产清查过程中，发现一台设备以前没入账。重置成本 3000。公司按 10%净利润提10%的法定盈余公积。无税费。发现多了，没批准怎么处理前：借：固定资产 3000贷：以前年度损益调整 3000批准处理了，转为留存收益。借：以前年度损益调整 3000贷：盈余公积法定盈余公积 300利润分配未分配利润 27002） 盘亏的处理。发现盘亏，按账面价值，借记：待处理财产损溢。按已记的折旧，借累计折旧，按已记的减值准备，借记：固定资产减值准备，按原价，贷记固定资产。批准同意处理后，借记其他应收款或营业外支出盘亏损失，贷方记：待处理财产损溢。 （同比：现金盘亏记管理费用）例：盘点时发现亏损固定资产一台，原价 10000，已提折旧 6000。个人赔 1000。批准前借：待处理财产损溢4000累计折旧 6000贷：固定资产 10000批准后。个人赔 1000。别的算营业外支出盘亏损失借：其他应收款陈某 1000营业外支出盘亏损失 3000贷：待处理财产损溢 4000（七） 、固定资产的减值有减值的，记入：资产减值损失计提的固定资产减值准备。贷记：固定资产减值准备。固定资产减值一确认后，以后不得转回。例：一固定资产在报表日经计算市价减了 20000。借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 20000贷：固定资产减值准备 20000二、投资性房地产投资性房地产：为赚取租金或差价持有的土地和房屋。1 投投性房地产的范围。1） 通过出让或转让方式取得，并以经营租赁方式出租的土地使用权。想出租但没租出的，不算。租入后再转租出去的，也不算。2） 持有差准备增值后转让的土地使用权。按国家有关规定认定为闲置土地的，不算。3） 已出租的建筑物。企业拥有产权的，以经营租赁方式出租的。如确要出租但没出租的也算。2 不属于投资性房地产的。1） 自用的房子。为经营用的房子，土地。2） 作为存货的房子。指房地产企业。房企正卖或为卖而开地的商品房和土地。同一房子不同部分有不同用途，如都能单独计量和出售，可分投资性房地产和存货。（二） 、投资性房地产取得。1）外购。外购投资性房地产成本：价款，相关税费，可直接归属该资产的其他支出。2）自建。其成本土地开发费，建筑成本，安装成本，应予以资本化的借款费用，其他费用，应分摊的间接费用。建立的过程中发生的非正常损失不算入。在建时应先记入在建工程，完工后转入固定资产。（三）投资性房地产的后续计量后续计量有成本和公允价值两种方式。通常用成本模式。只能用一种。也就是折旧，要按月计提。一般的企业记入：其他业务成本，房地产企业记入：主营业务成本。贷记：投资性房地产累计折旧（摊销）例：办公楼出租。成本为 1200 万直线法计提折旧，寿命 20 年，无残值。每月收租金 6 万。本月发生减值，可回收 900 万，此时办公楼账面价值 1000 万，以前未计提减值准备。计提折旧，每月计提的折旧 1200/20/12=5借：其他业务成本 50000（分司不是房地产企业，所以记其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧 50000确认租金，每月=60000/12=5000借：银行存 5000贷：其他业务收入 5000计提减值准备，减少的价值应为 1000 万900 万=100 万。借：资产减值损失 1000000贷：投资性房地产减值准备 10000002） 、采用公允价值进行后续计量的投资性房地产。采用这方式，要有确凿证据表时投资性房地产的公允价值可持续可靠取得。用公允价值法，不提折旧不摊销。资产负债表日，公允价值高过账面的，借记：投资性房地产公允价值变动，贷记：公允价值变动损益。取得租金收入，记：其他业务收入。例：一房地产企业。开发出租一楼，为期 10 年，造价 1000 万，二月后，此楼为 1200 万。用公允价值计量。开发完成时做的账。借：投资性房地产成本 1000贷：开发成本 1000价值由 1000 升为 1200，公允价值计量不记折旧不摊销。1200-1000=200借：投资性房地产公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 200用公允计量的不能转为成本计量。成本计量可转为公允计量，期初差额为留存收益。（四） 、投资性房地产的处置。1）成本法下有折旧和摊销。例：甲公司出租一楼确计为投资性房地产，用成本法。租期满后，出售该楼，价款 15000万，银行付清。出售时，此楼成本为 1400 万，已提折旧 1000 万，无税费。收到钱时，为其他业务收入借：银行存款 15000贷：其他业务收入 15000结转处置成本借：其他业务成本 13000投资性房地产累计折旧 1000贷：投资性房地产写字楼 14000例：采用价值计量的投资性房地产处置。借记，实收到的价款：银行存款等。贷记其他业务收入。按账面金额，借记其他业务成本，贷记：投资性房地产成本。按期累计的公允价值变动，贷或借记：投资性房地产公允价值变动。结转投资性房地产累计公允价值变动，如存在原转换日计入资本公积的金额，也一起转。例：公允计量一房，投资性房产。出售 15000，已收，成本 12000，公允价值变动为借方余额为 1000，无税费。收到价款借：银行存款 15000贷：其他业务收入 15000转成本，借方公允价值变动 1000，对应的会有分录以前应做有（借：投资性房地产公允价值变动 1000；贷：公允价值变动损益 1000）这个都要结转。借：其他业务成本 13000贷：投资性房地产成本 12000公允价值变动 1000结转投资性房地产累计公允价值变动，也就是上面贷方的公允价值变动损益1000。借：公允价值变动损益 1000贷：其他业务成本 1000第七节 无形资产及其他资产一、 无形资产：企业拥有或控制的，没有实物形态的可辩认的非货币