设计“非货币资产交易”科目核算非货币资产交易换入短期投资事项.doc

设计“非货币性资产交易”科目核算非货币性资产交易换入短期投资事项设计“非货币性资产交易”科目核算非货币性资产交易换入短期投资事项徐汉峰（湖北职业技术学院 湖北 432000）摘要设计“非货币性资产交易”科目（专户），核算非货币性交易换入短期投资事项，其特点：1、具有全面性，包括非货币性资产短期投资、存货、固定资产、无形资产、长期投资等。2、具有明晰性，增设“非货币性资产交易”科目（专户）核算非货币性交易事项，以基本分录列示非货币性资产交易的账务处理程序。3、具有客观性，非货币性资产交易损益资本化，避免人为操纵利润。 4、具有可操性，会计科目括号内附有记录数据的来龙去脉。关键词非货币性资产交易；短期投资；账面价值；基本分录中国分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：一 、增设“非货币性资产交易”核算专户企业会计制度对于非货币性交易换入资产的入账价值很难一目了然的确认，会计分录且多借多贷，使会计实务工作者难以理解，笔者本着从实际出发，循序渐进一目了然的原则，建议现行的企业会计制度增设“非货币性资产交易”会计科目，专户核算非货币性资产交易事项。“非货币性资产交易”会计科目，属于“资产”类会计科目，编号为1921。按经济内容分为“资产”类，按用途和结构分为“计价对比”类。（一）本科目（账户）核算企业存货、投资、固定资产、无形资产等非货币性资产换入、换出的经济事项。（二）核销换出非货币性资产的原账面记录，按换出非货币性资产的原值减累计折旧或减值准备后的账面净值（额），借记：本科目（账户）；按已提折旧，借记：“累计折旧”；按换出非货币性资产已计提的减值准备，借记：“短期投资跌价准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等；按换出非货币性资产的原价或原账面余额，贷记：“短期投资”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”、“长期债权投资”等非货币性资产科目。（三）按换出非货币性存货资产应支付的增值税销项税额，借记：本科目（账户）；贷记：“应交税金应交增值税（销项税额）”。（四）交易过程中发生的补价，涉及到支付补价的换入非货币性资产，借记：本科目；贷记：“现金”、“银行存款”等科目。涉及到收到补价的换入非货币性资产，借记：“现金”、“银行存款”等科目；贷记：本科目。（五）交易过程中发生的相关税费，借记：本科目；贷记：“现金”、“银行存款”、“应交税金”等科目。（六）换入非货币性存货资产的可抵扣的增值税进项税额，借记：“应交税金应交增值税（进项税额）”；贷记：本科目。 （七）记录已宣告但尚未领取的现金股利或已付到息期但尚未领取的债券利息，借：“应收股利”、“应收利息” 贷记：本科目。（八）按“非货币性资产交易”科目（专户）的余额，确认换入非货币性资产的入账价值，借记：“短期投资”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目；贷记：本科目。每项非货币性资产交易结束后，该科目(账户)应结转为零余额。（九）本科目（专户）应按“非货币性资产交易”的具体对象设置明细账户，进行明细核算。（十）本科目（专户）期末余额，反映尚未结转或正在交易中的“非货币性资产交易”的余额。二、核算非货币性资产换入短期投资（一）不涉及补价的非货币性资产换入的短期投资1、以短期投资换入短期投资的基本分录，（1）核销换出短期投资的原账面记录,借：非货币性资产交易短期投资（换出短期投资的账面净额）；借：短期投资跌价准备（换出短期投资已计提的跌价准备）；贷：短期投资股票、债券、基金（换出短期投资的账面余额）。（2）支付相关税费，借：非货币性资产交易短期投资（应支付的相关税费）；贷：现金、银行存款、应交税金 (应支付的相关税费)。（3）结转换入短期投资的价值，借：短期投资股票、债券、基金（按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认）；贷：非货币性资产交易短期投资（按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认）。2、以产成品、库存商品等存货换入短期投资的基本分录，（1）核销换出产成品、库存商品等存货的原账面记录，借：非货币性资产交易短期投资（换出产成品、库存商品等存货的账面净额）；借 ：存货跌价准备（ 换出产成品、库存商品等存货已计提的跌价准备）；贷：产成品、库存商品等（换出产成品、库存商品等存货的账面余额）。（2）记录换出产成品、库存商品等存货的增值税销项税额，借：非货币性资产交易短期投资（换出存货资产的销项税额）；贷：应交税金应交增值税（销项税额）（换出存货资产的销项税额）。（3）支付相关税费，借：非货币性资产交易短期投资（按应支付的相关税费）； 贷：现金、银行存款、应交税金（按应支付的相关税费）。（4）结转换入短期投资的价值，借：短期投资股票、债券、基金（按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认）；贷：非货币性资产交易短期投资（按“非货币性资产交易”专户的借方余额确认）。若存货按计划成本或售价核算的企业，在未结转“非货币性资产交易”专户的借方余额之前，还应结转材料成本差异或商品进销差价。（1）若结转材料成本超支差异，借：非货币性资产交易短期投资（结转材料成本超支差异）；贷：材料成本差异（结转材料成本超支差异）。（2）若结转材料成本节约差异，借：非货币性资产交易短期投资（红字结转材料成本节约差异）；贷：材料成本差异（红字结转材料成本节约差异）。（3）若结转商品进销差异，借：商品进价差价（结转商品进价差价）；贷：非货币性资产交易短期投资（结转商品进价差价）。若上述换入的短期投资，如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，除了上述基本分录以外，还要记录已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息。 借：应收股利、应收利息（应收股利或应收利息）；贷：非货币性资产交易短期投资（应收股利或应收利息）。3、以固定资产换入短期投资的基本分录，（1）核销换出固定资产的原账面记录，借：非货币性资产交易 短期投资（换出固定资产的账面净值）；借：累计折旧（换出固定资产的已提折旧）；贷：固定资产（换出固定资产的账面原值）。（2）核销换出固定资产的减值准备，借：固定资产减值准备（换出固定资产已计提的减值准备）；贷：非货币性资产交易短期投资（换出固定资产已计提的减值准备）。（3）支付相关税费，借：非货币性资产交易短期投资（按应支付的相关税费）；贷：现金、银行存款、应交税金（按应支付的相关税费）。(4)结转换入短期投资的价值，借：短期投资股票、债券、基金（按“非货币性资产交易”账户的供方余额确认）；贷：非货币性资产交易短期投资（按“非货币性资产交易”账户的供方余额确认）。4、以无形资产换入短期投资的基本分录，（1）核销换出无形资产的原账面记录，借：非货币性资产交易短期投资（换出无形资产的账面净额）；借：无形资产减值准备（换出无形资产已计提的减值准备）；贷：无形资产（换出无形资产的账面余额）。（2）支付相关税费，借：非货币性资产交易短期投资（按应支付的相关税费）；贷：现金、银行存款、应交税金（按应支付的相关税费）。（3）结转换入短期投资的价值，借：短期投资股票、债券、基金（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）；贷：非货币性资产交易短期投资（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）。5、以长期投资换入短期投资的基本分录，（1）核销换出长期投资的原账面记录，借：非货币性资产交易短期投资（换出长期投资的账面净额）；借：长期投资减值准备（换出长期投资已计提的减值准备）；贷：长期股权投资、长期债权投资（换出长期投资的账面余额）。（2）支付相关税费，借：非货币性资产交易短期投资（按应支付的相关税费）；贷：现金、银行存款、应交税金（按应支付的相关税费）。（3）结转换入短期投资的价值，借：短期投资股票、债券、基金（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）；贷：非货币性资产交易短期投资（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）。若上述换入的短期投资，如果含有己宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算。借：应收股利、应收利息（应收股利或应收利息）；贷：非货币性资产交易XX资产（ 应收股利或应收利息 ）。（二）企业收到补价的非货币性交易换入的短期投资1、以短期投资换入短期投资的基本分录，（1）核销换出短期投资的原账面记录，借：非货币性资产交易短期投资（换出短期投资的账面净额）；借：短期投资跌价准备（换出短期投资已计提的跌价准备）；贷：短期投资股票、债券、基金（换出短期投资的账面余额）。（2）收到补价，借：现金、银行存款（按收到补的价）；货：非货币性资产交易短期投资（按收到补的价）。（3）支付相关税费，借：非货币性资产交易短期投资（按支付的相关税费）；贷：现金、银行存款、应交税金（按支付的相关税费）。（4）结转换入短期投资的价值，借：短期投资股票、债券、基金（按“非货币性资产交易”的借方账户余额确认）；贷：非货币性资产交易短期投资（按“非货币性资产交易”的借方账户余额确认）。 2、以产成品、库存商品等存货换入短期投资的基本分录，（1）核销换出产成品、库存商品等存货的原账面记录，借：非货币性资产交易（换出产成品、库存商品等存货的账面净额）；借：存货跌价准备（换出产成品、库存商品等存货已计提的跌价准备）；贷：产成品、库存商品等（换出产成品、库存商品等存货的账面余额）。（2）记录换出产成品、库存商品等存货的增值税销项税额，借：非货币性资产交易短期投资（按换出存货资产的销项税额）；贷：应交税金应交增值税(销项税额) (按换出存货资产的销项税额)。（3）收到补价，借：现金、银行存款（按收到的补价）；货：非货币性资产交易短期投资（按收到的补价）。（4）支付相关税费，借：非货币性资产交易 短期投资（按支付的相关税费）；贷：现金、银行存款、应交税金（按支付的相关税费）。（5）结转换入短期投资的价值，借：短期投资股票、债券、基金（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）；贷：非货币性资产交易 短期投资（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）。若上述换入的短期投资，如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，除了上述基本分录以外，还应该记录已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。借：应收股利、应收利息（应收股利或应收利息）；贷：非货币性资产交易 短期投资（应收股利或应收利息）。3、以固定资产换入短期投资的基本分录，（1）核销换出固定资产的原账面记录，借：非货币性资产交易 短期投资（换出固定资产的账面净值）；借：累计折旧（换出固定资产的已提折旧）；贷： 固定资产（换出固定资产的账面原价）。（2）核销换出固定资产的减值准备，借：固定资产减值准备（换出固定资产已计提的减值准备）；贷：非货币性资产交易 短期投资（换出固定资产已计提的减值准备）。（3）收到补价，借：现金、银行存款（按收到的补价）；贷：非货币性资产交易 短期投资（按收到的补价）。（4）支付相关税费，借：非货币性资产交易 短期投资（应支付的相关税费）；贷：现金、银行存款、应交税金（应支付的相关税费）。（5）结转换入短期投资的价值，借：短期投资股票、债券、基金（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）；贷：非货币性资产交易 短期投资（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）。 4、以无形资产换入短期投资的基本分录，（1）核销换出无形资产的原账面记录，借：非货币性资产交易 短期投资 （换出无形资产的账面净额）；借：无形资产减值准备（换出无形资产已计提的减值准备）；贷：无形资产（换出无形资产的账面余额）。（2）收到补价，借：现金、银行存款（按收到的补价）；贷： 非货币性资产交易短期投资（按收到的补价）。（3）支付相关税费，借： 非货币性资产交易 短期投资（应支付的相关税费）；贷：现金、银行存款、应交税金（应支付的相关税费）。（4）结转换入短期投资的价值，借：短期投资股票、债券、基金（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）；贷：非货币性资产交易 短期投资（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）。5、以长期投资换入短期投资的基本分录，（1）核销换出长期投资的原账面记录，借：非货币性资产交易 短期投资（换出长期投资的账面净额）；借：长期投资减值准备（换出长期投资已计提的减值准备）；贷：长期股权投资、长期债权投资（换出长期投资的账面余额）。（2）收到补价，借：现金、银行存款（按收到的补价）；贷：非货币性资产交易短期投资（按收到的补价）。（3）支付相关税费，借： 非货币性资产交易 短期投资（应支付的相关税费）；贷：现金、银行存款、应交税金（应支付的相关税费）。（4）结转换入短期投资的价值，借：短期投资股票、债券、基金（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）；贷：非货币性资产交易 短期投资（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）。若上述换入的短期投资，如果含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算。借：应收股利、应收利息（应收股利或应收利息）；贷：非货币性资产交易XX资产（应收股利或应收利息）（三）企业支付补价的非货币性交易换入的短期投资1、以短期投资换入短期投资的基本分录，（1）核销换出短期投资的原账面记录，借：非货币性资产交易短期投 资 （换出短期投资的账面净额）；借：短期投资跌价准备（换出短期投资已计提的跌价准备）；贷：短期投资股票、债券、基金（换出短期投资的账面余额）。（2）支付补价，借：非货币性资产交易 短期投资（按支付的补价）；贷：现金、银行存款（按支付的补价）。（3）支付相关税费，借： 非货币性资产交易 短期投资（应支付的相关税费）；贷：现金、银行存款、应交税金（应支付的相关税费）。（4）结转换入短期投资的价值，借：短期投资股票、债券、基金（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）；贷：非货币性资产交易 短期投资（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）。2、以产成品、库存商品等存货换入短期投资的基本分录，（1）核销换出产成品、库存商品等存货的原账面记录，借：非货币性资产交易短期投资（换出产成品、库存商品等存货的账面净额）；借：存货跌价准备（换出产成品、库存商品等存货已计提的跌价准备）；贷：产成品、库存商品等 (换出产成品、库存商品等存货的账面余额)。（2）记录换出产成品、库存商品等存货的增值税销项税额，借：非货币性资产交易 短期投资（换出产成品、库存商品等存货的增值税销项税额）；贷：应交税金应交增值税（销项税额）（换出产成品、库存商品等存货的增值税销项税额）。（3）支付补价，借： 非货币性资产交易 短期投资（按支付的补价）；贷：现金、银行存款（按支付的补价）。（4）支付相关税费，借： 非货币性资产交易 短期投资（按应支付的相关税费）；贷：现金、银行存款（按应支付的相关税费）。（5）结转换入短期投资的价值，借：短期投资股票、债券、基金（按“非货币性资产”交易账户的借方余额确认）；贷：非货币性资产交易 短期投资（按“非货币性资产”交易账户的借方余额确认）。若上述换入的短期投资，如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，除了上述基本分录已外、还要记录已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息。借：应收股利、应收利息（应收股利或应收利息）；贷：非货币性资产交易 短期投资（应收股利或应收利息）。3、以固定资产换入短期投资的基本分录，（1）核销换出固定资产的原账面记录，借：非货币性资产交易 短期投资 （换出固定资产的账面净值）；借：累计折旧（换出固定资产的已提折旧）；贷：固定资产（换出固定资产的账面原值）。（2）核销换出固定资产的减值准备，借：固定资产减值准备（换出固定资产已计提的减值准备）；贷：非货币性资产交易 短期投资(换出固定资产已计提的减值准备)。（3）支付补价，借：非货币性资产交易 短期投资（按支付的补价）；贷：现金、银行存款（按支付的补价）。（4）支付相关税费，借： 非货币性资产交易 短期投资（应支付的相关税费）；贷：现金、银行存款、应交税金（应支付的相关税费）。（5）结转换入短期投资的价值，借：短期投资 股票、债券、基金（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）；贷：非货币性资产交易 短期投资（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）。4、以无形资产换入短期投资的基本分录，（1）核销换出无形资产的原账面记录，借：非货币性资产交易 短期投资 （换出无形资产的账面净额）；借：无形资产减值准备（换出无形资产已计提的减值准备）；贷：无形资产（换出无形资产的账面余额）。（2）支付补价，借：非货币性资产交易 短期投资（按支付的补价）；贷：现金、银行存款（按支付的补价）。（3）支付相关税费，借：非货币性资产交易 短期投资（应支付的相关税费）；贷：现金、银行存款、应交税金（应支付的相关税费）。（4）结转换入短期投资的价值，借：短期投资股票、债券、基金（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）；贷：非货币性资产交易 短期投资（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）