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第二章 存 货1、原材料（1）取得发票与材料同时到借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 发票先到借：在途物资（含运费）应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 材料已到，月末发票账单未到借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理（2）发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/ 贷：原材料 委托加工物资发出委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料支付加工费、运杂费、增值税借：委托加工物资应交税金应交增值税（进） 贷：银行存款等交纳消费税（见应交税金）加工完成收回加工物资借：原材料（验收入库加工物资剩余物资） 贷：委托加工物资3.包装物（1）生产领用，构成产品组成部分借：生产成本 贷：包装物 （2）随产品出售且借：营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价） 贷：包装物 （3）包装物的出租、出借第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租）营业费用（出借） 贷：包装物注：出租、出借金额较大时可分期摊销收取押金借：银行存款 贷：其他应付款收取租金借：银行存款 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 其他业务收入退还包装物 （不管是否报废）， 借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金） 贷：银行存款 损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借：其他应付款(按没收的押金) 其他业务支出（消费税） 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 应交税金应交消费税 其他业务收入（差额部分）不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料 贷：其他业务支出（出租） 营业费用（出借）(残值以外的，成为真正的费用、支出了)摊销（略）一次、五五、分次4.低值易耗品（处理同包装物） 5.存货清查盘盈确认借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢报批转销借：待处理财产损溢 贷：管理费用盘亏或毁损确认借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税金增（转出）报批转销i属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用 贷：待处理财产损溢ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借：原材料 （残料） 其他应收款（保险、责任人赔款）管理费用贷：待处理财产损溢iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：原材料 （残料） 其他应收款（保险、责任人赔款） 营业外支出非常损失 贷：待处理财产损溢注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； 如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。补充部分B、投资者投入借：原材料应交税金-应交增值税（进项税） 贷：实收资本（或股本）C、非货币性交易取得（1）支付补价借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税）贷：原材料（固定资产、无形资产等换出物）应交税金-应交增值税（销项税）银行存款（支付的补价和相关税费）（2）收到补价借：原材料应交税金-应交增值税（进项税） 银行存款（收到的补价） 贷：原材料（等） 应交税金-应交增值税（销项税） 营业外收入-非货币性交易收益补价收益补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加D、债务重组取得（1）支付补价 借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应收账款 银行存款（补价+相关税费）（2）收到补价借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费） 银行存款（补价） 贷：应收账款 银行存款（相关税费）E、接受捐赠 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税） 贷：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备 银行存款（相关费用） 应交税金（税费） 月底：借：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 处置后： 借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积-其他资本公积D、工程领用借：在建工程（或工程物资）贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出）E、用于职工福利 借：应付福利费 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出）存货的期末计价3、计划成本法A、付款、发票到达 借：物资采购（实际成本）应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）B、入库 借：原材料（等） 贷：物资采购（计划成本）C、月底物资采购余额转出借方（超支）： 借：材料成本差异 贷：物资采购贷方（节约） 借：物资采购 贷：材料成本差异计划成本实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价实际成本包含合理损耗的购货金额（即发票价）材料成本差异率（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）D、结转本月材料成本差异 借：生产成本、制造费用、营业营业费用等 贷：材料成本差异（正差用蓝字，负用红字）4、零售价法成本率（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）期销售存货的成本本期存货的售价（销售收入）*成本率例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？ 成本率（20000+100000）/（30000+120000）80 销售成本100000*8080000元5、毛利率法销售成本-销售收入-毛利例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24，求5月末成本。 5月销售成本4550*（1-24）3458万元 5月末成本2400+1500-3458442万元7、委托加工物资委托方： A、借：委托加工物资 贷：原材料 B、支付运费、加工费等 借：委托加工物资 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款） C、支付消费税 借：委托加工物资(直接出售) 应交税金-应交消费税（收回后继续加工） 贷：银行存款(应付账款)消费税计税价格（发出材料金额+加工费）/（1-税率）。 增值税加工费*税率 D、转回 借：原材料(库存商品) 贷：委托加工物资计提跌价准备 借：管理费用-计提的存货低价准备 贷：存活跌价准备第三章 投 资1短期投资购入借：短期投资-股票/债券/基金X应收股利、应收利息贷：银行存款其他货币资金注：收到购入时的现金股利、债券利息 借： 银行存款 贷：应收股利、应收利息收到持有时期内的股利或利息借：银行存款/现金 贷：短期投资股票/债券X转让、出售借：银行存款 短期投资跌价准备股/债X(分摊部分)贷：短期投资 股票/债券X 应收股利/应收利息(计入应收尚未收回的)投资收益出售股/债X（借或贷）4、计提跌价准备 借：投资收益-计提短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备2长期股权投资投资1、成本法 1-1、取得 （1）购买 借：长期股权投资-X公司 应收股利（已宣告未分派现金股利） 贷：银行存款（2）债务人抵偿债务而取得 a、收到补价 借：长期股权投资（=应收账款-补价） 银行存款（收到补价） 贷：应收账款b、支付补价借：长期股权投资（=应收账款+补价） 贷：应收账款 银行存款（支付补价）（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）a、借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产b、（1）支付补价借：长期股权投资-X公司 贷：固定资产清理 银行存款（2）收到补价借：长期股权投资-X公司 银行存款 贷：固定资产清理 营业外收入-非货币性交易收益(差额部分)1-2、日常事务（1）追加投资借：长期股权投资-X公司 贷：银行存款（2）收到投资年度以前的利润或现金股利借：银行存款 贷：长期股权投资-X公司（3）投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款 贷：投资收益-长期股权投资-X公司【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益(正数时冲减，否则全部作为收益。即：超过应享有收益部分冲减投资成本)（4）投资以后的利润或现金股利的处理【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本计算结果0时，冲减，时 贷：在建工程C、投资者投入（投资各方确认的价值） 借：固定资产 贷：实收资本（股本）D、债务重组 （1）收到补价 借：银行存款收到的补价 固定资产 贷：应收账款（2）支付补价 借：固定资产 贷：应收账款 银行存款支付的补价D、非货币性交易换入（举例）（1）收到补价确认的收益=补价/（换出资产）公允价 *（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价 *应交税金和教育费附加 借：银行存款 固定资产 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 营业外收入-非货币性交易收益（2）支付补价 借：固定资产 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 银行存款E、接受捐赠 （1）借：固定资产 贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 银行存款支付的相关税费 （2）借：待转资产价值 贷：应交税金-应交消费税资本公积-接受非现金资产准备F、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费） 借：固定资产 贷：资本公积 银行存款G、盘盈 通过“待处理财产损溢”入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗； 2）预计未来现金流量（1不可使用情况下） （1）借：固定资产 贷：待处理财产损溢 （2）借：待处理财产损溢 贷：营业外收入H、出包工程 （1）付款或补付工程款 借：在建工程-x工程 贷：银行存款 （2）完工交付 借：固定资产 贷：在建工程I、租入（暂略）J、融资租赁 （1）借：固定资产-融资租入固定资产需安装的租入在建工程 贷：长期应付款-应付融资租赁款（2）分期付融资租赁款 借：长期应付款-应付融资租赁款 贷：银行存款（3）期满，资产产权转入企业 借：固定资产-生产经营用固定资产 贷：固定资产-融资租入固定资产融资租赁费用暂略2、固定资产折旧 借：制造费用（管理费用、营业费用、其他业务支出） 贷：累计折旧A、年限平均法（略）B、工作量发（略）C、双倍余额递减法第一年=固定资产价值* 2/使用年限 第二年=（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限依此类推倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2=最后一年D、年数总和法(扣除预计净残值)年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和总年