试论机械工业企业增加值的核算.doc

试论机械工业企业增加值的核算摘 要本文对机械工业企业增加值的核算进行了研究。关键词机械工业企业；增加值；核算一、通过两种不同的计算方法互相印证，保证数据准确在增加值的核算中，目前常用的方法有两种：即生产法和分配法。这两种方法分别从不同的方向反映了增加值及其构成，如果在核算过程中同时采用这两种方法，必然会有利于提高增加值的核算质量。生产法是根据增加值的基本原理核算增加值的方法。计算公式为：增加值=总产出-中间投入+应交增值税分配法是利用原始资料直接计算增加值的构成部分，即劳动者报酬、生产税净额、固定资产折旧和营业盈余，然后将各个构成部分相加。其计算公式为：增加值=劳动者报酬+生产税净额+固定资产折旧+营业盈余由于以上两种核算方法有不同的优势与劣势，我们采取了两种方法结合，核算结果互相印证的纠偏方式，保证了数据的准确性。二、细化计算公式，明确数据来源为了避免因不同财务人员对同一指标的理解偏差，笔者制定了一套增加值核算的固定取数模式。把核算增加值所需的各项数据全部细化到能够从财务报表或者账簿中直接查找到，由统计人员根据已经细化的指标体系，设计一张增加值计算基础表，财务人员只填报基础表，统计人员就可以利用计算机通过事先设置好的公式计算出工业企业增加值。计算方法如下：（一）生产法1、总产出考虑到机械工业企业销售收入与产值差异不大，而且各月的生产量比较均衡，因此采用销售收入减去产成品、半成品等期末期初差额的方法来推断总产出。公式为：总产出=销售收入+（产成品期末余额-产成品期初余额）+（在产品期末余额-在产品期初余额）+（自制半成品期末余额-自制半成品期初余额）2、中间投入对中间投入的理解最容易产生的误区就是把中间投入等同于总成本费用。尽管中间投入不能直接与总成本相等，但计算中间投入还要依赖于总成本费用的核算，即在总成本的基础上减去总成本中应该列入增加值的部分，如工资、折旧等。具体公式为：中间投入=总成本费用-主营产品销售税金及附加-其他产品销售税金及附加-折旧-劳动者报酬-管理费用中的四小税（房产税、车船税、土地税、印花税）需要特别指出的是，上式中的劳动者报酬不能简单理解为企业支付给职工的工资、福利费，还应该包括由企业支付但最终由职工个人受益的那部分费用，如劳动保险、住房公积金、工会经费、业务招待费等。以上涉及的工资、福利费、劳动保险、住房公积金等可以从财务部门直接取得数据并全额列入劳动者报酬，但对于工会经费、业务招待费等项目就不能全额列入劳动者报酬，而是应该按照这些费用中实际支付给个人的部分来计算。但这种计算方法显然不易操作，因此笔者建议可以根据统计人员对企业实际情况的了解，给这些项目设定一个经验系数，使其按一定比例列入劳动者报酬。例如胜利油田胜利泵业有限责任公司的劳动者报酬就依下列公式进行计算：劳动者报酬=工资+福利费+养老统筹金+待业保险费+医疗保险费+生育保险费+工伤保险费+住房公积金+住房补贴+职工教育经费+劳动保护费+老年活动经费+抚恤及丧葬补助费+工会经费0.6+业务招待费0.2+差旅费0.2。3、应交增值税因增值税属于价外税，不包含在收入、支出核算体系之中，而这一指标又确属于增加值的组成部分，因此在采用生产法计算增加值时，应在总产出与中间投入差额之后，加上企业财务报表中本期实际提取的应交增值税。4、生产法下的工业企业增加值增加值=总产出-中间投入+应交增值税（二）分配法1、劳动者报酬在生产法的计算中，已经详细分析了劳动者报酬的构成及计算方法，在进行分配法增加值的计算中，可以将生产法中计算的劳动者报酬直接应用，因此不再赘述。2、生产税净额生产税净额是指企业应交的生产税与政府向企业支付的生产补贴之差，机械工业企业一般都不存在政府支付的生产补贴，因此对于大多数机械工业企业而言，生产税净额实际就是应交生产税总额，生产补贴则不在本文的考虑范围之内。生产税基本上包括了增值税、销售税金及附加等企业能够涉及到的全部税种。计算公式为：生产税净额=主营产品销售税金及附加+其他产品销售税金及附加+应交增值税+管理费用中的四小税（房产税、车船税、土地税、印花税）3、固定资产折旧固定资产折旧指本期实际提取的固定资产折旧之和，包括各项成本费用中的折旧。公式为：固定资产折旧=生产成本中的折旧+制造费用中的折旧+管理费用中的折旧+销售费用中的折旧4、营业盈余在很多统计学参考书中，营业盈余往往是在已经计算出的增加值的基础上，扣除劳动者报酬、生产税净额、固定资产折旧之后的余额。采用这种计算方法显然不能起到生产法与分配法计算结果之间互相印证的作用。另外一种关于营业盈余的解释是企业的营业利润加上生产补贴，然后扣除从利润中开支的工资和福利等。基于这一点认识，考虑到一般机械工业企业不存在生产补贴和利润中开支的工资和福利等，因此可以把营业盈余等同于营业利润。公式为：营业盈余=营业利润5、