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独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含 本人为获得浙江工商大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的 材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示谢意。 签名：盗叠盔 日期：年月日 关于论文使用授权的说明 本学位论文作者完全了解浙江工商大学有关保留、使用学位论文 的规定：浙江工商大学有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的 复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅，可以将学位论文的全部或部 分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制 手段保存、汇编学位论文，并且本人电子文档的内容和纸质论文的内 容相一致。 保密的学位论文在解密后也遵守此规定。 签名：导师签名： 日期： 访鹄她 年月日 浙江工商大学硕士学位论文反倾销应诉下的会计策略研究 反倾销应诉下的会计策略研究 摘要 2 0 世纪9 0 年代以来，随着全球贸易自由化进程的加快，关税水 平不断下降，以反倾销、反补贴、保障措施为主要手段的贸易摩擦己 经成为各国经济发展中“没有硝烟的战争”。由于中国具有资源、劳 动力的优势，许多产品在国际市场上占有的份额急剧扩大，而我们对 反倾销规则的不熟悉，因而使中国成为世界上反倾销的最大受害国。 为了尽快融入全球化经济，企业和会计事务所必须在理论和实务方面 研究反倾销会计应对策略。 从某种意义上说，反倾销不仅是普通的法律诉讼，也不仅是简单 的经济问题，而是发生在既定法律程序下的会计纷争。一旦立案调查， 倾销的确定是围绕产品的生产成本，而生产成本需要会计信息的支 持。在整个反倾销调查中，会计资料的举证作用是举足轻重的。因此， 研究反倾销的会计应对策略，以提高反倾销调查的应诉率和胜诉率， 对我国有着重要的理论和现实意义。 本文通过对中国彩电反倾销案件的分析，提出会计在反倾销应诉 中的作用。通过分析国际反倾销法中的市场经济地位的会计标准、正 常价值的确定方法，解释了我国企业在反倾销应诉中会计问题的原 因。反倾销应诉赋予会计新的内容和方法，对会计理论及实务产生巨 大影响，拓展了现行会计在会计职能、内部控制、成本核算等方面的 内涵，并提出作为主体的企业和作为外部力量的会计事务所应对反倾 浙江工商大学硕士学位论文反倾销应诉下的会计策略研究 销的会计策略，在一些会计策略上提出一些观点，比如对出口产品建 立按照国家、型号来单独反映的会计帐簿；产品成本构成的细分法； 期间费用的分摊动因；以及内部控制在产品价格和数量上的控制作 用。 。 本文采用规范研究与实证研究相结合的方法，对我国企业应对反 倾销的会计策略问题进行了系统的研究。规范研究方面主要是运用法 学、会计学的一些主要理论分析了反倾销中的一些会计问题和国际反 倾销法中的会计标准，指明了反倾销与会计的关系，以及研究了反倾 销应诉对我国现行会计理论与实务的影响。实证研究方面主要通过对 案例的剖析，揭示会计在国际反倾销中的取证作用；以及分析了内部 控制系统有效性的判断模型，以起到规避被诉风险的作用。本文还采 用了系统论方法，把会计应诉过程看作一个系统，寻找会计与反倾销 之间内在的联系，从而抽象出规律性的应对策略。 关键词：反倾销，生产成本，正常价值，会计策略 浙江工商大学硕士学位论文反倾销应诉下的会计策略研究 t h er e s e a r c ho na c c o u n t i n gs t r a t e g y r e s p o n d i n gt oa n t i d u n 口i n g a b s t r a c t s i n c et h e19 9 0 s ，w i t ht h ef r e ep r o g r e s so ft h ew o r l dt r a d eq u i c k e n i n g ， a n dc u s t o mt a xd r o p p i n g ，a n t i d u m p i n g ，c o u n t e r v a i l i n ga n ds a f e g u a r da s m a j o rm e a n so ft r a d ef r i c t i o nh a v eb e e naw a rw i t h o u to fg u n si nt h e e c o n o m i cd e v e l o p m e n to fe v e r yc o u n t r y d u et oc h i n a sa d v a n t a g e si n r e s o u r c e sa n dl a b o u rf o r c e s ，t h es h a r e so fm a n yp r o d u c t si nt h e i n t e r n a t i o n a lm a r k e t e n l a r g er a p i d l y b u t w ea r e n tf a m i l i a rw i t h a n t i - d u m p i n gr e g u l a r , s oc h i n a h a sb e c o m et h ew o r l d sb i g g e s tv i c t i mo f a n t i d u m p i n g t os p e e du pc h i n a sf u s i o ni n t ot h eg l o b a le c o n o m i c e n v i m n m e n t ，d o m e s t i cc o m p a n i e sa n d a c c o u n t i n g f i r m sm u s tp a y a r e u t i o nt os t u d ya c c o u n t i n gs t r a t e g yt od e a lw i t ha n t i d u m p i n gb o t hi n t h e o r ya n dp r a c t i c e t os o m ed e g r e e , a n t i d u m p i n gi sn o to n l yac o m m o nl a w s u i t ，o ra s i m p l ee c o n o m i cp r o b l e m , b u ta l s oad e b a t eo fa c c o u n t i n gu n d e r r e l a t i v e l a wp r o g r a m s w h e nt h ei n v e s t i g a t i o ni si n i t i a t e d ，t h ec o n f i r m a t i o no f d u m p i n gs u r r o u n d st h ec o s to fp r o d u c t i o n ，b u tt h ep r o d u c ec o s tn e e d s a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nt o s u p p o r t i n t h ew h o l e a n t i d u m p i n g i n v e s t i g a t i o n , t h eq u o t i n go fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nh o l d st h eb a l a n c e ， 浙江工商大学硕士学位论文 反倾销应诉下的会计策略研究 t h e r e f o r e ，s t u d y i n gt h ea c c o u n t i n gs t r a t e g yt od e a lw i t ha n t i - d u m p i n gi s v e r yi m p o r t a n ti nb o t ht h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a la s p e c t t h e p a p e ra n a l y z e st h ea c c o u n t i n gp r o b l e mi nt h ef a c eo fe n t e r p r i s e s b a s e do nt h ea n a l y s i so fc h i n aa n t i d u m p i n gc o l o rt e l e v i s i o ne a s e ，a n d e x p l a i n st h er e a s o no fa c c o u n t i n gp r o b l e mo fo u rc o m p a n i e sr e s p o n d i n g t oa n t i m u m p i n gt h r o u g ht h ea n a l y s i so fa c c o u n t i n gs t a n d a r d so fm a r k e t e c o n o m ys t a t u sa n dd e t e r m i n a t i o no fn o r m a lv a l u ei nt h ei n t e r n a t i o n a l a n t i d u m p i n gl a w t h er e s p o n d i n gt oa n t i - d u m p i n ge n d o w sn e w c o n t e n t a n dm e a no fa c c o u n t i n ga n db r i n g sh l l g ee f f e c ti nt h ea c c o u n t i n gt h e o r y a n dp r a c t i c e t h a te n r i c h e st h ec o n n o t a t i o no ft h ee x i s t i n ga c c o u n t i n g t h e o r yi na c c o u n t i n gf u n c t i o n ，i n t e r n a lc o n t r o la n do t h e ra s p e c t so ft h e c o s ta c c o u n t i n g t h ep a p e rb r i n g sf o r w a r da c c o u n t i n gs t r a t e g i e so f c o m p a n i e s a n da c c o u n t i n go f f i c e r e s p o n d i n g t oa n t f d u m p i n g f o r e x a m p l e ，e s t a b l i s h i n ga l la c c o u n tb o o ka c c o r d i n gt oc o u n t r yo rt y p eo f e x p o r tp r o d u c t i o n ， s u b d i v i s i o no f p r o d u c t i o n c o s t c o m p o s e ， a p p o r t i o n m e n tb a s i so fp e r i o de x p e n s e ，a n dc o n t r o lf u n c t i o no f i n t e r n a l c o n t r o lu p o np r o d u c t i o np r i c ea n dq u a n t i t y t h ep a p e rr e s e a r c h e sc h i n e s ec o m p a n i e s a c c o u n t i n gs t r a t e g i e s r e s p o n d i n gt oa n t i - d u m p i n gt h r o u g ht h em e t h o d so fn o r m a t i v es t u d ya n d e m p i r i c a ls t u d y t h en o r m a t i v es t u d ym o s t l ya n a l y z e ss o m ea c c o u n t i n g p r o b l e mi nt h ea n t i d u m p i n ga n da c c o u n t i n g c r i t e r i ao fi n t e r n a t i o n a l a n t i d u m p i n gl a wu s i n gs o m ep r i m a r yt h e o r i e so fl a wa n da c c o u n t i n g i t 4 浙江工商大学硕士学位论文 反倾销应诉下的会计策略研究 i n d i c a t e st h er e l a t i o no fa n t i - d u m p i n ga n da c c o u n t i n g t h ee m p i r i c a l s t u d yr e v e a l st h ef u n c t i o no fa c c o u n t i n gi nt h ei n t e r n a t i o n a la n t i - d u m p i n g t h r o u 曲t h ea n a l y s i so ft h ec a s e ，a n da n a l y z e st h em o d e lo fe f f e c t i v e n e s s o fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mt op l a yar o l et oa v o i db e i n gs u e d t h i sp a p e ra l s oa d o p t e das y s t e m a t i cm e t h o dt or e g a r da c c o u n t i n g p r o c e s sr e s p o n d i n gt oa n t i - d u m p i n ga sas y s t e m , t of i n dt h ei n h e r e m r e l a t i o no fa c c o u n t i n ga n da n t i - d u m p i n g ，a n dt oa b s t r a c t s y s t e m a t i c c o u n t e r m e a s u r e s k e y w o r d s ： a n t i - d u m p i n gp r o d u c t i o nc o s t ，n o r m a lv a l u e ， a c c o u n t i n gs t r a t e g y 5 浙江工商大学硕士学位论文反倾销应诉下的会计策略研究 第一章绪论 第一节研究背景及意义 一、研究背景 2 0 世纪9 0 年代以来，随着全球贸易自由化进程的加快，关税水平不断下降， 数量限制措施逐步取消，国际市场竞争愈演愈烈，各国之问的贸易摩擦也日益激 烈。许多国家为了保护本国的产业，纷纷采取反倾销、反补贴、保障措施，实行 贸易保护主义政策。特别是进入2 l 世纪以来，由于美国、欧盟、日本等经济形势 不容乐观，使得全球贸易保护主义抬头，以反倾销、反补贴、保障措施为主要手 段的贸易摩擦己经成为各国经济发展中“没有硝烟的战争”，使得全球贸易摩擦 近十年内数量大幅度上升。随着中国经济突飞猛进地增长，越来越多的企业加入 到国际市场参与竞争，由于中国具有资源、劳动力的优势，许多产品在国际市场 上占有的份额急剧扩大，因而使中国目前成为世界上反倾销的最大受害国。白 1 9 7 9 年6 月欧盟对我国糖精发起首例反倾销指控以来，中国商品就频频被扣上。倾 销”的帽子。据商务部统计，从1 9 7 9 年至2 0 0 5 年6 月，国外共发起8 0 4 起针对或涉 及中国产品的反倾销、反补贴、保障措施及特保措施调查案件，其中反倾销案件 为7 1 3 起，反补贴案件为3 起，保障措施为4 5 起，特别保障措施为4 3 起，每7 起反 倾销案件中就有l 起涉及中国，这使中国已经连续十年成为遭遇反倾销调查最多 的国家，每年约有4 0 0 亿至5 0 0 亿美元的出口商品受影响。2 0 0 3 年，就有1 9 个国家 和地区对中国反倾销、保障措施及特保立案5 9 起，涉案金额约2 2 亿美元，涉案部 门与2 0 0 2 年相比，增长了1 7 8 5 。从涉案数量和涉案金额看，对中国产品实施反倾 销最严厉的国家和地区是美国和欧盟。仅2 0 0 3 年，美国对中国产品的反倾销立案 达n 1 1 项，涉案金额达1 8 5 亿美元，占涉案总金额的8 4 1 。 从历年我国出口反倾销案件情况来看，我国企业未参加应诉的情况较多，而 参加应诉并能够胜诉的企业很少。如1 9 9 4 年美国应诉中国大蒜案，由于中国没有 企业参加应诉，结果被裁定高达3 7 6 6 7 的反倾销税率。这主要是中国企业不知 道如何去应对国外的反倾销，缺乏相应的应对能力，即使应诉，也会由于不能提 供足够的证据来证实其非倾销行为而败诉。近年来，我国出口产品被裁定的反倾 7 浙江工商大学硕士学位论文反倾销应诉下的会计策略研究 销税率不断上升，如秘鲁对我国服装征收1 0 6 3 一9 1 0 9 1 的反倾销税率，墨西 哥对我国电池裁定的反倾销税率为3 0 0 9 6 、玩具为3 5 1 。由于国外频繁对我国出口 产品进行反倾销调查并实施反倾销措施，我国部分出口产品经常被以征收1 0 0 9 6 以上的反倾销税而拒之门外，国际市场份额严重萎缩，有的甚至退出国际市场， 中国企业遭受巨大损失。 二、研究意义 面对国外对我国产品的倾销指控和裁决，积极应诉才是唯一的出路。但在对 我国的反倾销案中，中国企业的应诉率为5 0 ，即使应诉，案件的胜诉率也不足 3 0 。为什么会出现这种状况呢? 最主要原因是我国企业缺乏应诉能力，一旦被 反倾销立案调查，企业不知道需要哪些会计资料，也不知道如何进行会计陈述和 抗辩。在某种意义上，反倾销不仅是普通的法律诉讼，也不仅是简单的经济问题， 而是发生在既定法律程序下的会计纷争。一旦立案调查，倾销的确定是围绕产品 的生产成本，而生产成本需要会计信息的支持。没有会计信息，反倾销调查无从 开始，因此反倾销调查离不开会计的支持。国外对如何进行反倾销应诉已经有很 多研究，而国内相应的研究起步比较晚，很多企业不懂得如何通过会计应诉和举 证来保护自己，从而频繁遭受国外的反倾销调查。因此研究反倾销的会计应对策 略，以提高反倾销调查的应诉率和胜诉率，对我国有着重要的理论和现实意义。 第二节主要概念的界定 一、倾销 对于倾销的定义，经济界和法学界有着各自不同的表述。经济学倾销泛指一 切在进口国的低价销售行为。而法学倾销则是指对进口国国内产业造成损害的、 能够适用反倾销法的低价销售行为，它是在经济学倾销的基础上不断演进而成 的。法学上的倾销通常有以下三个特征：1 、倾销是一种人为的低价销售措施；2 、 倾销是一种不公平竞争行为；3 、倾销的结果往往给进口方的经济或生产者的利 益造成损害，特别是掠夺性倾销扰乱了进口方的市场经济秩序，给进口方经济带 来毁灭性打击。而本文所指的倾销就是法律上的倾销，它是世界贸易组织所谴责 的一种不公平的低价出口行为，即一国产品以低于该产品的正常价值销往另一 浙江工商大学硕士学位论文反倾销应诉下的会计策略研究 国，以致于对进口国已经建立的同类产业造成实质性的伤害，或者对进口国建立 相关产业造成实质性阻碍的行为。 二、反倾销 有倾销，就有反倾销。在盯o 框架下，反倾销通常是指进口国反倾销调查当 局依法对给本国产业造成损害的倾销行为采取征收反倾销税等措施以抵消损害 后果的法律行为，它是世界贸易组织允许使用的一种抵制倾销的手段，目的是为 了抵制国际贸易中的不公平的价格歧视，推进国际贸易的健康发展。反倾销协 议规定，欲实施反倾销措施的成员必须遵守三个条件：一是确定倾销事实的存 在；二是确定对其国内产业造成了实质损害或实质损害的威胁，或对建立国内相 关产业造成了实质阻碍；三是确定倾销和损害之间事实上存在因果关系。也可以 说反倾销就是当一国产品以低于正常价值的价格进入另一国市场，并对进口国相 似产品工业造成实质性损害或威胁，且倾销与损害有因果关系时，则进口国为了 抵消或阻止倾销，可征收不超过该产品倾销幅度的反倾销税的行为。 三、反倾销应诉 到目前为止，不管是经济界还是法学界都没有对反倾销应诉进行一个完整的 定义，一般认为，当面对进口国的反倾销调查，在调查期内生产和向调查国或地 区出口涉案产品的全部涉案企业都可以进行应诉，通过提供充分的证据来说明其 出口产品并未存在倾销或其倾销行为并未给进口国带来损害，以维护出口产品的 海外市场，保护自身的合法权益的行为就是反倾销应诉。目前，我国频频遭受国 外无故反倾销调查，不仅遭受反倾销调查的案件数排世界首位，遭受反倾销最终 裁定的比率同样位居世界第一，给我国出口企业造成严重损害，面对国外不公正 的倾销指控和裁决，积极应诉是唯一的出路。 四、出口价格 当出口商或生产商将产品销售给与之无关联的外国进口商时，采用两者的交 易价作为出口价。相反，如果外国进口商是与出口或生产商有关联的企业，采用 进口商把产品首次售予一独立买主的价格，减去进口商转卖成本与利润来推算出 9 浙江工商大学硕士学位论文反倾销应诉下的会计策略研究 口价格( c e p ) 所以，决定采用出口价格还是推算出口价格的关键在于外国进口商与出口或 生产商是否有关联。生产商在下列情况下可视为与进口商有关联：( 1 ) 其中一方 直接或间接控制另一方：( 2 ) 双方直接或问接被第三者控制；( 3 ) 双方联合控制 另一第三者。 五、正常价值 、t o 反倾销协议规定了可以采取的几种正常价值的计算方法：第一是 本国市场价格，即出口与本国市场同类产品的交易价格。若本国市场销售数量不 高于在美国销售数量的5 或本国市场状况特殊无法适当比较时，则被认为其不 具代表性而将被捧除在确定可比价格的范围之外第二是销售至第三国的价格。 但其销售数量应超过出口国在美国销售数量的5 以上，且该第三国市场状况具 有可比性。第三，如果没有国内可比价格和第三国的市场价格，则可以按产品在 原产国的生产成本与管理、销售与一般费用之和加上一定利润作为可比价格。即 c v = c o m + s g & a + p m + p a ，( 1 - 1 ) 式中c o m 为产品的生产成本，包括原材料、人工及固定生产成本等项目， s g & a 为销售、管理与一般费用，p m 为受调查厂商在正常交易过程中的利润， p a 为出口货物的包装费用。第四是替代国价格，是针对“非市场经济国家”使 用的价格，当“非市场经济国家”的产品被诉倾销时，反倾销发起国以市场经济 第三国或进口国的价格确定来自“非市场经济国家”进口的受诉倾销产品的正常 价值。这种市场经济第三国一般被称为替代国。出口价格是指在正常贸易中一国 向另一国出口的某一产品的价格，即出口经营者将产品出售给进口经营者的价 格。 六、倾销幅度 对于每一个涉案出口商，比较正常价值和出口价格时有四种可能的组合 ( n v ：e p ；n v ：c e p ；c v ：e p ；c v ：c e p ) ，但商务部会选择一种最适合的 比较方法，若出口价格低于正常价值，则可能判定倾销行为。 倾销幅度是通过调查期每个控制代码商品的美国净价与其正常价值进行比 1 0 浙江工商大学硕士学位论文反倾销应诉下的会计策略研究 较得来的正常价值将被转化成美元计价，方法是以中国货币表示的正常价值与 所有销售发生日美元汇率的平均数的乘积。用美元表示的正常价值减去平均美元 价格等于单位倾销幅度。对美销售的特定产品的倾销幅度等于单位倾销幅度乘以 相应的销售数量当被调查产品不止一种时，就会有多种特定产品倾销幅度。总 的倾销数量也称为“全部潜在未征倾销税”就等于上述正的特定倾销幅度之和。 当然也可以用相对数来表示，即反倾销税率，等于所有正的倾销幅度之和除以美 国销售净值之和，即：倾销比率= ( n v - e p ) ，e p = 予n ，e p 1 ( 1 - 2 ) 换言之，用倾销额除以出口价格得到倾销比率，该比率越大，倾销程度越大， 美国规定倾销率在2 以下属于微量不举的范围，则不予追究。 一般而言，在调查期间，一共有多批出口，在国内销售也分多批，或分多批 市场，每批的国内价格和出口价格都有可能不同这时倾销幅度的计算有三种认 可的方法： ( 1 ) 加权平均比加权平均法。在加权平均正常价值与全部可比的出口交易的加 权平均价格之间进行比较后的结果： ( 2 ) 个别交易比个别交易法。每项交易的正常价值与出口价格进行比较。 ( 3 ) 加权平均比个别交易法。在加权平均的基础上确定的正常价值与每项出口 贸易的价格进行比较。 三者的差异简单表示如表1 1 ： 加权平均比加权平个别交易比个别交加权平均比个别交易 均法 易法 法 正常价值a调查期调查产品加每项交易正常价值调查期调查产品加权 权平均正常价值平均正常价值 出口价格b全部可比的出口交每项出口交易的出每项出口交易的出口 易的加权平均价格口价格 价格 每笔交易分别计每笔交易出口价格与 倾销幅度计算( a b ) 1 3算，出口价格与正正常价值进行比较， 常价值进行比较，对未倾销部分的进行 对未倾销的进行归归零，然后计算倾销 零 幅度 表1 - 1 倾销幅度的三种认定方法 浙江工商大学硕士学位论文反倾销应诉下的会计策略研究 如果一出口企业有四笔出口交易，我们根据具体出口情况来计算倾销幅度，如 表1 2 ： 交易数单位正交易正单位出交易出交易倾交易倾 量常价值 常价值口价格口价格销幅度销比率 ( ) 交易一 l5 0 05 0 03 5 0 3 5 0 + 1 5 0 + 4 2 8 6 交易二 24 0 08 0 03 5 07 0 0+ 1 0 0+ 1 4 2 9 交易三 1 3 0 03 0 03 5 03 5 05 01 4 2 9 交易四 l2 0 02 0 0 3 5 03 5 01 5 0- 4 2 8 6 加权平均 3 6 0 3 5 0 表1 2倾销幅度计算表 计算倾销比率： 加权平均比加权平均法：( 3 6 0 3 5 0 ) 3 5 0 = 2 8 6 个别交易比个别交易法：分别是+ 4 2 8 6 ，+ 1 4 2 9 ，o ，0 加权平均比个别交易法：( 1 5 0 + l o o + o + o ) ，( 3 5 0 + 7 0 0 + 3 5 0 + 3 5 0 ) = 1 4 2 9 在这三种方法中，加权平均比加权平均法的倾销幅度比较小。在一般情况下， w t o 提倡采用第一种方法，这样确定的倾销幅度相对比较小。少数情况下，也 使用第二种方法，特别是当产品涉及到大型资本品，且批量比较少，这时用加权 平均就没有多大意义。第三种情况目前使用不多，但是美国商务部更多的是采用 这种方法，因为加权平均比个别交易法极易发现倾销的存在。虽然其他国家一致 认为这是美国对w t o 反倾销条款的曲解，但美国认为这样做是对付“目标倾销” 的有效措施。 七、会计策略 到目前为至，理论界还没有对会计策略有个明确的定义。本文的会计策略是 针对反倾销应诉所提出的关于成本会计、财务会计、管理会计等核算方法及内容 处理方面的一些对策。 1 2 浙江工商大学硕士学位论文反倾销应诉下的会计策略研究 第三节相关研究回顾 一、国外研究回顾 倾销作为一种经济现象由来已久，但对倾销的研究却是2 0 世纪初开始，对反 倾销的研究则更晚。倾销的概念首见于1 7 7 6 年著名经济学家亚当斯密的名著国 富论据学者考证，1 7 7 6 年，著名经济学家亚当斯密( a d a ns m i t h ) 在其名 著国富论中论述当时各国官方对出口贸易进行奖励时，首次将倾销概念引入 经济学领域，不过，此书提及的“倾销”有别于现代意义上的倾销，其含义更接 近于国际贸易法中的。补贴”“1 。2 0 世纪2 0 年代，美国经济学家雅各布瓦伊纳 ( j a c o bv i n e r ) 为代表的一些经济学家开始对倾销问题进行了系统的研究。瓦伊 纳在芝加哥大学1 9 2 3 年出版的名著倾销一一个国际贸易问题中将倾销定义为： 在不同国家的市场上实施价格歧视嘲。当时，将倾销定义为“价格歧视”被经济 学界广泛接受，该书在倾销问题以及与补贴有关等方面的问题作了精辟的论述， 由此，雅各布瓦伊纳在倾销与反倾销学术界确立了权威的地位。但是，不同国 家市场的价格歧视具体究竟指什么，从上述定义来分析，瓦伊纳未能进一步地作 详尽阐述，只是从国际贸易角度，从总体价格方面进行考察。瓦伊纳依据倾销持 续时问的长短和对国际贸易的不同作用将其划分为零星性倾销( s p o r a d i c d u m p i n g ) ，连续性倾销( p e r s i s t e n td u m p i n g ) 和间歇性倾销( i n t e r m i t t e n t d u m p i n g ) ，并分别予以对待，认为只有间歇性倾销才应受到谴责，是反倾销法规 制约的对象。 近年来，倾销和反倾销作为国际贸易中的热点问题引起了国外学者的关注。 国外对该问题的研究具体可以归纳为： 1 、从法律角度对反倾销进行研究 1 9 9 1 年t h a r a k a n 从法律角度对反倾销进行了研究，认为反倾销措施具有反竞 争的性质，研究重点是如何对反倾销法规进行大的改动嘲。 2 、从经济博弈角度研究倾销与反倾销双方策略及其福利效应 b r a n d e r 和k r u g m a n ( 1 9 8 3 ) 、s p e n c e r ( 1 9 8 5 ) 从经济学角度研究了部分 动态博弈“1 。j a m e sc h a r t i g a n ( 2 0 0 0 ) 、m i c h a e lp g a l l a w a y ( 2 0 0 1 ) 研究 了在完全信息下的静态博弈。p r u s a ( 1 9 9 2 ) 、y h a r a k a n ( 1 9 9 9 ) 对反倾销进行了实 浙江工商大学硕士学位论文反倾销应诉下的会计策略研究 证分析，并从博弈角度论述了反倾销法作为指导局中双方博弈的规则尚有不完善 的地方需要修订嘲f i s c h e r 从市场占有率与反倾销政策、福利等方面分析了贸 易保护的内在动因及企业行为旧。s t a i g e r 和w o l a k ( 1 9 9 2 ) 研究了国内反倾销法对 国际贸易的影响，构建了一个连续函数的随机博弈模型哪6 a l l a w a y ，b l o n i g e n 和f l y n n ( 1 9 9 9 ) 研究了美国反倾销和反补贴法律的福利成本“】。由于新守则 是倾销与反倾销博弈的国际规则，因而也有人从博弈论角度对新守则存在的 缺陷和实施问题进行了研究。 3 、从实证计量的角度来研究反倾销对进出口方经济竞争的影响和国家福利 损失等问题 a n d e r s o n 从多米诺倾销( d o m i n od u m p i n g ) 角度分析了倾销产生的原因与出 口国对本国企业出口倾销的鼓励原因及其对国际贸易与市场占有率的影响，从反 面揭示了反倾销的示范效应嘲。美国会计学家琼斯( j o n e s ) 通过对处于美国i t c 产业损害调查中的公司调低报告净收益的行为进行研究，发现美国国内企业提供 的表面上的产业损害并不一定是由进口产品的冲击造成的，很可能存在盈余管理 “帕r a y b u r n 和l e n w a y ( 1 9 9 2 ) 通过对半导体行业的研究也显示，在美国国际贸 易委员会的调查期间，企业改变了可操控费用以降低报告盈余1 由此可见，国外对倾销与反倾销的研究既有理论分析又有实证分析，从救 济手段、倾销影响( 市场占有率) 、反倾销政策( 示范效应) 、盈余管理等角度进行 了研究。 二、国内研究回顾 随着中国企业越来越多地涉足反倾销诉讼，当前理论界对反倾销的研究也十 分活跃。现有关于反倾销的研究主要集中于经济和法律两大领域，纯粹会计领域 对反倾销的研究涉足较少，但经济学与法律界对反倾销的研究已经部分地触及到 了会计领域。 1 、从经济学角度对反倾销的研究 周江洪( 2 0 0 0 ) 从经济学的外部性理论、博弈论以及交易成本理论出发，分 析了反倾销法的形成和发展以及相关法律制度的经济机理“”。田明华( 2 0 0 1 ) 运 用了比较优势理论，解释并实例论证了现有的反倾销规定中发展中国家先天不 足、发达国家指控易如反掌的缺陷“”。杨仕辉( 2 0 0 0 ) 回顾了国内外对反倾销博 1 4 浙江工商大学硕士学位论文 反倾销应诉下的会计策略研究 弈研究的起源与现状，从理论与实践上分析了外国对华反倾销逆向选择的原因和 后果，指出了我国应诉少有成功的原因m 1 田丰、周红( 2 0 0 0 ) 对反倾销调查期 间中国企业的盈余管理行为进行了研究，得出了中国企业在反倾销调查中没有盈 余管理的结论“”。卜海( 2 0 0 1 ) 从经济学角度分析，通过对反倾销的成本和收益进 行分析比较，分析说明了倾销与反倾销存在的经济原因并提出了应对国际反倾销 的八大政策建议。刘琦( 2 0 0 2 ) 通过对倾销与反倾销的动态博弈分析，说明了进 口国反倾销策略行为对出口国倾销行为“威胁的可信性”“”钟根元和王方华 ( 2 0 0 3 ) 运用经济学、博弈论等有关理论推导出在完全信息动态博弈下的反倾销税 率定价的优化模型“ 2 、从法律角度对反倾销的研究 从纯粹法的角度对各国反倾销法进行研究和比较涉足较早的是盛建明，他于 1 9 9 4 年即对美、日等国的反倾销惯例及立法进行了汇编，并对各国和地区的反倾 销法的共性和差异进行了比较，首开国内学者对反倾销立法研究之先河王承斌 的西方国家反倾销法与实务 ( 1 9 9 6 ) 从实体法和程序法的不同角度对主要西方 国家的反倾销立法进行了比较和分析“”。彭文革和徐文芳( 1 9 9 7 ) 从法律和金融的 不同角度对倾销和反倾销概念、渊源和特征以及一些相关问题进行了详细的分 析，对反倾销中的“正常价值”问题、“损害”问题、因果关系问题、非市场经 济问题进行了深入研究嘲。李炼( 1 9 9 9 ) 从反倾销法的理论和实务方面对反倾销法 进行了详细的分析乜1 1 。熊思浩( 2 0 0 0 ) 也从实践的角度对反倾销进行了案例分析， 提供了一些应对反倾销的实践指南嘲。高永富( 2 0 0 1 ) 通过分析和比较研究国际和 各国反倾销法律的理论与实务问题，研究了如何遏止、防止和避免国外对我国出 口产品进行反倾销调查和适用反倾销措施1 。 3 、从会计角度对反倾销的研究 齐炳忠、梁劲( 2 0 0 2 ) 对反倾销中会计计量的公允性进行了思考和分析。他们 认为我国在成本、费用的构成、确认和计量方法上与国际会计准则存在差异，会 计计量的公允性能真实反映资产或负债交易的可靠性，在反倾销中能够有效地评 判一项资产或负债的经济实质，这一点对于反倾销具有十分重要的作用伽黄莉 萍( 2 0 0 3 ) 则对我国会计准则规定的研究与开发费用的会计处理与国际会计准则 的差异进行了分析，建议向国际会计准则靠拢，采取研发费用适当资本化的办法， 浙江工商大学硕士学位论文反倾销应诉下的会计策略研究 降低产品的成本，从而降低出口企业被控倾销的机会悔1 。周友梅( 2 0 0 3 ) 首先提出 中国需要反倾销会计，提出了反倾销会计的概念。他认为建立我国的反倾销应诉 会计、反倾销规避会计以及反倾销调查会计已经迫在眉睫嘲。颜延( 2 0 0 3 ) 的反 倾销司法会计。是我国第一部从司法会计角度研究反倾销的著作，从法学和会 计学相结合的视角对反倾销调查的会计理论和会计方法进行研究，用会计语言解 读反倾销法，揭示了反倾销法中所蕴涵着的“可比”、“公允”等会计理念嘲。 袁磊( 2 0 0 4 ) 的反倾销会计) 在对反倾销的法律和经济分析的基础上，系统地 对反倾销进行会计框架和会计方法分析嘲。孙铮( 2 0 0 4 ) 从理论和实务上研究了 反倾销、反补贴、保障三种贸易救济措施嘲潘煜双( 2 0 0 5 ) 在分析反倾销问 卷调查有关会计内容的基础上，提出了企业会计在特殊时期应承担的具体任务 嗍 这些研究成果大多数是从经济学和法学的角度来研究应对反倾销调查的有 效措施，而从会计学的角度来研究反倾销的成果还不多见，特别是从会计应对和 防范的角度来研究反倾销的更不多见。本文是从会计学的角度出发，在案例分析 和国际反倾销法中会计标准分析的基础上，指出我国企业在反倾销应诉中存在的 一些会计问题，并研究反倾销应诉对我国现行会计理论与实务的影响，拓展了现 行会计在会计职能、内部控制、成本核算等方面的内涵，提出了作为主体的企 业和作为外部力量的会计事务所在应对反倾销的会计策略。并在一些会计策略上 提出一些观点，比如对出口产品建立按照国家、型号来单独反映的会计账簿；产 品成本构成的细分法；期间费用的分摊动因：以及内部控制在产品价格和数量上 的控制作用。 第四节研究方法、内容框架与创新之处 一、研究方法 本文采用规范研究与实证研究相结合的方法，对我国企业应对反倾销的会计 策略问题进行了系统的研究。规范研究方面主要是运用法学、经济学、会计学的 一些主要理论分析了反倾销中的一些会计问题和国际反倾销法中的会计标准，指 明了反倾销与会计的关系，以及研究了反倾销应诉对我国现行会计理论与实务的 1 6 浙江工商大学硕士学位论文 反倾销应诉下的会计策略研究 影响。实证研究方面主要通过对案例的剖析，揭示会计在国际反倾销中的取证作 用；以及分析了内部控制系统有效性的判断模型，以起到规避被诉风险的作用。 本文还采用了系统论方法，把会计应诉过程看作一个系统，寻找会计与反倾销之 间内在的联系，从而抽象出规律性的应对策略。 二、内容框架 本论文将分为以下五大章： 第一章：绪论 本部分主要说明本文的研究背景、研究意义、研究方法及内容框架及创新之 处，并对主要概念进行界定以及从经济学、法学、会计学这三个角度对反倾销的 国内外相关研究进行了回顾 第二章：反倾销应诉中的会计渊源。 本部分主要是在对彩电反倾销案的剖析基础上，提出了反倾销应诉中的一些 会计问题，如会计基础工作的规范化、成本的合理计量、争取市场经济地位、提 出有利的替代国价格主张。通过分析国际反倾销法中的市场经济地位的会计标 准、正常价值的确定方法，解释了我国企业在反倾销应诉中会计问题的原因。 第三章：反倾销应诉对会计理论及实务的影响 反倾销应诉赋予会计新的内容和方法，在会计理论及实务方面产生了巨大的 影响。本部分主要把实践上升到理论的高度，阐述了反倾销应诉对会计职能、内 部控制、会计政策选择、调查问卷的填答、价格调整的会计方法、成本核算的影 响丰富了反倾销理论的内容，为以后企业进行反倾销应诉提供一定的理论基础。 第四章：应对反倾销的会计策略 本部分主要从企业和会计事务所两个方面来考虑，阐述了作为主体的企业以 及作为外部力量的会计事务所在应对反倾销的会计策略。 第五章：结束语 本部分主要阐述了本文的学术贡献：局限性以及进一步改进之处。 1 7 浙江工商大学硕士学位论文反倾销应诉下的会计策略研究 研究框架及内容如下图卜1 ： 研究框架 主要研究内容 反倾销应诉的会计渊源 彩电反倾销案引出的会计问 题及思考、国际反倾销法中的 会计标准 壁嚣驾 反倾销应诉对会计职能、内部 控制、会计政策选择、调查问 l 及实务的影响i )卷的填答、价格调整的会计方 法、成本核算的影响 一 图卜l研究框架及主要研究内容 浙江工商大学硕士学位论文 反倾销应诉下的会计策略研究 三、创新之处 i 、本文提出产品成本构成的细分法，企业在应对反倾销时，可以采用把产 品分解成原材料，再把原材料分解成零部件的方法，以降低产品的总体成本，达 到降低反倾销税率的目的。 2 、本文把内部控制系统有效性的判断模型应用于反倾销应诉中，把内部控 制监控价格和数量的因素引入到模型之中，同时把内部控制的目标定位于安全 性、真实性、合法性和规避反倾销被诉风险这四个目标，并在模型中增加了规避 反倾销被诉风险的因素，以监测内部控制发挥规避反倾销被诉风险的作用。 3 、在一些会计策略上提出观点，比如提出期间费用的分摊动因，对于管理 费用，按产品的价值与机械化程度来分摊，对于销售费用，按产品的总价值来分 摊；指出制造费用先归集后分配的分摊方法在反倾销应诉中存在不合理之处，提 出在应对反倾销时应采取先分配后归集的分摊方法；以及内部控制在产品价格和 数量上的控制作用。 1 9 浙江工商大学硕士学位论文 反倾销应诉下的会计策略研究 第二章反倾销应诉的会计渊源 第一节反倾销案f j , j 弓l 出的会计问题 从经济学和法学的视角来看，反倾销作为政府的一种经济管制行为，是政治 力量和受管制行业经济利益相互作用的结果，同时能为某些企业或群体带来报酬 ( 芝加哥大学的经济学家乔治斯蒂格勒在其提出的关于管制的利益集团理论中 有相同观点) 。而从会计信息供给与需求理论来看，反倾销是供给方( 主要是美 国商务部和欧盟理事会等政府权力部门) 和需求方( 一些已受政府保护的企业或 希望得到政府保护、并借此来限制或排挤其他竞争者的企业) 相互作用的结果。 无论是供给方或需求方，买卖这一“特殊商品”的真正动机不是为了消费者利 益，而是为了各自经