（工商管理专业论文）国有企业辅业改制固定资产评估的研究.pdf

摘要 摘要 随着我国国有企业改革的不断深化，特别是为适应加入世界贸易 组织的需要，增强国企的市场竞争能力，主辅分离、辅业改制已成为 国企改革的必然趋势。在分离、改制的过程中，为保证国有资产不流 失，改制职工的权益得到保护，有必要而且必须进行固定资产评估。 本文首先阐述资产评估的相关理论，阐述了资产评估的四种主要方法 及其优缺点、适应范围、资产评估的必要性。继而介绍8 5 9 文件的主 要内容。侧重介绍了工厂和锻工车间概况，对锻工车间的资产进行核 查，以车间改制后的主营业务确定了改制资产，并对改制资产进行分 类，对分类资产以点带面，按照资产评估的方法对改制资产进行评估 研究，最后得出在以改制为目的的固定资产评估中存在的问题，并提 出了预防措施，结合预防措施，设计国企改制中固定资产评估方案。 本文的评估研究借鉴了大量的国家关于资产评估的法律及其他学者 的理论研究结果，有一定的理论深度，同时作者相当熟悉锻工车矧的 固定资产实际情况，其评估结果符合实际，对随之进行的改制评估有 十分重要的现实指导意义，而且对锻造行业的固定资产评估具有一定 的参考价值。 主题词：固定资产改制资产评估 a b s t r a c t a b s t r a c t w i t ht h ec o n s t a n t p r o m o t i o n o ft h es o er e f o r m i n go fo u rc o u n t r y , e s p e c i a l l yi no r d e rt oa d a p tt ot h ea c c e s s i o nt ot h ew t o ，a n d t os t r e n g t h e n t h em a r k e tc o m p e t i t i v ep o w e ro ft h es t a t e - o w n e de n t e r p r i s e j th a sb e c o m e n e c e s s a r yt os e p a r a t es u b s i d i a r yb u s i n e s sf r 。mt h em a i n a n dt or e f o r mt h e s y s t e mo ft h es u b s i d i a r yb u s i n e s s d u r i n gt h ep r o c e s so fs e p a r a t i n ga n d r e f o m l i n g ，i no r d e rt 0 p r e v e n t t h ei o s so ft h ea s s e t so ft h es t a t e r u n e n t e r p r i s e s a n d t o p r o t e o tt h eb e n e f i t s o ft h ew o r k e r , i ti s n e c e s s a r yf o r e a s s e s st h e p e r m a n e n t a s s e t st h i sa r t i c l ed e s c r i b et h e o d e so ft h e a s s e s s m e n to ft h ep e r m a n e n ta s s e t sf i r s t f tj n c l u d ef h ef o u rk i n d so fm e t h o d s t or e a s s e s s m e n t ，a n dt h ea d v a n t a g e sa n dt h es h o r t c o m i n g s ，e v e nt h es c a l e a n dt h en e c e s s a r yo ft h er e a s s e s s m e n tt h e nls u m m a r i z et h em a i nc o n t e n t o f8 5 9 p a r t i c u l a r l yi i a ye m p h a s i so nt h eg e n e r a lc o n d i t i o n so ft h ef a c t o r y a n dt h ef o r g ew o r k s h o p ，iv e d f yt h ea s s e t so ft h ef o r g ew o r k s h o p ，a n d s e p a r a t e dt h ea s s e t sn e e d e dt ob er e f o r m e df r o mo t h e r st h e njc l a s s e dt h o s e a s s e t s a n df u r t h e rs t u d i e dt h o s ea s s e t s a c c o r d i n g t ot h em e t h o d so f a s s e s s m e n t t h e nif i n do u ts o m e p r o b l e m si n v o l v e di nt h ea s s e s s m e n ta n d g i v es o m e m e a s u r e so nh o wl op r e v e n tt h e s ep r o b l e m s t h e s ea r t i c l eq u o t e ai o to fl a w sa b o u ta s s e t sa s s e s s m e n ta n dr e a c ha c h i e v e m e n t o fs c h o l a r sa t t h es a m et i m et h ew n t e ri a q u i t eai o tf a m i l i a rw i t ht h er e a lc o n d i t i o n so ff o r g e w o r k s h o p t h er e s u l ti sp r a c t i c a l ，i th a sg u i d i n gm e a n i n g sf o rt h ef o l l o w i n g r e f o r m i n ga n da s s e s s m e n t k e y w o r d s ：f i x e da s s e t s r e f o r ms y s t e ma s s e t sa s s e s s m e n t 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的成果。尽本人所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得北京交通大学或其他教学机构的学位或证书使用过的材料。与 我一起工作的同志对本研究所做的任何贡献已在论文中作了明确的 说明并表示了谢意。 本人签名： 秘挤压 日期：) 毕年r f 月p 同 绪论 1 绪论 十一届三中全会通过了中共中央关于建立社会主义市场经济体 制若干问题的决定，该决定明确指出：建立现代企业制度是发展社 会化大生产和市场经济的必然要求，是我国国企改革的方向。通过建 立现代企业制度要达到以下几个目的：明确企业产权关系，实现企业 的政企分开、独立自主经营，建立自负盈亏、自我约束机制，促进企 业经营管理科学化，有利于企业筹集资金，有利于企业与国外企业进 行交流和合作。建立现代企业制度其本质就是进行股份制改造。此后， 我国的许多国有大中型企业按照要求，探索实施资产重组、主辅分离、 辅业改制的方法、途径。随着企业的改革不断深入和结构调整力度的 加大，深层次的矛盾日益尖锐。客观的讲，国有企业的状况是大企业， 小社会，进行股份制改造很快就出现了资产剥离、人员分离的问题。 2 0 0 2 年儿月8 日国家经贸委等八个部门联合下发了关于国有 大中型企业主辅分离、辅业改制分流富裕人员的实旌办法( 以下简 称8 5 9 文件) ，8 5 9 文件核心是置换身份、分流带资。所带资产必须经 过专业资产评估机构评估，评估结果作为带资的基础和身份置换的依 据。 在重组、改制的过程中，我们可以看到，首先，改制后，大部原 国有企业职工将以股东和劳动者的双重身分留在改制企业。一方面以 劳动者的身份通过提供一定的劳动来获取相应的报酬，维持保障生 活；一方面以股东的身份参与改制企业的管理，以企业的发展来获得 个人财富的增加。辅业固定资产的评估体现了改制职工的经济补偿 金，也是改制职工行使股东权利的重要保证。也就是说固定资产是改 制企业职工赖以生产和生活的主要资源；第二，在国有企业辅业改制 中，与固定资产相比，辅业的流动资产比较容易在市场中找到相应的 价格，其评估价值职工容易接受：而辅业的固定资产由于受到改制双 方对资产的可使用年限估计不同、新旧程度认识不一、重要程度认识 不同，在改制分离的过程中，主业单位与分离单位在固定资产价值上 很难达成认识上的统一，因此，很有必要由专业的资产评估机构根据 国家的相关法律法规、客观公正的对辅业的固定资产进行评估。也就 是说在国有企业辅业改制中，固定资产评估是保证改制企业职工稳 北京交通大学硕士学位论文 定、实现改制企业可持续发展的必要条件；第三，评估固定资产的方 法很多，变数很大。不同的目的、不同的评估方法会得到不同的评估 结果。其评估价值结果很难做到职工与国家双方满意；第四，在国有 企业辅业改制中，个别企业利用改制之机，大肆侵吞、转移国有资产。 以至淘空主业资产。可以说辅业改制中评估固定资产是防止国有资产 流失的必要措旆；最后，作者在锻工车间工作了十一年，对车间的固 定资产状况比较熟悉，同时也曾参与制定车间未来的发展方向，有利 于从整体上评估固定资产，其结论也更有说服力。基于以上原因我选 择固定资产评估作为本论文研究的对象。 到目前为止，关于固定资产评估的理论较多，这些理论科学、严 谨，给实践以很好的指导意义。但在实际操作中仍然出现一些较严重 的问题，如评估结果造成国有资产大量流失，或使职工利益受到损害， 影响了社会安定和富裕人员的再就业。通过本次研究，作者给工厂的 改制工作提供一个方面的参考，以促进改制的顺利进行：同时也想给 资产评估工作者一点借鉴。 2 国企改制辅业固定资产评估及必要性 2 国企改制辅业固定资产评估及必要性 资产是指企业或经济组织拥有或控制能以货币计量并能为企业 或经济组织提供未来经济利益的经济资源。资产可分为固定资产、流 动资产、无形资产、长期投资及其它资产。 资产评估是指专业机构的评估人员，依据国家的有关规定，根据 特定的目的，遵循适用的原则，按照法定程序，选择适当的价值标准， 运用科学的方法，对资产某一时点的价值进行评定和估算的行为。 2 1 资产评估的特点 现实性：现实性是指以基准日为时间依据，按照这一时点的资产 实际状况对资产进行评估。 综合性：资产价值评估是一项复杂而细致的工作，要求评估人员 的知识和经验必须具有综合性，不仅要了解资产的使用价值，而且要 了解其社会属性，并预测它日后效能。 专业性：评估机构必须具有一定的条件并经过注册登记和通过资 格审查，而且取得资产评估资格。评估人员应该具有一定的专业知识 和丰富的财务会计、统计、审计方面的实际经验。 预测性：评估本身含有评判、估计、推测的成分，尽管评估人员 依据的是真实数据资料和相关的法律法规，运用自己所掌握的知识、 经验、能力，科学的进行了分析和判断。但最后的结论总是会带有一 定的主观预测性质，是一个相对准确的数值。 公正性：公正性是指评估行为对评估当事人具有独立性，是按公 允、法定的准则和程序进行，具有公允的行为规范和业务规范：评估 人员通常是与资产业务没有利害关系的第三者；评估结论真实可靠。 咨询性：评估结论是为资产评估业务提供专业化估价意见，本身 无强制执行的效力，评估者只对结论本身合乎职业规范要求负责，而 不对资产、业务定价决策负责。 政策性：资产评估行为必须符合国家的法律法规。 北京交通大学硕士学位论文 2 2 资产评估的工作原则和依据 2 2 1 资产评估的工作原则 a 。独立性原则 独立性原则，是指资产评估应由具有资产评估行业管理机构授予 资产评估资格的社会公证性机构独立进行操作，且不受资产各方当事 人利益的影响，评估机构及操作人员与被评估资产各方当事人没有利 害关系。它要求评估人员在评估中必须坚持独立性，公平、客观地依 据国家制定的法规、政策和可靠的数据资料做出独立的评定，从而得 出公正的结论。 b 客观性原则 客观性原则，是指评估人员应从实际出发，认真进行调查研究， 在掌握翔实可靠资料的基础上，采用符合实际的标准和科学的方法， 得出合理、可信、公正的评估结论。 c 科学性原则 科学性原则，是指在具体评估过程中，必须根据特定目的，制定 科学的评估方案，采用科学的评估程序和方法，用资产评估的基本原 理指导评估操作，从而使评估程序和方法准确、合理。 2 2 2 资产评估盼依据 1 9 9 1 年1 1 月1 6 日国务院发布的国有资产评估管理办法 固定资产评估就是为特定的资产业务提供公平的价值尺度，该项 工作的主要目的是为了适应产权变动和产权交易的需要，正确评定估 算产权价值，以利于维护各有关方面的合法权益。 按照国有资产评估管理办法，在发生以下情况时，必须进行 资产评估： ( 1 ) 资产拍卖、转让； ( 2 ) 企业兼并、出售、联营、股份经营； ( 3 ) 与外国公司、企业和其它经济组织或个人开办中外合资经营 企业或者中外合作经营企业； ( 4 ) 企业清算： ( 5 ) 依照国家有关规定需要进行资产评估的其它情形。 4 国企改制辅业固定资产评估及必要性 1 9 9 2 年国家国有资产管理局发布的国有资产评估管理办法施 行细则 1 9 9 6 年国家国有资产管理局发布的资产评估操作规范意见( 试 行) 1 9 9 6 年中国资产评估协会发布的资产评估操作规范意见( 试 行) ， 2 0 0 4 年财政部发布资产评估准则一基本准则和资产评估职 业道德准n - 基本准则。 2 2 3 本次国有企业改制辅业分离资产评估的政策基础 在资产评估中，需要回答一个重要的问题，那就是资产评估的目 的。本次固定资产评估的目的是为辅业改制做准备，评估结果用于支 付经济补偿金。而此次辅业改制的政策基础就是8 5 9 文件，因此有必 要对8 5 9 文件做一简单的介绍。 a 总体思路 利用三类资产( 非主业资产，闲置资产和关闭破产企业的有效资 产) ，改制创办面向社会市场、独立核算、自负盈亏的法人经济实体， 多渠道分流安置企业富余人员和关闭破产企业的职工。 b 享受的扶持政策 企业凡符合以下条件，可享受三年内免征所得税的优惠： ( 1 ) 利用原企业的三类资产。 ( 2 ) 独立核算、产权清晰并逐步实现产权主体多元化。 ( 3 ) 吸纳原企业富余人员达到3 0 以上。 ( 4 ) 与安置的职工变更或签订定新的劳动合同。 c 改制分流中三类资产的确定 ( 1 ) 非主业资产指按照企业改革发展的要求和专业化分工原则， 需要分离的辅业资产、后勤服务单位的资产以及与主业关联不大的其 他资产。 ( 2 ) 闲置资产是指闲置一年以上的资产。 ( 3 ) 关闭破产企业的有效资产指政策性关闭破产企业中，符合国 家产业政策有一定获利能力，并用于抵偿职工安置等费用部分的资 产。 d 改制分流的形式 改制企业按照中华人民共和国公司法和其他相关法律法规通 北京交通大学硕士学位论文 过合资、合作、出售等形式实现产权主体多元化，产权明晰。独立核 算、面向市场、自负盈亏。改制企业与原主体企业不再具有行政隶属 关系。 e 资产处置 ( 1 ) 改制分流过程中涉及资产定价、损失核销、产权变更等有关 国有资本管理与财务处理的事项，按照财政部企业公司制改建有关 国有资本管理与财务处理的暂行规定( 财企 2 0 0 2 3 1 3 号) 办理。 ( 2 ) 改制企业可用国有净资产支付解除职工劳动关系的经济补偿 金等，由此造成的账面国有资产减少，按规定程序报批后冲减国有资 本。改制企业的国有净资产按规定进行各项支付的不足部分，应由原 主体企业予以补足，剩余部分可向改制企业的员工或外部投资者出 售，也可采取租赁入殷或转为债权等方式留在改制企业。 f 劳动关系的处理 依法规范劳动关系，对进入改制为非国有法人控股企业的富裕人 员，与原企业解除劳动合同并享受经济补偿金，所取得经济补偿金可 在自愿的基础上转为改制企业的等价股权和债权，对进入改制为国有 法人控股企业的富裕人员可与原主体企业变更劳动合同，用工主体为 新改制企业，改制前后职工工龄合并计算，改制企业要及时为职工接 续养老、失业、医疗等各项社会保险关系。 2 3 国有企业辅业分离、改制中固定资产评估的方法 资产评估的基本方法有重置成本法、现行市场法、收益现值法和 清算价格法。 2 3 1 重置成本法的概念、优缺点及适用范围 重置成本法是指按现时条件下重新购置或建成一个全新状态的 被评估资产所需的全部成本，减去被评估资产已发生的实体性陈旧贬 值、功能性陈旧贬值、经济性陈旧贬值，得到的差额作为被评估资产 的评估值的一种资产评估方法。 a 重置成本法的优点 ( 1 ) 比较充分的考虑了资产的损耗，评估结果更趋于公平合理。 ( 2 ) 有利于单项资产和特定用途资产的评估。 ( 3 ) 在不易计算资产未来收益或难以取得市场参照物条件下可广 国企改制辅业固定资产评估及必要性 泛地应用。 ( 4 ) 有利于资产保值。 b 重置成本法的缺点 ( 1 ) 工作量较大。 ( 2 ) 它以历史资料为依据确定目前价值，历史资料必须充分分析 确认其真实性后才可使用。 ( 3 ) 经济性贬值不易全面准确计算。 ( 4 ) 对资产未来带来的效益没有考虑。 c 重置成本法主要适用 ( 1 ) 以资产足额补偿为目的的资产评估和抵押贷款，经济担保等 经济活动中的资产评估。 ( 2 ) 企业的整体改造转让。 2 3 2 现行市价法的概念、优缺点及适用范围 现行市价法也称市场法，是指在市场选择近期内交易的若干相同 或近似的资产作为参照物，针对各项价值影响因素，将被评估资产分 别与参照物逐个进行价格差异的比较调整，然后综合分析各项调整结 果，从两确定被评估资产评估价值的种资产评估方法。 a 现行市价法适用的前提 ( 1 ) 需要有一个充分活跃的公平的资产市场。 ( 2 ) 评估资产的市场参照物及其相比较的指标技术参数等资料是 可以搜索的。 b 现行市价法的优点 ( 1 ) 能够客观反映资产目前的市场情况，其评估的参照物，指标 直接从市场获得，评估值更能反映资产的现时价值。 ( 2 ) 评估结果易于被各方面所接受。 c 现行市价法的缺点 ( 1 ) 需要有公开活跃的市场作为基础，有时因缺少可对比数据而 难以应用。 ( 2 ) 不适用专用机器设备和大部分无形资产以及受到地区，环境 等因素严格限制的一些资产的评估。 d 现行市价法主要适用：单项资产的买卖。 2 3 3 收益现值法的概念、优缺点及适用范围 收益现值法：是指通过估算被评估资产未来预期收益并折算成现 北京交通大学硕士学位论文 值，进而确定被评估资产价值的一种资产评估方法。 a 收益现值法的优点 ( 1 ) 从资产产出的角度来测算资产在评估基准期的现值，从而利 于从增值角度判断与配置资产，进而有利于促进资产的增值和提高资 产的有效配置与使用程度。 ( 2 ) 符合资产的整体效应最优化要求，可以有效地促进单项资产 的合理配置与有效利用。 ( 3 ) 更能符合现代企业制度建立中对资产评估的要求。 b 收益现值法的缺点 因资产未来的收益具有很大的不确定性，计算中使用的年收益 额、折现率、增长率都是预测的，在一定程度上带有主观性，在企业 生产遽以预计或资产收益率难以确定的情况下不能采用。 c 收益现值法主要适用 ( 1 ) 企业整体资产产权变动； ( 2 ) 土地及其使用权、无形资产等特殊生产资料转让的评估。 d 收益现值法使用的前提 ( 1 ) 资产必须继续使用，而且资产与经营收益之间存在稳定的比 例关系并可以计算。 ( z ) 未来的收益可以正确计算。 ( 3 ) 与预期收益相关的风险报酬也能估算计量。 2 3 4 清算价格法的概念、适用范围 清算价格法：是指由于破产或其它原因，如企业章程规定而终止 或自愿停业、因抵押典当不能按期偿债等，要求在一定时期内将企业 或资产变现，于是企业清算之日预期出卖资产可回收的快速变现价格 即清算价格法。 适用场合：( 1 ) 企业破产；( 2 ) 抵押；( 3 ) 清理。 2 4 国有企业辅业改制固定资产评估的必要性 在国有企业辅业改制过程中，由于固定资产评估不准造成了很多 问题，如国有资产大量流失、改制职工的权益得不到保护、基层群众 群体性的上访。因此在国有企业辅业改制过程中，很有必要进行改制 单位固定资产的评估。这种必要性集中表现在： 8 - 国企改制辅业固定资产评估及必要性 第一，在国有资产转化为非国有的过程中，只有经过客观公正的 资产评估，才能防止国有资产的流失。 第二，在改制过程中，有时需要引进外来投资或职工，只要投资 各方以非现金投资，就必须进行资产评估，以确定投资各方的权益。 第三，在改制过程中，有的辅业单位需要银行贷款以进行必要的 投资和再生产。在抵押贷款时，为了保证银行贷款的安全性，必须对 抵押物进行准确的评估。 第四，有的辅业改制是以辅业破产为前提的，企业进行结业清算和 破产清算时，为保护相关权益人的利益，有必要进行关于企业清算变现价格 的评估。 第五，在以改制为目的的资产评估行为，准确的评估价值有利于保持社 会的稳定；更有利于维护职工的合法权益。 第六，实际工作中，通过资产评估可起到盘活资产的作用。 北京交通大学硕士学位论文 3 唐山机车车辆厂锻工车间固定资产分离、评估的 在本文中，我以唐山机车车辆厂锻工车间为对象进行固定资产分 离，评估的研究，首先介绍工厂的概况 3 1 唐山机车车辆厂主辅分离情况简介 3 。1 。1 。唐山机车车辆厂概况 唐山机车车辆厂始建于1 8 8 1 年，是国有一档企业，隶属于铁路 机车车辆公司北车集团，主要生产民用和军用客车，修理内燃机车和 各种客车。 随着工业系统与铁道部的分开，机车车辆企业的原有计划经济被 打破，大部分企业经营困难。唐山机车车辆厂的生产经营也遇到前所 未有的困难，新产品开发速度明显放慢；经济效益下滑：收入水平停 滞不前；技术力量外流严重：市场占有率急剧下滑，较长的一段时间 里工厂没有得到有效的资金来进行技术改造和革新，与兄弟工厂的差 距越来越大。 从二零零二开始，新一届工厂领导班子系统总结了前期发展中成 功经验和失败的教训：认真分析了工厂的现状、面临的形势，重新定 位、确立工厂近期目标及中长期发展战略。为保证且标实现，进行组 织再造，将工厂主要生产单位划分为四个部分，即客车制造部、客车 检修公司、机车检修公司、配件公司。组织再造的同时工厂筹集资金 3 5 亿元进行工艺再造，该批资金主要用于客车检修公司搬迁和新造 客车上水平，其目的是想通过工艺再造提高工厂产品的档次和质量： 开发摆式列车并发展市场；跻身于地铁市场和城市轨道车市场。对配 件公司不再过多投资，主要通过引进多元投资来促使公司各单位分离 分立，以辅业改制的形式最终做成自主经营自负盈亏的独立法人公 司。以此来解决配件单位发展与工厂发展的同步问题。 1 0 唐山机车车辆厂锻工车间固定资产分离、评估的研究 2 0 0 2 年儿月8 日国家经贸委等8 个部门联合下发了关于国有 大中型企业主辅分离辅业改制分流安置富余人员的实施办法。工厂 组织相关人员认真学习该通知，并成立主辅分离工作领导班子，结合 工厂实际，制定了详细的实施计划，向上级部门北车集团公司做了汇 报并得到首肯。目前正按照计划有条不紊的进行。8 5 9 文件的主要精 神是利用三类资产置换身份，主辅分离以此为基础进行。改制成功的 关键在于我们对该文件的理解和支持。除了加强宣传教育和引导，使 职工认识到改制分流的可行性和必要性以外，在具体工作中做到公 平、公开、公正是保持稳定、促进改制的一个重要前提。 3 1 2 锻工车间的概况 锻工车间1 9 9 1 年搬入新厂并投产使用，是配件公司下属的一个 车间。车间从1 9 9 4 年开始模拟市场经营，主要保证实现工厂下达的 销售收入和利润指标。 车间现有职工1 6 8 人，各种设备8 6 台，1 8 m * l o o m 和2 4 m * l o o m 锻工厂房各一座，办公室及职工生活间7 2 0 平方米。主要生产设备有 锻造用蒸汽锤、操作机、取料机、压力机和加热炉，检修弹簧加热炉、 回火电炉、试压机及其它配套设备，热处理用正火炉，为锻件生产、 检修弹簧服务的下料设备( 剪刀、锯床) 和机加工设备( 车床、刨床 等) 。主要产品有机车、客车用各种锻件毛坯，检修机车、客车用弹 簧，产品主要服务对象是工厂，少量产品对外销售，用于路局检修机 车车辆。 此次选中锻工车间作为其中一个改制分流单位的主要原因： 自建新厂并投产以来，锻工车间的大部分主要设备均没有大修， 老化十分严重，已经难以满足新产品的要求：随着车辆的提速和车辆 档次的提高，对目前车间的产品的工艺技术和质量提出了更高的要 求，由于技术装备的原因，车间已经丢掉原有的一些重要产品的生产 资格要解决锻工的发展与工厂的发展同步问题，必须对锻工车间进 行必要的投资。工厂有限的资金要用于工厂战略目标的实现，锻工的 发展必须利用社会资金，锻工车间不分离改制，意欲利用的社会资金 与工厂相比，其权益微不足道。很难吸引社会资金投入。在改制的情 况下投入的社会资金就可以参与企业的经营管理，借以维护自己的利 益，这样就可以吸引外部投资者或内部职工集资。 从目前的机车车辆的发展趋势看，随着车辆的提速和车辆档次的 提高，铁路配件中的锻件比例逐步下滑，即使工厂的订单饱满，锻工 北京交通大学硕士学位论文 车间的生产仍处于不饱和状态。必须积极开发路外市场才能满足车间 生产经营的需要，以目前的工厂体制，车间很难走向市场。改制是锻 工车间走向市场，立足市场的需要。 3 2 唐山机车车辆厂锻工车间固定资产分离、评估的 构想 既然工厂决定锻工车间作为改制的对象，下面我着手车间的固定 资产的分离评估 3 2 1 - 国有企业辅业改制固定资产的评估程序 a 申请立项，进行资产评估的资产占有单位，经其主管部门审 查同意后，向同级国有资产管理彳亍政主管部门提交资产评估立项申请 书，并附带财产目录和有关会计报表等资料： b 申请单位收到准予资产评估立项通知书后，可以委托资产评 估机构评估资产； c 评估机构按照国家的有关规定开展工作，并提出资产评估结 果报告书； d 工厂将评估结果报告书报主管部门审查，主管部门审查同意， 报国有资产管理主管部门确认资产评估结果； e 工厂收到确认通知书，进行下一步工作。 3 2 2 锻工车间固定资产分离、评估的构想 有鉴于此次资产分离、评估的特殊性，我认为应该按照以下步骤 开展评估工作： a 首先确定锻工车间改制后三年内的主营业务。 b 以主营业务为准确定改制资产。 c 将改制资产分门别类，区别对待，以利于评估结果能得 到多方面认可。 d 充分利用提供的资料，加强现场的实际调查，按照国家的相 关规定，科学、真实的进行资产评估工作。 e 综合考虑得出评估结果。 f 锻工车间目前所属但此次未评估资产，按照8 5 9 文件在给予 1 2 唐山机车车辆厂锻工车间固定资产分离、评估的研究 改制企业三年的保护期内，改制企业可随时优先以市场价格购买剩余 资产，以利于改制企业不断做强做大。 3 3 评估锻工车间固定资产价值方法的选择 清算价格法不能使用，因为改制主要解决体制问题，而不是为了 资产变现； 现行市价法也不宜过多采用，主要原因是锻工车间的主要生产设 备新产品较少，目前的市场集中于旧货交易和旧设备改造，旧货交易 发生在转产，倒闭企业，目的是为了资产的快速变现，而且在交易的 过程中大部分是暗箱操作，其交易价格不具有参考性： 用收益现值法评估锻工车间资产，最大的困难在于近几年来锻工 车间的经营效益不是真实经营结果的反映，一直以来锻工车间的生产 经营始终处于相对封闭的状态，车间的原材料及产成品均采用工厂的 计划价格，财务转账不准确，能源消耗计量粗放与市场差距较大，很 难比较真实的反映车间的经营结果； 锻工车间的大多数主要生产设备结构简单，比较容易得到重置成 本。价值主要体现在设备的功能实现。设备的贬值可以通过实际的观 察了解、计算而得到准确的数据。因此我认为此次资产评估应以重置 成本法为主，辅助以市场法。 3 4 锻工车间改制后三年内的主要生产经营方向 3 4 1 锻工车间的产品方向 以唐山机车车辆厂的需求为主要服务对象，利用国家、工厂对改 制企业的优惠政策及本身所具有的良好的地理优势、人力资源优势， 用严格的质量保证体系，为工厂提供优质的锻件、弹簧服务。这样一 来，一方面可以做到改制后企业不至于立刻面临严峻的市场危机，又 可以减少工厂因更换分承包方而带来的质量风险，达到双赢。 牢固把握厂内市场的同时，积极开拓唐山周围的锻件市场。近几 年在唐山市丰润区形成了个规模较大的锻造市场，这一方面增加车 间开拓市场的难度和来自市场竞争的压力，另一方面也大大提高这一 北京交通大学硕士学位论文 地区的锻造声誉，已经呈现出聚集效应。对整个市场的扩大起了个很 好的作用，锻工车间应该认识并积极抓住这个有利的时机，利用改制 后经营机制的灵活性、设备的优势、规模经营的优势、技术的优势、 管理的优势，打开并扩大车间的对外锻件市场。 积极开发新产品：弹簧。由于新铁标的贯彻执行，原有的车间主 产品之一弹簧失去了生产资格，对照新铁标的要求和车间的目前的硬 件设备，完善弹簧生产线仍需投资约九十万元，经过我认真走访车间 职工及领导并与工厂的领导进行详谈，大家一致认为恢复生产弹簧是 一个很实际也很聪明的思路，生产弹簧的利润空间很大，从经营的角 度看，继续完善弹簧生产线是很有必要的。 另外，根据掌握的其它设备情况，利用车间现有的技术力量，可 开拓机械加工和铆焊加工以充分发挥设备资源、人力资源，实现改制 企业的良性发展。 总之，基本确定锻工车间的产品主要为：锻件、弹簧的检修和新 制、机械加工、铆焊加工。 3 4 2 实现锻工车间产品发展的保证措施 要想保住唐山机车车辆厂的锻件市场并开拓唐山的周围的锻件 市场，就必须在价格、质量、交货期占有优势。目前的锻工车间生产 的锻件除略占质量优势以外。其余两项均处于劣势，究其原因是锻工 车间的主要生产设备是以高压蒸汽作为动力，这种动力源方式源于计 划经济，生产方式为倒班制连续生产，雨且较少考虑经营效果。在现 在的市场经济条件下，生产必须围绕市场转，要想在这三个方面取得 优势，就必须使设备满足：需要开工生产时马上可以开工生产、需要 多台设备同时开工就可以做到同时开工。很显然，以高压蒸汽作为动 力是满足不了这种要求，有鉴于此，经过长时间的调研和努力争取， 工厂已于2 0 0 4 年初决定对所有的能改造的蒸汽锤进行电液锤改造， 这项技改项目正在实施。 完善弹簧生产线，继续保留中频感应加热炉、连续回火炉、液压 试压机，淬火油槽、弹簧端面磨床等主要的弹簧制修设备，按照新铁 标的要求增加淬火电炉、弹簧整体探伤机、弹簧辗尖机、喷丸机，改 造试压机，在两年内争取工厂的支持，取得生产许可证和产品合格证， 占有工厂市场，并以此拓展路局检修市场。资金来源于改制后职工集 资或改制时工厂给予的经济补偿金。 购买二氧化碳保护焊机两台，利用车间现有两台小车切割机及机 i 4 唐山机车车辆厂锻工车间固定资产分离、评估的研究 械加工能力，承揽需求量较大的铆焊加工。 3 5 唐山机车车辆厂锻工车间固定资产核查、评估 要进行固定资产评估，必须摸清车间家底，必须进行固定资产核查 3 5 1 固定资产核查 我首先与车间的设备员和会计员结合，取得车间的固定资产明细 表，然后与设备员一起到现场逐一核对，最后得到车间详细、准确的 固定资产目录，总计1 1 4 项，其中账物相符1 1 0 项，有账无物计有4 项，包括加热炉( 扁簧) 、计算机一台、插床b 5 0 2 0 ，链板输送机。有 物无账4 台，包括顶钢机一台、计算机台、卧式卷簧机一台、压风 机。 a 造成有账无物的原因： ( 1 ) 弹簧生产线改造时拆掉加热炉( 扁簧) ，当时未作核销处理； ( 2 ) 2 0 0 1 年工艺调整，工厂将原模型的全部机加工设备划拨锻工 车间，在两个单位交接时插床b 5 0 2 0 遗漏； ( 3 ) 根据调查链板输送机已经报废，而且在车间也找不到该设备， 应该理解为管理不到位： ( 4 ) 2 0 0 2 年5 月，工厂组织向希望工程搞捐赠，车间捐赠计算机 一台，也没有办理固定资产核销。 b 造成有物无账的原因： ( 1 ) 顶钢机由车间和其它兄弟单位联合攻关生产，目的是为了半 连续加热炉取料方便，所用材料为生产富余料，电机是备用电机，电 控部分为设备维修件，所花费用为车间制造费，经过此次有且的的核 查，按照固定资产管理办法，应列为固定资产项目； ( 2 ) 车间在1 9 9 9 年为康泰公司生产锻件一批，价值1 9 8 万元， 康泰公司事后不予付账，经过努力，双方同意以康泰公司的一台计算 机( 价值1 6 2 0 0 元) 作为锻件款抵账，按当时的工厂管理制度，无法 建立固定资产档案； ( 3 ) 卧式卷簧机由北京二七厂负责改造，改造完成后在车间安装 调试，一直未能做到使设备正常工作，最后北京二七厂放弃了进一步 调试修理，经过车间历时半年的修理，该设各基本达到使用要求，由 于管理部门未能及时组织二七厂调试并达到生产要求，车间付出了很 北京交通大学硕士学位论文 多的劳动却未得到相应的报酬，因此车间以各种原因为由拒绝在设备 竣工单上签字，所以一直未建立设备档案，也没有进行相应的管理。 ( 4 ) 为了生产需要，车间用工厂的设备维修费，以设备配件的名 义购置1 5 立方米的压风机，这样做违反规定，鉴于此次评估的目的， 根据固定资产管理办法，应该列为固定资产项目。 截止到2 0 0 4 年5 月3 1 日，锻工车间的固定资产情况如表3 - 1 所 示： 表3 一l ：锻工车间固定资产明细表单位：元 使用己提取 资产名称原值账面净值备注 日期折旧 c 5 “2 a1 3 6 4 8 0 0 01 9 5 213 6 4 8 0 0 0o0 0账物相符 c a 6 1 4 03 9 5 0 8 4 31 9 8 63 9 5 0 8 4 3 0 0 0账物相符 c w 6 1 6 3 a 7 0 1 3 42 21 9 8 97 0 1 3 4 2 20 0 0账物相符 c w 6 1 6 3 c6 6 3 9 3 5 51 9 8 96 6 3 9 3 5 50 o o账物相符 c w 6 1 6 3 a 7 0 1 3 4 2 21 9 8 97 0 1 3 42 2o 0 0账物相符 c a 6 1 4 0 2 6 8 3 5 5 31 9 8 7 2 6 8 3 55 30 0 0账物相符 c w 6 1 6 3 c6 6 3 9 3 5 51 9 9 06 6 3 9 35 5o o o账物相符 z 3 74 1 6 3 1 0 01 9 6 44 1 6 3 1 0 00 0 0账物相符 磨簧机( 非标) 8 9 0 0 o o1 9 9 27 6 2 8 5 71 2 7 1 4 3账物相符 磨簧机( 非标)2 5 6 7 9 0 0t 9 9 8“0 0 5 2 91 4 6 7 3 7 1账物相符 磨簧机( 非标) 1 4 4 3 2 8 0 ( 32 0 0 0 4 1 2 3 6 5 71 0 3 0 9 1 4 3账物相符 磨簧机( 非标)8 6 6 5 2 1 72 0 0 11 8 5 6 8 3 26 8 0 8 3 8 5账物相符 磨簧机( 非标) 8 6 6 5 2 1 72 0 0 l 1 8 5 6 8 3 26 8 0 8 3 8 5账物相符 锯床刃磨床m 6 6 1 5 6 7 1 0 5 01 9 7 46 7 l o 5 0o o o账物相符 磨齿机m b 6 6 2 51 6 7 1 4 0 01 9 9 95 9 6 9 2 91 0 7 4 4 7 1账物相符 立式升降铣床x 5 2 k 4 0 7 4 3 71 9 7 24 0 7 4 3 70 o o账物相符 万能铣床x a 6 1 3 25 2 2 9 8 0 01 9 8 95 2 2 9 8 0 00 0 0账物相符 龙门刨床b t 0 1 0 a 1 4 0 6 6 7 0 01 9 8 61 4 0 6 6 7 0 00 0 0账物相符 龙门刨床b 2 1 5 2 1 7 7 9 0 9 9 41 9 8 21 7 7 9 0 9 9 4o 0 0账物相符 牛头n b 2 6 51 0 5 1 2 o o1 9 8 51 0 5 1 2 0 0o 0 0账物相符 牛头n b l 6 58 9 5 7 0 01 9 9 18 3 1 7 2 16 3 9 7 9账物相符 牛头刨b 2 6 51 2 6 7 1 3 61 9 8 71 2 6 7 1 1 3 60 0 0账物相符 插床b 5 0 3 21 4 0 8 7 0 01 9 8 91 4 0 8 70 00 0 0账物相符 圆锯床c 6 0 7 1 6 7 2 8 o o1 9 9 l 1 5 5 3 3 1 41 1 9 4 8 6账物相符 1 6 唐山机车车辆厂锻工车间固定资产分离、评估的研究 使用已提取 资产名称原值账面净值 备注 日期折旧 带锯g z 4 0 4 0 a 9 0 0 0 0 0 (1 9 9 83 8 5 7 1 4 351 4 2 8 5 7账物相符 带锯g z 4 0 5 0 a 1 2 7 5 9 5 0 0t 9 9 94 5 5 6 9 6 48 2 0 2 5 1 3 6账物相符 汽锤( 3 t ) 6 5 6 5 8 1 9 01 9 8 86 5 6 5 8 i 9 0o 0 0账物相符 汽锤( 2 t ) 4 5 1 8 1 6 01 9 8 84 5 1 8 1 6 00 0 0账物相符 汽锤( i t ) 1 3 3 9 8 6 0 01 9 9 l1 2 4 4 1 5 5 79 5 7 0 4 3账物相符 汽锤( 1 t 英制) 1 2 3 2 5 。3 01 9 1 41 2 3 2 5 3 0o 0 0账物相符 电液锤( 1 t ) 2 1 4 1 6 1 5 91 9 72 1 4 1 6 1 5 90 0 0账物相符 汽锤( 3 4 t ，日制) 2 31 0 0 0 01 9 3 42 31 0 0 0 00 0 0账物相符 汽锤( 1 4 t ) 1 0 7 2 0 0 01 9 71 0 7 2 0 0 0o 0 0账物相符 空汽锤( c 4 1 7 5 b )l1 2 6 2 0 01 9 9 11 0 4 5 7 5 78 0 4 4 3账物相符 空汽锤( c 4 1 - - 2 5 0 ) 2 3 2 6 3 0 01 9 8 82 3 2 6 3 0 00 0 0账物相符 摩擦压力机( j 5 3 6 3 0 ) 2 8 5 3 7 6 0 01 9 9 12 6 4 9 9 2 0 2 0 3 8 4 0 0账物相符 摩擦压力机( j 5 3 3 0 0 ) 5 7 2 1 2 0 01 9 8 8 5 7 2 1 2 0 00 o o账物相符 压风机( l5 立方米) 8 0 4 9 0 01 9 9 0 8 0 4 9 0 0o 0 0有物无账 平锻机( 英制) 2 0 7 4 2 5 01 9 1 72 0 7 4 2 5 00 0 0账物相符 棒料剪( 0 4 2 一1 6 0 ) 3 2 7 7 90 01 9 9 l3 0 4 3 7 6 4 2 3 4 i - 3 6账物相符 棒料剪( q 4 2 一1 6 0 ) 5 1 8 9 8 o c1 9 8 651 8 9 8 0 0 o o o账物相符 棒料剪( q 4 2 5 0 0 )1 0 2 0 4 9 0 01 9 9 01 0 2 0 4 90 00 0 0账物相符 立式卷簧机( 非标)1 0 7 0 0 0 01 9 9 38 4 0 7 1 42 2 9 2 8 6账物相符 卧式数控卷簧机( 非标) 1 3 0 0 0 0 0 01 9 9 21 l1 4 2 8 5 7 1 8 5 7 1 4 3账物相符 操作机( 3 t )1 5 0 0 0 0 01 9 6 51 5 0 0 0 0 00 0 0账物相符 操作机( 1 w ) 7 8 5 0 0 0 01 9 9 4 5 6 0 7 1 4 32 2 4 2 8 5 7账物相符 操作机( 3 t )3 3 9 2 8 7 0 01 9 9 9】2 i1 7 3 9 32 1 8 11 3 0 7账物相符 推钢机3 3 9 7 0 0 01 9 9 22 9 1 1 7 1 44 8 5 2 8 6账物相符 装取料机( 1 t )2 5 1 8 9 6 0 01 9 9 71 2 5 9 4 8 0 01 2 5 9 4 8 0 0账物相符 交流弧焊机b x 3 3 0 02 0 8 3 5 41 9 8 52 0 8 3 5 40 0 0账物相符 交流弧焊b i , b x 3 - - 3 0 12 0 5 5 0 01 9 9 02 0 5 5 0 00 0 0账物相符 电动单粱吊( 3 t )3 2 4 2 0 9 29 9 13 0 1 0 5 1