（会计学专业论文）反倾销正常价值与成本研究.pdf

提要 本文以美国反倾销法为主要的关注对象，选取反烦销法中正常价值确定这一 关键点，研究正常价值确定中的成本费用计算方法，努力把法律和会计结合起来， 丰富和深化了反倾销会计这一边缘学科的理论和实务。 文章首先提出反倾销法中正常价值确定中的成本信息的重要性，介绍了美国 反倾销法中确定正常价值相关的程序法和实体法，并分析了反倾销法下会计信息 中可靠性和相关的质量特征。在此基础上根据确定正常价值中的低于成本测试和 确定结构价格两大程序进行了成本分析，重点结合美国有关判定的案例，就反倾 销法下的各项成本费用范围、要素、分摊和计算等进行了研究，探索了反倾销法 下成本费用计算。全文并对中国应诉企业在会计举证方面的做出了归纳，认为应 该要一贯遵循我国的会计制度和其他财经法规，关注美国调查机关在计算成本费 用中的特别规律和要求，提出应诉关键是保持良好的内部管理制度。 主题词：反倾销正常价值成本计算 a b s t r a c t t h ep a p e rh i g h l i g h t sc h ec r i t i c a li m p o r t a n c eo fc o s ta c c o u n t i n g i n f o r m a c i o ni nt h e p r o c e s s o fd e t e r m i n a t i o no fn o r m a lv a l u ei n a n t i d u m p i n g l a l c o s t ， e x p e n s e s a n d p r o f i t s a r et h ee l e m e n to f a c c o u n t i n ga n dt h e ya l s ou n d e r l i n et h ec o n c e p to f “n o r m a lv a l u e ”，t h e a c c o u n t a n t sp l a yk e yr o l ei nt h ep r o c e s so fl a w s u i tt oi n c l u d i n gu s eo f a c c o u n t i r 玛r e c o r d s ，b o o k k e e p i n ga n ds t a t e m e n tt os u p p o r tt h el a w s u i t t h ep a p e ri n t r o d u c e st h ep r o c e d u r ea n dk e yt e r m si na n t i - d u m p i n gl a wo f u n i t es t a t e s t h ep a p e ra l s oa n a l y z e st h ea c c o u t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t y o fr e l i a b i l i t ya n dr e l e v a n c e r h ep a p e rr e s e a r c h e st h ec o s tc o m p u t a t i o ni nt h em a j o rp r o c e d u r e s t e s to f1 0 w e rt h a nn o r m a lv a l u ea n dd e t e 姗i n a t i o no fc o n s t m c t e dv a l u e ， c o m b i n e dt h ep r e v i o u sc a s e si nt h eu s i ta n a l y z e st h es p e c i a lt e c h n i q u e s u n d e r t h ea n t i d u m p i n gl a w si n c l u d i n gt h er a n g e ，e l e m e n t sa l l o c a t i o na i l d c o m p u t a t i o no fc o s ti na n t i d u m p i n g l a lf i n a l l yi tc o n c l u d e st h a tt h e p r o d u c e r s - u n d e r _ i n v e s t i g a t i o n s h o u l d k e e p t h e a c c o u n t i n gs y s t e m c o n s i s t e n t l yc o m p l i a n c ew i t ht h ed o m e s t i c 泓肥t l l e ya l s of o c u so n t h e s p e c i f i cc o m p u t a t i o na n da l l o c a t i o no fc o s ti na n t i - d u m p i n gl a w n l e p a p e rp o i n t t h ek e yc op r o d u c e r s u n d e r i n v e s t i g a t i o ni st h a tk e e pt h e w e u e s t a b l i s h e da n dw e n - c o n d u c t e di n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m k e y w o r d s ：a n t i - d u m p i n ga c c o u n t i n g ；n o r m a lv a l u e ；c o s tc o m p u t a t i o n 第一章引言 中国日益成为反倾销诉讼的主要受害国。据商务部发布的国别贸易投资环境报 告2 0 0 6 统计显示，随着我国对外贸易的高速增长和对外投资步伐的加快，我国的 一些贸易伙伴频繁对我国设置各种贸易和投资壁垒，保护其国内产业和市场。2 0 0 5 年，针对我国的贸易摩擦加剧，全年共有1 8 个国家( 地区) 对我国发起各种贸易救 济调查6 3 起，涉案金额2 1 亿美元。其中，反倾销5 1 起，涉案金额1 7 ，9 亿美元；我 国已连续1 1 年成为全球遭受反倾销最多的国家。其中欧盟、美国对我国贸易救济调 查仍居高不下，涉案金额1 4 8 亿美元，约占全部涉案金额的7 0 ，并且欧、美在适 用反倾销规则方面更趋严格。出口企业反倾销诉讼时面对复杂的反倾销法律、不公平 的非市场经济待遇、语言不通、高额的律师费用等原因放弃诉讼，主动退出或败诉， 被认定为倾销征收高额的反倾销税，这意味着出口企业成本暴涨，被迫退出市场。 第一节正常价值与会计成本信息运用 近几年来反倾销日益成为政府部门、行业、企业关注的焦点，反倾销法属于国际 经济法，会计属于管理学范畴，两者为何能够结合形成一个跨领域的边缘课题呢? 原 因在于反倾销法需要利用企业的会计信息作为诉讼证据来举证，调查机关及其他有关 各方作为企业会计信息的特殊使用者，利用企业的会计信息来做出倾销、损害裁定决 定。会计信息则可以在反倾销法下维护应诉各方及调查机关的立场，保护经济利益， 同时在反倾销法特殊的环境和背景下会计信息某些原则、技术、程序会发生改变，从 而拓展了会计使用的领域。 一、正常价值是反倾销会计关注焦点 关于正常价值( n o r m a lv a l u e ，美国称为f a i rv a l u e ，两者实属一致) 概念及 其认定形式，w t o 关于实施1 9 9 4 年关税及贸易总协定第六条的协定( 以下简称协 定) 并没有直接给出明确的定义，而是给定了三种可以采用的形式。协定第2 1 条和2 2 条分别规定：“如果一项产品从一国出口到另一国的出口价格低于在出口国 内消费的正常贸易过程中的同类产品的可比价格，则该产品应被认为是倾销产品( 即 一项产品以低于其正常价值输入到另一国的商业领域) ”、“当出口圈阚内市场卜- 不存 在正常贸易过程中该同类产品的销售时，或者由于该市场的特殊情况，或者由于在出 口圆圆内市场的销售量太少致使这些销售不允许进行适当比较时，则倾销幅度应通过 与该同类产品出口到一个适当的第三国的可比价格( 如果该价格是有代表性的话) 进 行比较而认定，或者与原产地国的生产成本，加上合理数额的管理费、销售费和一般 费用以及利润，进行比较认定”。1 可见，正常价值可以采取三种形式：当出口的被调 查产品满足供出口国国内消费、在正常贸易过程中、是同类产品和具有可比的价格四 个条件时，正常价值为出口国国内销售价格；当出口国国内市场上不存在正常贸易过 程中该同类产品的销售时，或者由于该市场的特殊情况，或者由于在出口国国内市场 的销售量太少致使这些销售不允许进行适当比较时，正常价值采用第三国出口价格或 “推定的结构价格”。 在倾销与反倾销调查中，正常价值往往是反倾销发起方和应诉方双方斗争的焦 点，它不仅关系到倾销是否存在的认定，而且当认定倾销存在情况下，倾销幅度也需 要通过正常价值与出口价格比较来认定，这关系到出口方被征反倾销税的数额及日后 进入该国市场的可承受的价格。倾销幅度的计算公式是倾销幅度= ( 正常价值一出口价 格) 出口价格1 0 0 ，出口价格由于可以根据通关时海关的记录客观地取得，正常 价值就是唯一的影响因素了。 二、确定正常价值需要利用成本信息 正常价值无论采用哪种形式，它归根结底都是体现为产品的价格形式，所包含的 成本费用及相关的利润数据要以会计信息，尤其是成本数据为基础进行分析核定，而 这些基础数据是会计信息系统中重要的组成部分。在正常价值确定中在如下情形需要 利用会计信息： ( 一) 低于成本测试。正常价值将以“正常贸易过程”中的销售价格为基础进行计 算确定，所谓的“正常贸易过程”要排除一是以低于成本销售和没有反映公平市场价 值的关联方交易。所谓低于成本销售是调查机构抽取应诉企业的部分受调查产品，测 试其产品生产成本，与其对应的国内销售价格进行比较以确定是否是低于成本进行销 售，如果属实，则会视为价格倾销此部分销售就会排除在正常价值计算的范围以，其 他售价较高的国内销售则用以作为确定正常价值的基础。在这个测试过程，主要依据 应诉企业提交的成本数据来确定，调查机关需要考查其成本数据的真实性，对生产费 j 预近反倾销川法会计，2 0 0 3 年1 2 门，第4 3 口i 用的发生、确认、计量、摊销及其调查在反倾销法的规范范围内重新进行计算， ( 二) 以生产要素法确定非市场经济国家受调查产品的正常价值。非市场经济国 家，调查机构认为其国内售价无法合理真实地反映公平市场价值，通常采用生产要素 法来确定正常价值。生产要素法就是选取与受调查经济发展水平和经济状况可比的替 代国，根据该非市场国家中受调查企业的生产要素的投入数量，结合替代国的价格从 而得出受调查产品合理的正常价值。生产要素是生产产品的使用的原材料、人工、动 力、包装、机器设备、土地等，这些作为企业的真实的投入，都以一定的成本费用记 录在企业的会计信息系统中，并采用一定的方法归集和分配。调查机关无疑需要确定 企业的生产要素投入数量才能确定正常价值。 ( 三) 确定正常价值的结构价格法。如果应诉方国内销售数量不足或特殊市场状况 ( 如存在垄断) 不适合作为确定正常价值基础，则调查机关可以采用第三国出口价格 或结构价格两者之一作为确定正常价值的基础。目前调查机构普遍采用出口国的推定 的结构价格来认定正常价值，推定的结构价格是根据原产国的生产成本，加上合理数 额的管理费、销售费和一般费用以及利润确定，与会计信息中所包含的成本费用及利 润存在着直接的关系。 ( 四) 确定倾销时正常价值与出口价格比较及调整 关于出口价格与正常价值的比较也与会计信息内容相关联。协议2 4 条规定： “应当对出口价格和正常价值进行公平比较。这一比较应当在同样的贸易水平上进行 ( 通常在出厂价的水平) ，并使用销售时间尽可能接近的交易作比较。对影响到价格 比较的各种不同因素，应根据每一案例的具体情况做出适当的补偿，包括销售条件的 不同，税收的差异，贸易水平的高低，数量和物理性能的不同，以及任何表明将会影 响价格比较的其他因素。如果涉及到存在关联关系或某种贸易补偿安排的情况，对进 口与转售之间发生的成本费用( 包括关税和税收) 以及所获利润，也应当做出补偿。 如果在这些情况下，价格的可比性受到了影响当局应当认定相当于该贸易水平推定出 口价格的正常价值，或者根据本款的规定做出适当的补偿”。在这个比较中，需要考 虑到销售条件( 关联方) 、税收、销售数量、利润等“影响价格比较的其他因素”，这 些因素都信赖于会计信息为基础进行分析比较。 第二节国内外文献综述 反倾销成为理论界和实务界的主要关注焦点，特别是引起了会计界的热烈反应， 作为会计与法学的结合的新领域，会计学者对此呈现出较高的兴趣，自2 0 0 3 年以来， 关于反倾销会计的文献在各种会计专业杂志上日见增长，呈现出热烈繁荣的景象。会 计学者都认同反倾销调查很大程度上依赖会计信息的运用，反倾销需要会计工作者的 积极参与。国内较早提出反倾销会计这一用语的是周友梅( 2 0 0 3 ) ，他认为：“中国需 要反倾销会计应诉反倾销需要一个会计举证的支持系统和一个反倾销会计信息 平台。”2 他认为在经济全球化的趋势下，研究国际反倾销会计的法律理论与实务问题， 研究如何就外国对华反倾销调查进行会计举证，如何通过会计机制来遏制国外滥用反 倾销措施，以及怎样建立中国进口产品反倾销会计的保护机制，学会正确运用“反倾 销会计”这一“游戏规则”，是摆在我们面前一项具有重大现实意义的会计课题。颜 延( 2 0 0 3 ) 认为：“反倾销调查发起之后，调查机关与有关当事人迅速地卷入了一场 关于产品成本与价格的会计论争之中。在一定意义上，反倾销不是普通的法律诉讼， 而是发生在既定的法律程序之下的会计制度纷争”。他从证据学与会计准则相结合的 角度对反倾销法的具体会计概念与方法进行了分析。包括反倾销法中的核心会计概念 “正常价值”，并认为反倾销法“正常价值”的会计本质是“公允价值”，以公开市场 价格为导向的“公允价值”孕含了深广的市场正义理念。作者研究了倾销裁定中的三 个核心概念“正常价值”、“出口价格或结构出口价格”以及“公平比较”。3 在此基础 上建构了美国倾销裁定的会计模型。 也有学者进一步力图对反倾销会计进行完善，提出了反倾销会计的理论体系。苏 君，陶艳娟( 2 0 0 4 ) 提出反倾销会计的概念特点、目标及基本假设、信息质量、职能 和对财会人员的要求和反倾销会计程序和报告。冯巧根( 2 0 0 3 ) 从会计权益角度来 分析国内企业如何应诉国外对华反倾销诉讼。5 解媚霞( 2 0 0 5 ) 提出建立反倾销会计 准则的构想。周友梅( 2 0 0 4 ) 则提出加快建立反倾销会计人才的建议。孙铮等( 2 0 0 5 ) 对反倾销会计的一些问题做出了澄清，认为在应对反倾销过程中不应任意夸大企业会 计师和注册会计师的作用，他们的工作集中在会计问卷、成本追溯和内控环节，认为 2 州友梅，“中国需要反倾销会计”，财务j 会计，2 0 0 3 年7 期，第2 0 负 1 颜跹反坝销叫法会计，2 0 0 3 年1 2 门，销5 l 贞 ：* 、辩：陶学娟：“反倾销会计研究”北京t 商人学学 娃( f ：会科学版) ，2 0 0 4 年第2 朋，椰2 5 2 7 负 一1 1 0 橄，“从n j ! i 肖杯“e 认定和闲孙会准则趋叫再会| | 准则心范”，向业会| f ，2 ( 】( j 4 p 】l 朋柳7 9 中国的会计制度和会计准则已可以满足应对反倾销的要求，中国管理会计特别是成本 核算制度在严格执行的情况下可以满足美欧反倾销调查的需要，但需加强应对反倾 销“导向”，进而认为加强企业的会计实务与内部控制是目前最迫切需要解决的问题， 内部会计控制规范的出台非常及时在上述研究的基础上，动态的站在贸易救济的 高度综合研究相关会计问题。6 综述国内的相关文献，反倾销会计研究可以进行如下分类： l 、从宏观角度比较各国的反倾销法的异同和特点，从会计角度分析反倾销法中 某些专门术语的会计含义，如正常价值、结构价格、市场经济地位的认定、替代国选 择、反倾销法的不合理性以及倾销的对宏观经济和相关行业的后果分析。 2 、是从各级政府部门、行业协会、企业及会计方法上如何应对，分析会计的作 用和对策。 3 、力图完善反倾销会计理论体系，提出建立反倾销会计准则、目标、信息质量、 会计科目设置。 国外并没有反倾销会计这一提法，也较少文献对反倾销法律中的会计问题，就目 前笔者现有的资源所收集到相关研究文献，主要作者均为国际法学者，研究视角均从 国际法角度来分析反倾销法条文的变更。国外的文献主要是从经济学角度来研究反倾 销对国家及行业的影响与后果，以及相关的法律条文研究。就与成本费用的计算相关 的文献而言，查尔斯欧文( 1 9 8 8 ) 研究了非市场经济国家正常价值分析，采用替代 国生产者的价格来计算非市场经济国家正常价值方法。7 k a p l a n 、k a m a r c k 和p a r k e r ( 1 9 8 7 ) 解读了美国反倾销法下成本费用规定，并引用了美国在裁定时的说明进行了 分析。8 第三节本文研究概述 会计成本信息在很大程度上决定了正常价值的确定结果，虽然企业在日常运营中 会根据所在国的公认会计制度保持一个产品成本计算系统以如实反映企业的生产耗 费、单位成本和盈利状况，但反倾销法中涉及的成本费用确定和计算与会计制度下的 6 孙铮，刘浩“反倾销会计研究中的若十问题辨析”，会计研究，2 0 0 5 年1 期，第6 7 9 5 贞 7 v c r r 弧c i l a r l c so w c n ，1 9 8 8 ，。恤 m 口，胁口月叫肌唧蛔：他wd f 胤如n j 肪厅一地船爿帕如畦n e 侥。僻 肋曲抽g f 彻j o 埘n f 0 ，h f e 埘口f f 伽口f 口w 口耐胁n d f 铒2 l ，3 8 k a p l a n ，g i l b c nb ，k a m r c k ，h n ngp a r k c lm a 憾”1 9 8 8 ，o 盯一h d 舾括肌如门船一月一d “御f 幻w ”孙e 西。憎p 缸s h t n g t o nj 。“r n 越0 | i h f p r n n | i o n a jl a w “砌e c 。n o m i c n ，3 5 成本费用的确认和计量并不一致，例如公司的产品计算对象是对某一类别产品而没有 把受调查产品作为单独的成本核算对象，此时企业或调查机关就需要把这受调查产品 作为成本核算对象对其发生的成本费用重新归集和分配。此外一些资本性支出处理也 会产生差异，如开办费在正常经营后要一次性计入费用，而调查机关则会要求该支出 资本化在一定期间分配如果企业不熟悉反倾销法中对成本费用的计算规定，提交 的相关的信息会被调查机关进行调整，或被拒绝接受而采用“最佳可获得信息”( b e s t l n f o r m a t i o n a v a i l a b l e ) ，调整项目和调整金额均会对企业的正常价值产生影响，直 接导致原有的诉讼立场失去支持证据，倾销会在应诉正常价值时产生相当的盲目性， 不能充分预计到倾销结果及幅度。 综合近几年文献，目前国内较少有文献单独针对成本费用进行分析，往往关注于 企业宏观角度来研究会计防范对策，虽然在大方向的的确为会计的使命提出新建议， 但往往不能对企业产生实际指导作用，同时也不能深层次地挖掘反倾销会计的内核： 正常价值成本费用确认和计量。基于此本文以为美国主要研究的对象，力图整理和分 析出美国对外国反倾销诉讼案件中的成本费用规定、解释，分析与按照公认会计原则 的成本费用确认计量原则、方法、基础的差异和相同之处。在论述时以美国反倾销法 规定为主要研究对象，因为在涉及诉讼时调查机关裁定的依据是调查国国内法并不是 w t o 反倾销协议。作为世界上最发达的国家，美国有着庞大的国际贸易额，在反倾销 立法悠久，对w t 0 立法影响最大，更为重要的是其对华反倾销调查案件最多，涉案金 额最大，无疑是具有较强的现实意义。 在本文结构上，第二章主要探索美国反倾销法律及运用的概况，回顾立法历史， 介绍其程序法和实体法。第三章，根据反倾销诉讼特殊的法律环境下会计信息的质量 特征，强调反倾销会计信息的法律特征。第四章和第五章是本文的重点，主要是对低 于成本销售测试和结构价格确定涉及的成本费用的确定和计算进行了分析，来源于美 国反倾销调查中调查机关的裁定。第六章在以上基础上对中国企业的应诉提供了借鉴 意见，也是本文的创新之处。 第二章美国反倾销法律及运行概况 美国反倾销法是实体法与程序法的统一体。现行美国反倾销法的法律渊源实际上 出三部分组成：第一部分是美国国会批准通过的贸易法中有关反倾销的条款。如1 9 3 0 年关税法、1 9 7 9 年贸易协定法、1 9 8 8 年综合贸易与竞争法等的有关条款。 第二部分是美国商务部和国际贸易委员会根据贸易法的授权制订的反倾销法实施细 则。第三部分是美国国际贸易法院审理的对商务部和国际贸易委员会裁决不服的反倾 销上诉案，并对该案所作的判例。还有美国联邦巡回上诉法院对不服美国国际贸易法 院判决而做出的判例。 第一节美国反倾销程序法概况 在美国，负责反倾销的机关有两个，一个是美国商务部。另一个是美国国际贸易 委员会，商务部负责调查和裁决外来的进口产品是否低于公平价值在美国市场上倾 销，并计算出倾销的幅度。国际贸易委员会负责调查和裁决外来的倾销产品是否对本 国同类工业造成了损害。如果国际贸易委员会裁决有关进口产品对美国同类产业造成 了实质性的损害，商务部也裁决有关进口产品是低于公平价销售，商务部将发布征收 反倾销税的命令，由海关执行。 美国的反倾销程序大体包括： ( 1 ) 起诉及立案调查。根据美国反倾销法规定，由申诉人以申诉书的形式向反 倾销机构提出反倾销调查。申诉人包括：同类产品的制造商、生产商或批发商；该种 工业内有代表性的注册工会认可的工人团体；同种工业的工业协会或商业协会。起诉 书必须同时递交给商务部和国际贸易委员会。商务部在接到申诉书后2 0 天内要做出 是否立案调查的决定。如果决定立案调查，应在美联邦公报上发布提起反倾销调查通 知。国际贸易委员会收到申诉书后并不审核申诉理由是否充分，在7 天内开始调查， 如果商务部对申诉案件决定不受理，则国际贸易委员会的调查应自动终止。 在商务部决定立案调查后，通常要向有关出口商和进口商发出调查问卷，并要在 3 0 天内交回问卷。调查问卷要求提供受调查产品的国内销售、出口数量及价格、生 产成本及各个环节的数据和证据。国际贸易委员会在丌始调查时，也同样要发出调查 问卷，并在7 至1 4 天收回问卷。 ( 2 ) 初裁。首先是国际贸易委员会的初裁，国际贸易委员会依据问卷调查所获 得的各种有关资料，在4 5 天内必须做出是否损害的初裁。如果初裁的结果是肯定的， 案件继续进行。国际贸易委员会在做出初裁之前，通常要举行听证会，听取各有关方 面的意见，并进行投票表决。商务部的初裁在国际贸易委员会初裁之后进行。该部在 接到申诉书后的1 6 0 天内必须做出进口产品是否低于公平价值销售的初裁( 如果情况 复杂可延长5 0 天) 。初裁做出后，其结果应在美联邦公报上刊登通知，征求有关方面 的意见。如对初裁结果有异议，可要求商务部举行听证会进行辩论。如果国际贸易委 员会的裁决是肯定的，案件继续进行；如果是否定的，国际贸易委员会和商务部都要 终止调查，诉讼程序结束。 ( 3 ) 核查及终裁。商务部和国际贸易委员会在收回调查问卷后，将进彳亍核查， 并举行听证会，以便做出最后裁决。通常的情况是，商务部要派人到出口国进行实地 核查。核查时，要求有关生产单位及出口公司提供账本、生产记录、购销合同、发票、 运输、保险等单据。在核盎期间，有关方面要密切配合，及时提供所需要的资料。如 不能及时提供有关资料，商务部将根据自己掌握的资料做出最终裁决。完整在做出终 裁之前，如果有关当事人请求，应举行一次听证会，目的是让有利害关系的人陈述自 己的意见。在核查和举行听证会的基础上，商务部和国际贸易委员会分别做出各自的 最终裁决。商务部的终裁通常在初裁后的7 5 天内做出( 情况复杂，可延长6 0 天) 。 如果商务部的终裁是肯定的，应裁明具体的倾销幅度；如果终裁是否定的，调查即告 结束。国际贸易委员会的终裁，应在商务部做出肯定性终裁的4 5 天内做出。如果商 务部和国际贸易委员会的终裁都是否定的，反倾销程序就终止。如果它们的终裁都是 肯定的，则商务部在收到国际贸易委员会终裁后的7 天内发出征收反倾销税的命令。 ( 4 ) 行政审查及日落审查过程( t h es u n s e tr e v i e wp r o c e s s ) 。根据美国法律 规定，当某种商品被征收反倾销税满1 年开始，每年都对上一年度的被征税商品的倾 销幅度进行行政审查，若在连续3 年的审查中达到最低倾销幅度( 低于o 5 ) 或没 有倾销幅度，则可由美国商务部撤消反倾销税命令。另外，当被征收反倾销税的商品 在反倾销税命令满5 年时可以进行日落审查过程。即审查如果撤消反倾销命令后，倾 销是否会继续或再次发生( 由美国商务部决定) ：或者如果命令撤消，对美国国内行 业的损害是否可能持续下去或再次发生( 由美国国际贸易委员会决定) 。若以上任何 一个决定是否定的，反倾销命令必须终止。一般f l 落审查过程有一个法定肩动期限， 该期限在反倾销税命令满5 年的前3 0 天开始。 ( 5 ) 上诉。在美国负责处理上诉的部门有两级，一是美国国际贸易法院，是 美国海关与专利上诉法院，上诉的单位和人员包括：外国厂商、政府、国内进口商和 贸易商，工商贸易团体和协会等。如对反倾销案的仲裁不服，可以先上诉美国国际贸 易法院。如仍不服，再上诉美国海关与专利法院。上诉的期限一般为3 0 天。即起诉 在该项商品仲裁决定在联邦公报上公布后3 0 天内提出。法院在其判决后l o 天内在联 邦公报上公布最终判决。 图l 显示了美国反倾销调查简要的流程。9 女寨 收回问卷 丁 衬矿 如果商务部趺定不受m 则 田际贸曷委员台的调膏自 动终止 商务部和蕊际贸番委员台对闯卷内窖 加以棱实 商务部的初载，在国际贸荔委员舍初戢启进行 在接劐申诉书后的1 6 0 天内* 须作出进口产品 足吾低于公平价值诮售的初戢初戴作出后将 结果在羹联邦公报上刊登通告如对初裁结果 宵异识可耍求商务椰举行听证鲁进行辩论如 果国际贸易羹员台柳蛾的结果悬舌定的。则诉讼 程序嫡柬 国贸易 委员会 裁 蜱戢 在商务郝作出肯定性辩裁后的4 5 天内作出厂画甄 如果商务部和国际贸易叠员套作 出的终戴都蔗吾定的反倾柏程 序终止 如果商务部和国际贸易羹员台作出的终舭都照i _ 歪丽_ _ 丽爵面茬面蓟 际贸易叠员会并戢后的7 天内拄出征收反坝铺税令 闫上诉由冀田圈际贸易法院进行司法审查面丽硒i 磊焉再而葡i 夏 提起上诉- 商务靠篓署反倾峭税肇正夸不服嗣际贸易法院的判决 上诉到联邦上诉巡回_ i 圭院如果埘联邦上诉巡回法院的判决不服可 诉到量高挂院 9 中同髓易救济州：型里_ 堑星上业墅 图l ；美国反倾销调查程序 第二节美国反倾销实体法概况 实体法涉及到倾销确定和损害、实际性损害威胁或实质性阻碍威胁确定及其两者 的因果关系，还涉及到国内产业、相同或类似产品等关键术语的界定问题。 一、倾销确定 倾销通常有两种方式，一种是价格倾销，即一家出口厂商在国外市场上以低于其 他市场上的价格销售商品，也可以说是在出口市场上的销售价格低于国内市场上的销 售价格。另一种成本倾销，即商品在出口市场上以低于成本的价格销售。但是它只有 在价格定义无法使用的条件下适用：一是某一商品在国内市场销售价低于国外市场销 售价，从而无法以倾销的价格定义进行起诉；二是有些商品在国内市场上很少或者没 有销售，只是在出口市场销售，这种情形也难以按价格定义来起诉。目前美国对倾销 裁定大部分都采用成本法，特别是中国由于在加入世贸1 5 年内还被视为非市场经济 国家，需要以第三国作为替代国或结构价格为基础确定正常价值。同时成本法下在此 方法下需要运用大量的会计知识对应诉方的数据进行成本计算、实地核查。 ( 一) 正常价值确定 美国1 9 3 0 年关税法第1 6 7 7 节b 规定，进口商品的公平价值应是该产品或其相 似商品在出口国的主要市场以通常的商业数量和在正常贸易中，用于国内消费时的价 格。”它明确规定作为正常价值的国内市场价格，应为有利于确定倾销成立的正常贸 易过程中的消费价格。如果出口销售给本国市场关联方和非关联方的产品是出口给美 国市场产品的5 或高于5 ，就认为市场是适合的，可以用于计算正常价值。如果出口 国同类产品在本国市场的情况不符合上述要求，计算正常价值就要采用适合的第三替 代国价格或者结构价格。比如，出口商国内销售了1 0 件商品，向美国出口1 0 0 件相同 或同类商品，其比例为1 0 ，大于5 比例从而认为国内销售是充分的。 美国的反倾销条例规定：第三国是指除生产受调查产品的本国或美国以外的任一 其他国家。这一规定并没有明确选用的标准和范围，从而使调查机关拥有较大的自由 裁量权。第三国销售价格是指受调查产品出口商将产品销售到美国以外第三国的价 格。但第三国销售价格也要具有代表性；销售数量应超过出口国在美国销售数量的 5 ，而且第三国市场状况要具有适当的可比性。如果出口国国内市场价格和对第三国 出口价格均因不符合要求而不能采用时，美国改用结构价格方法计算外国市场价值。 美国反倾销法规定的结构价格包括：原材料成本和加工制作的成本：管理费( 不少于 总成本的l o ) 和利润( 不应少于管理费和成本之和的8 ) ；运输、包装等费用。 在非市场经济国家，正常价值确定的根据是结构价格。非市场经济国家的受调查 产品的应诉者直接提供给美国商务部的材料是原材料的数量已经投入的劳动力，美国 商务都将寻找一个替代国，根据替代国的经济，计算出原材料的劳动成本、销售和管 理费用、包装费用、利润等因素，计算出结构价格，以便确定正常价值 ( 二) 出口价格与正常价值比较 两者的比较如图2 所示，f 常价值以出口国价格、替代国价格和结构价格三者之 为基础确定，销售到美国价格则以出口价格和结构出口价格两者之一确定，并在此 基础上进行比较比较通常在出厂价的基础上进行，故需要进行相应的价格调整，以使 两者都在相同的水平。 翻2 ：正常价值与出口价格比较” l 、进口价格 指进口商与国外出口商无关系的情况下，为将产品进口到美国，从产品的出口方 购买或同意购买的产品价格。国外出口方可以是出口商、生产商或转售商。这里的“无 关系”指美国进口商与国外出口方之间不存在代理、合营、合伙、母子公司、控股公 司或其他利益关系 2 、结构出口价格 指在国外出口方与美国进口商存在某种关系的情况下，在产品进口到美国后，由 顿延，反倾销司法会计，2 0 0 3 年1 2 月第4 5 砸 1 中困刳易救济h ：型生塑盟旦塑 美国进口商将该产品第一次转售给或同意转售给一个与出口方无关系的独立购买人 的价格。 3 、价格调整 包括( 1 ) 销售数量因素的调整。在各国的贸易实践中，同样产品的销售，由于 销售量的不同而导致价格的差异；( 2 ) 相似产品因素的调整。如果相似产品的生产 成本不同，而外观特征相同，或生产成本相同，而外观特征不同，均予以调整： ( 3 ) 贸易层次因素的调整。相同产品在两个市场上的销售对象有可能属于不同层次，在此 种情况下，因销售层次不同往往产生销售数量差异从而影响可比性，允许调整：( 4 ) 销售条件的调整。在两个市场上销售的条件不同场所产生的各种费用支出也有差异， 一般情况下费用支出应予以调整 ( 三) 倾销幅度的确定 在反倾销调查期间，需要提交的是受诉产品最近4 个完整的财政年度的报表，对 于非市场经济国家的受诉产品，需要提供接受调查前两个完整财政年度的报表。 根据美国关税法7 7 3 a 的规定，在调查期间，一般比较加权平均出口价格或结构 出口价格与加权平均正常价值。如果加权平均价格之间的相互比较不合适，将比较加 权平均正常价值与单个出口销售价格。即存在加权平均正常价值对加权平均出口价 格；逐笔交易的正常价值对逐笔交易出口价格：加权平均正常价值对逐笔交易出口价 格a 出口价格低于正常价值，表明存在低价倾销，其出口价格即为倾销价格，两个价 格之间的差异即为倾销幅度。 在不可获得信息情况下，调查当局可以利用如下信息来源作为确定倾销幅度的基 础( 1 ) 申请书； ( 2 ) 在反倾销调查中其他应诉方的最终裁定；( 3 ) 记录在卷的其 他信息， ( 4 ) 从调查过程中在先的结果中获得的信息。 二、国内产业的界定 反倾销法对国内产业的范围界定的适当与否对于确定倾销幅度具有重大的影响， 但这种影响并非能对计算公式及其结果产生直接影响，而是具有一定的隐蔽性。因为 如果国内产业的范围界定过宽的话对于出口国的生产商往往显得不公平，调查当局就 会具有较多的选择空间来确定加以比较的可比产品，可以选择国内市场上价格较高的 可比产品销售作为f 常价值比较基础。而如果国内产业的范围界定过窄的话则往往不 足以制止倾销行为，不能对进n 国生产同类产品的国内产业予以有效的保护。从这方 面来说，反倾销法不仅要对国内产业予以界定，而且必须予以恰当的界定。在涉及到 损害时确定时，美国国际贸易委员会在调查国内产业是否受到实质性损害、损害威胁 及是否延缓了某项产业的建立时，也要先对该产业的范围进行定义。一般情况下，产 业是指美国国内同类产品的全部或产量占该产品总产量主要部分生产厂商。如果美国 国内没有同类产品生产商，则视某生产商的产品性质和是否对进口涉案产品有替代作 用来决定其是否被定为属于同一产业。当生产商与出口商或进口商有附属关系，或其 本身即为涉案产品进口商时，国际贸易委员会将不把它列入涉案产品。生产商与出口 商或进口商的附属关系指其中一方直接或间接控制另一方；双方直接或间接被第三者 所控制；双方联合控制第三方。控制是指法律上或事实上限制或指挥对方。 三、损害的认定 要对倾销行为采取反倾销措旌，仅仅证明倾销行为的存在是不够的，必须同时证 明倾销行为已经造成对国内相关产业的损害。美国国际贸易委员会调查并确定存在对 美国产业的损害，确认倾销进口对美国生产相同产品的国内产业造成了实质损害或实 质损害威胁，或实质阻碍美国产业的建立。在调查中只要求倾销进口是造成损害的其 中一个原因。 1 产业受到实质损害的判定。在进行实质损害判定时，一般考虑的因素有：绝 对及相对于国内生产或消费的增减与涉案产品进口数量的增减关系；由于涉案产品的 进口而对国内同类产品的价格造成的影响，如进口商品是否使国内同类产品的价格明 显低落；涉案产品对国内产品产业造成的影响，包括与生产销售、市场占有率、利润、 生产能力、设备利用率、投资回报率、资金流通、存货、雇员数量、员工工资、增长 幅度、资金筹集、投资能力等相关的经济因素。 2 损害威胁的判定。国际贸易委员会在判定本国产业是否遭到损害威胁时，要 寻找证据证明美国有关产业虽未处于实质损害的境地，但因进口产品的倾销将会导致 这种境地，即已受到了损害威胁，如果不发动反倾销，这种损害将成为事实。国际贸 易委员会将综合考虑可能造成损害威胁的全部因素，包括考察进口量的增加、进口产 品价格影响、存货数量增减等因素。 3 产业建立受到实质阻碍的判定。这项损害判定的对象为尚未开始生产的产业， 或生产状况尚未稳定的新兴产业。但美国厂商要提出己对该新兴产业进行了大量投入 的i 耐罹作为判定的标准。在实践中，实质阻碍美困产业建立的案件还没有过。 四、倾销与损害问因果关系的判定 因果关系是反倾销成立的重要条件。根据美国反倾销法规定，反倾销税的征收要 以国内产业因进口产品倾销事实而造成损害的因果关系作为主要依据。因此国际贸易 委员会在判定时，要根据足够的事实来证明损害是由于进口产品的倾销造成的，而不 是由于包括其他因素而导致的低于公平价值进口的原因使国内产业受到实质损害。没 有造成损害的倾销产品不应受到倾销制裁，只有在确定损害情形是由倾销产品引起 的，才能实施反倾销措施，即倾销与损害之间须存在法律上的囡果关系。必须注意， 美国反倾销法所称的因果关系并不是指倾销是美国产业受到重大损害的主要的、实质 的或重大的原因。换言之，美国反倾销中的倾销与损害的因果关系所定的界限很低， 美国国际贸易委员会只要裁定被指控的进口产品是造成美国产业受到损害的原因之 一，就可以认定倾销与损害之间存在因果关系。此外，倾销与损害是否存在，并且二 者构成因果关系的是否就一律征收反倾销税，美国反倾销法都赋予有关部门一定的自、 由裁量权以考虑某些特殊利益即公共利益，诸如国家总体利益、消费者的利益等等 第三章正常价值确定成本信息质量特征 第一节正常价值确定成本信息目标 一、正常价值在反倾销诉讼中处于关键地位 认定被调查产品的正常价值是发起反倾销调查后调查当局首要解决的问题。在此 基础上，调查当局才能通过与出口价格的比较认定是否存在损害( 或损害威胁) ，并 根据倾销与损害( 或损害威胁) 的因果关系的判断采取相应的保护措施，如采取临时 措施( p r o v i s i o n a lm e a s u r e s ) 、要求倾销方进行价格承诺( p r i c eu n d e r t a k i n g s ) 、 征收反倾销税( a n t i d u m p i n gd u t i e s ) 等。没有在正常价值的确认基础上对倾销及损 害的认定，后继的裁定或报复措施就失去了应有的法理基础。 二、会计信息使用者需求决定了会计信息使用的目的 经济环境决定了会计信息的目的。会计是信息系统，依据统一的会计准则，通过 特定的方法和程序收集确认和计量会计交易和事项，记录、报告、列示和披露会计信 息。美国财务会计准则委员会( f a s b ) 要求会计信息的首要目的是为投资者提供相关 的决策信息，会计信息根本应具有可靠性和相关性。背后的逻辑在于美国资本市场高 度发达，公众公司要面对成千上万的投资者的需要，通过披露会计信息真实地反映企 业的资产和负债、盈利能力、偿债能力。故强调服务于投资者的需求，强调会计信息 的决策相关性，对决策的预测和反馈价值。而可靠性则放到次要位置上。与此相反的 是在中国由于国有性质的企业仍占中国经济的绝大部分，企业的所有者都仍为国家或 国家控股，会计信息的使用者主要为国家，关注企业的受托经济责任的完成情况而非， 信息质量更加强调可靠性而非相关，关注数据是否是可靠的，真实的。 三、法律环境决定会计信息服务于法律举证目的 反倾销调查中正常价值确定的目的在于确定是否存在倾销。在此问题上，应诉方 和起诉方的立场是尖锐对立的。作为应诉方，在利用会计信息进行应诉，填写答卷， 接受调查当局的实地核查目的在于证明没有存在倾销，销售美国的价格是高于正常价 值的。与此相反起诉方则力图证明美国国外的出口商或生产商对美国销售存在倾销行 为。这此双方的立场是截然不同的。 在这些法律对立中，会计信息系统所提供的信息及其载体作为重要的证据以支持 反倾销币常价值应诉。这一信息需求是具有特定目的专门性的信息需求，不是要满足 投资入债权人或内部管理层的信息需求，也不局限于提供企业的偿债能力、盈利能力 等一般性信息，会计师无法再以传统或通用性的信息需求为导向提供通用性的会计信 息。 第二节正常价值确定成本信息质量特征 一、作为应诉证据的会计信息，其可靠性应更具有合法性，经得起调查当局的复 核 可靠性是指会计信息真实反映了它所要反映的事实或状况，并没有重大偏差；其 过程可以检验，即独立的、具有相同背景专业人士重复该信息的生成过程可以得到相 同或类似的结果；同时，它又是中立的，没有偏向任何一方。可见，可靠性由反映真 实性，可验证性和公正不偏性三个层次构成。 ( 一) 合法的会计信息其真实性需要一贯性支持 真实性是指会计信息应反映它意在反映的现象或事实，也就是说企业活动中可以 用价值计量的经济活动。反映真实性是会计信息可靠的基础。这一点w t o 反倾销协 定认为，证据应该确凿的( a f f i r m a t i v e ) 、客观的( o b j e c t i v e ) 、可信的( c r e d i b l e ) 、 无可辩驳的( p o s i t i v ee v i d e n c e ) ，事实上就指出了反倾销会计应诉首要的信息特征 是真实可信的，但是目前建立在会计分期、货币计量、权责发生制等假设基础上的现 行财务会计模式不可能实现绝对的真实性。在一定会计政策和方法范围内，许多会计 处理涉及到会计职业判断。在认定正常价值中，与正常价值认定相关的成本费用的分 摊无时不存在着专业判断，各种预提及待摊费用、折旧计提，坏账计提方法、费用划 分、成本分摊和权益性支出和资本性支出划分都存在着专业判断；即使是同一行业的 企业，也因其财务会计核算方法及内部成本会计核算体系不同存在较大的差异，导致 相同的投入可能会使成本数据迥异。调查当局经常以类似的情形为由质疑信息的真实 性。美国反倾销法规定，只要有理由显示一直沿用本国会计政策并反映了成本价格信 息，其成本、价格资料等财务信息即可接受。只要确保所采用的会计方法“在历史上 一直被出口商或生产商使用”，遵循了一贯性的要求，并合理地反映了成本和销售成 本，1 e 信息就是可靠的。所诮合理，【! 王就是提供的币常价值的资料符合企业所遵循的 1 6 公认会计原则及所处的客观环境成本分配遵循因果原则、受益关系，成本资料完整。 因而这种含有个人判断成份的会计信息是可理解可接受的、建立在真实可信的基础 上，在法律意义上也会被认为是并非是针对应诉而采取不当手段。 一贯性原则在一定程度上对所提供的会计证据的真实程度提供了保障支持作用。 因而，企业在f 常价值认定的应诉中除了提供调查期间的有关会计资料外，可以提供 历史各期信息并进行说明，以有效支持会计政策及方法合理地遵循了一贯性原则，其 成本费用核算方法符合企业实际，具有真实性。例如，可以在举证中提供体现我国国 情及特色的合理的信息，特别是人力资本优势，只要有关数据能够保持人力成本消耗 的相对稳定，并主动提