2014年注册会计师考试-审计-第十一章至第二十二章历年真题

2014 年注册会计师考试 审计 第 十一 章至第 二十二 章历年真题 】（单项选择题）对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货， A 注册会计师认为最可能证实的是（ ）。 A计价和分摊 B权利和义务 C存在 D完整性 答案 A 解析存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证 据。 （单项选择题）在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平， A 注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是（ ）。 A甲公司的存货 B甲公司的应收账款 C甲公司的所有者权益 D甲公司管理层和治理层的薪酬 答案 D 解析在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括： （ l）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期；（如关联方交易、管理层及治理层的报酬） （ 2）与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露；（如制药业的研究与开发成本） （ 3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。 （多项选择题）对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中， A 注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有（ ）。 A在事先不通知甲公司 的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘 B运用不同的抽样方法选择需要检查的存货 C向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况 D在存货监盘时对大额存货进行抽盘 答案 ABC 解析注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。注册会计师应当考虑采取下列措施：（ 1）对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序；（ 2）调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排；（ 3）运用不同的抽样方法；（ 4）对不同地理位置的多 个组成部分实施审计程序；（ 5）以不预先通知的方式实施审计程序。 （简答题） A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果， A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。 A 注册会计师计划于 208 年 12 月 31 日实施存货监盘程序。 A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： （ 1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单 独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（ 2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 （ 3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 （ 4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 （ 5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 （ 6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求： （ 1）针对上述（ 1）至（ 6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 （ 2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取何种补救措施。 答案 （ 1） 事项（ 1）不存在不当之处。 事项（ 2）存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。 事项（ 3）存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防止内装存货弄虚作假。 事项（ 4）不存在不当之处。 事项（ 5）存 在不当之处。存货监盘的时间定在 12 月 31 日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围。 事项（ 6）存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包括作废的盘点表单。 （ 2）注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日（本题存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日）之间发生的交易进行测试。 （综合题）甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。 A 注册会计师负责审计甲公司208 年度财务报表。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所 了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （ 1） 208 年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后 1 日推迟到次月 5 日，同时将员工薪酬水平平均上调 10%。甲公司 208 年员工队伍基本稳定。 （ 2） 208 年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）及其下属全资子公司 丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于 208 年 8 月 31 日与乙公司签订协议，以 1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于 208 年 9 月 30 日遣散了全部员工，并 向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于 208 年 10 月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。 （ 3） 208 年 9月 1 日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于 208年第 4 季度投放市场的一款新产品 -A 产品提供为期 12 个月的广告服务。甲公司于 208年 9 月 1 日向丁公司预付 6 个月基本广告服务费，每月 10万元。别外，按照协议约定，甲公司于每月未按当月 A 产品销售收入的 5%向丁公司另 行支付追加广告服务费。 （ 4）自 208 年 11 月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的 80%。 （ 5） 208 年末，有网民称甲公司 B 产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示 B 产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对 B 产品安全性表示忧虑。 资料二： A 注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内 容摘录如下： （金额单位：万元） 年份 产品 项 目 未审数 已审数 208 年 207 年 A 产品 B 产品 其他产品 A 产品 B 产品 其他产品 营业收入 3000 6000 140000 0 5000 118000 营业成本 2000 5700 111000 0 4600 90000 存货 A 产品 B 产品 其他产品 A 产品 B 产品 其他产品 账面余额 180 600 30000 0 500 23000 减：存货跌价准备 0 0 0 0 0 0 账面价值 180 600 30000 0 500 23000 固定资产 成本 298000 265500 减：累计折旧 177200 154700 减：减值准备 400 400 账面价值 120400 110400 商誉 购入丙公司形成 600 0 预付款项 基本广告服务费 20 0 追加广告服务费 100 0 年末余额 120 0 应付职工薪酬 6 5 预计负债 产品质量保证 100 90 销售费用 运输费 120 0 资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相 关实质性程序，部分内容摘录如下： （ 1）根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算 208 年度应计提的员工薪酬，与 208年度实际计提的金额进行比较。 （ 2）检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。 （ 3）计算年末存货的可变现净值（包括参考资产负债表日后销售情况），与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 （ 4）根据 A 产品的实际销售收入，估算 208 年度应向丁公司的支付的追加广告服务费，并与 208 年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。 （ 5）从 208 年度营业收入明细账中抽取 一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。 （ 6）根据 208 年销货运费记录，估算 208 年就应由甲公司承担的运费，与 208 年实际承担的运费进行比较。 （ 7）将甲公司在 208 年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的 “ 预计负债 产品质量保证 ” 进行比较，并评估其差异的合理性。 要求： （ 1）针对资料（ 1）至（ 5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该 风险主要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第 9 页至 11 页的相应表格内。 （ 2）针对资料（三）（ 1）至（ 7）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填入答题卷第 12 页至第 13 页的相应表格内。 （ 1） 事项序号 是否可能表 明存在重大错报风险（是 /否） 理由 财务报表项目 名称 财务报表项目 认定 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 2） 实质性程序序号 是否根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是 /否） 与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一事项序号） 理由 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） 答案 （ 1） 事项序号 是 否可能表明存在重大错报风险（是 /否） 理由 财务报表项目名称 财务报表项 目认定 （ 1） 是 甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后 1 日推迟到次月 5 日，同时将员工薪酬水平平均上调 10%。甲公司 208 年员工队伍基本稳定。考虑到应付职工薪酬在资产负债表日要比年初数多出一个月的金额，且工薪上涨达 10%，总体应付职工薪酬年末数应当远远大于年初数。而被审计单位账面仅有少量余额，与上年年末余额很接近，存在重大错报风险。 应付职工薪酬 完整性、计价和分摊 （ 2） 是 乙公司、丙公司均陷入财务困境。甲公司合并丙 公司时，形成商誉的可能性极小。 商誉 存在 （ 3） 是 按甲公司与丁公司签订协议，甲公司于 208 年 9 月 1 日向丁公司预付 6个月广告服务费，每月 10 万元。基本广告服务费年末余额应为 30万元。按照协议约定，甲公司于每月末按当月 A 产品销售收入的 5%向丁公司另行支付追加广告服务费，年末追加广告服务费不应当有余额。 预付账款 销售费用 存在 完整性 （ 4） 否 （ 5） 是 有网民称甲公司 B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，虽然甲公司否认该事项，但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对 B 产品安全性表示忧虑，相关产品销售会因此受到影响，有减值风险。 存货 计价和分摊 （ 2） 实质性程序序号 是否根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是 /否） 与根据资料一那一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一事项序号） 理由 （ 1） 是 （ 1）事项 该程序可以估算 208 年度应计提的员工薪酬，与 208 年度实际计提的金额进行比较。比较后能够发现被审计单位应付职工薪酬计提数整体上是否合理。 （ 2） 否 （ 3） 是 （ 5）事项 该程序可以检查 B 产品是否减值。如果减值，可以检查 B 产品资产减值计算是否准确。 （ 4） 否 （ 5） 否 （ 6） 否 （ 7） 否 】（单项选择题）下列各项中，不应在资产负债表中 “ 货币资金 ” 项目反映的是（ ） A大额现金和银行存款收入 B外币现金和银行存款 C在途货币资金 D一年以上定期存款 答案 D （单项选择题）注册会计师在检查被审计单位 2011年 12月 31 日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是（ ）。 A “ 银行已收、企业未收 ” 项目包含一项 2011年 12月 31 日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知 B “ 企业已付、银行未付 ” 项目包含一项被审计单位于 2011年 12月 31 日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位 2011 年 12 月份的电费 C “ 企业已收、银行未收 ” 项目包含一项 2011年 12月 30 日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行 D “ 银行已付、企业未付 ” 项目包含一项 2011 年 11 月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账 答案 D 解析选项 D 不属于 “ 未达账项 ” ，而是因为经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账，不是与银行之间的未达账项。 （多项选择题）下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有（ ）。 A针对销售收入和销售退回延长截止测试期间 B向以前没有询问过的被审计单位员工询问 C对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序 D对被审计单位银行存款年末余额实施函证 答案 ABC 解析选项 D 不正确。对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于增加 “ 审计程序的不可预见性 ” 。 （简答题）在对 G 公司 2005 年度会计报表 进行审计时， M 注册会计师负责审计货币资金项目。 G 公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金， M 注册会计师在监盘前一天通知 G 公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后， M 注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写 库存现金盘点表 ，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 答案 1）现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知； 2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存在监盘； 3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时； 4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加； 5）现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘； 6）还应当由出纳人员签字。 （综合题）甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。 ABC 会计师事务所负责甲公司 208 年度财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任项目负债人。 资料一： （ 1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 （ 2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 E 开头。 （ 3） 208 年 12月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元 6.8 元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 208 年 12 月 31 日账龄分析 客户类别 原币（万元） 人民币（万元） 其中： 1 年以内 1-2 年 2-3 年 3 年以上 国内客户 41158 28183 7434 4341 1200 国外客户 美元 2 046 15345 10981 2164 2200 0 合计 56503 39164 9598 6541 1200 207 年 12 月 31 日账龄分析 客户类别 原币（万元） 人民币（万元） 其中： 1 年以内 1-2 年 2-3 年 3 年以来 国内客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元 2 006 14046 11337 2539 170 0 合计 46028 35290 6708 4030 0 资料三： A 注册会计师选取 4 个应收账款明细账户，对截至 208 年 12 月 31 日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额 （原币万元） 回函金额 （原币万元） 差异金额 （原币万元） 回函方式 审计说明 D1 A 公司 人民币 7616 5000 2616 原件 （ 1） D2 B 公司 人民币 9054 6054 3000 原件 （ 2） D3 C 公司 人民币 7618 7618 0 传真件 （ 3） E1 E 公司 美元 1448 未回函 不适用 未回函 （ 4） 审计说明： （ 1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于 A 公司的回函金额已扣除其在 208 年 12 月 31 日以电汇的方式向甲公司支付的一笔 2616万元的货款。甲公司于 209 年 1 月 4 日实际收到该笔款项，并记入 209 年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （ 2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在 208年 12 月 31 日向 B 公司发出一批产品（合同价款 3000 万元），同时确认了应收账款 3000万元及相应的销售收入。 B 公司于 209 年 1 月 5 日收到这批产品。其回函未将该 3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （ 3）回函由 C 公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 （ 4）未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 要求： 1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。 2.针对资料三中的审计说明（ 1）至（ 4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷第 15 页至第 16 页的相关表格内。 （ 1） （ 2） 审计说明序号 实施的审计程序及其结论是否存在不当之处（是 /否） 理由 改进建议 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） 答案 1.资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有： （ 1）国外客户应收账款 208 年 12月 31 美元 2046 万元，未按 208 年 12月 31 日 “ 人民币对美元汇率为 1 美元 6.8 元人民币 ” 进行折算。 （ 2） 207 年 12 月 31 日账龄分析表中 1-2 年列的国内客户余额比 208 年 12 月 31 日账龄分析表中 2-3 年的相应栏次的余额都小，存在不合理之处。 2. 审计说明序号 实施的审计程序及其结论是否存在不当之处（是 /否） 理由 改进建议 （ 1） 是 未对被审计单位资产负债表后是否真实收到 2616 万元货款进行追查。 结合货 币资金审计，确认被审计单位在资产负债表日后是否实际收客户 A的 2616万元货款。 （ 2） 是 未向 B 公司进一步函证。 应当向 B 公司再次函证，询证 B 公司于209 年 1 月 5 日是否收到这批产品，以验证赊销业务的真实性。 （ 3） 是 未向 C 公司获取询证函回函原件。 C 公司直接传真至会计师事务所后，还应当要求将原件寄回到会计师事务所。 （ 4） 是 未再次向 E 公司实施函证。 应再次向 E 公司实施函证 （单项选择题）在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中， A 注册会计师通常认为不宜沟通的是（ ）。 A重要性的具体金额 B拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险 C对于审计相关的内部控制采取的方案 D拟利用内部审计工作的程度 答案 A 解析有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括： （ 1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。 （ 2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。 （ 3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。 （ 4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。 （ 5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。 （单项选择题） 在询问关联方关系时，下列组织或人员中， A 注册会计师的询问对象通常不包括的是（ ）。 A内部审计人员 B董事会成员 C证券监管机构 D内部法律顾问 答案 C 在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是（ ）。 A复杂衍生金融工具的计价 B存货的可变现净值 C收入确认 D应付账款的完整性 答案 C 解析选项 C 正确。注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定。 下列关于错报的说法中，错误的是（ ）。 A明显微小的错报不需要累 积 B错报可能是由于错误或舞弊导致的 C错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异 D判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异 答案 C 解析选项 C 错误。错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异，不仅仅是指金额上的差异。 （单项选择题）利害关系人以 ABC 会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计 报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（ ）。 A ABC 会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告 B ABC 会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告 C ABC 会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告 D ABC 会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告 答案 B （单项选择题）在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中， A 注册会计师通常认为不宜沟通的是（ ） A甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策 B甲公司管理层不愿延长对 持续经营能力的评估期间 C注册会计师发现管理层的舞弊行为 D注册会计师实施的具体审计程序的性质 答案 D 解析注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。 注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排，而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与配合。之所以强调要作简要沟通，是因为如果就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。 有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通 的事项包括： （ 1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。对于这项内容，注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念，以及相关准则规定的对于由于舞弊或错误导致的重大错报风险进行评估和应对的基本审计程序。 （ 2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。 （ 3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。 （ 4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。 （ 5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。 （多项选择题）针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审 计程序中，应当实施的有（ ）。 A测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整 B追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设 C对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由 D在年末对被审计单位的所有存货进行监盘 答案 ABC 解析管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以（ 1）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当；（ 2） 复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；（ 3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由）或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。选项 ABC 正确。 下列各项中，应当列入书面声明的有（ ）。 A管理层认为，未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大 B被审计单位已向注册会计师披露了管理层注意 到的、可能影响被审计单位的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息 C所有交易均已记录并反映在财务报表中 D被审计单位将及时足额支付审计费用 答案 ABC 解析选项 ABC 正确。选项 D 被审计单位将及时足额支付审计费用不属于书面声明的内容。 （多项选择题）下列情形中， A 注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有（ ）。 A甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务 B甲公司大量采用分销渠道销售产品 C甲公司高级管理人员变更频繁 D管理层拥有甲公司 10%的股份 答案 ABC 解析管理层拥有甲 公司 10%的股份属于动机或压力。 （多项选择题）在组织审计项目组讨论舞弊风险时， A 注册会计师认为应当讨论的内容有（ ）。 A甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式 B甲公司存在的舞弊风险因素 C甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性 D审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序 答案 ABCD 解析项目组讨论的内容通常包括：（ 1）由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性，重大错报可能发生的领域及方式；（ 2）在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性；（ 3）已了解的可能产生舞弊动机或压力 、提供舞弊机会、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素；（ 4）已注意到的对被审计单位舞弊的指控；（ 5）已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；（ 6）管理层凌驾于控制之上的可能性；（ 7）是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段；（ 8）管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况；（ 9）为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序，以及各种审计程序的有效性；（ 10）如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见。 对于舞弊导致的 重大错报风险，下列审计程序中， A 注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有（ ）。 A在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘 B运用不同的抽样方法选择需要检查的存货 C向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况 D在存货监盘时对大额存货进行抽盘 答案 ABC 解析注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。注册会计师应当考虑采取下列措施：（ 1）对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实 施实质性程序；（ 2）调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排；（ 3）运用不同的抽样方法；（ 4）对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序；（ 5）以不预先通知的方式实施审计程序。 （简答题） A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在审计过程中， A 注册会计师遇到下列事项： （ 1）甲公司拥有 3 家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 5，但甲 公司董事会仍要求管理层将 2010 年度主营业务收入增长率确定为 8。管理层编制的甲公司 2010 年度财务报表显示，已按计划实现收入。 （ 2）甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 （ 3）在以前年度审计中， A 注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在 2010 年度审计中， A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 （ 4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时， A 注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 要求： （ 1）针对事项（ 1）和（ 2），分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。 （ 2）针对事项（ 3），分析 A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。 （ 3）针对事项（ 4），简要说明 A 注册会计师除实施询问程序夕 ，还应当实施哪些程序。 答案 针对要求（ 1）：事项（ 1）存在舞弊 “ 动机或压力 ” 风险因素。原因有： 1）甲公司所在行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态； 2）董事会对管理层制定了过高的盈利能力指标。 事项（ 2）存在舞弊 “ 动机或压力 ” 风险因素。原因有： 管理层个人报酬中有相当一部分 （如奖金）取决于公司能否实现激进的目标（经营成果）。 针对要求（ 2）： 事项（ 3）不恰当。注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，则应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。 针对要求（ 3）： 事项（ 4）中可选择的其他程序包括： 1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当； 2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏 向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险； 3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由。 】（单项选择题）在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中， A 注册会计师通常认为不宜沟通的是（ ）。 A重要性的具体金额 B拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险 C对于审计相关的内部控制采取的方案 D拟利用内部审计工作的程度 答案 A 解析有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑 与治理层沟通的事项包括： （ 1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。 （ 2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。 （ 3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。 （ 4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。 （ 5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。 （单项选择题）在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中， A 注册会计师通常认为无需沟通的是（ ）。 A管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延 B管理层对审计工作施加限制 C审计项目组修改审 计时间预算 D注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期 答案 C 解析审计工作中的重大困难，包括： （ 1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延； （ 2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间； （ 3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期； （ 4）无法获取预期的证据； （ 5）管理层对注册会计师施加的限制； （ 6）管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力做出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起 12 个月。 （单项选择题）在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中， A 注册会计师通常认为不宜沟通的是（ ）。 A甲公司所在行业的环境发生重大变化 B可能影响重大错报风险的经营计划和战略 C管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解 D管理层的胜任能力 答案 D 解析不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。 （单项选择题）在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中， A 注册会计师通常认为不宜沟通的是（ ） A甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策 B甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间 C注册会计师发现管理层的舞弊行为 D注册会 计师实施的具体审计程序的性质 答案 D 解析 注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。 注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排，而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与配合。之所以强调要作简要沟通，是因为如果就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。 有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括： （ 1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报 风险。对于这项内容，注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念，以及相关准则规定的对于由于舞弊或错误导致的重大错报风险进行评估和应对的基本审计程序。 （ 2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。 （ 3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。 （ 4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。 （ 5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。 （单项选择题）关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是（ ）。 A对于与治理层沟通的事项，应当 事先与管理层讨论 B对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录 C与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所 D如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问 答案 C 解析选项 C 正确。与治理层沟通的书面记录属于审计工作底稿，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。选项 A 错误，在与治理层沟通某事项前，可能先与管理层沟通，除非这种做法不适当，例如就管理层胜任能力或诚信问题与其讨论可能是不适当的；选项 B错 误，审计发现的重大问题，如果根据职业判断认为口头形式不适当，应以书面形式沟通。选项 D 错误，如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师对第三方不承担责任。 （单项选择题）注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是（ ）。 A应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见 B可以不与前任注册会计师沟通 C如果期初余额存在明显微小的错报，无需对此提出审计调整或披露建议 D如果前任注册会计 师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无需提请被审计单位调整上期财务报表 答案 C 解析选项 C 正确，注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响；选项 A 错误，注册会计师是对本期财务报表进行审计，不需要专门对对应数据发表审计意见；选项 B 错误，在接受委托前，必须与前任进行沟通；选项 D 错误，如果被审计单位上期运用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审 计单位进行调整或予以披露。 （单项选择题）注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是（ ）。 A应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见 B可以不与前任注册会计师沟通 C如果期初余额存在明显微小的错报，无需对此提出审计调整或披露建议 D如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无需提请被审计单位调整上期财务报表 答案 C 解析选项 C 正确，注册会计师可能将低于某一金额的错报 界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响；选项 A 错误，注册会计师是对本期财务报表进行审计，不需要专门对对应数据发表审计意见；选项 B 错误，在接受委托前，必须与前任进行沟通；选项 D 错误，如果被审计单位上期运用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。 （单项选择题）如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（ ）。 A已与管理层讨论的审计中出现的重大事项 B就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明 C审计工作中遇到的重大困难 D已确定的财务报表整体的重要性 答案 D 解析沟通的事项可能包括：（ 1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；（ 2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；（ 3）在审计中对重要性概念的运用。以及审计中发现的重大问题、审计工作中的困难、注册会计师的独立性，但是不包括已确定的财务报表整体的重要性。 （多项选择题）下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟 通的有（ ）。 A注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷 B注册会计师与财务报表审计相关的责任 C被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估 D注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法 答案 ABCD （多项选择题）承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有（ ）。 A要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通 B如果无法 获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定 C如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见 D如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见 答案 ABCD 解析如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师应当要 求管理层消除这些限制。如果管理层拒绝消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：（ 1）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见；（ 2）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定（除非法律法规禁止）。当然，注册会 计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项；如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见，选项 ABCD 均正确。 （简答题） A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2011 年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下： （ 1）甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。 （ 2）发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金 额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。 A 注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。 （ 3）甲公司 2010 年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。 A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。 要求（ 1）：针对上述第（ 1）和（ 2）项，分别指出 A 注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。 （ 2）针对上述第（ 3）项，指出 A 注册会计师应在其他事项段中说明的内容。 答案 针对要求（ 1）： 1）不恰当。财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见。 2）不恰当。应当与治理层沟通；还应当采取下列三项措施之一，在审计报告中增加其他事项段，拒绝提交审计报告，解除业务约定。 针对要求（ 2）： 上期财务报表已由其他会计师事务所审计；前任注册会计师发表的意见类型；前任注册会计师出具审计报告的日期。 】（单项选择题）注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不需评价的是（ ）。 A专家工作结果或结论的合理性和相关性 B专家工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性 C专家 工作结果或结论与其他审计证据的一致性 D专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性 答案 B 解析选项 B 正确。注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：（ 1）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；（ 2）如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；（ 3）如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。 （单项选择题）在询问关联方关系时，下列组织或人员中， A 注册会计师的询问对象通常不包括的是（ ）。 A内部审计人员 B董事会成员 C证券监管机构 D内部法律顾问 答案 C （单项选择题）在将专家工作结果作为审计证据时， A 注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。 A专家的工作范围是否适当 B专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定 C是否在审计报告中披露专家工作结果 D专家使用的数据、假设和方法的合理性 答案 C （多项选择题）在确定是否可以利用内部审计工作时， A 注册会计师通常需要考虑的因素有（ ）。 A内部审计的组织地位及客观性 B内部审计人员的薪酬 C内部审计人员的职业谨慎 D内部审计人员的专业胜任能力 答案 AD 解析在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑下列重要因素，对这些因素的不同评价决定着注册会计师是否可以利用内部审计成果以及利用的程度：（ 1）内部审计的组织地位及其对客观性的影响。（ 2）内部审计的职责范围。（ 3）内部审计人员的专业胜任能力。（ 4）内部审计人员应有的职业关注。 （多项选择题）在评价内部审计工作时， A 注册会计师通常需要考虑的因素有（ ）。 A内部审计工作是否由经过充分技术培训且精 通业务的人员担任 B内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据 C内部审计结论是否适当 D内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决 答案 ABCD 解析在评价内部审计的特定工作时，注册会计师应当从下列方面考虑内部审计工作范围和相关方案的适当性，以及对内部审计的评估是否仍然适当：（ 1）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任，助理人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录。（ 2）内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论。（ 3）内部审计结论是否恰当，内部审计报告是 否与内部审计工作的结果一致。（ 4）内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决。 （多项选择题）在确定对内部审计工作实施的审计程序时， A 注册会计师通常需要考虑的因素有（ ）。 A相关领域的重大错报风险 B对甲公司内部审计工作的总体评估 C对拟利用的内部审计工作的评价 D是否需要在审计报告中提及内部审计工作 答案 ABC 解析注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序。实施进一步审计程序的性质、时间和范围取决于注册会计师对下列因素的判断。（ 1）相关领域的重大错报风险 。（ 2）对内部审计工作的评估。（ 3）对内部审计的特定工作的评价。 下列有关重要性的说法中，错误的是（ ）。 A注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性 B注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性 C注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值 D注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险 答案 B 解析选项 B 错误。注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体重要性水平。（多项选择题）在运用重要性概念时， 下列各项中， A 注册会计师认为应当考虑包括在内的有（ ）。 A财务报表整体的重要性 B实际执行的重要性 C特定类别的交易、账户余额或披露的重要性 D明显微小错报的临界值 答案 ABC （多项选择题）在评价未更正错报的影响时，下列说法中， A 注册会计师认为正确的有（ ）。 A未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值 B A 注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大 C A 注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报 D A 注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、 账户余额或披露以及财务报表整体的影响 答案 BD 解析未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积识别的且被审计单位未与更正的的错报。所以不需要再要求被审计单位更正了，选项 C 不正确；明显微小的错报不需要累积，所以在评价未更正错报时不需要再考虑明显微小错报。 （简答题）甲集团公司拥有乙公司等 6 家全资子公司。 ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2011 年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为 500 万元。 集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： 组成部分 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） 是否为重要组成部分 （是 /否） 是否由其他会计师事务所执行相关工作 （是 /否） 拟执行工作的类型 组成部分重要性 说明 乙公司 是 否 审计 500 万元 确定该组成部分实际执行的重要性为 300万元 丙公司 是 是 审计 200 万元 该组成部分实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定，无需评价 丁公司 是 是 审计 100 万元 确定该组成部分实际执行的重要性为 60万元 戊公司 否 否 审阅 不适用 执行审阅工作，无需确定组成部分重要性 戌公司 否 否 集团层面分析程序 不适用 执行集团层面分析程序，无需确定组成部分重要性 庚公司 否 否 审计 400 万元 确定该组成部分实际执行的重要性为 240万元 要求：假定不考虑其他条件，结合上表中第（ 1）、（ 2）和（ 3）列，分别指出第（ 4）列所列内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 答案 组成 部分 是否恰当（是 /否） 理 由 乙公司 否 组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性 丙公司 否 如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定，应当评价其适当性 丁公司 是 戊公司 否 如果对组成部分财务信息执行审 阅，应当确定组成部分重要性 戌公司 是 庚公司 是 （简答题） ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2011 年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： 序号 集团公司 /组成部分 是否为重要 组成部分 （是 /否） 集团审计策略 （ 1） 甲公司 不适用 初步预期集团层面控制运行有效，并拟实施控制测试。 （ 2） 乙公司（子公司） 否 拟使用集团财务报表整体的重要性对乙公司财务信息实施审阅。 （ 3） 丙公司（联营公 司） 否 拟实施集团层面的分析程序，不利用丙公司注册会计师的工作，因此不对其进行了解。 （ 4） 丁公司（子公司） 是 经初步了解，负责丁公司审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。拟通过参与该注册会计师对丁公司实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。 （ 5） 戊公司（子公司） 是 拟要求组成部分注册会计师实施审计，并提交其出具的戊公司审计报告。对戊公司自 2012年 3 月 10 日（戊公司财务报表审计报告日）至 2012 年 3 月 31 日（甲集团公司财务报表审计报告日）之间发生的、可能需要在甲集团公司财务报表中调整或披露的期后事项，拟要求组成部分注 册会计师实施审阅予以识别。 （ 6） 庚公司（子公司） 是 庚公司从事大量衍生工具交易，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。拟要求组成部分注册会计师针对上述特别风险实施特定的审计程序。 要求：逐项指出上表所述的集团审计策略是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 答案 集团审计策略序号 是否恰当 （是 /否） 理 由 （ 1） 是 （ 2） 否 应当使用组成部分乙公司的重要性对乙公司财务信息实施审阅 （ 3） 是 （ 4） 否 组成部分注册会计师不符合集团审计独立性要求。集团项目组应就该组成部 分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据 . （ 5） 否 应要求戊公司组成部分注册会计师实施审计程序。 （ 6） 是 （简答题） ABC 会计师事务所负责审计 D 集团公司 2010 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。 D 集团公司属于家电制造行业，共有 4 家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下： 公司名称 主营业务 资产总额在 集团中所占 的份额 营业收入在 集团中所占 的份额 利润总额在 集团珥 所占 白勺份额 说明 E 公司 彩电 80 50 78 (1) F 公司 冰箱 5 5 6 (2) G 公司 洗衣机 5 40 5 (3) H 公司 集团产品的 出口销售 5 5 4 (4) 说明： (1)E 公司的业务和财务状况稳定。 (2)F 公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。 (3)为拓展市场， G 公司向部分主要客户提供特殊退货安排。 (4)H 公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理 2010 年度夕 汇汇率持续波动的风险。 要求： （ 1）假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时， A 注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代 A 注册会计师确定哪些子公 司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说啁理由。 （ 2）针对确定的重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作自勺类型。 （ 3）针对确定的非重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型。 答案 （ 1）重要组成部分包括： E 公司、 G 公司、 H 公司。 集团项目组可能将超过基准（资产总额、营业收入或利润）的 15%的组成部分作为重要组成部分，故 E 公司和 G 公司属于重要组成部分； 虽然 H 公司基准未超过 15%，但其交易性质特殊（远期外汇合同交易），因此属于重要组成部分。 （ 2）对重要组成部分 执行的工作类型： 使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计； 针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计； 针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。 （ 3）对不重要组成部分执行的工作类型：在集团层面实施分析程序。 （单项选择题）在询问关联方关系时，下列组织或人员中， A 注册会计师的询问对象通常不包括的是（ ）。 A内部审计人员 B董事会成员 C证券监管机构 D内部法律顾问 答案 C （单项选择题）在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中， A 注册会计师认为正确的是（ ）。 A所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险 B实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制 C超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险 D A 注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由 答案 C （单项选择题）注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是（ ）。 A应当实施必要的审 计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见 B可以不与前任注册会计师沟通 C如果期初余额存在明显微小的错报，无需对此提出审计调整或披露建议 D如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无需提请被审计单位调整上期财务报表 答案 C 解析选项 C 正确，注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响；选项 A 错误，注册会计师是对本期财务报表进 行审计，不需要专门对对应数据发表审计意见；选项 B 错误，在接受委托前，必须与前任进行沟通；选项 D 错误，如果被审计单位上期运用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。 （单项选择题） A 注册会计师发现 2010 年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中， A 注船会计师通常首先采取的是（ ）。 A向甲公司董事会通报 B向项目质量控制复核人员通报 C要求甲公司 管理层在财务报表中披露该交易是否为公平交易 D要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方 答案 D （多项选择题）在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层（如适用）书面声明中的有（ ）。 A已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征 B已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易 C已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理 D已按照适用的财务报 告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露 答案 ABCD 解析如果适用的财务报告基础对关联方作出规定，注册会计师应当向被审计单位管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明（ 1）已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；（ 2）已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理和披露。选项 ABCD 均正确。 （多项选择题）在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中， A 注册会计师认为应当了解的有（ ）。 A与会计估计相关的财务报告编 制基础的规定 B甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况 C甲公司管理层如何作出会计估计 D会计估计所依据的数据 答案 ABCD （多项选择题）在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中， A 注册会计师认为适当的有（ ）。 A确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据 B测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 C测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序 D作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理 层的点估计 答案 ABCD （多项选择题）在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中， A 注册会计师通常认为具有高度不确定性的有（ ）。 A高度依赖判断的会计估计 B采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计 C存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计 D上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计 答案 ABD （多项选择题）在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中， A 注册会计师认为正确的有（ ）。 A A 注册会计师的区间估计应当采用与甲 公司管理层一致的假设和方法 B应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能自勺 C应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果 D当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的 答案 CD （多项选择题）针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有（ ）。 A测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整 B追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设 C对于超出被审计单位正常经营 过程的重大交易，评价其商业理由 D在年末对被审计单位的所有存货进行监盘 答案 ABC 解析管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以（ 1）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当；（ 2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；（ 3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的 其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由）或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。选项 ABC 正确。 （单项选择题）下列书面文件中， A 注册会计师认为可以作为书面声明的是（ ）。 A董事会会议纪要 B财务报表副本 C A 注册会计师列示管理层责任并经甲公司管理层确认的信函 D内部法律顾问出具的法律意见书 答案 C （单项选择题）下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中， A 注册会计师认为错误的是（ ）。 A就某些交易获取的单独书面声明可 以晚于审计报告日 B书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间 C书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期 D书面声明的日期可以与审计报告目一致 答案 A （单项选择题）下列有关书面声明作用的说法中， A 注册会计师认为正确的是（ ）。 A如果 A 注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础 B如果甲公司管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻 A 注册会计师的责任 C书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证 D书面声明提供的审计证据可 减少 A 注册会计师应当获取的其他审计证据 答案 C （单项选择题）在审计甲公司某项重要的金融资产时， A 注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致， A 注册会计师通常首先采取的措施是（ ）。 A提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明 B实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题 C考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响 D修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围 答案 B （单项选择题）如果甲公司管理层拒绝就其责 任的履行情况提供书面声明，下列做法中， A注册会计师认为错误的是（ ）。 A重新评价甲公司管理层的诚信情况 B重新评价获取审计证据的总体可靠性 C对财务报表出具无法表示意见的审计报告 D对财务报表出具保留意见的审计报告 答案 D （单项选择题） A 注册会计师发现 2010 年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中， A 注船会计师通常首先采取的是（ ）。 A向甲公司董事会通报 B向项目质量控制复核人员 通报 C要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否为公平交易 D要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方 答案 D （单项选择题）下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（ ）。 A审计业务开始后的任何日期 B尽量接近审计报告日，但不得在其之后 C所审计会计期间截止日 D注册会计师离开审计现场的日期 答案 B 解析选项 B 正确。书面声明日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在其之后。 （多项选择题）关于注册会计师在计划和执 行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（ ）。 A降低检查风险 B降低审计成本 C避免过度依赖管理层提供的书面声明 D恰当识别、评估和应对重大错报风险 答案 ACD 解析注册会计师有必要在整个审计过程中保持职业怀疑，以降低下列风险：（ 1）忽视异常的情形；（ 2）当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之；（ 3）在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。 （多项选择题）下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（ ）。 A期后事项是指财务报表日至财务报表 报出日之间发生的事项 B期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实 C注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项 D审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告 答案 BCD 解析选项 A 不正确。期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。 （多项选择题） 在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层（如适用）书面声明中的有（ ）。 A已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征 B已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易 C已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理 D已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露 答案 ABCD 解析如果适用的财务报告基础对关联方作出规定，注册会计师应当向被审计单位管理层和治理层（如适用）获 取下列书面声明（ 1）已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；（ 2）已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理和披露。选项 ABCD 均正确。 （多项选择题）下列各项中，应当列入书面声明的有（ ）。 A管理层认为，未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大 B被审计单位已向注册会计师披露了管理层注意到的、可能影响被审计单位的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息 C所有交易均已记录并反映在财务报表中 D被审计单位将及时足额支付审计费用 答案 ABC 解析选项 ABC 正确。选项 D 被审计单位将及时足额支付审计费用不属于书面声明的内容。 （简答题） ABC 会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下： （ 1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。 （ 2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查 （ 3）项目质量控制复核制度规定，除上市公 司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。 （ 4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。 （ 5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 （ 6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。 要求：针对上述（ 1）至（ 6）项，分别指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是 否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。 答案 （ 1）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调，提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，而不应当以业务收入额作为标准和途径。 （ 2）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查不能替代自身的内部监控。 （ 3）不符合事务所质量控制准则规定。项目质量控制复核，是 指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。因此审计项目组负责人不能作为复核人员执行本项目的质量控制复核工作。 （ 4）不符合事务所质量控制准则规定。如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。 （ 5）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不是仅要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认 函。 （ 6）不符合事务所质量控制准则规定。根据会计师事务所质量控制准则第五条，会计师事务所在制定质量控制政策和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等因素。相关的质量控制制度是事务所整体（含分所）都要遵守的。 （简答题） ABC 会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司 2010 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时， A 注册会计师 根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司 2010 年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中， A 注册会计师要求项目组成员之间相互 复核工作底稿，并委派其所在业务部的 8 注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。 项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准， A 注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后， B 注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。 要求： 针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。 答案 （ 1）违反审计准则。 A 注册会计师必须了解甲公司及其环境，实施风险评估程序后才能评估财务报表风险。 （ 2）违反质量控制准则。项目组内部复核的原则是：由项目组经验较多的人员复 核经验较少的人员执行的工作。 （ 3）违反质量控制准则。项目质量控制复核人员应当由会计师事务所指派，而不能由审计项目负责人直接任命。 （ 4）违反质量控制准则。只有意见分歧问题得到解决后项目合伙人才能出具审计报告。 （ 5）违反质量控制准则。项目质量控制复核应当在出具审计报告之前完成。 （ 6）违反质量控制准则。应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿复核，而不是随意选择复核样本。 （简答题） ABC 会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下： （ 1）经主任会计师指派，副主任会 计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。 （ 2）执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。 （ 3）如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。 （ 4）以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。 （ 5）会计师事务所建立专门的系统用于记 录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。 （ 6）项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。 要求：针对上述第（ 1）至（ 6）项，逐项指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。 答案 第（ 1）项不符合规定。会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。 第（ 2）项不符合规定。所有上市公司审计项目均应执行质量控制复核。 第（ 3）项符合规定。 重大问题分歧未解决前不应出具审计报告。 第（ 4）项不符合规定。业务检查的周期不得超过 3 年，每 3 年至少应检查每个合伙人的业务一次。 第（ 5）项不符合规定。应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。 第（ 6）项不符合规定。归档后，可以增加和修改、但不能删除或废弃审计工作底稿。 （简答题） ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2011 年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： 序号 集团公司 /组成部分 是否为重要 组成部分 （是 /否） 集团审计策略 （ 1） 甲公司 不适用 初步预期集团层面控制运行有效，并拟实施控制测试。 （ 2） 乙公司（子公司） 否 拟使用集团财务报表整体的重要性对乙公司财务信息实施审阅。 （ 3） 丙公司（联营公司） 否 拟实施集团层面的分析程序，不利用丙公司注册会计师的工作，因此不对其进行了解。 （ 4） 丁公司（子公司） 是 经初步了解，负责丁公司审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。拟通过参与该注册会计师对丁公司实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。 （ 5） 戊公 司（子公司） 是 拟要求组成部分注册会计师实施审计，并提交其出具的戊公司审计报告。对戊公司自 2012 年3月 10日（戊公司财务报表审计报告日）至 2012年 3月 31日（甲集团公司财务报表审计报告日）之间发生的、可能需要在甲集团公司财务报表中调整或披露的期后事项，拟要求组成部分注册会计师实施审阅予以识别。 （ 6） 庚公司（子公司） 是 庚公司从事大量衍生工具交易，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。拟要求组成部分注册会计师针对上述特别风险实施特定的审计程序。 要求：逐项指出上表所述的集团审计策略是 否恰当。如不恰当，简要说明理由。 答案 集团审计策略序号 是否恰当 （是 /否） 理 由 （ 1） 是 （ 2） 否 应当使用组成部分乙公司的重要性对乙公司财务信息实施审阅 （ 3） 是 （ 4） 否 组成部分注册会计师不符合集团审计独立性要求。集团项目组应就该组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据 . （ 5） 否 应要求戊公司组成部分注册会计师实施审计程序。 （ 6） 是 单项选择题）如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这 种限制将导致 A 注册会计师无法对财务报表发表审计意见， A 注册会计师正确的做不是（ ）。 A在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告 B在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告 C告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接 D与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务 答案 C 解析注意不要和 A 选项混淆。题目考查的是在 “拟议的业务约定条款 ”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是还要实施程序，出具无法表示意见的报告。 （单项选择 题）如果是连续审计业务，在下列情况下，需要 A 注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是（ ）。 A注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 B注册会计师更换两名审计助理人员 C甲公司对上期财务报表作出重述 D甲公司高级管理人员近期发生变动 答案 D 解析对连续审计中，需要重新签订业务约定术教材给出了种情况，本题考查的是第种。 （单项选择题）如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中， A注册会计师认为错误的是（ ）。 A重新评价甲公司管理层的 诚信情况 B重新评价获取审计证据的总体可靠性 C对财务报表出具无法表示意见的审计报告 D对财务报表出具保留意见的审计报告 答案 D （单项选择题）有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作，下列说法中，正确的是（ ）。 A如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 B如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 C注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定 D如果 注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 答案 C 解析审计准则