（管理科学与工程专业论文）我国高等教育成本核算与分担研究.pdf

西安建筑科技大学硕士论文 我国高等教育成本核算与分担研究 专业：管理科学与工程 硕士生：谢明志 指导教师：刘晓君教授 摘要 随着我国高等教育收费制度的改革，高等教育成本核算与分担已成为高等教 育管理者、决策者与受教育者最为关注的问题之一。本文在参阅国内外对高等教 育成本核算与分担最新研究成果的基础上，立足于我国高等教育实际，理论与实 践相结合，力争对高等教育成本核算与分担进行前瞻性的探索。 本文首先阐述了国内外专家学者对高等教育成本概念的定义，在此基础上进 而归纳了高等教育成本的分类和特点，接着分析了我国高等教育成本核算体系建 立的发展过程。 本文接着研究了有关高等教育办学效益的内涵和主要指标，强调为提高办学 效益，必须建立高等教育成本管理的机制；接着提出了高等教育成本核算的相关 概念。 在第五章主要明确了关于设置高等教育成本核算项目的原则，项目的分类以 及应该注意的几个问题。接着阐述了高等教育成本核算的模式和具体指标体系。 在上述理论基础上，提出了一个高校成本核算的模拟案例，具体分析了有关业务 操作，例如：成本科目的设置变动，成本核算的帐务处理以及计算汇总编制出高 等教育成本报表。在第六章建立了高等教育经费效益模糊综合评价模型并示例加 以说明。 最后简单介绍了高等教育成本分担的理论，说明了现阶段为什么要提出高等 教育成本分担和补偿的问题。明确了受教育者个人、用人单位、高校以及政府在 高等教育成本分担和补偿中应该承担的角色。 本文研究分析高等教育成本的理论和方法问题，旨在为我国高等教育进行成 本核算和分担决策提供相关的参考。 【关键词】高等教育成本办学效益 教育成本核算教育成本分担 成本管理 西安建筑科技大学硕士论文 t h es t u d yo nc a l c u l a t i o na n ds h a r i n go fc o s t so fh i g h e re d u c a t i o n i no u r c o u n t r y s p e c i a l i t y ：m a n a g e m e n ts c i e n c ea n de n g i n e e r i n g g r a d u a t e ：x i em i n g z h i a d v i s o r ：p r o f e s s o rl i ux i a o j u n a b s t r a c t w i t ht h er e f o r mo ft h es y s t e mo f h i g he d u c a t i o nc h a r g e so fo u rc o u n t r y ，c a l c u l a t i o n a n ds h a r i n go fc o s t so fh i g h e re d u c a t i o nh a sa l r e a d yb e c o m eap r o b l e mt o w h i c h a d m i n i s t r a t o r s ，p o l i c y m a k e r so fh i 【p e re d u c a t i o na n dt h o s ee d u c a t e dp a ym o r e a t t e n t i o n t h r o u g hr e f e r e n c e st or e s e a r c hr e s u l t so nt h ec a l c u l a t i o na n ds h a r i n go fc o s t s o fh i g h e re d u c a t i o nb o t ha th o m ea n da b r o a d ，t h i st h e s i sd i s c u s s e sa b o u tt h ec a l c u l a t i o n a n ds h a r i n go fc o s t so fh i g h e re d u c a t i o nb a s i n go nt h er e a l i t i e so fh i g h e re d u c a t i o ni n 0 1 1 1 c o u n t r yf i r m l ya n da c h i e v e ss o m en e wr e s u l t s a tt h eb e g i n n i n g ，t h et h e s i se x p l a i n st h ed e f i n i t i o n so f t h ec o s t so f h i g h e re d u c a t i o n m a d eb yd o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a le x p e r r sa n ds c h o l a r s b a s e do nt h i s ，t h et h e s i s c o n c l u d e st h ec l a s s i f i c a t i o n sa n dc h a r a c t e r i s t i c so fc o s t so fh i g h e re d u c a t i o nf u r t h e r a n dt h et h e s i sa l s oa n a l y s e st h ee v o l u t i o no f h i g h e re d u c a t i o nc o s t sc a l c u l a t i o ni no u r c o u n t r y t h e nt h et h e s i sr e s e a r c h e so nt h ec o n n o t a t i o na n dm a i ni n d e x e so fe f t i c i e n c yo f r u n n i n gac o l l e g e w ee m p h a s i z et h a tt h em a n a g e m e n ts y s t e mo fh i g h e re d u c a t i o nc o s t s s h o u l db ee s t a b l i s h e dt oi m p r o v ei t t h e nw ec l a r i f ya b o u tt h er e l a t i v e c o n c e p t so f h i g h e re d u c a t i o nc o s t sc a l c a l a t i o n i nt h ef i f t hc h a p t e r , s e v e r a lp r o b l e m sl i k et h ep r i n c i p l e so fi t e m ss e t t i n ga n d c l a s s i f y i n go fh i g h e re d u c a t i o nc o s t sa r es o l v e d c o n c r e t em o d ea n di n d e xs y s t e m so f h i g h e re d u c a t i o nc o s t sa r ec l a r i f i e d o nt h eb a s i so f a b o v e m e n t i o n e dt h e o r i e s ，t h et h e s i s p r o p o s e sas i m u l a t i o nc a s eo fc o s t sc a l c u l a t i o no fau n i v e r s i t ya n da n a l y s e sr e l e v a n t o p e r a t i o n ss u c ha sc h a n g e si ne s t a b l i s h m e n to fc o s t ss u b j e c t s ，a c c o u n t i n gd i s p o s a lo f c a l c u l a t i o no fh i g h e re d u c a t i o nc o s t sa n dc o s tr e p o r to fh i g h e re d u c a t i o n ，a l s ow e e s t a b l i s hai n t e g r a t e df u z z ym o d e lt oe v a l u a t et h ee f f i c i e n c yo f c o l l e g ee x p e n s e sw i t ha n e x a m p l ei nc h a p t e rs i x f i n a l l y , t h et h e s i si n t r o d u c e ss h a r i n go fh i g h e re d u c a t i o nc o s t sa n dt h er e a s o n sw h y i i 西安建筑科技大学硕士论文 w es h o u l ds t u d yo nt h es h a r i n ga n dc o m p e n s a t i o no fh i g h e re d u c a t i o nc o s t s a n dt h e n t h er o l e so ft h o s ee d u c a t e d ，e m p l o y e r s ，u n i v e r s i t i e s ，a n dg o v e r n m e n ta l ed e f i n i t ei n s h a r i n ga n dc o m p e n s a t i o no f h i 曲e r e d u c a t i o nc o s t s i nc o n c l u s i o n ，a i m i n ga to f f e r i n gr e l e v a n tr e f e r e n c e sf o rd e c i s i o n m a k i n go nt h e c a l c u l a t i o na n ds h a r i n go fc o s t so fh i g h e re d u c a t i o n ，t h i st h e s i sf o c u s e so i lt h et h e o r i e s a b o u th i 畦e re d u c a t i o nc o s t sa n dt h em e t h o d st or e a l i z ei t k e y w o r d h i g h e r e d u c a t i o nc o s t s e d u c a t i o n a lc o s t sc a l c u l a t i o n c o s tm a n a g e m e n t i i i e f f i c i e n c yo f r u n n i n gas c h o o l e d u c a t i o n a lc o s t ss h a r i n g 声明 本人郑重声明我所呈交的论文是我个人在霉i 币指导下进行的研究工作及取 得的磷究成果。尽我所知，除了文中橼瓣撅臻探波秘致谢的地方外，论文中不 包含其他人已经发表或撰写过的研究壤爨，氆添趣禽奉犬或其他人在奠它单位 已申请学位或为其它用途使熙过的戚聚j 与鼗囊弼委作的璃态对本研究所傲的 所有贡献均已在论文中佟了明媾的说鲤蘩褒豢萋j $ 潴。 申请学位论文筠资料着霄甭臻意矮磐誉鬻濑鬻期孽霪藏赛馁。 论文作者签名； 轸盼 媛每鬣潼e 强瓠 、j 簪 关于论文使用授权的说明 本人竞全了解疆囊饕鬟瓣默鬃麓壤麟l 獯瓣簿罐麓魏凝蹙，瓢学 饺青权保留送交论交静复印秸允薅壤鬻瓣瀚灏噻翥缀鼋? 龋棱可以公布论变的 全部或部分内容，可以采用彰固、壤爨霸麓囊蒸慧灌潮豢壤藻，瓣避交。 ( 保密酌论文在论：囊螭舞麓麓灌锑滋灞瓣鳞 黼者虢i 裥4 淤瓣攀凄麓 注：请将此页懿定论文营页。 罄漶。谯i0 、 。 | 两安建筑科技大学硕士论文 第l 章绪论 1 1 本课题国内外研究现状述评 在我国旧的会计核算模式下，国家对高等学校实行“供给制”，学校的经费全 部出国家财政包下来。对国家下拨的教育经费，高校只是简单地计算生均经费支 出数，以考核经费支出情况，而排斥教育成本核算的职能，忽视经济效益的考核， 这样高校长期处于“年初报预算，年终报决算，经济效益无人管”的状况。虽然 国家后来对高校财务制度进行了改革，取消了预算内外割裂核算和使用的办法， 实行“核定收支，定额和定向补助，超支不补，结余科用”的预算管理模式，但 仍局限于计算预算收支余额，并未实行教育成本核算，造成高校教育资源的极大 浪费。随着高校管理体制的改革高校主体地位的日蘸刑高，高校在市场经济竞 争中的生存意识、忧忠意识、竞争意识也日益增强。学校要生存、要发展、必须 提高对资源的吸纳能力，必须树立成本意识，讲究教育成本核算，提高办学效益。 于是高等学校进行教育成本核算的问题便提上了日程。教育成本核算在我国刚刚 起步，有很多问题急需解决。 i 、我国目前教育经费的投入已经形成了以政府拨款为主、多渠道筹措经费的 新机制，但高校尚未正式计算教育成本，教育成本确立缺乏规范的标准， 2 、学费不断上调，在我国引起强烈反响，如何确立合理的收费标准追在眉 睫，是目前国内热点问题。 3 、高校不断扩招，教育体制的改革急需教育成本的明朗化。 4 、国外在确立教育成本方面已有较深入的研究，如何借鉴园外的先进经验， 洋为中用，是高教成本改革的一个方向。 1 2 选题的目的、意义 通过对高等教育成本的理论研究，结合我国教育成本的发展实践，确定合理 的高教成本核算模式，从而确定高校实际培养成本。为改变原来的教育培养模式 国家化，使高校办学更具成本意识，从而促使国有资源的优化配置，为高校改革、 高校收费和高校产业化提供理论参考。 l 、进行教育成本核算和成本分担是学校提高教育经费使用效益的内在要求 现今高校的经费除了国家拨款外，还有其他来源，即学生交的学费和学校校 办产业的创收。然而，学生交费和校办产业的创收是有限的，而办学规模又不断 办产业的创收。然而，学生交费和校办产业的创收是有限的，而办学规模又不断 l 西安建筑科技大学硕士论文 扩大。在国家财政拨款不增加的情况下，核算教育成本，确定成本分担，提高经 费使用效益就显得尤其重要。 2 、加强教育资源管理和利用的主要手段需要实行教育成本核算和成本分担 目前高校存在着计划经济体制下形成的“铁饭碗”的现象。如果实行教育成 本核算，便可以精简人员，减少各种费用，降低成本，各单位占用教育资源的情 况可以通过成本核算指标反映出来。财务部门通过教育成本核算资料可以向学校 管理部门提出改进措施，促进改革与发展，实现教育资源的优化配置，提高办学 效益。 3 、进行高等教育成本核算和成本分担是我国市场经济条件下高等教育发展的 必然趋势。 高等教育不属于我国义务教育范畴，国家无力也不可能支付高等教育的全部 开支。还应该看到：改革开放以来，国民收入在逐年增加，实行计划生育后户均人 口大大减少，因而，大部分学生家长是可以支付应承担的部分教育费用的。对少 数困难学生，金融部门已从信贷上予以支持。对特困尘，国家要求通过奖励或救 济的形式予以解决。这些措施将有效地保障和推进我国高等教育提高全民素质的 过程，使“科教兴国”战略的实施获得基本保证。高等教育成本核算，可以使学 生和家长了解高等教育成本的客观性，进而理解和支持并缴纳费用，从而在较大 程度上促进高等教育的良性发展，产生积极深远的社会影响。 1 3 本课题研究的主要内容 第一部分：高等教育成本的概念和分类。本部分主要分析了国内外专家对高 等教育成本概念的不周定义和分类，同时也归纳了高等教育成本的特点。 第二部分：我国高等教育成本的发展。 第三部分：高校办学效益与成本核算。本部分首先分析了高校办学效益的内 涵，指出了衡量高校办学效益高低的主要指标和当前高校办学效益存在的主要问 题。接着提出成本管理的含义，介绍了高校教育成本管理的内容，强调必须建立 高等教育成本管理的机制以及加强高校成本管理的对策。在结尾部分研究了高等 教育成本核算的相关概念：主要指出了旧的高等教育会计核算模式的弊端；分析 了高等教育成本核算的原则、会计前提、核算对象、核算范围和核算特点。 第四部分：高等教育成本核算体系和方法。主要包括高等教育核算项目的设 置：高等教育成本核算的模式及其分析计算过程；重点阐述了高等教育成本的核 算方法和案例应用。 第五部分：高等教育经费效益模糊综合评价。本部分建立了高等教育经费效 2 西安建筑科技大学硕士论文 益模糊综合评价模型并示例加以说明。 第六部分：高等教育成本的分担与补偿。主要介绍了教育成本分担的定义 高等教育成本分担的提出和原因，高等教育成本分担与补偿的主体。 1 4 研究方法、手段、途径等 1 ) 定量与定性分析相结合的研究方法。 2 ) 研究数据的取得主要采用实地调研，利用网络手段获取相关数据。 3 ) 借鉴国外方法，创建一套适应于我国高校教育成本分析的核算和评价体系。 第2 章高等教育成本的概念、分类及特点 2 1 高等教育成本概念 2 1 1 教育成本概念的提出 成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营 活动或达到一定目的，就必须拥有、配置并耗费一定的人力、物力和财力资源， 其耗费资源的货币表现及其对象化，即称为成本。那么，在教育领域里情况又是 怎样呢? 教育经济学认为，教育投资是一种生产性投资，可计算投入和产出，也 同样存在成本和效益。教育部门应当像物质生产部门一样，进行成本核算。 最早研究教育经济学的学者之一是约翰维泽( j o h nv a i z e y ) 。1 9 5 8 年，他在 其专著教育成本中，对2 0 世纪初到5 0 年代英国教育经费的变化情况进行了 分析，当时他把教育经费等同教育成本。1 9 6 3 年，美国的经济学家舒尔茨( t h e o d o r e w s c h u l t e ) 在其教育的经济价值一书中辟专章论述了教育成本。他提出了“教 育全部要素成本”的概念，把教育的全部要素成本划分为教育服务成本和机会成 本。其中教育服务成本主要包括：教师、图书管理工作人员、学校管理人员的服务 成本和维持学校运行耗费的要素成本，以及房屋、土地等的折旧及利息成本。他 在划分中还特别指出：学生食堂、住宿、运动队活动等各项成本是与教育服务无关 的附属活动的成本，以及学生的奖学金、补助等“转移支付”性质的支出都不能 包括在教育服务成本内。机会成本是指学生因上学而放弃的收入。尽管他们在 其专著中均未给出教育成本的定义，也未对教育成本分类进行阐述，而这些论述 却为研究教育成本奠定了理论基础。 3 西安建筑科技大学硕士论文 2 1 2 陈晓宇关于教育成本概念的论述1 1 l 、直接成本与机会成本 一项活动的成本被定义为社会为了完成该活动而给予的资源的经济价值。这 些资源指该活动的成分，这些成分的社会价值组成了总成本( l e v i n ，1 9 9 5 ) 。在完 全货币化的市场经济社会中，成本通常是以货币支出的形式出现的。这时成本指 为了获取商品和服务而发生的支出( b o w e n ，1 9 8 0 ) ，也称直接成本。从这个意义上 说，高等教育的直接成本指进行高等教育活动所需要消耗的资源的货币表示形式。 在这里高等教育直接成本包括高等学校直接成本即高等教育的提供者获取高等院 校运行所需要的资源而进行的货币支付，也包括受教育者个人的直接成本即社会 成员为了接受高等教育所进行的货币支出。 从经济学的意义上浇，广义的高等教育成本应当包含为实施或接受高等教育 所投入的所有成分的机会成本，即社会资源因投入高等教育而牺性的其他原本可 能的收益中的最大者。这种意义上的成本除了要包括高等教育的直接成本即货币 支出之外，还必须包括政府、学校和个人的机会成本。 2 、学校成本与个人成本 按成本支付者不同，高等教育成本又可以被分为学校成本和个人成本。学校 成本指的是高等学校为了维持学校的运转而发生的成本支出。个人成本指的是受 教育者个人因为接受高等教育而支付的费用。需要说明的是这时成本或支出指的 主要是直接成本或直接支出。 高等学校的所有教育经费支出项目都属于高等学校成本。经费支出按用途分 为两部分：第一部分是事业费，主要用于支付高等教育事业正常运行所需的人员 性经费和公用性经费：第二大部分是基建费，用于支付高等学校的基本建设和购 置大型仪器设备。 应当指出，高等教育成本和高等学校成本是两个相互关联，但又有本质区别， 且容易混淆的概念。高等教育成本是指高等教育投入的经济价值，其在广义上是 一种机会成本。而高等学校成本是指高等学校为实现其教学、科研和社会服务功 能所需要的投入的经济价值( 官风华，1 9 9 5 ) 。这意味着高等教育成本不仅应当包 括高等学校成本中与教学科研有关的成本文出，还应当包括学生家庭和个人为接 受高等教育而支出的成本，以及政府、社会和个人由于实施或接受高等教育丽减 少或放弃的收入。 受教育者个人直接成本除了向学校交纳的学费之外，还包括其为了学校学习 而支付的书籍文具费，以及由于接受高等教育而多支出的其他费用，包括一部分 交通费、食宿费等的支出。需要指出的是高等教育成本应当包括出于接受高等教 4 西安建筑科技大学硕士论文 育而导致的“支出的增加”和“收入的减少”两部分。所以从理论上说这里应当 被计入高等教育个人成本的是由于接受高等教育而多支出的费用，即高等学校学 生的这些支出减去他如果不接受高等教育时这些方面的支出。不过实际上当一个 家庭有学生在外接受高等教育，即使主要生活在学校里，他的家庭也不会因此而 明显节省在食宿费用的支出。因此对于受教育者个人或家庭来浼，包括所有食宿 费用在内的支出才更接近于他们所感知的高等教育私人直接成本。个人在接受高 等教育期问支出的衣着及生活同杂用品支出的情况则正好相反，所以在私人直接 成本中不应包括这从理论上说并不是因为学生接受高等教育才发生的或者增加 的支出。交通费支出的情况界于两者之间，从理论上说计入高等教育私人成本的 部分应当是在校生的交通费支出减去非在校生的同龄人的平均交通费支出。 与把个人因接受高等教育而放弃的收入计人个人高等教育的机会成本的原因 类似，个人在校期间由于接受高等教育而获得的资助或减免( 奖学金、助学金、困 难补助、学费减免等) ，是降低个人直接成本的因素，应当从个人直接成本中扣除。 2 1 3 国内其他专家关于教育成本的概念 阎达五、王耕两位学者曾经在教育成本研究中把教育成本界定为教育过程中 所耗费的物化劳动和活劳动的价值形式总和，从理论上说是指培养每一名学生所 耗费的全部费用。1 9 9 6 年，王善迈教授把教育成本界定为用于培养学生所耗费的 教育资源的价值，或者说是以货币形态表现的，培养学生由社会和受教育者个人 或家庭直接或间接支付的全部费用。这概念规定了只有用于培养学生所耗费的 资源才能构成教育成本，投入教育的各种资源，如果不是用于培养学生，而是用 于其他目的，则不能构成教育成本“。靳希斌认为“教育成本指培养每名学生所 支付的全部费用，即是指各类学校的在校学生在上学期间所消耗的直接和间接活 劳动和物化劳动的总和”，袁连生认为“教育成本的本质是为使受教育者接受教 育服务而耗费的资源价值，它既包括以货币支出的教育资源价值，也包括因资源 用于教育所造成的价值损失”。 2 2 高等教育成本的分类 2 2 1 美国高等教育经济专家布鲁斯约翰斯通的分类 美国高等教育经济专家布鲁斯约翰斯通( d b r u c ej o h n s t o n e ) ，将高等教育 成本分为三类：( 1 ) 教学成本，指学校( 教育机构) 为教学支付的费用，包括教师工 5 西安建筑科技大学硕士论文 资、辅助人员工资、图书杂志、仪器设备、教学用建筑、水电费用等等。这些成 本通常可见于学校的日常预算和丌支账目中，它们的丌支形式是工资、津贴、设 备购置费用、折旧损耗、维修费用等。( 2 ) 学生生活成本，包含学生和家长为住房、 伙食、日常生活丌支，以及为学习需要的书本、文具、往返交通支付的费用。这 些成本与学生的生活水平、居住情况( 住校、租屋、走读) 和院校所在地区有密切 的关系。( 3 ) 学生放弃的收入( 即机会成本) ，学生为了上大学而不参加生产劳动， 个人就业时间缩短而减少的收入。同时，社会也损失了实际的劳动力和国民收入。 2 2 2 我国高等教育成本的一般分类 1 、物资成本和人员成本 按成本费用的使用性质，可分为物资成本和人员成本。物资成本是指一定时 期内用于高校教育活动中的物化资金部分，即物质资料的消耗，包括高校的基建 投资、土地投资、教学仪器设备、图书资料等固定资金，以及原材料、低值易耗 品的耗费。物资成本的特点一是形态上的物质性、有形性：二是使用消耗上的 长期性。物资成本除原材料、低值易耗品外，在一定时期内集中投入后，大多并 不随某一时期教育活动的完成一次全部消耗掉，而是在长期使用过程中被逐渐消 耗。人员成本是指一定时期内高校教育活动中活劳动的消耗，包括教职员工的工 资、津贴、奖金、福利费及其他工资性开支，但不包括离退休人员的工资性开支 等与高校提供教学服务无关的费用。人员成本在教育成本中所占比例较高，世界 大多数国家一般都在5 0 以上。在我国，根据1 9 9 3 年至1 9 9 6 年高等教育经费支出 来看，人员经费在总经费支出( 包括教育枣业费和教育基建费) 中占4 0 左右”。这 反映了教育行业与其他经济组织不同的智力劳动密集型的技术特征。 2 、直接成本和间接成本 按教育成本费用发生与提供或接受教育服务的相关程度来划分，高校教育成 本可分为直接成本和间接成本。凡与接受或提供教育服务直接相关的，能够经济、 方便地追溯到教育对象的成本是直接成本。如将学校向不同专业的学生提供一学 年教学服务量作为教育成本对象，那么只担任某一专业的专任教师的工资，以及 为该专业教学耗费的实验材料器具等支出就是该成本对象的直接成本。凡与提供 或接受教育服务间接相关，但不能经济而又方便地追溯到各个教育成本对象上， 需要通过成本分配的方法分配到各个教育成本对象上去的成本是教育间接成本， 如校( 院) 行政管理部门的各项支出、教学辅助部门的各项支出、学校公共性费用 开支等。只有将高校的教育成本分为直接成本和间接成本，才有利于分清培养成 本的主次，对于f 确归集和分配教育耗费，准确核算教育成本，具有非常重要的 意义。 6 西安建筑科技大学硕士论文 3 、教育总成本和教育单位成本 教育总成本是高校进行教学活动所耗费的教育资源的总价值；教育单位成本 ( 又称为教育平均成本) 是教育总成本除以全部教育产品的数量得到的结果，即每 一教育产品所平均耗费的教育资源的价值。由于教育产品计量单位的不同，教育 单位成本的表现形式也不相同，如学时成本、学分成本、学校生均成本、各分院( 系) 生均成本、各学科( 专业) 生均成本等。教育单位成本是衡量一所高校资金使用效 益和学校管理水平的重要指标。在假设教育质量相同的前提下，教育单位成本过 高，说明学校资源利用上还存在一定的开发潜力，过低则说明教育资金投入与耗 费不足，有可能影响学生的培养质量和学校今后的发展后劲。 4 、计划成本和实际成本 根据教育成本控制的需要或从教育成本发生的时间看，可分为计划成本和实 际成本。计划成本是根据年度高校事业发展规划和成本执行计划而预定的成本。 同标准成本、目标成本、预算成本等又密切相关。它对于加强高校经济核算，建 立和健全成本管理责任制，控制各项费用的消耗，降低不必要的成本支出有着十 分重要的作用。实际成本是根据成本核算期内将实际发生的费用对象化之后而计 算出的结果，它反映了计划成本的实际执行程度。把实际成本与计划成本做比较， 可以反映成本的节约或超支情况，从而找出降低成本的途径。其前提条件是要保 证两者计算内容、方法上的一致性，否则无法比较。 高校教育成本除了以上所提到的几种分类外，还有固定成本、变动成本、责 任成本、可控成本、不可控成本、差额成本、相关成本、边际成本等概念。鉴于 这些成本类别与本文论述的内容关系不大，这里不再赘述。 2 3 高等教育成本的特点 通过从以上几个不同角度对高等教育成本的构成进行分类可以看出，教育活 动是一种特殊产品的生产过程和资源耗费过程，教育生产出来的“商品”始终凝 结着无差别的物化劳动和活劳动。从某种意义上讲，高等教育部门也是一种生产 部门，高等教育是有目的、有计划、有组织、有耗费、有产出的社会经济活动。 因此，高等教育部门和一般的物质资料生产部门在某些方面有其共性的特点，比 如在成本的分类与核算上有相似之处。但是，高等教育事业与物质资料生产部门 的经济活动，又有着性质的区别。高等教育事业自身的特点决定了高等教育成本 较一般意义上的成本概念有其独特之处，这可以从以下几个方面进行分析： 1 、教育成本补偿的间接性。 在物资产品的生产过程中，为生产产品所耗费的物化劳动和活劳动逐步转移 到产品中去，企业通过产品销售取得销售收入，补偿产品成本后，剩余部分则为 7 西安建筑科技大学硕士论文 企业的纯收入，因此，物资产品的生产耗费通过销售环节直接得以回收。但是教 育成本投资与物资生产领域的投资是不一样的，教育成本补偿具有间接性的特点。 学费只是教育成本的一部分，不能完全补偿高等教育投资。教育成本的补偿不能 全部发生在教育过程，而且还发生在劳动力市场和毕业生所从事的社会劳动之中。 因此，高校教育产品的生产成本不能由高校通过收取高额学费或出卖毕业生的办 法唯一收回，还要通过国家财政拨款即国民收入的分配与再分配的办法给予补偿。 2 、教育成本的区间性。 企业为了赢得市场竞争，它们总是希望把相同类型、相同质量产品的成本降 得越低越好。而高校教育成本却不同，教育的目的是培养人，教育生产出来的“商 品”是凝结在有血有肉有思想感情有人格尊严的人身上的知识、能力和素质，不 是单纯意义的可在市场上交易的商品，教育成本不仅涉及经济社会效益，更具有 强烈的社会溢出效应。因此，教育成本的界定有一定的区间限制。过高，说明学 校在资金利用上可能存在一定的浪费和不合理，对今后的可持续发展会带来一定 的影响；过低则说明教育投入与耗费不足，也会影响学生的培养质量和学校今后 的发展后劲。 3 、教育成本的递增性。 在物资生产领域，随着科技进步和管理加强，单位产品的生产成本是递减的， 而在高校，随着时间的推移，教育成本却是在不断上升，高校教育成本呈现出不 断递增的特性。造成成本递增的原因是多方面的，但主要受资金取得额度大小、 人才培养质量要求、现代科技在人才培养领域中的运用等因素的影响。事实上， 学校教育并不以追求成本最小化为目标，相反，大量的学校存在着追求成本最大 化的倾向。教育专家霍华德鲍恩( h o w a r db o w e n ) 对此曾作过深刻的分析，并将其 归纳为“高校费用的5 条规律”，他认为院校的主要目标是办学成绩卓越、声望显 赫、影响深远，为了追求这些看来富有成果的教育目标，高校所需的费用实际上 是无止境的，无论开支多少也很难被认为足够了。故此，高校往往开销到其财力 所能担负的最大限度，而这些开支一旦被纳入预算固定下来，撤掉这些开支是很 困难的。每所院校都尽其所能地筹集资金并全部用掉其所筹集的资金，由此产生 的积累效果是开支日趋增长。也就是说，高校费用支出的刚性决定了教育成本不 断递增的特性。 4 、教育成本与效益在时间上的不配合性。 也就是说，表现为效益的迟效性和长效性。高校资金的投入与耗费不能立见 功效，“十年树木，百年树人”便生动地反映了这一特点。教育周期的长期性，决 定了教育投资见效的时期更长，往往要等到学生毕业之后才会收到效益。毕业生 就业后，其技能的发挥也是一个由小到大逐步增加的过程。一般来说，在毕业生 就业后的第1 0 一1 5 年，教育投资收益才能达到最高值。而物资生产部门的成本投 8 西安建筑科技大学硕士论文 入与效益的时间相隔较短，有的当年即可见效，多数在3 5 年内就有直接经济 效益。可见，教育资会投入产生效益具有明显的滞后性。但现代教育经济学发现， 教育投资周期虽长，效益虽滞后，然而这种投入的效益是很大的，能获得加倍的 补偿，比一般物资生产领域的投入所产生的效益要大得多，并且这种效益是持久 而稳定的。 5 、教育成本组成中，直接费用少，共同性费用多。 产品成本中，直接材料、直接人工等绝大多数费用可以明确确定由某一产品 负担，尤其在单一产品生产的车间，基本上所有的费用均可作为直接费用汜入相 应的产品成本中去。高校教育成本则不同，教育活动协作性强，教育资源共享程 度高，各项投入具有综合性，如行政管理人员、教辅单位人员的工资性支出，图 书资料、基础课实验室、文化体育设施、后勤服务设施等投入。由于共同性费用 多，使高校教育成本的核算复杂化，按什么标准进行科学合理的分摊至关重要， 这都影响到成本核算的准确性。 6 、成本与效益在人群上的不完全对称性 其中包括两个含义：第一，高校作为人才培育的中心，不同于物质资料生产部 门，其产品参加社会交换后即取得了该产品耗费价值的补偿和利润，为自身带来 效益。而高校在对人才的教育培养活动中所创造的经济效益和社会效益主要是在 国家、社会和个人三者身上得以具体体现的，高校的内部经济效益只是对经费使 用效果的评价与比较，并无实际利润可言。第二，由于高等教育的产品没有其独 立的物质形态的实体，很难用计算检测手段进行准确测试因此，国家、社会和个 人三者获得的效益是不能加以度量的，更不能与在商校发生的成本损耗建立起完 全对应的关系。 7 、教育成本在某些方面具有不确定性。 1 ) 教育成本构成项目或内容的不确定性。即哪些费用支出应作为成本项i l l 计 入教育成本核算，学术界意见不一，目前没有一个统一的规定。 2 ) 费用支出计入教育成本时数额的不确定性。高校教育成本所含项目，大部 分都能界定出准确的数额，而有部分费用支出要准确界定出计入成本的数额，却 存在相当大的困难。如科研支出等。高校的科研具有双重功能，是为培养学生 丽进行的必要的研究，没有高水平的科研，就没有高质量的教学和师资队伍；二 是为社会解决应用性问题所进行的科研，其成本支出，较少与培养学生有关。此 外，研究性大学与一般性普通院校相比，学校目标定位和培养学生的目的和层次 的差异，在科研支出计入教育成本的数额的确定上存在很大区别，要具体问题具 体分析。 3 ) 成本的不可完全回收性。由于高等教育在对受教育者的培养过程中伴随着 资金的耗费与占用是不能完全以费用支出的形式加以定量的；另外，受教育者走 9 西安建筑科技大学硕士论文 向社会所实现的价值，也具有不完全定量性，还要考虑到人才外流等问题。所以， 高等教育成本也就有不可完全回收性 4 ) 基本必要成本和质量附加成本的可变性。虽然对培养一个合格大学生的成 本究竟多少，对于合格人才的具体衡量标准是什么，目前还很难确定但是，学校 要使学生具备更扎实的理论知识和熟练的技能水平，就必须创造良好的教学和实 验环境，也就需要增加基本必要成本和质量附加成本的投入，这是显而易见的道 理。然而，在某些条件下这两者之间的界限也不是十分明显，基本必要成本和质 量附加成本只是一个相对意义上的量，并且是可变的。 第3 章我国高等教育成本的发展 3 1 高等教育收费制度的历史发展阶段 党的十一届三中全会以后，随着我国的经济体制由计划经济向社会主义市场 经济的转变，国家财政不再对各类事业单位实行收支统包的预算管理方式，而是 根据不同事业单位的业务特点和财务收支的具体情况分别实行全额预算、差额预 算和自收自支三种不同的预算管理方式，高等学校由原来的全额拨款改为差额拨 款。由于教育经费不足，便产生了教育收费。随着高教管理体制改革的深化，高 校收费依次经历了免费教育时期、有偿收费的启动期和快速增长期这三个阶段。 l 、免费时期：从十一届三中全会n t 9 8 9 年之前，我国的大学是不收费的。这 一时期高校面临的主要矛盾在于社会急需专业人才，但高教管理体制把高校的手 脚捆得过死。所以在中共中央关于教育体制改革的决定精神指导下，高校开 始了以“扩大高校办学自主权”为核心的体制改革。当时高等教育在国家财政的 支持下，实行的仍是免费制度。 2 、启动时期：从中共中央关于教育体制改革的决定的发表到党的十四大。 这是我国高等教育体制改革“全面展开的阶段”。这一时期的改革特点是教育的管 理、办学、投资、招生分配、内部管理体制的改革在相互配合、相互制约中全面 发展。由于政府对大学的投入已满足不了高等教育发展的需求，高等教育收费制 度开始初步实施，但收取的费用较低，从1 9 8 9 年开始收取少量的学杂费。上海、 广州等经济发达地区每学年每生不超过3 0 0 元，一般地区i 0 0 元，住宿费仅2 0 元左 右。 3 、快速增长期：以国家颁布中国教育和改革发展纲要的1 9 9 1 年到世纪末。 l o 西安建筑科技大学硕士论文 该时期的特点表现为“共建共管、合并学校、合作办学、协作办学、转由地方政 府管理”等五种形式为主的改革深化。目的是使高等教育结构、布局在全国或地 区范围内进行优化，使有限的教育资源得以合理配置，使高等教育管理体制更加 符合社会主义市场经济发展的需要。在具体收费制度的改革上，1 9 9 2 年高校收费 权下放到地方政府和学校主管部门。由于各地区的相互攀比，1 9 9 3 年的学费增长 幅度过快，已大大超过居民人均收入的增长，由此引发了社会各界对高校收费的 关注。为此，1 9 9 4 年国家计委、国家教委联合发出关于调整普通高等院校学杂 费问题的通知，规范了高校收费标准。到1 9 9 9 年全国教育收费已达到相当水平， 以上海市最高，年均3 8 0 0 5 0 0 0 元人，云南最低，在8 0 0 - 2 0 0 0 元左右 5 j 。当年的教 育收费收入已占教育支出的1 5 ，有效地推进了高等教育的发展。 3 2 我国高等教育成本发展的分析 高等教育从免费到收费，体现了教育成本分担与教育公平理论，我国在1 9 8 9 年以前实行的免费高等教育政策，采取的是人民助学金和奖学金制度，接受高等 教育的个人不仅免去全部学费，而且还能得到一定的生活补助，高等教育成本全 部由国家来承担，采用这一教育政策是有一定原因的，主要有：( 1 ) 我国人口众多， 高等教育规模不大：众多的人口中只有极少一部分个人经过选拔后才能接受高等 教育，高等教育处于英才教育阶段，国家根据需要培养各类人才，高等教育的社 会收益超过个人。( 2 ) 经济发展水平落后，国民收入分配偏向国家，居民经济承受 能力差。( 3 ) 个人收入上“脑体倒挂”现象比较严重，接受高等教育的个人在经济 上并没有得到好处。( 4 ) 高等教育规模小，成本支出不大，国家财政有承受能力。 免费的高等教育制度存在着较为明显的弊端：( 1 ) 不能充分体现教育公平。社 会的理想状态是每一个合格的高中毕业生都有接受高等教育的机会，但是以成绩 作为选拔标准的免费高等教育模式使很多人丧失了这种机会。( 2 ) 国家独揽统包高 等教育成本不利于教育资源的优化配置，有限的高等教育资源使用效率不高，高 等教育的发展受到限制。( 3 ) 对低收入家庭不利。一般而言，家境较好的学生往往 接受了较好的初、中等教育，成绩一般好于低收入家庭的学生，以成绩作为唯一 选拔标准的免费高等教育往往对家境较好的学生有利。 在免费制度下，严格的选拔制抑制了广大居民对高等教育的消费需求。随着 社会主义市场经济的建立和发展，居民物质文化生活水平的不断提高，高等教育 的免费制度已远远不能适应经济社会的发展要求，居民不断扩大的高等教育消费 需求难以得到满足，教育公平与教育成本分担的观点提出劳逐步被人们所接受等 等，这一切为高等教育收费制度的实行提供了经济学理论和现实的基础，主要表 现为：( 1 ) 高等教育成本分担理论为高等教育收费制度的实行提供了经济学理论基 1 1 西安建筑科技大学硕士论文 础，人们对高等教育成本的补偿有了新的认识。( 2 ) 教育部多次重申，高等教育不 属于义务教育。这也就意味着国家没有为所有的个人提供高等教育的义务，接受 非义务教育的个人有分担非义务教育成本的义务。( 3 ) 随着市场经济的发展和完 善，高等教育的个人收益在逐步提高，接受高等教育的个人比没有受过高等教育 的个人得到了更多的收入。( 4 ) 国民收入分配结构发生重大变化，国民收入分配 向个人倾斜，分配思想由“藏富于国”转向“藏富于民”，居民的收八水平大大提 高，个人与家庭有一定的经济承受能力。( 5 ) 目前我国经济仍不很发达，国家有限 的财力难以完全承担f i 益增长的高等教育成本。( 6 ) 有利于体现教育公平思想， 收费制度为有一定经济能力的合格的高中毕业生敞开了大门。 然而，尽管我国各族人民的生活水平有了显著的提高，但是，由于我国屠民 生活水平实际存在的差距，一部分家庭收入不高，甚至仍处于经济贫困状况之中。 高等教育的收费对那些低收入家庭的学生来说，确实是一个沉重的负担，为了保 证高等教育收费制度不影响他们受高等教育机会的均等性，体现社会主义国家办 学的优越性，需要建立与之相配套的资助保障制度。 第4 章高校办学效益与成本核算 4 1 高等教育的办学效益 随着社会主义经济体制的逐步完善和高等教育改革的逐步深人，高等学校办 学自主权的逐步扩大和高等学校法人地位的不断加强，高等学校的办学效益问题 愈来愈突出地摆在了每一所高等学校面前，尤其是在目前教育投入有限的情况下 如何提高学校的办学效益，最大限度地多培养人才，是高等学校面临的一个主要 问题。 4 1 1 高校办学效益的内涵啪1 教育虽然不能表现为直接的生产力，但教育具有生产性。教育表现为间接的、 潜在的生产力。毫无疑问，教育投资也存在办学效益问题。 办学效益是办学投入与产出之比，是办学目标实现的程度。高校办学效益包 括经济效益和杜会效益两个方面。 高校的经济