会计岗位综合实训(ppt 83页)

第一章总论,第一章总论,第五节会计核算方法,第四节会计的对象,第三节会计核算的基本前提,第一节会计的概念,第二节会计职能和会计目的,返回主页,关于课程,名称：基础会计学学时：74学时地位：是经济及管理类专业的学科基础课，考试课。学习目的与要求：通过本门课程的学习，系统地掌握会计的基本理论、基本方法和基本技能，为学习后续专业课打下坚实的基础。先导课程：经济学原理、管理学原理。,美国著名经济学家、诺贝尔经济学奖获得者萨缪尔森说：“我们正处在一个科技时代，同时也是一个会计时代，在这个时代里，掌握一些会计知识已成为人们的基本需求。”,会计被称作是一种商业语言，意思是说，会计是沟通经济工作者之间的桥梁，管理者若不懂会计，经济工作就无从谈起。,第一节会计概念,一、会计的产生与发展,二、会计的概念,三、会计的特点,会计是随着社会生产的发展和加强管理的要求而产生，并随着社会经济的发展和科学技术的进步而不断完善、提高的。,一、会计的产生与发展,第二阶段：近代会计,第一阶段：古代会计,第三阶段：现代会计,会计发展经历了三个阶段：,会计作为一种经济管理活动,会计产生同社会生产密切相关。会计的发展过程主要有以下三个阶段：,（一）古代会计四柱清册,四柱：旧管期初结存新收本期收入开除本期支出实在期末结存四柱之间关系：（唐、宋两代）旧管新收开除=实在相当于现在的：期初结存本期收入本期支出=期末结存,（一）古代会计龙门账,明末清初龙门账龙门账会计科目划分为：进收入缴付出（支出）该负债（借入）存资产（结存）四部分之间的关系：进该缴=存,（二）近代会计,人类会计方法的演进，经历了由单式簿记向复式簿记转化的过程，它是社会经济发展的要求。起源于意大利的复式记账原理是近代会计形成的标志。,（二）近代会计,1494年，意大利数学家卢卡帕乔利出版了世界第一部关于复式簿记的专著算术、几何与比例概要一书，对复式记账做了系统的介绍。清朝末年，我国从国外引进了借贷记账法。,现代会计标志：成本会计的出现和不断完善，并在此基础上形成管理会计。会计分化为财务会计和管理会计，是现代会计的开端。,（三）现代会计,一、现代会计产生与发展概况,会计学原理1会计概述,（三）现代会计,（一）会计学提供企业财务状况、经营业绩、现金流量等信息满足投资者、债权人等利益相关者的信息要求主要问题：会计目标（提供于决策有用的信息）会计准则,会计学原理1会计概述,（二）财务学对企业财务活动进行有效控制经营活动筹资活动投资活动控制目标企业财务资源的合理配置企业价值最大化（或股东财富最大化）,会计学原理1会计概述,（三）审计学1.政府审计（控制）政府资金使用效果与效率控制政府的经济活动2.注册会计师（CPA）审计验证企业会计信息的质量保证资本市场的正常秩序,会计学原理1会计概述,在我国，会计学是用来为社会主义经济建设服务的。它研究如何收集、反映、分析、检查和运用财务资料，是管理经济以求实现最优经济效益的一门应用社会科学。会计学阐明组织和进行会计工作的方法，以及从会计实践中抽象出来、用以指导实践的理论。,会计学的含义,会计学经过漫长的发展历程，已经形成了一个较为完整的知识体系，称为会计学科体系。这个会计学科体系按其研究内容不同可以分为会计学原理、财务会计学、成本会计学、管理会计学和审计学等多门课程。,会计学科体系,二、现代会计的国际化发展趋势,会计学原理1会计概述,二、会计概念,会计是以货币为主要计量单位，以会计凭证为依据，运用专门的技术方法，对会计主体的经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算与监督，以提高经济效益为目的，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。,会计的基本内容一、会计的基本内容会计确认（原始数据的认定及输出的会计信息）会计计量（数量关系的计算与确定）会计记录（在专门的账户中进行）会计报告（财务报告）,会计学原理1会计概述,（一）会计确认(定性)1.定义对输入会计信息系统的原始数据和输出会计信息系统的经济信息进行认定。,基础会计学1总论,2.主要问题确认基础(以货币计量的企业经济活动，并不是企业所有的经济活动的原始数据都能进入会计系统加以处理，如企业人力资源配置情况、产品质量等级、产品市场占有率等，如企业货币资金资产消耗、吸收投资者投资、向银行举债、存货销售、将原材料投入生产等)确认标准(可计量性、相关性、可靠性等基本标准),会计信息系统,会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类初始确认、再确认,会计学原理4会计确认与会计计量原理,会计记录,会计报告,经济交易与事项,会计信息使用者,(账户),(财务报表),初始确认,再确认,2.从确认对象角度分类初始确认、后续确认、终止确认以机器设备为例：,会计学原理4会计确认与会计计量原理,购入机器设备,持有机器设备,机器设备报废,初始确认,后续确认,终止确认,（二）会计计量(定量)1.定义借助于货币形式对企业经济活动中内含的数量关系进行计算和确定。其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。2.主要问题核心内容（资产价值计量和利润计量）计量单位,会计学原理1会计概述,（三）会计记录1.定义将对经济活动进行确认和计量的结果在账户中进行登记或记载。2.主要问题账户(是用来分类记录经济交易工事项的一种“工具”)复式记账方法,会计学原理1会计概述,（四）会计报告1.定义以财务报告方式将企业的经济活动信息提供给信息使用者。2.主要问题财务报告（含财务报表）,会计学原理1会计概述,会计确认、计量、记录和报告之基本关系,会计学原理1会计概述,经济交易,会计信息使用者,确认,计量,报告,记录,1.会计的特点,会计作为一种经济管理活动，具有以下三个特点：,三、会计的特点,会计的职能会计的目的,第二节会计职能和会计目的,现代会计的职能是核算、监督和参与经济决策。核算、监督是会计的基本职能，参与经济决策则是会计进一步发展的新的职能。(1)核算的职能(2)监督的职能(3)参与经济决策的职能,（一）会计基本职能,1、核算职能的特点,（1）会计主要是利用货币计量，综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。,（2）会计既要反映过去，又要反映未来。,（3）会计反映应具有完整性、连续性和系统性。,（4）会计反映会随着物质条件的改善而进一步演化，逐步改变其表现形式。,2、监督职能,监督职能是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。,监督职能的特点,（1）会计监督主要利用核算职能提供的各种价值指标进行货币监督。,（2）会计监督是在会计核算各项经济活动的同时进行的，包括事前监督、事中监督和事后监督。,会计的目的在于为信息使用者提供有用的会计信息，帮助信息使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）进行经济、财务决策和控制经济活动，并反映管理层受托责任的履行情况。会计的目的，取决于会计信息使用者的要求，也受到会计对象、会计职能及经济环境的制约。,（二）会计的目的,会计的目的,会计信息服务对象,会计信息需求来自企业外部和内部两方面，它们分别是会计信息的外部使用者和内部使用者。,会计信息服务对象,1.会计信息的外部使用者,会计信息的外部使用者是指企业外部与企业有利害关系的集团和个人，具体包括：投资者、债权人、政府机关、职工、供应商、顾客。向企业外部的使用者提供的会计信息，部分是属于“强制性的”或是“必需的”。这些信息通常被称为财务会计信息，财务会计必须按照一定的程序，按照公认会计原则或会计准则、会计制度，在对日常经济业务进行处理以后，以财务报告的形式发布财务信息，这些规则为整个社会所接受并理解。,会计信息服务对象,2.会计信息内部使用者,会计信息的内部使用者是指企业内部的管理者，主要包括：首席执行官(CEO)、首席财务官(CFO)、经营部门经理、分厂经理、分部经理、车间主任、生产线主管等。会计信息系统对收集到的全部数据进行加工，将信息报送给企业管理部门。管理部门收到并利用这些信息做出有关预测与决策。这些信息通常被称为管理会计信息。管理会计没有固定的核算程序，既不受任何统一会计制度等法规的约束，也不受固定的会计惯例和核算程序的约束。日常管理会计工作如何开展完全取决于企业内部管理的需要，管理会计所使用的核算方法和应用的分析技术灵活多样。管理会计采用的计量单位也不局限于货币，在收集、整理、分析有关资料时可以采用多种计量单位。,会计信息的使用者,投资者,其他使用者,企业,供应商,债权人,客户,政府部门,管理层职工,?,?,?,?,?,?,公司制企业中的会计(有限责任公司与股份有限公司)（一）公司治理与管理组织体系1.公司治理结构,会计学原理1会计概述,权力机构,决策机构,执行机构,决定公司的重大问题，如公司经营方针与投资计划、财务预算、利润分配方案、注册资本变动及董事的选举与更换等。,对股东大会负责，是公司的“决策机构”,针对公司董事会和管理层的“监督机构”，其受股东大会委托，对董事会、管理层及公司财务与经济活动进行监督检查，直接对股东大会负责。,以公司总经理为首的管理层是管理和控制公司日常经营活动的“执行机构”，将董事会确定的方案等加以具体化。,2.公司管理组织体系,会计学原理1会计概述,总经理,副总经理,副总经理,副总经理,采购部,生产部,销售部,研发中心,审计部,财务部,甲生产车间,乙生产车间,质检部,技术部,在西方企业：会计机构与财务机构一般分别设置，前者负责核算、报告及内部审计，后者负责理财。,会计学原理1会计概述,企业资金的筹集、使用、分配等,记录和报告企业资金及其变化情况即：向利益相关者提供有关企业经济活动及其结果的会计信息,财务副总经理,财务部,会计部,三、企业会计的目标（一）会计是一个经济信息系统,会计学原理1会计概述,原始信息输入,会计信息输出,信息加工与转换,会计信息系统,识别、计算、分类、汇总,（二）会计目标与企业目标,会计学原理1会计概述,企业会计目标,终极目标,直接目标,优化企业资源配置，实现企业价值最大化,为信息使用者提供对其经济决策有用的信息,！,我国企业会计准则基本准则中所确定的会计目标“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”,企业目标！,一、会计信息的含义信息、会计信息信息：音讯；消息辞海Information:通知、报告；情报、消息、资料等会计信息：从会计视角所揭示的企业经济活动情况，包括企业的财务状况、经营业绩和现金流量等。主要信息载体财务报告（含财务报表）,二、会计信息的使用者及其信息需求,会计学原理1会计概述,（企业）会计信息,政府经济监管机构,客户与供应商,企业员工,投资者（股东）,银行、供应商等债权人,企业利益相关者（外部）与企业管理人员（内部）现实的利益相关者与潜在的利益相关者,会计信息使用者的基本信息需求,会计学原理1会计概述,四、会计信息的实现方式,会计学原理1会计概述,财务报告,财务报表,其他财务报告,资产负债表利润表现金流量表,财务情况说明书管理当局关于企业经营情况的讨论和分析管理层致股东的信函,财务报告,财务状况经营成果现金流量,第三节会计核算的基本前提和一般原则,会计核算的四个基本前提会计核算的一个基础会计信息质量的八个要求,会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等，都必须以会计核算的基本前提为依据。会计核算的基本前提是组织会计核算工作应当具备的前提条件，也称会计假设，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间等所作的合理的设定。,一、会计核算的四个基本前提,我国会计准则中提出的会计假设有：会计主体持续经营会计分期货币计量,1、会计主体（区别法律主体）,会计主体又称会计实体、会计个体，它是指会计人员所核算和监督的特定单位。会计主体是指经营上或经济上具有独立性或相对独立性的单位。比如它可以是股份公司、一个合伙企业或独资企业，也可以是一个企业的某一特定部分，如分公司、内部部门、销售区域、零售点等，关键要明确会计人员是在核算谁的业务。会计主体是是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提，它为会计活动规定了空间范围。,注：会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体。但是会计主体不一定是法律主体，例如企业集团编制合并报表依据的便是合并主体而非法律主体。,从不同的主体立场对资金运动进行表达，其结果是完全不一样的。例如，乙企业出售给甲企业50万元钢材。从甲企业的立场：在这项购销交易中，“钢材”资产增加了50万元，“银行存款”减少了50万元；从乙企业的立场：在这项购销交易中，“银行存款”增加了50万元，同时有了“销售收入钢材”50万元，另外，其“钢材”资产减少了一定数额。,独立的经济实体或会计单位区分与投资者（业主）、其他企业的经济活动,对特定个体所发生的各项经济交易的记录必然要与对其他主体的交易记录区别开来。例如，A企业是一个会计主体，在反映A企业的经营状况时，就不能将A的股东进行的交易与A的经营活动混杂在一起，也不能将A的雇员为个人目的进行的交易作为A的经营业务入账。例如，某人作出一项投资决策，设立一家独资企业进行经营活动。他进行的交易活动可能是为了个人或家庭消费，也可能是属于企业的经营范畴。因此，就应当特别注意区别哪些是业主个人的行为，哪些是独资企业的行为。,2、持续经营,持续经营是指会计主体在可预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。比如一个股份公司，在可以预见将来的情况下，认为它是可以持续经营下去的，尽管在复杂的市场环境中会有风险，甚至经营会终止，但在确定核算原则和处理方法时，认为它是可以持续经营的。它为会计活动规定了时间范围。,当然，在市场经济环境下，任何企业都存在破产、清算的风险，也就是说，企业不能持续经营的可能性总是存在的。因此，需要企业定期对其持续经营基本前提作出分析和判断。如果可以判断企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中作相应披露。,企业会计准则规定企业会计确认、计量、记录和报告应当以持续经营为前提。,企业按现状存在，不终止其经济活动资产计价方法的应用、费用的确认与计量,3、会计分期（强调利润的取得与配比原则）,根据持续经营前提，企业的生产经营活动将持续不断地经营下去。会计期间前提是持续经营前提的补充。会计分期是指一个企业持续经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息。比如我们会计人员要分期进行月报、季报以及年报的编制来考核当月、当季以及当年的经营状况。根据企业会计制度的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，其起讫日期按公历日期。,由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，出现了权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记录的基准。进而出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。,（二）对会计核算的影响会计报表按期编制，财务成果按期核算，从而产生了“本期”与“他期”的概念。直接导致了会计确认、特别是时间确认问题的产生。例如，企业赊销产品，本年12月发出一批货物，次年3月才收到货款，销售收入以及相应的销售利润属于哪一个年度？,持续经营过程的人为分期跨期事项的会计处理,4、货币计量,货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量、记录和报告时以货币作为统一计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。根据企业会计准则的规定，“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。,企业会计应当以货币计量。,币值不变或变动幅度可以忽略正常会计程序的遵循与方法运用,货币计量的局限性它意味着会计报表的内容只限于那些能够用货币来计量的经济活动。对于那些只能用文字描述的信息，如管理层的水平、雇员的品质、产品质量，客户满意度等等，不论是好是坏，货币计量都无能为力，而这些信息可能恰恰是对企业未来发展有重大影响的信息企业外部利害关系人对此也是极为关注。,二、会计核算的一个基础,权责发生制,权责发生制又称“应计制”，即会计上对收入和费用应将其在实际发生影响的期间，而不是其发生现金收付的期间来确认。(以权利或责任的发生与否为标准)按权责发生制原则的要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量、记录和报告。,例：兴湘股份有限公司发生如下经济交易：（1）9月8日销售商品一批，9月20日收到货款，存入银行（2）9月15日销售商品一批，10月9日收到货款，存入银行（3）9月20日收到对方购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于11月份付商品（4）12月28日预付第二年全年度的报刊订阅费（5）12月29日购买办公用品一批，但款项在第二年的2月份支付（6）12月31日用现金支付本月职工报销的差旅费要求：分别按应计基础和现金基础区分会计确认时间,9月份,9月份,10月份,9月份,第二年,2月份,12月份,12月份,12月份,9月份,11月份,12月份,例：H公司8月份发生如下经济交易：（1）8月12日销售商品200000元，160000元于8月15日收到，10000元已于7月10日预收，30000元10月4日收到。（2）8月19日预收A公司购货款（定金）60000元。（3）8月21日支付第二季度房租50000元。（4）8月23日发生产品销售运杂费10000元，9月3日以银行存款向运输单位支付。（5）8月25日预订第二年度报刊杂志，共计支付20000元。（6）8月30日支付当月水电费40000元。要求：分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。,三、会计信息质量的八个要求,会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息使用者决策有用所就具备的基本特征。它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。,1.主要质量特征（1）可靠性财务会计信息能真实地反映它所要反映的实际现象，而且其反映没有错误和偏差的。保证会计信息真实可靠、内容完整。可验证性、如实表达会计信息真实地反映企业经济活动会计信息应当客观、公正、中立【例】某公司于2007年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在2008年春节后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，该公司为此提前预计库存商品销售，在2007年末制作了若干虚假的存货凭证，并确认销售收入实现。该公司的这一会计处理就不是以其实际发生的交易事项为依据的，是公司虚构的交易事项，因此违背了会计信息质量要求中的可靠性原则，也违背了我国会计法的规定。,会计学原理1会计概述,（2）相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性包括：预测价值、反馈价值。例如：区分收入和利得、费用和损失。区分流动资产和非流动资产、流动负债与非流动负债等都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。例如，一家公司所提供的上年度的财务报告，对上年度而言具有反馈价值，而对本年度而言则具有预测价值。会计信息与使用者的决策需要相关联会计信息能够影响使用者的决策行为会计信息能够“导致决策差异”,2.会计信息的其他质量特征（3）可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（4）可比性不同的企业对相同的经济事项应采用基本相同的会计处理程序和方法，提供口径一致，相互可比的会计信息。区别它们的异同。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,会计学原理1会计概述,（5）实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量、记录和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在实务中，交易或者事项的法律形式并不总能完全真实的反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断，而不能仅仅根据它们的法律形式。【例】企业在销售某商品的同时又与客户签订了售后回购协议，在这种情况下，就需要按照销售的经济实质来判断是否应当确认销售收入。如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，满足了收入确认的各项条件，则销售实现，应当确认收入；如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，销售也没有实现，不应当确认收入。通常应当将该销售后回购协议作为融资来处理,（6）重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。(当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能影响依赖该信息使用者的判断。该项信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性)【例】我国要求上市公司对外提供季度财务报告。考虑到季度财务报告披露的时间较短，从成本效益原则的角度考虑，季度财务报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。为此，我国中期财务报告会计准则规定，公司季度财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资产负债表日之后发生的、有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化量有关的重要交易或者事项，也应当在附注中作相应披露。这一附注披露的要求，就体现了会计信息质量的重要性要求。,（7）谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性。例如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。企业面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，保持应有的谨慎，充分会计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益、低估负债或者费用。,（8）及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助使用者作出经济决策，因此具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，也就失去了时效性，对于使用者的效用就大