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大摘要 全员参与的企业全面预算管理理论研究 大摘要 全员参与的企业全面预算管理理论研究 大摘要 古人云： “凡事预则立，不预则废” 。近年来，我国社会主义市场经济逐步完善， 企业要想在激烈的市场竞争中具有竞争力，长期地生存与发展，就必须具备科学有效 的管理模式。而全面预算管理正是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代 企业管理模式，它通过对公司的治理结构、业务流、资金流、信息流和人力资源流的 有效整合，明确、适度的分权和授权，战略驱动的业绩评价等，来实现资源合理配置、 战略有效贯彻、经营持续改善、企业价值稳步增加的目标。 理论研究和企业实践证明，全面预算管理通过交互式的有效沟通和预算管理的预 测、协调及控制作用，使企业的预算目标更明确，并能以更高的管理效率，更优的发 展质量，更有效的资源配置来实现企业的战略发展目标。实施全面预算管理不仅是企 业财务的创新，更是企业管理的创新。目前全面预算管理已经成为许多企业所普遍采 用的一种管理控制模式，但其实施成效并不理想。人们往往较多地从预算编制的技术 性方面找原因，而忽略了预算管理中最主要的因素人。传统的预算管理因为没有 重视全员参与的管理思想，至少导致以下两个方面的问题：不能充分调动员工的主观 能动性、在预算编制和执行过程中产生预算的委托代理问题。 本文认为坚持全员参与原则，可以解决目前企业实施全面预算管理过程中存在的 信息不对称等问题， 提高其实施成效。 全员参与原则是指各级人员都必须是企业之本， 只有他们的充分参与，才能使他们的才干为企业带来收益。近些年越来越多的学者注 重员工参与在企业管理中的作用，研究和调动个人需求使其与企业目标相趋同，达到 员工的个人价值与企业目标共同实现的双赢局面。本文主要采用演绎归纳法、案例分 析法、列举法、文字说明与图表相结合等研究方法，在阐述企业全面预算管理基本理 论和方法的基础上，着力探讨如何在全面预算管理的三个主要环节切实贯彻全员参与 管理原则。 本文共分为七章内容，从全面预算管理理论出发，概述了全面预算管理的内涵、 过程及作用；系统阐述了预算编制的具体内容、编制方式和方法；着重论述了预算执 行的前期准备工作、主要内容、监控机制以及预算考评的原则、体系、考评指标及方 法等内容，并分别在全面预算的编制、执行、考评三大环节中提出实施全员参与原则 的具体要求。最后，以江苏邮政公司实例，结合其目前的全面预算管理管理办法及其 运用，系统阐述了全面预算管理的实施，并提出在全员参与背景下对该公司全面预算 大摘要 管理工作的改进建议。通过上述内容的探讨，本文提出实施全面预算管理应充分贯彻 全员参与原则，动员全体员工参与到全面预算管理中来，并建立特定的预算考评指标 体系以促进更好地参与并执行预算管理，较多的结合非财务指标以调动相关岗位上员 工的工作积极性，最大程度上提高企业的经济效益和经营成果。 目前，全面预算管理在中国还只能说仅仅是开始，我国企业特别是国有企业基本 上都在实施预算管理， 并取得了重要的经验。 预算是管理现代企业最有用的方法之一， 不可或缺，但是总的说来，它又是一种比较复杂的管理方法，大部分企业的预算管理 并不到位，否定、放弃预算，或者将预算简单化都是不恰当的。如何正确认识和解决 预算管理中出现的问题，保证预算的可行性是一个挑战。企业要发展，就离不开人的 创造力和积极性，因此，企业一定要重视对员工的激励，鼓励全体员工参与到全面预 算管理实施过程中去。本文认为，只有在全面预算管理的预算编制、执行和考评三大 环节中贯彻落实以人为本、全员参与的管理原则，才能解决我目前企业中因未能重视 人的因素而引起的委托代理问题，不断提高企业全面预算管理的成效，更好地实现企 业的经营目标。希望本文的粗浅研究和点滴建议，引起更多的学者、企业家们来关注 我国全面预算管理的实施情况，把实施全面预算管理推向一个崭新的阶段，更好、更 快地实现企业的经营目标。 关键词：关键词：全面预算管理；全员参与；预算编制；预算执行；预算考评。 摘 要 i 摘 要 全面预算管理起源于二十世纪初，目前已经成为许多企业所普遍采用的一种管理 控制模式。理论研究和企业实践证明，全面预算管理通过交互式的有效沟通和预算管 理的预测、协调及控制作用，使企业的预算目标更明确，并能以更高的管理效率，更 优的发展质量，更有效的资源配置来实现企业的战略发展目标。实施全面预算管理不 仅是企业财务的创新，更是企业管理的创新。 随着市场竞争的日益激烈，全面预算管理越来越受到企业的重视，我国部分企业 已尝试建立了预算管理制度，并初见成效。但就整体应用情况看，实际运行中还存在 不少问题，主要表现在：重编制轻执行、准确度低、反馈质量差、没有成为一项全程 性和全员性的管理活动、信息不对称、重财务目标轻非财务目标等。基于上述实施现 状及目前我国企业管理中愈来愈重视全员参与的趋势，本文对我国企业实施全面预算 管理过程中因未能重视全员参与而引起的问题进行了探讨，提出在全员参与背景下实 施全面预算管理以更好的发挥预算管理的作用，提升企业的管理水平。 本文共分为七章内容，从全面预算管理理论出发，概述了全面预算管理的内涵、 过程及作用；系统阐述了预算编制的具体内容、编制方式和方法；着重论述了预算执 行的前期准备工作、主要内容、监控机制以及预算考评的原则、体系、考评指标及方 法等内容，并分别在全面预算的编制、执行、考评三大环节中提出实施全员参与原则 的具体要求。最后，以江苏邮政公司实例，结合其目前的全面预算管理管理办法及其 运用，系统阐述了全面预算管理的实施，并提出在全员参与背景下对该公司全面预算 管理工作的改进建议。本文着重从实践层面完整构建了企业全面预算管理体系，希望 能更好的提高目前我国企业实施全面预算管理的成效。 本文认为，只有在预算编制、执行和考评三大环节中贯彻落实以人为本、全员参 与的管理原则，才能不断提高企业全面预算管理的成效，才能更好地实现企业的经营 目标。 关键词：关键词：全面预算管理；全员参与；预算编制；预算执行；预算考评。 abstract research on the overall budget management on the basis of all staff participation abstract there is a saying that, “things will be done well, only when they are well prepared.” in the recent years, with the improving of socialist market economy, it is essential for companies to set up scientific, effective management model, in order to survive in the fierce market with strong competitiveness. here, the comprehensive budget management is a modern systematic, strategic, human-oriented managing form. by effectively integrating the managing structure, traffic flow, cash flow, information flow and human resource flow in the company, definite and moderately decentralizing and authorizing, and the target-oriented motivating, to achieve the aims of rational resource allocation, effective strategy implementation, consistent manage improvement and the steady value increase of the enterprises. theories and practices prove that by effective internal communication and the prediction, coordination and control of budget management, the comprehensive budget management enables the company to have a more definite budget goal, higher managing efficiency, better developing quality, and better resource allocation, which can carry out the targets of a company. it is not an innovation of companys financial management, but also a reform in the whole management of the company. at present, such a model is adopted by many enterprises but it fails to meet the expectation. people focus more on the technique terms to find the reasons while ignoring the most important factorhuman resource. traditional budget fails to see the importance of human resource, and leads two problems as follows: it can not fully stimulate the whole staff to take part in and it causes the problem of agency in budget management. this paper holds the view that only by insisting the principle of people-oriented, can we solve the problems existing in the system nowadays such as the uneven information, and improve the efficiency. people-oriented indicates that the whole staffs who are the elementary factors of a company take part in the management, which in turn is beneficial to the development of a company. recently, researchers tend to concentrate on the study of the role that common employees played in the management, to achieve a win-win situation both for the employees and for the company. the paper adopts series methods, such as induction, deduction, illustration with charts and tables, listing and explaining, to discuss how to apply the people-oriented principle to the three links of budget management. this paper is divided into seven chapters, beginning with the theories of comprehensive budget management, then expounds the managing framework, the principals, the approaches and the contents of this system, and analysis its implementation processes. it sets up an evaluation system and indexes based abstract on the process, it also studies the way on how to carry out the evaluation and the standard. finally, it takes jiang su post as an example to investigate the measures to better persist the focus to meet the demand of people, and to build up the comprehensive budget management under the situation of promoting comprehensive budget from theories to practices, with the aim of enhancing the efficiency of the cooperation，and in all to increase the economic benefits，to implement the strategic goals fast and accurately. presently, the comprehensive budget management commences in china within small scales, the enterprises in china, especially state-owned enterprises begin to use it and gain valuable experience. budget is one of the most efficient managing methods in modern enterprises, but in general, it is more complex compared with traditional ways, thus in most companies, it is difficult to implement this method completely and accurately. it is not proper to deny, abandon or simplify the budget. how to understand and solve the problems emerged from the practices correctly, ensure the feasibility of such scheme is a sort of challenge. it is undoubtedly that the development of a company depends on the development of this staff. therefore, the company should stimulate its staff to join in the program. this paper thinks that only by carrying out the people-oriented principle in the management can we settle the questions, enhance the efficiency of management and realize he goals of a company. key words: management of comprehensive budget, participation, budget workout, budget implement, and budget assesses. abstract ii abstract management of comprehensive budget originated in early 20th century and it is one of the main internal managing and controlling methods. studies prove that by effective alternating communication and by predicting, corresponding and controlling of comprehensive budget, management of comprehensive budget enables the enterprises with more explicit budget goals, also it will implement the strategic developing targets with more managing efficiency, better developing quality and more efficient resource allocating both theoretically and practically. applying management of comprehensive budget is not a kind of creativity in the form but an innovation in management. this paper is divided into seven chapters, beginning with the theories of comprehensive budget management, then expounds the managing framework, the principals, the approaches and the contents of this system, and analysis its implementation processes. it sets up an evaluation system and indexes based on the process, it also studies the way on how to carry out the evaluation and the standard. finally, it takes jiang su post as an example to investigate the measures to better persist the focus to meet the demand of people, and to build up the comprehensive budget management under the situation of promoting comprehensive budget from theories to practices, with the aim of enhancing the efficiency of the cooperation，and in all to increase the economic benefits，to implement the strategic goals fast and accurately. this paper holds the view that only by implementation of the principles of people foremost, all-participation in the links of budget workout, implement and assesses, it is possible to enhance the effectiveness of comprehensive budget and better achieve the managing goals of the enterprise. key words: management of comprehensive budget, participation, budget workout, budget implement, and budget assesses. 论论 文文 独独 创创 性性 声声 明明 本人声明所呈交的学位论文是我本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已 经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得江苏科技大学或其它教育机构的学位或 证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 日 期： 学学 位位 论论 文文 使使 用用 授授 权权 声声 明明 江苏科技大学有权保存本人所送交的学位论文的复印件和电子文稿，可以将学位 论文的全部或部分上网公布，有权向国家有关部门或机构送交并授权其保存、上网公 布本学位论文的复印件或电子文稿。本人电子文稿的内容和纸质论文的内容一致。除 在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅。 研究生签名： 导师签名： 日 期： 日 期： 第一章 绪 论 1 第一章 绪 论 1.1 选题背景及意义 古人云：“凡事预则立，不预则废”。近年来，我国社会主义市场经济逐步完善， 企业要想在激烈的市场竞争中具有竞争力，长期地生存与发展，就必须具备科学有效 的管理模式。随着世界经济一体化和知识经济的到来，任何一个企业要想保持持续的 竞争优势，单靠一种管理模式进行管理，“头痛医头，脚痛医脚，治标不治本”，已 不能满足企业日益变化的需要。现代企业的管理应该是系统化、战略化、人本化的管 理，而全面预算管理正是这样一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业 管理模式，它通过对公司的治理结构、业务流、资金流、信息流和人力资源流的有效 整合，明确、适度的分权和授权，战略驱动的业绩评价等，来实现资源合理配置、战 略有效贯彻、经营持续改善、企业价值稳步增加的目标。从微观看，全面预算管理有 助于企业管理效率及效益的提高；从宏观看，它更是利用市场环境优化社会资源配置 的重要手段 1。目前全面预算管理己经深入到社会经济的各个层面。 预算管理作为现代企业管理模式之一，具有机制性、战略性、全员性等一系列其 他管理手段无法替代的作用。建立与完善现代企业制度，必须建立科学化的预算管理 体系，制定并有效实施全面预算管理，已成为现代企业理财的一种国际惯例。在市场 经济发达的西方国家，几乎所有的企业都实行预算管理，很多跨国公司都以预算作为 企业管理控制的工具和业绩评价的依据。企业预算管理及其理论，在西方国家已得到 不断地丰富和发展。将西方企业的预算管理兼收并蓄地使之为我国企业所用，形成适 合我国国情、体现我国企业管理特色的企业管理理论及模式，并以此提高我国企业的 管理效率，具有重要的现实意义。 1.2 国内外研究动态 1.2.1 国外研究现状 最早的西方预算观念， 源于公元 1215 年英王约翰在民众反抗“王权神授”大起义 的迫使下签订的六十三条大宪章 。此后，英国议会牢牢掌握了征税权，即掌握了政 府的钱袋。13 世纪后，预算被法国等国家应用于政府部门的财政费用控制，并演变成 为传统的费用预算制度，其具体表现形式就是国家财政收支计划。到了 19 世纪末，它 开始应用于企业管理，美国是最早将预算作为管理手段的国家。第一次世界大战后， 美国的工商企业得到了急速发展，企业规模不断扩大，管理人员急剧增加，这迫使管 理者开始寻求有效的集权分权控制模式 2。原有的管理手段和方法，在如何有效管理、 第一章 绪 论 2 控制母子公司、集团公司上已显得相形见绌。于是，一些企业管理者开始将预算管理 的方法引入企业，以此来计划、协调、控制企业的生产经营活动。 20 世纪初期被称为“科学管理之父”的美国管理学家弗雷德里克温斯洛泰勒创立 了“科学管理”学说，第一次系统地把科学方法引入管理实践，促进了企业预算管理 理论的发展。其管理理论中的标准成本、预算控制、差异分析等专门方法都成为预算 管理中常用的方法 3，成为公司预算管理理论进一步发展的推动力。 1921 年 6 月美国预算与会计法的颁布，是预算管理思想产生过程中的又一个 里程碑。1922 年美国著名学者麦金西出版了预算控制论 ，这标志着企业预算管理 理论开始形成。1922 年，美国全国成本会计师协会第三次会议以“预算的编制和使 用”为专题展开研究，这次会议把对有关“预算控制”方面的内容引向深入，掀起了 1923 年至 1929 年全美会计师与工程师协同研究预算控制问题的高潮，对预算控制思 想的形成起到了十分重要的作用 2。 20 世纪 30 至 70 年代，企业预算管理先后受到会计理论及其它管理思想发展的影 响，在管理方法、管理理论上都得到了一定的发展。盈亏平衡点分析、弹性预算法、 变动成本计算法、用于决策的差额分析法、现金流量分析法等方法的产生促进了预算 的发展与完善。如何协调企业内部关系，如何用适当的业绩评价和奖惩制度来激发法 组织和个人的工作积极性、如何将个人的目标与企业的目标统一起来成为预算管理的 重点课题 4。从此，预算管理已经从简单的资源配置、协调生产、发展成为一个具有 协调、控制、激励、沟通等多职能的管理手段 5。 20 世纪 70 年代，零基预算在西方国家兴起，它的产生使预算管理在理论和方法 上都有了新的进展。20 世纪 80 年代中期以来，美国等西方国家的经济全球化和高新 技术的发展明显加快，消费者主权意识也空前强化，从而使得预算或财务控制暴露出 弊端 6。这主要表现在不能兼顾企业长远发展和忽略了预算或财务指标所依托的物质 内容。 换言之， 在预算或财务控制中未能考虑战略和非财务指标。 此后， 哈佛大学kaplan 教授和 norton 创造了基于战略的平衡记分卡，并在保持原有预算基础上，通过平衡记 分卡将预算与战略、与非财务指标连接起来，使预算适应新的环境，形成 kaplan 预算 模式 7-8。预算和战略相连接，为发挥预算在集团公司中的整合作用提供了新途径。 此后，在西方国家的企业中又出现了企业资源计划管理系统，它是把企业内部划分成 几个相互协作、相互支持的子系统进行管理，形成了一种面向企业供应链的预算管理 模式。 为了增强传统全面预算对经济环境的适应能力，国外学者提出了改进预算和超越 预算两种观点。前者承认预算管理在企业管理中的核心地位，但要根据外部市场环境 和内部条件对传统预算进行改进，主要的改进工具是实行作业基础预算 9；而后者则 主张抛弃传统预算。 作业成本制度(abc)是由美国教授 kaplan 和 cooper 创造的， 其内 第一章 绪 论 3 容相当丰富， 在作业既定的条件下， 可以简化为 “turney 二维模型”(于增彪等， 2003)。 其纵轴是成本分配方法即按资源动因将耗费的资源分配到作业，再按作业动因将作业 成本分配到产品、服务或客户；其横轴是如何优化被分配的成本即通过优化流程来优 化作业，通过优化作业来优化成本 10。作业成本计算的关键是确定作业和成本动因。 据我们理解，解决的途径在于“分解”分解流程或者分解成本项目，最终达到一 项作业一个动因的理想状态，否则还可以继续分解 11。 20 世纪 90 年代，欧洲学者提出“超越预算”(beyond budgeting)的概念 12，目 的在于否定现行预算理论和方法，在学术界和实务界都引起不小的“轰动” 。倡导者认 为，现行预算理论与实务弊端从生。例如，预算“钉死”在一个固定数据上，缺乏持 续改新的理念；内在“命令控制”的集权思想；基于历史数据，不能为经理提供有 用的信息；助长内部各单位间的分散化和冲突；浪费时间，助长官僚主义，等等。因 而，他们主张放弃预算作为业绩指标的做法， “在事后的相对业绩契约(大部分是非财 务指标)的基础上进行业绩评价” 。其中涉及到标杆法、平衡记分卡、流程化以及战略 理念的应用等若干内容。 尽管新的管理控制方法相继出现，预算管理依然是财务管理、管理会计研究的一 个热点。 据统计， 在北美六大权威会计杂志 19901996 年七年间发表的有关管理会计 的 152 篇文章中，研究预算问题的文章共计 21 篇，仅次于最多的研究激励问题的 26 篇 13。到 20 世纪末，全面预算管理已经成为西方企业管理的范式。据调查，美国、日 本、荷兰和英国的企业中实行全面预算管理的企业所占的比例分别为 91%，93%， 100%，100% 14。20 世纪 80 年代对美国 400 家大型公司进行的一项调查研究表明，当 时几乎所有的大型美国公司都运用了预算这一方法 15。 第一章 绪 论 4 表 1.1 20 世纪 80 年代对美国 400 家大型公司的调查情况表 行 业 运用预算方法的公司所占百分比（%） 商业机构 98 各种金融、财务机构 93 各种服务机构 100 医疗机构 100 人寿保险公司 96 大型生产制造公司 100 中型生产制造公司 98 批发商与零售商 97 交通和运输企业 94 公共事业公司 96 其 他 83 1.2.2 国内研究现状 我国企业的预算管理， 在 20 世纪 90 年代以后开始得到广泛重视， 2000 年 9 月 28 日，国家经贸委发布的国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范 ， 明确提出企业应建立全面预算管理制度；2001 年 4 月 28 日，财政部发布的企业国 有资本与财务管理暂行办法 ，要求企业应当实行财务预算管理制度；2002 年 4 月 28 日，财政部发布的关于企业实行财务预算管理的指导意见 ，进一步提出了企业应实 行包括财务预算在内的全面预算管理；2003 年 12 月出台的内部会计控制规范 预算(征求意见稿) ，标志着全面预算管理无论从理论上还是从实践上已经在我国得到 广泛认同，并已进入到规范和实施阶段 14。 近年来，有关企业预算编制与管理的理论方法与成功经验日益被我国许多企业所 重视。通过检索我国学术界著名学者关于全面预算管理方面的文献主要集中在以下几 个方面： (1) 从理论方面对全面预算管理进行探讨，并提出改进意见和建议。王斌(1999) 说明了预算管理是在市场经济下的计划管理，并根据企业的产品生命周期理论，提出 了将预算管理分四大模式（以资本预算为起点、以销售为起点、以成本控制为起点和 以现金流量为起点的预算管理模式）的观点。王斌、李苹莉(2001)认为企业预算目标 的确定是一个讨价还价的过程，并探讨了在单一法人和多级法人制两种情况下预算目 标的确定和分解情况 16。于增彪、梁文涛(2002)提出了界定以生产为起点和以销售为 起点的两种传统预算编制方法所适用的条件，并同时论证了以所有权与管理权相分离 为特征的现代公司应以每股收益或利润为起点编制预算的观点 17。2004 年 6 月于增彪 第一章 绪 论 5 在在北京召开的“企业内部控制与预算管理”专题研讨会上，作了题为中国集团公 司预算管理体系的框架研究的报告，提出了中国式预算管理系统的框架，旨在为理 论和实务工作者解决预算管理研究和实务中的分散性问题提供一个共同的参照系。该 框架将预算与财务会计、战略、平衡记分卡、非财务指标、奖惩制度等因素集成为一 个整体，是 kaplan 预算模式在中国的改进和拓展。 (2) 全面预算管理应用研究。 南京大学会计学系课题组(2001)在全国范围内主要针 对企业对全面预算管理科学性的评价、预算编制工作的组织情况、预算编制的种类及 方法、预算控制情况和预算调整情况进行了较为全面的调查。结果显示，大多数企业 都认识到了实施预算管理的重要性，但企业预算管理尚存在一些认识与实务的盲区， 在其科学性与合理性方面也有待改进。 管理会计应用与发展典型案例研究课题组 (2001)以中原石油勘探局 1994-1998 年预算管理的案例为基础，采用现场研究的方法， 概括出集团公司管理的资金预算整合模式和全面预算整合模式，并认为每一种模式都 是一个由若干阶段或要素组成、可运行、可操作的管理控制系统，为我国其他集团公 司实现整合提供了可资效法的蓝本 18。该文阐明预算管理蕴含着“权力共享的分权” 这一哲学思想，通过预算管理才能达到“分散权责、集中控制”的思想境界。黄长胜、 张朝宓(2001)通过对江苏省谏壁发电厂的预算管理的实地研究，提出了细化预算、硬 化预算等有效进行预算管理的办法 19。 于增彪教授 2006 年 6 月在 新理财 中发表 abc 电力公司在全面预算管理的困境 ， 反映了我国实行全面预算管理的企业中普遍存在的 现象财务部门“单打独斗”地推行预算管理而遭遇“滑铁卢” 。通过 abc 电力公司 案例提出实行预算管理需要企业内部“左邻右舍”的配合。 (3) 关于运用管理软件实现预算管理的研究。 孙彦永(2002)总结了预算管理软件开 发的一些特点。张瑞君、柯木兰、殷建红等(2001)以苏州新苏纶纺织有限公司为具体 案例，分析了企业预算模式的基本思想，并提出了如何将企业预算管理模式与管理软 件相结合实现预算的解决方案 20。王成鹏、席宁(2002)从系统维护、预算编制、成本 控制、预算分析和跨账套管理五个功能模块对预算管理信息系统进行设计 21。 (4) 关于全面预算管理与 erp 系统的融合问题的探讨。汪进、吴楠(2001)阐述了预 算管理在企业 erp 战略中的重要地位，强调了以财务为核心的全面预算管理是企业资 源计划中重要组成部分 22。 (5) 在基于全员参与的全面预算管理理论研究方面，我国的研究相对薄弱，很多 文献中简单论及全员参与性，并未展开对其提出具体实施方案。随着激励制的研究深 入， 以及受企业行为学的影响， 近年来不少学者提出要建立以人为本的全面预算管理， 以下列举几篇：曹龙：树立人本管理思想落实全面预算管理.会计之友 2005(5)；梁星： 全面预算管理的人本原理.企业经济 2005(8)；郑晶萍：以人为本全面预算管理的 核心.对外经贸财会杂志 2005(5)。 第一章 绪 论 6 最近的企业实践证明，全面预算管理已经在一定程度上为我国企业实现其目标发 挥了重要的管理控制作用。2004 年年初，于增彪教授曾在国内高校两个 mba 班中， 就预算问题进行过问卷调查。在参与调查的大约 140 人中，15%左右为企业高层，15% 左右为普通科员，其余 70%左右为中层部门经理。有 98 位学员填写了问卷，其中 97 的学员声称自己所在单位已实行预算管理 23。 从上述国内外研究综述可以看出，理论上，全面预算管理研究成为国内外学者研 究的热点课题； 实践上， 国内外大部分企业已引进并实施全面预算管理这一管理工具。 可以说，推行全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一，对企业现代企 业制度、提高管理水平、增强竞争力有着十分重要的意义。 全面预算管理的应用从改革开放开始，随着市场经济的发展，西方国家的企业现 代化管理理论被引入国门，预算管理以全面预算的形式在我国得到一定应用与发展。 但国内对全面预算管理的研究也比较松散，缺乏系统性，尚未形成完整的体系 24，无 论是在理论上还是在实践应用中仍尚存许多“盲区” 25。 本论文的研究目的便是通过分析我国企业实行全面预算管理的现状，指出因为员 工参与性不高所导致的问题并提出相应对策， 从而完善我国企业全面预算管理的实施， 提高我国企业综合竞争力。 1.3 本文研究内容 1.3.1 本文所做的探讨 尽管我国大部分企业已开始实施全面预算管理，但其实施成效并不理想。在南京 大学“中国企业预算管理现状的判断及其评价”课题组调查结果中显示，还有一些企 业没有充分认识全面预算管理的科学性，未能充分发挥其自身的特点，为企业谋求更 好的效益 26。人们往往较多地从预算编制的技术性方面找原因，而忽略了预算管理中 最主要的因素人。传统的预算管理因为没有重视全员参与的管理思想，至少导致 以下两个方面的问题 27： (1) 不能充分调动员工的主观能动性。传统的预算管理建立在“经济人”假设基 础之上，认为物质是刺激人的积极性的唯一动力，只是将预算作为一种约束人的行为 的管理控制工具，强调预算的刚性约束。企业的高层管理者认为实行预算管理，就是 根据员工对完成组织确定的预算指标的情况进行奖罚，没有也无法充分发挥人的主观 能动性；一些企业员工认为“预算”与“强加”、“命令”、“服从”等概念有着密 切联系，预算是高层管理者用于对员工“强加”其目标的强制性工具。因此，在贯彻 执行预算的过程中常常引起逆反心理，也使得预算变成行为科学研究者批评的重点。 (2) 在预算编制和执行过程中产生预算的委托代理问题。下级管理者和员工拥有 第一章 绪 论 7 比上级管理者更多的与预算相关的信息优势，导致预算管理过程中信息不对称，从而 引发委托代理问题。主要表现在：在预算指标制定阶段，下级会更倾向于低估收入、 高估成本，夸大完成预算的难度并提供有利于自己的数据，以争取较为宽松的预算； 而上级管理者由于专业因素和各种不确定因素的存在，很难判断预算中是否隐含预算 盈余及其大小，导致预算管理中的逆向选择问题。在预算执行阶段，下级倾向于把非 运营成本列作运营成本或者把节约下来的预算指标， 用来作为责任中心甚至个人福利， 导致预算管理中的“道德风险”问题。 众所周知，人是管理生命的核心，一个有效的管理系统，并非只是将人的工作生 命投入于组织之内就算完事，很大意义上将取决于如何发挥个体参与组织各类事务的 投入程度与力度， 有关人员能力的调查表明全员参与程度与经营绩效有着密切的关系。 近些年越来越多的学者注重员工参与在企业管理中的作用，研究和调动个人需求使其 与企业目标相趋同，达到员工的个人价值与企业目标共同实现的双赢局面。现代企业 管理强调的核心要素是“人、财、物、时间、信息”等，其中“人”是第一位的，预 算管理的目的就是讲求管理对象要素的和谐统一，由“人”来利用“财”、“物”、 “时间”和“信息”等实现企业的战略目标。本文在阐述企业全面预算管理基本理论 和方法的基础上，着力探讨如何在全面预算管理的各主要环节切实贯彻“全员参与” 的管理原则，不断提高全面预算管理实施的成效。 1.3.2 本文的研究内容 本文共分为七章。 第一章，主要对本文的研究背景、国内外研究现状、研究内容、研究方法及创新 等方面，加以叙述和说明。 第二章，从全面预算管理的理论出发，概述全面预算管理的内涵、过程及作用。 第三章，阐述全面预算管理的首要环节预算编制的具体内容、编制方式和方 法等方面，并提出全员参与对于这一环节实施的具体要求。 第四章，阐述全面预算管理中预算执行的前期准备工作、主要内容及监控机制等 内容，并提出全员参与对于这一环节实施的具体要求。 第五章，阐述全面预算管理中预算考评的原则、体系、考评指标及方法等内容， 并提出全员参与对于这一环节实施的具体要求。 第六章，江苏邮政全面预算管理实例，结合江苏邮政目前的全面预算管理管理办 法及其运用情况，系统阐述全面预算管理的实施，并在全员参与背景下对该公司的全 面预算管理工作提出改进建议。 第七章，本文总结与展望。 第一章 绪 论 8 1.4 研究方法和创新 1.4.1 研究方法 本文研究主要采用： 文献检索法。本文在研究过程中查阅了大量资料，对有关内容进行学习和消化， 提出在全员参与管理模式下的全面预算管理研究。 案例分析法。 对全面预算管理的实施情况进行研究时， 收集了大量的案例及实例， 结合江苏邮政目前全面预算管理的实施现状做案例分析，力求使各种理论方法在实践 中具有可操作性。 列举法。列举企业预算管理中存在的问题及原因，以及在预算管理中可以采用的 预算方法。 文字说明与图表相结合的方法。主要用文字和图表结合阐述全面预算管理体系构 建过程中的方法和流程。 演绎归纳法。通过对我国部分有代表性的企业全面预算管理状况的分析，总结归 纳出江苏邮政更好实施全面预算管理的途径。 1.4.2 本文可能的创新点 第一，梳理和表述了企业全面预算管理体系。全面预算管理体系：全面预算管理 的预算编制（计划） 全面预算管理的预算执行（组织、控制） 全面预算管 理的预算考评（激励） 。 第二，在全面预算管理体系的三个环节中，突出强调全员参与原则的贯彻、落实， 从全员参与的角度探索如何提高全面预算管理的实施成效。 第二章 全面预算管理理论概述 9 第二章 全面预算管理理论概述 财政部发布的关于企业实行财务预算管理的指导意见 （财企2002102 号）文 件对预算管理的定义为：“预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财 务及非财务资源进行分配、考评、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动， 完成既定的经营目标。企业财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标， 对一定时期内企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金 运动所作的具体安排。财务预算与业务预算、资本预算、筹资预算共同构